Odborné semináře pro obce, spol. s r. o. Divadelní 6, 602 00 Brno, tel. 542 210 053 e-mail: info@oseminare.cz www.oseminare.cz Majetek ÚSC Řešení příkladů Obsah 1) Vyřazení majetku... 2 2) Bezúplatný převod majetku... 3 Převody majetku mezi vybranými účetními jednotkami... 3 Bezúplatný převod darování mimo vybrané účetní jednotky... 3 3) Drobný majetek... 4 4) Pořízení majetku ve vlastní režii... 5 5) Majetek určený k prodeji... 7 - ocenění reálnou hodnotou - pozemek... 7 - ocenění reálnou hodnotou odpisovaný majetek... 7 Bc. Jitka Pohnerová červen 2012
1) Vyřazení majetku 5. Příklady k zaúčtování 1. Zaúčtujte vyřazení počítače v ocenění 22 tis Kč. 2. Zaúčtujte vyřazení kulturního předmětu v hodnotě 15 tis Kč z důvodu krádeže. 3. Zaúčtujte vyřazení skladu v ocenění 200 tis Kč, dosavadní oprávky 100 tis požár, demolice. 4. Zaúčtujte darování staršího fotoaparátu 8 tis Kč. 5. Zaúčtujte úbytek majetku z důvodu úplného opotřebení malotraktor 150 tis Kč, oprávky 100 tis. 6. Zaúčtujte vyřazení budovy v ocenění 2,5 mil Kč, dosavadní oprávky 1,5mil Kč: a. z důvodu úplného opotřebení a demolice, b. z důvodu demolice. V místě se bude rozšiřovat stávající komunikace. 7. Obec v minulých letech pořídila projektovou dokumentaci Plán rozvoje obce a tuto eviduje na účtu 041 v hodnotě 300 tis Kč. Vyřaďte z majetku: a. Z důvodu rozhodnutí o nedokončení, b. Z důvodu opravy účetního zápisu, 1. Vyřazení počítače 22 ti Kč 22 tis 088 / 028 2. Krádež kulturního předmětu 15 tis Kč (z důvodu 15 tis 547 / 031 3. Požár skladu zúčtování zůstatkové ceny 10 100 tis 547 / 081 Vyřazení budovy z majetku 200 tis 081 / 021 4. Darování fotoaparátu 8 tis Kč (drobný majetek) 8 tis 088 / 028 5. Malotraktor zúčtování zůstatkové ceny 10 50 tis 551 / 082 Vyřazení malotraktoru z majetku 150 tis 082 / 022 6.a) Demolice budovy zúčtování zůstatkové ceny 10 1 mil 551 / 081 Vyřazení budovy z majetku 2,5 mil 081 / 021 6.b) Demolice budovy zúčtování zůstatkové ceny 10 1 mil 042 / 081 Vyřazení budovy z majetku 2,5 mil 081 / 021 7.a) Vyřazení projektu rozhodnutí o nedokončení 300 tis 547 / 041 7.b) Vyřazení projektu oprava zápisu 300 tis 408 / 041 - Zmařená investice - 33 odst. 5 vyhlášky č. 410 /2009 Sb., - Nákladové účty dle důvodu vyřazení - 33 vyhlášky č. 410/2009 Sb., - Bezúplatný převod majetku - 26 odst. 1 a) vyhlášky č. 410/2009 Sb., - Vyřazení v přímé souvislosti s novou stavbou - 55 odst. 1 e) vyhlášky č. 410/2009 Sb., 2
2) Bezúplatný převod majetku Převody majetku mezi vybranými účetními jednotkami 2. Příklad Obec převedla bezúplatně na svazek obcí pozemek. V jaké hodnotě pozemek vyřadí a jak bude účtovat předávající obec. Jak a v jaké hodnotě účetní případ zachytí přebírající účetní jednotka? Popis účetního případu u předávajícího částka MD / D Bezúplatný převod pozemku Účetní hodnota 401 / 031 Obec pozemek vyřadí v hodnotě, kterou eviduje na majetkovém účtu 031. Popis účetního případu u přebírajícího částka MD / D Bezúplatný převod pozemku * 031 / 401 * Přebírající vybraná účetní jednotka musí navázat na ocenění u přebírající vybrané účetní jednotky. Pozemek zavede do majetku v hodnotě, ve které jej evidoval předávající. - Účet 401-26 odst.1 a) vyhlášky č. 410 /2009 Sb., - Přebírající naváže na dosavadní výši ocenění a oprávek odst. 6.3. ČÚS č. 708 Odpisování dlouhodobého majetku. Bezúplatný převod darování mimo vybrané účetní jednotky 3. Příklad VaK a.s. Náchod obci bezúplatně převedla vodovodní řad v odloučené osadě. VaK majetek evidoval v hodnotě 1 mil Kč na účtu 021 a v částce 750 tis Kč na účtu 081. Zaveďte do majetku a stanovte odpisový plán. Popis účetního případu u přebírající obce částka MD / D Bezúplatný převod vodovodu RPC 021 / 401 Protože nejde o bezúplatný převod od jiné vybrané účetní jednotky, přebírající majetek ocení reprodukční pořizovací cenou. Při stanovení odpisového plánu v případě zvoleného rovnoměrného způsobu odpisování přebírající účetní jednotka stanoví dobu, po kterou bude ještě vodovodní řad použitelný (zbývající dobu použitelnosti). Účetně nezobrazuje předchozí dobu používání, protože nejde o převod majetku mezi vybranými účetními jednotkami, ale o dar od podnikatelského subjektu. 3
3) Drobný majetek Technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku 2. Příklad Obec disponuje účetním a kancelářským softwarem. Je evidován na účtu 018 v hodnotě 8 tis Kč. K základnímu účetnímu modulu obec dokoupila další 4 vzájemně propojené moduly. Faktura za programové vybavení ve výši 59 tis Kč došla 20.12.2011. Obec si dále společně s programem objednala odbornou instalaci a zprovoznění včetně instalace, ta proběhla 4.1.2012. Zaúčtujte: dne 8.1.2012 došlou fakturu za instalaci programu a zařazení programu do užívání. 1. Fa došlá 20.12.2011 nákup programového vybavení 59 tis 041 / 321 2. fa došlá 8.1.2012 - instalace 041 / 321 3. Zařazení programu do užívání (v případě, že instalace bude dražší než 1 tis Kč) 3. Oprava účetního zápisu v případě, že instalace bude levnější než 1 tis Kč) 019 / 041 518 * / 041 V tomto příkladu uvažujeme, že nově nakoupené moduly nelze užívat samostatně a s původním drobným dlouhodobým nehmotným majetkem tvoří jeden nedílný celek. Již v roce 2011, kdy jsme s novými moduly objednali také instalaci programu, je možné předpokládat, že při ceně 59 tis Kč pouze za program bez instalace půjde o technické zhodnocení, které bude pokračovat a přesáhne hranici 60 tis Kč. * V případě, že by nebyla dosažena hodnota 60 tis Kč, neúčtuje se o technickém zhodnocení, ale o nákladech. Alternativně: Pokud by účetní jednotka vyhodnotila, že nově nakoupené moduly mají samostatné využití, může účtovat na účet 558 a zařadit mezi drobný dlouhodobý nehmotný majetek. - Účet 558-33 odst.6 e) vyhlášky č. 410 /2009 Sb., - Účet 029-14 odst. 7 vyhlášky č. 410/2009 Sb., - Účet 019-11 odst. 6 b) vyhlášky č. 410/2009 Sb., 4
4) Pořízení majetku ve vlastní režii Příklad č. 2: Pořízení technického zhodnocení drobného majetku ve vlastní režii zaúčtujte případ, kdy zaměstnanec obce vyvíjí upgrade softwaru pro evidenci majetku. Účetní případ částka účtování MD / D Počáteční stav software 8000 018 / Mzdové náklady vývoj upgradu 65000 521 / 331 Aktivace dlouhodobého majetku 65000 041 / 506 Zařazení majetku do užívání 65000 019 / 041 Účetní jednotka účtuje o technickém zhodnocení drobného dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeném ve vlastní režii. Technické zhodnocení musí evidovat na samostatné kartě a účtovat na syntetický účet 019. - 25 odst. 1 bod i) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví nehmotný majetek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady. - 25 odst. 5 bod d) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví vlastními náklady se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě. - 33 odst. 1 bod c) vyhlášky č. 410/2009 Sb., A.I.5. Aktivace dlouhodobého majetku obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii účetní jednotky, - 33 odst. 6 bod e) vyhlášky č. 410/2009 Sb., A.I.35. Náklady z drobného dlouhodobého majetku obsahuje náklady ve výši ocenění drobného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku nakoupeného, vytvořeného vlastní činností nebo bezúplatně nabytého od subjektů, které nejsou vybranými účetními jednotkami, 5
Příklady k zaúčtování 1. Obec zakoupila sekačku na trávu v hodnotě 20 tis Kč. Zaúčtujte a uveďte, na základě jakého účetního dokladu se provedou následující účetní zápisy. a. Faktura došlá 8.1.2012, sekačka 20 tis Kč, b. Úhrada faktury 31.1.2012, c. Zařazení do užívání 15.1.2012. d. V záruční době byly zjištěny neodstranitelné závady a byla sepsána dohoda o odstoupení od kupní smlouvy 8.6.2012. e. Vyřazení z majetku dne 8.6.2012. f. Příjem částky 20 tis Kč na bankovní účet obce dne 15.6.2012. Účetní doklad Datum částka MD / D 1. a) Fa došlá 8.1.2012 20 tis 558 / 321 b) Výpis z účtu 31.1.2012 20 tis 321 / 231 c) Protokol o zařazení do majetku 15.1.2012 20 tis 028 / 088 d) Dohoda o odstoupení od 8.6.2012 20 tis 311 / 558 smlouvy e) Protokol o vyřazení z majetku 8.6.2012 20 tis 088 / 028 f) Výpis z účtu 15.6.2012 20 tis 231 / 311 2. Obec ve vlastní režii vyrábí 5 ks dřevěných laviček. Zaúčtujte následující účetní případy a uveďte příslušné účetní doklady nutné pro provedení účetních zápisů: a. Faktura za dodávku dřevěných latí, 20.5.2012, 8 tis Kč, b. Nákup kovového spojovacího materiálu za hotové 22.5.2012, 1 tis Kč, c. Hrubá mzda zaměstnance za květen, 31.5.2012, 18 tis Kč, d. kalkulace/ aktivace vynaložených nákladů za měsíc květen zaměstnanec na lavičkách pracoval 20 hod ze všech 80-ti, které v květnu odpracoval, latě i kovový materiál se zcela zpracoval na výrobu. e. Faktura za dodané služby lakování, 1.6.2012, 5 tis Kč. f. Kalkulace vlastních nákladů za červen práce nebyly, lakování byly nakoupeny z 50% pro výrobu laviček a z 50% pro obnovu plotu na návsi. g. Zařazení 5 ks laviček do majetku. Účetní doklad Datum částka MD / D 2. a) Fa došlá 20.5.2012 8 tis 501 / 321 b) Pokladní doklad 22.5.2012 1 tis 501 / 231 (261) c) Interní účetní doklad - Souhrnná výplatní listina 31.5.2012 18 tis 521 / 321 d) Interní účetní doklad vyčíslení nákladů na výrobu laviček = 8 tis + 1 tis + 4,5 tis z mezd 13,5 tis 558 / 506 e) Fa došlá lakování 1.6.2012 5 tis 518 / 321 f) Interní účetní doklad vyčíslení nákladů na výrobu laviček = 50% z lakování = 2,5 tis g) Zařazení do majetku (v ceně dle aktivovaných nákladů) 16 tis / 5 = 3,2 tis Kč/ ks 2,5 tis 558 / 506 16 tis 028 / 088 6
5) Majetek určený k prodeji - ocenění reálnou hodnotou - pozemek 2. Příklad: Pozemek 125.000 Kč, reálná cena 20.000 Kč, kupní cena 50.000 Kč Ocenění v účetnictví 125 tis 031 1. Přecenění reálnou cenou (snížení ceny pozemku na 20 tis) 105 tis 407 / 031 2. Podpis kupní smlouvy 50 tis 311 / 647 3. Vyřazení z majetku vyřazení z evidence 20 tis 554 / 031 Vyřazení z majetku zúčtování přecenění 105 tis 564 / 407 - ocenění reálnou hodnotou odpisovaný majetek Příklad k zaúčtování Zastupitelstvo obce schválilo záměr prodat stavbu víceúčelového hřiště účetní hodnota 3 mil Kč, dosavadní oprávky 1 mil, dosud nerozpuštěný transfer 1 mil Kč. Reálná cena byla stanovena kvalifikovaným odhadem ve výši 2,5 mil Kč. Kupní smlouva byla uzavřena s jediným zájemcem a kupní cena činí 1,5 mil Kč. Zaúčtujte následující účetní případy: Ocenění v účetnictví - počáteční stavy 3 mil 021 1 mil 081 1 mil 403 1. Přecenění reálnou cenou (snížení ceny na 2,5 mil Kč) 0,5 mil 407 / 021 Zrušení dosavadních oprávek 1 mil 081 / 407 3. Podpis kupní smlouvy 1,5 mil 311 / 646 4. Vyřazení z majetku vyřazení z evidence 2,5 mil 553 / 021 Vyřazení z majetku zúčtování přecenění 0,5 mil 407 / 664 5. Zúčtování transferu 1 mil 403 / 672 7