Zpráva o forenzním šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009-2011 Termín: červenec listopad 2012
Obsah: strana: 1 Úvod... 4 1.1 Příjemce zprávy... 4 1.2 Identifikační údaje příspěvkové organizace... 4 1.3 Místo přezkoumávání... 4 1.4 Ověřované období... 4 1.5 Předmět a účel forenzního šetření... 4 1.6 Základní metodická východiska... 5 2 Ověření správnosti vedení účetnictví... 7 2.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví... 7 2.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy... 7 2.3 Způsoby oceňování... 8 2.4 Inventarizace majetku a závazků... 9 2.5 Testy spolehlivosti za rok 2009... 10 2.5.1 Stanovení výběrových souborů... 10 2.5.2 Výsledek kontroly u faktur došlých... 11 2.5.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných... 13 2.5.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů... 13 2.5.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů... 14 2.5.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů... 15 2.6 Testy spolehlivosti za rok 2010... 15 2.6.1 Stanovení výběrových souborů... 15 2.6.2 Výsledek kontroly u faktur došlých... 16 2.6.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných... 17 2.6.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů... 17 2.6.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů... 18 2.6.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů... 18 2.7 Testy spolehlivosti za rok 2011... 19 2.7.1 Stanovení výběrových souborů... 19 2.7.2 Výsledek kontroly u faktur došlých... 19 2.7.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných... 20 2.7.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů... 20 2.7.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů... 21 2.7.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů... 22 2.8 Testy věcné správnosti... 22 2.8.1 Rok 2009... 22 2.8.2 Rok 2010... 22 2.8.3 Rok 2011... 22 2.8.4 Účtová třída 0 dlouhodobý majetek... 23 2.8.4.1 Dlouhodobý nehmotný majetek... 23 2.8.4.2 Dlouhodobý hmotný majetek... 23 2.8.4.3 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku... 23 2.8.5 Účtová třída 1 zásoby a opravné položky... 24 2.8.5.1 Zásoby... 24 2.8.5.2 Opravné položky... 24 2.8.6 Účtová třída 2 účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky... 25 2.8.6.1 Běžný účet... 25 2.8.6.2 Pokladna... 25 2 FIZA, a.s., 2012
2.8.6.3 Peníze na cestě... 26 2.8.7 Účtová třída 3 zúčtovací vztahy... 26 2.8.7.1 Krátkodobé pohledávky... 26 2.8.7.2 Krátkodobé závazky... 28 2.8.7.3 Zaměstnanci, sociální a zdravotní pojištění... 30 2.8.7.4 Daně, dotace a ostatní zúčtování... 31 2.8.7.5 Jiné krátkodobé pohledávky a závazky... 31 2.8.7.6 Časové rozlišení a dohadné účty... 32 2.8.8 Účtovací třída 4 jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování (od roku 2010)... 32 2.8.8.1 Jmění a upravující položky... 32 2.8.8.2 Fondy... 33 2.8.9 Účtová třída 9 fondy, výsledek hospodaření, dlouhodobé úvěry a půjčky, rezervy, závěrkové a podrozvahové účty (rok 2009)... 34 2.8.9.1 Majetkové fondy a zvláštní fondy... 34 2.8.9.2 Finanční a peněžní fondy... 34 2.8.10 Podrozvahové účty... 34 2.8.10.1 Podrozvahové účty... 34 2.9 Bilanční kontinuita... 35 3 Dotace... 37 4 Schválení a plnění rozpočtu... 38 5 Ověření plnění daňových povinností... 40 5.1 Daň z přidané hodnoty... 40 5.2 Daň silniční... 40 5.3 Daň z nemovitostí... 41 5.4 Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti... 41 6 Úschova účetních záznamů... 42 7 Ověření dodržování zákona o veřejných zakázkách... 43 8 Vnější revize... 44 9 Závěr... 45 Seznam příloh: Příloha č. 1 Oprávnění č. 377 Příloha č. 2 Oprávnění č. 0431 Termíny a zkratky: MF ministerstvo financí ČÚS České účetní standardy KA ČR Komora auditorů České republiky 3 FIZA, a.s., 2012
1 Úvod Na základě smlouvy o provedení forenzního šetření příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice, zřízená městysem Žehušice za roky 2009 2011 uzavřené dne 11. 7. 2012 mezi městysem Žehušice, zastoupené starostkou městyse paní Ing. Zuzanou Havlíkovou Heřmánkovou a společností FIZA, a.s. bylo provedeno forenzní šetření Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice. Toto šetření bylo provedeno zejména v souladu s/se: zákonem č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech) 1, mezinárodními auditorskými standardy 2, aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky a ustanoveními navazujících legislativních předpisů, především zákona o přezkoumání hospodaření, zákona o obcích, zákona o účetnictví, obchodního zákoníku, vyhlášek MF ČR vztahujících se k plnění povinností měst a obcí v oblasti účetnictví a daní, ČÚS pro některé účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., zákona o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů a zákona o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům. 1.1 Příjemce zprávy Zpráva o forenzním šetření je určena starostce městyse Žehušice a následně statutárnímu zástupci příspěvkové organizace. 1.2 Identifikační údaje příspěvkové organizace Název: Základní škola Jana Václava Sticha Punta a Mateřská škola Žehušice, okres Kutná Hora Sídlo: Žehušice, Ke Křížku čp. 190, PSČ 285 75 Identifikační číslo: 75034603 Zřizovatel: Městys Žehušice 1.3 Místo přezkoumávání Místem přezkoumání je Základní škola Jana Václava Sticha Punta a Mateřská škola Žehušice, Ke Křížku 190, 285 75 Žehušice. 1.4 Ověřované období Forenzní šetření bylo provedeno za roky 2009-2011. Účetní období za rok 2009 bylo zahájeno dnem 1.1.2009 a uzavřeno dnem 31.12.2009. Účetní období za rok 2010 bylo zahájeno dnem 1.1.2010 a uzavřeno dnem 31.12.2010. Účetní období za rok 2011 bylo zahájeno dnem 1.1.2011 a uzavřeno dnem 31.12.2011. 1.5 Předmět a účel forenzního šetření Předmětem zakázky bylo provedení forenzního šetření Základní školy Jana Václava Sticha Punta a Mateřské školy Žehušice, zřízené městysem Žehušice za roky 2009-2011 1 Dále jen zákon o auditorech 2 Dále jen ISA 4 FIZA, a.s., 2012
zahrnující poskytnutí odborných služeb v podobě systematického a nezávislého zkoumání realizovaného auditorem, jehož cílem je stanovit, zda hospodaření příspěvkové organizace a ostatní činnosti s tím spojené jsou v souladu s platnou legislativou, zda činnosti v určené oblasti a s nimi spojené výsledky jsou v souladu s plánovanými záměry a zda se tyto záměry realizují efektivně a jsou vhodné k dosažení stanovených cílů příspěvkové organizace. Forenzní šetření zahrnovalo ověření podkladů prokazujících údaje a informace uvedené v účetnictví a na ně navazujících dokumentech. Zahrnovalo rovněž posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů učiněných vedením příspěvkové organizace. Účelem forenzního šetření bylo získat významnou jistotu o správnosti údajů a informací uvedených v účetnictví a v účetní závěrce, čerpání rozpočtů a dodržování příslušných právních předpisů ČR. 1.6 Základní metodická východiska Základní postup uplatněný při ověřování výše uvedených skutečností: sběr informací; testování, zpracování a analýza získaných informací; formulace výsledků formou zprávy o provedeném forenzním šetření. Tento postup byl uplatněn s přihlédnutím k těmto legislativním normám: zákonu č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech); zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví ); zákonu č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a souvisejícími prováděcími předpisy, zákonu č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů; zákonu č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, ve znění pozdějších předpisů; vyhlášce MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé účetní jednotky; Českým účetním standardům pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.; vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, v platném znění (účinné do 31.12.2009); Českým účetním standardům pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů; zákonu č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů; zákonu č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, ve znění pozdějších předpisů; Mezinárodním auditorským standardům International Standards of Auditing; Aplikačním doložkám KA ČR; zákonu č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů, nařízení vlády č. 564/2006 Sb., platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů, provádějící některá ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, dalším navazujícím normám, předpisům a ustanovením. 5 FIZA, a.s., 2012
Jednotlivé postupové kroky lze blíže charakterizovat takto: sběr informací probíhal prostřednictvím pozorování, dotazování, získání podkladů z právní, účetní a daňové evidence a dalších podpůrných materiálů, informací a dat příspěvkové organizace; testování, zpracování, přepočet a analýza získaných informací byla provedena využitím testů věcné správnosti, kdy byly ověřeny obraty a zůstatky rozvahových i výsledkových účtů a informací uvedených v ostatních předložených dokumentech vč. oprávněnosti, tj. vzájemné provázanosti a podmíněnosti jednotlivých zaúčtovaných operací a testů spolehlivosti vnitřního kontrolního systému; zpracování závěrů z analýz (syntéza informací) bylo provedeno formou zápisů z jednání, shrnutí získaných informací a výsledků z nich plynoucích do zpracované zprávy o provedeném forenzním šetření. 6 FIZA, a.s., 2012
2 Ověření správnosti vedení účetnictví 2.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví Účetní jednotka má, v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů 3 povinnost účtovat o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. O veškerých nákladech a výnosech přitom účtuje bez ohledu na okamžik jejich zaplacení. Přitom o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, musí účtovat do období, s nimiž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí, a to podvojnými zápisy. Není-li možné tuto zásadu dodržet, může být o těchto skutečnostech účtováno v období, ve kterém byly zjištěny. Ověřením plnění této základní povinnosti bylo zjištěno, že tato povinnost nebyla v plném rozsahu zákonným způsobem plněna. Nebylo účtováno o časovém rozlišení nákladů, tak jak je tato skutečnost popsána v části 2.5.2. a 2.7.2. této zprávy. O ostatních skutečnostech, vyjma výše zjištěné závady, bylo účtováno do období, s nímž věcně a časově souvisí. Bylo tak účtováno o všech skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví. Při vedení účetnictví je v 4 zákona o účetnictví stanovena povinnost dodržovat zejména směrné účtové osnovy, uspořádání a označování položek účetní závěrky, obsahové vymezení účetní závěrky a účetní metody. Všechny tyto povinnosti by měly být stanoveny ve vnitřní směrnici účetní jednotky s přihlédnutím ke konkrétním podmínkám jejího reprodukčního procesu. Příspěvková organizace má zpracovánu vnitřní směrnici, která tyto povinnosti upravuje. Testováním bylo zjištěno, že příspěvková organizace neúčtovala o časovém rozlišení nákladů, což je porušením 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, 37 vyhlášky MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 3.7. a 69 vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky. Jedná se zejména o porušení časové a věcné souvislosti nákladů a výnosů, což je předmětem upozornění auditora na nedostatky. 2.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat náležitosti stanovené 11 odst. 1 zákona o účetnictví. Jednou z náležitostí je i podpisový záznam podle 33a odst. 4 zákona o účetnictví osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování. Proto doklady, na kterých by chyběl podpis osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ, by nebylo možné považovat za průkazné. Účetní jednotka musí mít stanoveno vnitřním předpisem oprávnění, povinnosti a odpovědnost osob vztahující se k připojování podpisového záznamu a to tak, aby bylo možno určit nezávisle na sobě odpovědnost jednotlivých osob za obsah účetního záznamu, ke kterému byly uvedené záznamy připojeny. 3 Dále jen zákon o účetnictví 7 FIZA, a.s., 2012
Předložené doklady obsahovaly podpisové záznamy osoby odpovědné za účetní případ ve smyslu paragrafu 11 a 33a zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Účetní jednotky jsou dle zákona o účetnictví povinny provádět účetní zápisy průběžně v účetním období po vyhotovení účetního dokladu takovým způsobem, který neohrozí splnění požadavků rovněž jiných právních předpisů. Tato povinnost byla účetní jednotkou dodržena. Účetní jednotky účtují dle zákona o účetnictví v deníku, v hlavní knize, v knihách analytických účtů a knihách podrozvahových účtů. Příspěvková organizace vedla všechny výše uvedené knihy i deník. Při ověření této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. 2.3 Způsoby oceňování Dle zákona o účetnictví oceňují účetní jednotky majetek a závazky k okamžiku uskutečnění účetního případu způsoby dle 25 zákona o účetnictví a ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž je účetní závěrka sestavena, způsoby podle 27 zákona o účetnictví. Z jednotlivých složek majetku a závazků se dle 25 odst. 1 zákona o účetnictví oceňují: a) hmotný majetek kromě zásob, s výjimkou hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, b) hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností vlastními náklady, c) zásoby, s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, d) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, e) peněžní prostředky a ceniny jejich jmenovitými hodnotami, f) podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami, g) pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou; při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou; závazky jmenovitou hodnotou, h) nehmotný majetek kromě pohledávek s výjimkou nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, i) nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností vlastními náklady; j) příchovky zvířat vlastními náklady, k) kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, ve výši 1,- Kč, l) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmenem e), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není uveden pod písmeny a) až k), reprodukční pořizovací cenou. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související. Reprodukční pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti. Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami. 8 FIZA, a.s., 2012
Reálnou hodnotou se k okamžiku ocenění podle zákona o účetnictví oceňují: a) cenné papíry s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou, b) deriváty, c) finanční umístění a technické rezervy u účetních jednotek, které provozují činnost pojištění nebo zajištění podle zvláštních právních předpisů, kromě veřejného zdravotního pojištění, d) majetek a závazky v případech, kdy ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis, e) část majetku a závazků zajištěná deriváty, f) pohledávky, které účetní jednotka nabyla a určila k obchodování, g) závazky vrátit cenné papíry, které účetní jednotka zcizila a do okamžiku ocenění je nezískala zpět. Každá účetní jednotka by měla mít vnitřním předpisem upraveny používané účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku atd. Příspěvková organizace tuto skutečnost dodržela a má zpracován vnitřní předpis upravující tuto oblast. Při ověření této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. 2.4 Inventarizace majetku a závazků Dle 29 a 30 zákona o účetnictví zjišťují účetní jednotky inventarizací skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. Inventarizaci účetní jednotky provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou, tzn. v případě příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha Punta a Mateřské školy Žehušice za rok 2009 k 31. 12. 2009, za rok 2010 k 31. 12. 2010 a za rok 2011 k 31. 12. 2011 nebo jinému datu určenému příkazem statutárního orgánu organizace k inventarizaci v souladu s 29 a 30 zákona o účetnictví. Každý druh majetku a závazků musí být inventarizován alespoň jednou za účetní období. Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují fyzickou inventurou u hmotného majetku, příp. u nehmotného majetku, zásob a hotovosti v pokladně, nebo dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, příp. u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy jsou účetní jednotky povinny zaznamenat v inventurních soupisech, které musí mít náležitosti dle 30 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Při provádění forenzního šetření bylo zjištěno, že příspěvková organizace má vypracovánu interní směrnici týkající se inventarizace majetku a že byla provedena inventarizace majetku za rok 2009 k 31. 12. 2009, za rok 2010 k 31. 12. 2010 a za rok 2011 k 31. 12. 2011. Zápis o výsledku inventarizace majetku, pohledávek a závazků byl ověřen. Auditor ověřil inventury dlouhodobého drobného hmotného majetku v případě těchto položek: licence inventarizace, inv. č. 131; vrtačka Narex a příslušenství, ivn. č. 160; 9 FIZA, a.s., 2012
nábytek ŠD Bobík, inv. č. 163; laminátor A 3, inv. č. 168; vazač na kroužkovou vazbu CB 80, inv. č. 169; kopírka Konica Minolta, inv. č. 215; scanner CANNON LIDE, inv. č. 99-. Příspěvková organizace nevlastní k datu přezkoumání hospodaření žádné automobily ani nemovitosti. Při inventarizaci nebyly zjištěny žádné inventurní rozdíly. Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace řádně prováděla inventarizaci majetku a závazků a má vypracovánu směrnicí k inventarizaci majetku vč. Příkazu k provedení řádné inventarizace majetku a závazků za rok 2009, 2010 a 2011. Zápis o výsledku inventarizace majetku, pohledávek a závazků byl v roce 2009, 2010 a 2011 zpracováván. Ověřením inventarizace majetku a závazků příspěvkové organizace Základní škola Jana Václava Sticha - Punta a Mateřská škola Žehušice nebyly zjištěny žádné významné nedostatky ani závady. 2.5 Testy spolehlivosti za rok 2009 Základním úkolem tohoto testu bylo: provést testy vnitřního kontrolního systému příspěvkové organizace, provést testy správnosti účtování o jednotlivých účetních dokladech z hlediska dodržení účetních předpisů, provést testy správnosti účtování o jednotlivých účetních dokladech z hlediska dodržování rozpočtové kázně a provést testy správnosti účtování o specifických účetních případech s přihlédnutím k účetním předpisům i k předpisům týkajícím se rozpočtové kázně. Výše uvedené testy mají za úkol ověřit vnitřní kontrolní systém příspěvkové organizace a následně zamezit případným chybám vedoucím jak ke zhoršení možného výroku auditora, tak i ke zjištění příslušného FÚ. Byly tedy ověřeny vybrané sborníky faktur došlých, faktur vydaných, pokladních dokladů a další doklady dle výše uvedené specifikace. 2.5.1 Stanovení výběrových souborů Výběrové soubory byly stanoveny za použití tabulky náhodných čísel tak, aby podávaly věrohodný obraz o způsobu účtování v jednotlivých oblastech práce s účetními doklady. Jedná se o následující objem vybraných dokladů: u faktur došlých: 78 ks faktur z celkového počtu 390 ks, tj. 20,00 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 783 270,14 Kč celková hodnota všech faktur 3 701 654,10 Kč procento výběru 21,16 %; u faktur vydaných: 2 ks faktur z celkového počtu 19 ks, tj. 10,53 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: 10 FIZA, a.s., 2012
celková hodnota vybraného vzorku činí 6 250,00 Kč celková hodnota všech faktur 129 688,00 Kč procento výběru 4,82 %; u pokladních dokladů: 110 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 551 ks, tj. 19,96 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 81 167,00 Kč celková hodnota všech operací 1 406 053,00 Kč procento výběru 5,77 %; u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 4 556 243,82 Kč celková hodnota bankovních operací 22 817 753,68 Kč procento výběru 19,97 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 3 058 034,81 Kč). 2.5.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny tyto chyby: d.č. 19 jedná se o chybu ve výši 7 000,- Kč, kdy je účtováno o předpisu zálohy strana MD 314 a strana DAL 321; d.č. 59 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 64 000,- Kč; d.č. 94 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 24 100,- Kč; d.č. 145 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 7 000,- Kč; d.č. 166 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 1 999,- Kč; d.č. 188 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 7 000,- Kč; d.č. 232 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 10 000,- Kč; d.č. 234 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 27 700,- Kč; d.č. 241 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 440,- Kč; d.č. 288 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 8 211,- Kč. Jedná se o zálohu na antivirový program (licence) na období dvou let, kdy náklady účtované dalším samostatným dokladem nebyly časově rozlišeny, ale byly zahrnuty v celé výši jako náklad měsíce listopadu 2009; d.č. 318 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 111 600,- Kč; d.č. 348 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 20 000,- Kč. Jedná se o zálohovou fakturu na ubytování v Doubravce v termínu 17.5.-22.5.2010, kdy náklady účtované dalším samostatným dokladem nebyly časově rozlišeny a byly účtovány do nákladů roku 2009 namísto roku 2010; d.č. 353 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 1 999,- Kč; d.č. 356 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 155 800,- Kč; d.č. 360 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 19, a to ve výši 374,- Kč; 11 FIZA, a.s., 2012
MZR Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že na fakturách přijatých od dodavatelů OTK Vrba Kahoun a Němečkové Marie není uvedeno IČ odběratele, tj. ověřované příspěvkové organizace a dodavatelé REALITNÍ A DOPRAVNÍ, spol. s r.o., KOLMEK spol. s r.o. uvádí na fakturách nesprávné IČ příspěvkové organizace. Ověřením bylo dále zjištěno, že dodavatelé C-LINE spol. s r.o., JUKO, s.r.o., ZŠ Čáslav, pan Suchý a pan Oldřich Koudela neuvádí údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.2 Celková hodnota vybraných faktur 783 270,14 Kč z toho chyby 447 223,00 Kč procento chyb 57,10 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 10 041,90 Kč průměrná hodnota všech faktur 9 491,40 Kč odchylka 5,80% Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: chybné účtování o předpisu zálohy, což je přímým porušením 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, 12, odst. 1 vyhlášky č. 505//2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 2, písm. a). Tato chyba je systémová; chybné účtování o nákladech, resp. časovém rozlišení nákladů, což je přímým porušením 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, 37 vyhlášky MF č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, platné do konce roku 2009 a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., č. 516 Zúčtovací vztahy, zejména jeho čl. 3.7. Tato chyba představuje z celkové výše zjištěných chyb částku 20 000,- Kč; chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele a dále identifikační údaje odběratele, což je přímým porušením 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěné nedostatky nejsou vzhledem k nižší úrovni významnosti, vyjma účtování předpisů záloh a časového rozlišení nákladů, předmětem upozornění auditora na nedostatky. Chybné účtování předpisu záloh a účtování nákladů, které věcně a časově nesouvisí s daným účetním obdobím, jsou závažnější nedostatky, které mohou mít vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality a jsou předmětem upozornění auditora na nedostatky. 12 FIZA, a.s., 2012
2.5.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že dodavatel tj. příspěvková organizace neuvádí na fakturách údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Od účetního období 2010 již svou registraci uvádí. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.3 Celková hodnota vybraných faktur 6 250,00 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 3 125,00 Kč průměrná hodnota všech faktur 6 825,70 Kč odchylka -54,22 % Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn tento nedostatek: chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele, což je přímým porušením 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěný nedostatek vzhledem k nižší úrovni významnosti není předmětem upozornění auditora na nedostatky. 2.5.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Výdajové pokladní doklady Obecně Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Ověřením bylo zjištěno, že v případě řady Příjmové pokladní doklady byla narušena číselná řada např. PPD č. 71 je vystaven dne 1. 9. 2009, PPD č. 72 je vystaven dne 5. 10. 2009, PPD č. 61 je vystaven dne 5. 10. 2009, PPD č. 62 je vystaven dne 12. 10. 2009, atd. 13 FIZA, a.s., 2012
Dílčí závěr subkapitoly 2.5.4 Celková hodnota vybraných pokladních dokladů 81 167,00 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem 737,90 Kč průměrná hodnota všech pokladních dokladů 2 551,80 Kč Odchylka -71,08 % Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: chybné vystavování pokladních dokladů, což je přímým porušením zejména 8, 11, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů č. 501 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména ve vztahu k dodržení průkaznosti účetnictví. Současně je předmětem upozornění na nedostatky. BÚ FKSP 2.5.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů U výše uvedených řad byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyla nalezena žádná chyba. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.5 Celková hodnota vybraných bankovních výpisů 4 556 243,82 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem 1 139 061,00 Kč průměrná hodnota všech bankovních výpisů 950 739,70 Kč odchylka 19,81 % Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek. 14 FIZA, a.s., 2012
2.5.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů SD Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Některé doklady této řady nejsou chronologicky uspořádány v řadě za sebou. Kontrolou bylo ověřeno, že nedošlo k porušení správnosti a úplnosti vedení účetnictví. Je ale potřebné, aby byla sjednána náprava a všechny doklady byly účtovány v číselné řadě za sebou. Dílčí závěr subkapitoly 2.5.6 Celková hodnota vybraných dokladů 3 058 034,81 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: chybné vystavování vnitřních dokladů, což je přímým porušením zejména 8, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů č. 501 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména nedodržení průkaznosti účetnictví. Současně je předmětem upozornění na nedostatky. 2.6 Testy spolehlivosti za rok 2010 2.6.1 Stanovení výběrových souborů Objem vybraných dokladů: u faktur došlých: 68 ks faktur z celkového počtu 341 ks, tj. 19,94 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 460 901,52 Kč celková hodnota všech faktur 3 713 317,54 Kč procento výběru 12,41 %; u faktur vydaných: 2 ks faktur z celkového počtu 14 ks, tj. 14,29 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 17 350,- Kč celková hodnota všech faktur 238 927,- Kč procento výběru 7,26 %; 15 FIZA, a.s., 2012
u pokladních dokladů: 84 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 423 ks, tj. 19,86 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 75 775,- Kč celková hodnota všech operací 1 286 742,- Kč procento výběru 5,89 %; u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 5 926 488,55 Kč celková hodnota bankovních operací 23 336 840,20 Kč procento výběru 25,40 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 898 122,96 Kč). 2.6.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly nalezeny tyto chyby: d.č. 53 jedná se o chybu ve výši 27 000,- Kč, kdy je účtováno o předpisu zálohy strana MD 314 a strana DAL 321; d.č. 57 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 49 300,- Kč; d.č. 102 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 13 900,- Kč; d.č. 182 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 20 470,- Kč; d.č. 188 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 11 400,- Kč; d.č. 236 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 350,- Kč; d.č. 288 jedná se o stejnou chybu jako v případě dokladu č. 53, a to ve výši 826,- Kč. MZR Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo dále zjištěno, že dodavatel ZŠ Čáslav neuvádí údaje o registraci ve smyslu paragrafu 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.2 Celková hodnota vybraných faktur 460 901,52 Kč z toho chyby 123 246,00 Kč procento chyb 26,74 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 6 778,00 Kč průměrná hodnota všech faktur 10 889,50 Kč Odchylka -37,76 % 16 FIZA, a.s., 2012
Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: chybné účtování o předpisu zálohy, což je přímým porušením 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, 22, odst. 1, písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky platné od začátku roku 2010 a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho čl. 5.3. Tato chyba je systémová; chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele a dále identifikační údaje odběratele, což je přímým porušením 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů. Zjištěné nedostatky nejsou vzhledem k nižší úrovni významnosti, vyjma účtování předpisů záloh, předmětem upozornění auditora na nedostatky. Účtování předpisu záloh je nedostatek, který může mít vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality a je předmětem upozornění auditora na nedostatky. 2.6.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.3 Celková hodnota vybraných faktur 17 350,00 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 8 675,00 Kč průměrná hodnota všech faktur 17 066,20 Kč odchylka -49,17 % Kontrolou v této oblasti činnosti nebyly zjištěny žádné nedostatky. 2.6.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Výdajové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly, vyjma zjištění uvedeného níže, nalezeny žádné chyby. Obecně Ověřením bylo zjištěno, že v případě řady Výdajové pokladní doklady nejsou od měsíce říjen číslovány doklady. 17 FIZA, a.s., 2012
Dílčí závěr subkapitoly 2.6.4 Celková hodnota vybraných pokladních dokladů 75 775,00 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem 902,10 Kč průměrná hodnota všech pokladních dokladů 3 041,90 Kč odchylka -70,35 % Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: chybné vystavování pokladních dokladů, což je přímým porušením zejména 8, 11, 12 a 13 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Zjištěný nedostatek by mohl být ze strany oprávněných orgánů napaden jako porušení legislativy týkající se vedení účetnictví, zejména nedodržení průkaznosti účetnictví a správnosti účetních zápisů v předmětné účetní knize. Současně je předmětem upozornění na nedostatky. BÚ FKSP 2.6.5 Výsledek kontroly bankovních výpisů U výše uvedených řad byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyla nalezena žádná chyba. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.5 Celková hodnota vybraných bankovních výpisů 5 926 488,55 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem 1 481 622,10 Kč průměrná hodnota všech bankovních výpisů 972 368,30 Kč odchylka 52,37 % SD Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek. 2.6.6 Výsledek kontroly účtování vnitřních dokladů Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.6.6 Celková hodnota vybraných dokladů 898 122,96 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % Kontrolou v této oblasti činnosti nebyl zjištěn žádný nedostatek. 18 FIZA, a.s., 2012
2.7 Testy spolehlivosti za rok 2011 2.7.1 Stanovení výběrových souborů Objem vybraných dokladů: u faktur došlých: 74 ks faktur z celkového počtu 371 ks, tj. 19,95 % všech faktur došlých s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 766 742,28 Kč celková hodnota všech faktur 3 680 343,12 Kč procento výběru 20,83 %; u faktur vydaných: 4 ks faktur z celkového počtu 22 ks, tj. 18,18 % všech faktur vydaných s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 20 120,- Kč celková hodnota všech faktur 157 675,- Kč procento výběru 12,76 %; u pokladních dokladů: 130 ks výdajových i příjmových dokladů z celkového počtu 656 ks, tj. 19,82 % všech pokladních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 184 593,- Kč celková hodnota všech operací 1 764 546,- Kč procento výběru 10,46 %; u bankovních dokladů: 4 ks výpisů z celkového počtu 24 výpisů, tj. 16,67 % všech bankovních dokladů s touto hodnotou: celková hodnota vybraného vzorku činí 2 175 226,71 Kč celková hodnota bankovních operací 23 435 468,17 Kč procento výběru 9,28 %. Kromě toho bylo prověřeno účtování v ostatních účetních případech příspěvkové organizace, a to v případě interních dokladů (vzorek činí 3 858 538,54 Kč). 2.7.2 Výsledek kontroly u faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly nalezeny tyto chyby: d.č. 9 jedná se o chybu ve výši 205 222,47 Kč, kdy náklady za elektrickou energii za období od 1. 12. 2010 do 31. 12. 2010 nebyly časově rozlišeny a byly zaúčtovány do nákladů roku 2011; d.č. 159 jedná se o chybu ve výši 50 495,01 Kč, kdy náklady za elektrickou energii za období od 1. 8. 2010 do 9. 5. 2011 nebyly časově rozlišeny a celé byly zaúčtovány do nákladů roku 2011. 19 FIZA, a.s., 2012
MZR Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.2 Celková hodnota vybraných faktur 766 742,28 Kč z toho chyby 255 717,50 Kč procento chyb 33,35 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 10 361,40 Kč průměrná hodnota všech faktur 9 920,10 Kč odchylka 4,45 % Kontrolou v této oblasti činnosti byl zjištěn následující nedostatek: chybné účtování o nákladech, resp. časovém rozlišení nákladů, což je přímým porušením 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, 69 vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky a Českého účetního standardu pro některé vybrané účetní jednotky č. 701 Účty a zásady účtování na účtech, zejména jeho článku 5.3. Zjištěný nedostatek o účtování nákladů, které věcně a časově nesouvisí s daným účetním obdobím, je závažný a má vliv na věrné a poctivé zobrazení účetní reality. Je proto předmětem upozornění auditora na nedostatky. 2.7.3 Výsledek kontroly u faktur vydaných Vydané faktury Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. Dílčí závěr subkapitoly 2.7.3 Celková hodnota vybraných faktur 20 120,00 Kč z toho chyby 0,00 Kč procento chyb 0,00 % průměrná hodnota vybraných faktur celkem 5 030,00 Kč průměrná hodnota všech faktur 7 167,00 Kč odchylka -29,82 % Kontrolou v této oblasti činnosti nebyly zjištěny žádné nedostatky. 2.7.4 Výsledek kontroly u pokladních dokladů Příjmové pokladní doklady Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby. 20 FIZA, a.s., 2012