nové vymezení a daňová pravidla pro dřívější neziskovky jaké jsou možnosti z pohledu daní z příjmů a jak na to

Transkript

1 Veřejně prospěšný poplatník v roce 2014 z pohledu daní z příjmů RNDr. Ivan BRYCHTA nové vymezení a daňová pravidla pro dřívější neziskovky jaké jsou možnosti z pohledu daní z příjmů a jak na to

2 Co způsobilo změny v roce 2014? zákonné opatření č. 344/2013 Sb. (senátní tisk č. 184), o změně daňových zákonů v souvislosti s novým občanským zákoníkem (ZO344), účinné od , - novelizuje mj.: zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) - ruší mj.: zákon č. 357/1992 Sb. o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (ZDDPN) důsledek (mj.): : poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání => 2014: veřejně prospěšný poplatník (VPP) : daň dědická a darovací => 2014: daň z příjmů

3 Vymezení VPP 2014: NOZ (zákon č. 89/2012 Sb.) veřejná prospěšnost - veřejně prospěšná je právnická osoba, jejímž posláním je přispívat v souladu se zakladatelským právním jednáním vlastní činností k dosahování obecného blaha, pokud na rozhodování právnické osoby mají podstatný vliv jen bezúhonné osoby, pokud nabyla majetek z poctivých zdrojů a pokud hospodárně využívá své jmění k veřejně prospěšnému účelu 2013: 18.3 ZDP poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání 2014: 17a.1 ZDP veřejně prospěšný poplatník = poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním

4 Kdo není VPP 2014: 17a.2 ZDP VPP není: - obchodní korporace, - Česká televize, Český rozhlas a Česká tisková kancelář, - profesní komora nebo poplatník založený za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, u nichž nejsou členské příspěvky osvobozeny od daně (s výjimkou organizace zaměstnavatelů), - zdravotní pojišťovna, - společenství vlastníků jednotek (SVJ), - nadace, která dle svého zakladatelského jednání slouží k podpoře osob blízkých zakladateli, - nadace, jejíž činnost směřuje k podpoře osob blízkých zakladateli

5 Kdo je také VPP (dle důvodové zprávy) zájmová sdružení právnických osob (pokud mají právní subjektivitu a pokud nejsou zřízena za účelem podnikání), spolky (do konce roku 2013 občanská sdružení) vč. odborových organizací, politické strany a politická hnutí, registrované církve a náboženské společnosti, nadace (s výjimkou tzv. rodinných nadací) a nadační fondy, obecně prospěšné společnosti a ústavy ( 402+ NOZ), veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby podle školského zákona, organizace zaměstnavatelů, organizační složky státu, obce, kraje, dobrovolné svazky obcí, Regionální rada regionů soudržnosti, příspěvkové organizace, státní fondy, atd.

6 Kdo je také VPP (dle důvodové zprávy) u zájmových sdružení PO (nejsou-li zřízena za účelem podnikání) - kritériem pro zařazení do VPP je skutečnost, že mají osvobozeny členské příspěvky od daně z příjmů 19.1.a) ZDP: od daně je osvobozen členský příspěvek podle stanov, statutu, zřizovacích nebo zakladatelských listin, přijatý: 1. zájmovým sdružením právnických osob, u něhož členství není nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání nebo výkonu činnosti 2. občanským sdružením, které / spolkem, který není organizací zaměstnavatelů, 3. odborovou organizací, 4. politickou stranou nebo politickým hnutím, nebo 5. profesní komorou s nepovinným členstvím s výjimkou Hospodářské komory ČR a Agrární komory ČR

7 Předmět daně z příjmů u VPP 18a.1 ZDP - u VPP nejsou předmětem daně příjmy: - z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší [= 18.4.a) ZDP] - dotace, příspěvek, podpora, jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů [= část 18.4.b) ZDP] - podpora od Vinařského fondu [= část 18.4.b) ZDP] - výnos daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění, které plynou obci nebo kraji [= část 18.4.b) ZDP] - úplata, která je příjmem státního rozpočtu za převod nebo užívání státního majetku a za nájem a prodej státního majetku [= 18.4.d) ZDP] - z bezúplatného nabytí věci dle zákona o majetkovém vyrovnání s církvemi [= 18.4.e) ZDP]

8 Předmět daně z příjmů u VPP 18a.3 ZDP ( 18.6 ZDP) splnění podmínky pro vyloučení ztrátové činnosti z předmětu daně dle 18a.1.a) ZDP [ 18.4.a) ZDP] se posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností. Pokud jednotlivá činnost v rámci téhož druhu činnosti je prováděna jak za ceny, kdy příjmy související výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, tak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou > než související výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, jsou předmětem daně pouze příjmy z těch jednotlivých činností vykonávaných za ceny, kdy příjmy > související výdaje. 18a.4 ZDP ( 18.7 ZDP) VPP je povinen vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou, nebo předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobné platí i pro vedení výdajů. Pokud tato povinnost nemůže být splněna organizační složkou státu nebo obcí u jejich jednorázových rozpočtových příjmů, učiní se tak mimoúčetně v daňovém přiznání.

9 Předmět daně z příjmů u VPP 18a.2 ZDP - u VPP jsou vždy předmětem daně příjmy: - z reklamy (= 18.3 ZDP) - z členského příspěvku (= 18.3 ZDP) - z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku (= 18.3 ZDP) - v podobě úroku ale 36.9 ZDP zvláštní sazba daně 19 % u PO pro úrokový příjem z účtu u: - VPP, který není obcí, krajem nebo poplatníkem uvedeným v 18a.5 ZDP, - SVJ

10 Předmět daně z příjmů u VPP 18a.5 ZDP s výjimkou příjmů z investičních dotací jsou předmětem daně všechny příjmy u VPP, který je: - veřejnou vysokou školou (2013: 18.5 ZDP jen osvobození příjmů z investičních transferů a úroků z vkladů na běžném účtu) - veřejnou výzkumnou institucí (2013: 18.5 ZDP jen osvobození příjmů z investičních transferů a úroků z vkladů na běžném účtu) - poskytovatelem zdravotních služeb (2013: ZDP jen osvobození příjmů z investičních transferů a dotací na pořízení a technického zhodnocení majetku a úroků z vkladů na běžném účtu) - obecně prospěšnou společností - ústavem 18.2.f) ZDP předmětem daně není majetkový prospěch: - vydlužitele při bezúročné zápůjčce, - vypůjčitele při výpůjčce a - výprosníka při výprose

11 Osvobození od daně z příjmů u VPP 19.1.r) ZDP osvobození u nadací : za podmínky, že jsou součástí jsou součástí nadačního jmění a jsou zapsány v nadačním rejstříku příjmy plynoucí z pronájmu nemovitostí, z pronájmu uměleckých děl, úrokové příjmy a jiné výnosy plynoucí z cenných papírů, a příjmy z jejich prodeje, příjmy plynoucí z úroků z peněžních prostředků (uložení na zvláštním účtu u banky v ČR, číslo účtu zapsáno v nadačním rejstříku), a veškeré výnosy z cenných papírů osvobození se nevztahuje na příjmy, které byly nadací použity v rozporu se zvláštním zákonem výnos nadace, která je VPP, z majetku vloženého do nadační jistiny a příjem z jeho prodeje, pokud tento příjem slouží jen k účelu, ke kterému byla nadace zřízena, a pokud se nejedná o příjem, který byl nadací použit v rozporu se zákonem

12 Osvobození od daně z příjmů u VPP dědění 2013 osvobozeno od daně dědické bezúplatné nabytí majetku (v určitých případech): b) ZDDPN územním samosprávným celkem a jím zřízenou PO, dobrovolným svazkem obcí, veřejnou výzkumnou institucí, veřejnou vysokou školou nebo Regionální radou regionu soudržnosti, má-li právnická osoba sídlo v tuzemsku ZDDPN osvobození pro vybrané PO, církve, obecně prospěšné společnosti, politické strany a hnutí, nadace a nadační fondy, zdravotní pojišťovny při stanovení účelu použití dědění 2014 osvobozen od daně z příjmů je: - 19b.1.a) ZDP bezúplatný příjem z dědictví nebo odkazu - 19b.2.a) ZDP bezúplatný příjem obmyšleného v případech vyčlenění majetku do svěřenského fondů pořízením pro případ smrti

13 Osvobození od daně z příjmů u VPP darování 2013 osvobozeno od daně darovací bezúplatné nabytí majetku (v určitých případech): b) ZDDPN ÚSC a jím zřízenou PO, dobrovolným svazkem obcí, veřejnou výzkumnou institucí, veřejnou VŠ nebo Regionální radou regionu soudržnosti, má-li právnická osoba sídlo v tuzemsku a) ZDDPN PO se sídlem v tuzemsku nebo na území jiného evropského státu, založenou nebo zřízenou k zabezpečování činnosti v oblasti kultury, školství, výchovy a ochrany dětí a mládeže, vědy, výzkumu, vývoje, vzdělávání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, ochrany opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, tělovýchovy, sportu a požární ochrany, je-li bezúplatné nabytí majetku určeno na zabezpečování uvedené činnosti,

14 Osvobození od daně z příjmů u VPP b) ZDDPN státem registrovanou církví, náboženskou společností nebo obecně prospěšnou společností, má-li uvedená právnická osoba sídlo v tuzemsku nebo na území jiného evropského státu a bezúplatně nabytý majetek je určen na její činnost vykonávanou v souladu se zákonem upravujícím činnost církví, náboženských společností nebo obecně prospěšných společností nebo v souladu s obdobnou úpravou činnosti církví, náboženských společností nebo obecně prospěšných společností podle práva jiného evropského státu, c) ZDDPN politickou stranou nebo politickým hnutím se sídlem v tuzemsku nebo na území jiného evropského státu, je-li majetek bezúplatně nabyt v souladu se zákonem upravujícím činnost politických stran a politických hnutí nebo v souladu s obdobnou úpravou činnosti politických stran a politických hnutí podle práva jiného evropského státu,

15 Osvobození od daně z příjmů u VPP d) ZDDPN nadací nebo nadačním fondem se sídlem v tuzemsku nebo na území jiného evropského státu, je-li bezúplatně nabytý majetek určen na dosahování obecně prospěšných cílů nadace nebo nadačního fondu v souladu se zákonem upravujícím činnost nadací a nadačních fondů nebo v souladu s obdobnou úpravou nadací a nadačních fondů podle práva jiného evropského státu, jakož i bezúplatné poskytnutí majetku touto nadací nebo nadačním fondem v souladu s účelem, pro který byly zřízeny, a podmínkami stanovenými v nadační listině nebo ve statutu, e) ZDDPN zdravotní pojišťovnou se sídlem v tuzemsku nebo na území jiného evropského státu pro fondy veřejného zdravotního pojištění v souladu se zákonem upravujícím činnost zdravotních pojišťoven nebo v souladu s obdobnou úpravou činnosti zdravotních pojišťoven podle práva jiného evropského státu

16 Osvobození od daně z příjmů u VPP darování 2014 osvobozen (od daně z příjmů) je: - 19b.2.b) bezúplatný příjem VPP, je-li nebo bude-li využit pro účely vymezené v 15.1 či 20.8 ZDP (tj. takové, pro které mohl mít dárce odčitatelnou položku) či na kapitálové dovybavení výjimka: toto osvobození se nepoužije u krajů a obcí osvobození lze aplikovat: i u VPP se sídlem na území JČS EU, Norska či Islandu [darování 2013 částečně viz 20.1.b) nebo 20.4 ZDDPN] ale 19b.3 ZDP: toto osvobození nemusí poplatník uplatnit (pozor - rozhodnutí je nezvratné!)

17 Osvobození od daně z příjmů u VPP - 19b.2.c) ZDP bezúplatný příjem plynoucí do veřejné sbírky, přijatý z veřejné sbírky (= 20.13) - 19b.2.d) ZDP bezúplatný příjem plynoucí na humanitární nebo charitativní účel (= ZDDPN) - 19b.2.e) ZDP bezúplatný příjem členského státu EU, Norska nebo Islandu [částečně = 20.1.a) ZDDPN] poznámka zdaňování neosvobozených bezúplatných příjmů 2014: a.16 ZDP zvýšení základu daně o bezúplatný příjem, pokud se o něm neúčtuje ve výnosech a nejedná se o osvobozený příjem, příjem který není předmětem daně anebo účelově poskytnutý dar na pořízení hmotného majetku, ale c.8 ZDP pokud bude tento bezúplatný příjem využit k dosažení, zajištění a udržení příjmů a nebylo o něm účtováno v nákladech, lze základ daně snížit

18 Důsledek nedanění bezúplatných plnění 2013: 27.ch) ZDP: hmotným majetkem vyloučeným z odpisování je u právnických osob mj. hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací a bylo v době nabytí od daně darovací osvobozeno (použije se i v roce čl. II bod 16 ZO344) 2014: 27.j) ZDP: hmotným majetkem vyloučeným z odpisování je u právnických osob mj. hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně ale: 24.2.t) ZDP: daňově účinným výdajem (nákladem) do výše příjmů z prodeje jednotlivého majetku je také - vstupní cena hmotného majetku vyloučeného z odpisování - vstupní cena hmotného majetku evidovaného u VPP, pokud tento hmotný majetek byl využíván k činnostem, z nichž dosahované příjmy nejsou předmětem daně z příjmů

19 Snížení základu daně podle 20.7 ZDP 20.7 ZDP - odečet u neziskových subjektů => odečet u VPP kdo může použít: : poplatníci vymezení v 18.3 ZDP, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání : VPP, s výjimkou (nelze použít) - obce - kraje - poskytovatele zdravotních služeb - profesní komory a poplatníka založeného za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, kteří nejsou organizací zaměstnavatelů

20 Snížení základu daně podle 20.7 ZDP základní způsob snížení základu daně (ZD): - lze ZD zjištěný podle 20.1 ZDP snížený podle 34 ZDP dále snížit až o 30 %, maximálně však o Kč, použijí-li se prostředky získané takto dosaženou/touto úsporou daňové povinnosti/na dani ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, nejpozději ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích - je-li 30% snížení Kč, lze odečíst částku Kč, maximálně však do výše ZD

21 Snížení základu daně podle 20.7 ZDP výjimky 2013: - poplatníci zřízení k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání pouze tehdy, použijí-li takto získané prostředky v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) spojených s poskytováním veřejné služby - SVJ a poplatníci, kteří jsou poskytovateli zdravotních služeb pouze tehdy, použijí-li takto získané prostředky v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) spojených se správou domu / spojených s poskytováním zdravotních služeb výjimky 2014: - obecně prospěšná společnost a ústav musí prostředky získané touto úsporou použít v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) prováděných nepodnikatelských činností

22 Snížení základu daně podle 20.7 ZDP vyšší způsob snížení základu daně (ZD): - umožněno pro veřejné vysoké školy, obecně prospěšné společnosti nebo ústavy, které jsou soukromou vysokou školou podle zákona upravujícího vysoké školy, a veřejné výzkumné instituce - mohou ZD zjištěný podle 20.1 ZDP snížený podle 34 ZDP dále snížit až o 30 %, maximálně však o Kč (a v případě, že 30% snížení činí méně než Kč, mohou odečíst částku ve výši Kč, maximálně však do výše základu daně), použijí-li prostředky získané takto dosaženou/touto úsporou daňové povinnosti/na dani v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) na vzdělávání, vědecké, výzkumné, vývojové nebo umělecké činnosti

23 Porušení podmínek pro odpočet 23.3.a.9 ZDP - výsledek hospodaření se zvyšuje mj. o: - částku, o kterou byl snížen základ daně podle 20.7 ZDP, a to ve výši, v jaké takto získané prostředky nebyly použity v souladu s podmínkou pro snížení ZD / která odpovídá poměru nevyčerpané úspory na dani, a to v tom období, kdy poplatník končí činnost nebo končí lhůta pro použití prostředků / ve kterém došlo k porušení podmínek pro použití úspory na dani nebo k ukončení činnosti 23.3.a.3 ZDP - výsledek hospodaření se zvyšuje mj. o: - částky uplatněné v předchozích obdobích, jako osvobozený bezúplatný příjem veřejně prospěšného poplatníka nebo výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud následně došlo k porušení podmínek pro jejich osvobození nebo uplatnění jako výdaje (nákladu) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to v období, ve kterém k porušení došlo

24 Další zmínky o VPP v daních z příjmů 20.8 ZDP - podmínky pro snížení základu daně o poskytnuté dary / bezúplatná plnění tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání 24.2.zr) ZDP - daňově účinný náklad na tvorbu FKSP u poplatníků uvedených v 18.3 ZDP/VPP zůstává 24.2.zt) ZDP - nemožnost uplatnit paušální výdaj na dopravu pro poplatníky uvedené v 18.3 ZDP/VPP zůstává, vč. okruhu výjimek (kdy paušální výdaj na dopravu uplatnit lze), tj.: - u veřejných vysokých škol a veřejných výzkumných institucí, - u poskytovatelů zdravotních služeb, - u obecně prospěšné společnosti nebo ústavu a s ohledem na to, že VPP už nejsou další subjekty, např. - zdravotní pojišťovny, poplatníci zřízení k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání

25 Další zmínky o VPP v daních z příjmů 25.1.i) ZDP - doplnění ustanovení o nedaňových nákladech, že nedaňové jsou též výdaje (náklady) hrazené z prostředků, jejichž zdrojem byl u poplatníka daně z příjmů PO bezúplatný příjem od daně osvobozený nebo příjem, který nebyl předmětem daně; obdobně to platí pro použití prostředků z kapitálového dovybavení, ale výjimka: toto ustanovení se u VPP nepoužije pro výdaje vynaložené na úrokové příjmy, které podléhají zvláštní sazbě daně 25.3 ZDP - hovoří o tom, ustanovení 25.1.w) ZDP (otázka podkapitalizace) a 25.1zm) ZDP (nedaňové úvěry a půjčky / úvěrové finanční nástroje odvozené od zisku) se nepoužijí mj. na poplatníky uvedené v 18.3 ZDP/VPP

26 Procesní postupy u VPP registrační povinnost VPP: 39a.4 ZDP - poplatník, který není založen nebo zřízen za účelem podnikání, je povinen / VPP a SVJ jsou povinni podat přihlášku k registraci k dani z příjmů PO u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, kdy začne/začnou vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, nebo začne/začnou přijímat příjmy 39a.5 ZDP - poplatník, který není založen nebo zřízen za účelem podnikání / VPP a SVJ nejsou povinni podat přihlášku k registraci, pokud přijímají pouze příjmy, - které nejsou předmětem daně, - které jsou osvobozené od daně, nebo - z nichž je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně

27 Procesní postupy u VPP 38mb.a) ZDP nepodávání přiznání u VPP: - má-li VPP pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy od daně osvobozené nebo příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou, a - nemá-li povinnost uplatnit postup podle 23.3.a.9 ZDP 38mb.b) ZDP nepodávání přiznání u SVJ: - má-li SVJ pouze příjmy, které nejsou předmětem daně, příjmy od daně osvobozené nebo příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou obojí bylo v 38m.6 ZDP 38mc ZDP - výjimka z oznamovací povinnosti: - VPP a SVJ, kterým nevznikla ve zdaňovacím období daňová povinnost k dani z příjmů PO, nejsou povinni sdělit tuto skutečnost správci daně bylo v 38m.7 ZDP

28 a to je vše k výkladu