VYPRACOVÁNÍ ÚČETNÍCH VÝKAZŮ Učebnice III. úloha 4.4 16. hodina ROZVAHA Představuje přehled jednotlivých aktiv a pasiv. Základní struktura AKTIV v rozvaze - hodnotové údaje se zapisují do čtyř sloupců: Sl. 1 BRUTTO aktiva se uvádějí v plné hodnotě (tj. nesnížené o oprávky a opravné položky). Sl. 2 KOREKCE obsahuje hodnotu oprávek a opravných položek, uvádí se se znaménkem mínus. Sl. 3: NETTO částky v něm uvedené představují rozdíl mezi sloupcem 1 a 2 (vyjadřuje skutečnou hodnotu majetku). Sl. 4: obsahuje hodnoty z rozvahy z předchozího účetního období v netto výši Základní struktura PASIV v rozvaze Zdroje krytí majetku (vlastní, cizí) vykazuje v rozvaze pouze ve dvou sloupcích (nepřipadají v úvahu korekce o oprávky a opravné položky). Sl. 5: stav pasiv za běžné období Sl. 6: stav pasiv za minulé období VÝKAZ ZISKU A ZTRÁT Poskytuje informace o: nákladech, výnosech, hospodářském výsledku. Úkolem je informovat uživatele o finanční výkonnosti podniku. Ve výkaze se náklady a výnosy prolínají (na rozdíl od rozvahy aktiva a pasiva jsou oddělena) z důvodu zjištění hospodářského výsledku v předepsaném členění. Označení: Výnosy římskou číslicí, Náklady velkým písmenem latinské abecedy. Podrobnější členění (ve výkaze v plném rozsahu) arabskými číslicemi. Výkaz je uspořádán stupňovitě tak, aby umožnil vyčíslit: Provozní výsledek hospodaření rozdíl mezi provozními výnosy a náklady Finanční výsledek hospodaření rozdíl mezi finančními výnosy a náklady Výsledek hospodaření za běžnou činnost součet provozního a finančního výsledku hospodaření upravený o splatnou a případně i odloženou daň z příjmu za běžnou činnost Mimořádný výsledek hospodaření rozdíl mezi mimořádnými výnosy a náklady upravený o splatnou i případně i odloženou daň z příjmů z mimořádné činnosti 1
Výsledek hospodaření za účetní období součet HV za běžnou a mimořádnou činnost (vyjadřuje tzv. disponibilní zisk čistý) Uspořádání položek nákladů a výnosů v rámci provozního výsledku umožňuje vykázat tyto ukazatele: Obchodní marže = tržby za prodané zboží náklady vynaložené na prodané zboží Výkony = tržby za prodej výrobků a služeb +/- změnu stavu vnitropodnikových zásob (61)+ aktivace (62) Výkonová spotřeba = spotřeba materiálu a energie + služby Přidaná hodnota = obchodní marže + výkony výkonová spotřeba Příloha k účetní závěrce - (údaje pro vnější uživatele): povinný obsah dán MF, formální stránka není předepsaná + podnik může doplnit o další údaje. Formou tabulek + popisný způsob. Plná nebo zkrácená podoba. 4 části: - obecné údaje - údaje o použitých metodách, obecných účetních zásadách a způsobech oceňování - doplňující údaje k rozvaze a výkazu zisků a ztrát - přehled o peněžních tocích PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH (CASCH FLOW) - stav PP na začátku sledovaného období - tvorba PP podle jednotlivých činností - užití PP podle jednotlivých činností - stavu PP na konci uvažovaného období - celkové peněžní toky sledovaného období Vychází se z HV před zdaněním, který je upravován o příslušné položky (nepřímá metoda). Přehled upravuje náklady na peněžní výdaje, výnosy na příjmy PP. 2
CHARAKTERISTIKA MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ učebnice III. kapitola 2.1 17. hodina = sleduje hospodaření uvnitř podniku podle jednotlivých vnitropodnikových útvarů a v jejich rámci podle jednotlivých výkonů. Slouží podnikovému managementu pro správné řízení podniku na základě údajů se analyzují výsledky. Skládá se: - Rozpočetnictví - Kalkulace - Vnitropodnikového účetnictví Účelem: 1. poskytnou údaje pro finanční účetnictví např. údaje pro ocenění zásob a výkonů vytvořených vlastní činností; 2. poskytnou informace o nákladech, výnosech a HV vnitropodnikových útvarů (středisek); 3. poskytnou údaje o výši nákladů vynaložených na jednotlivé výkony (výrobky); 4. zajistit co nejúčinnější kontrolu vzniku nákladů (průběžnou i následnou). Sledované období: měsíc, čtvrtletí SHRNUTÍ: poskytnout řídícím pracovníkům přehled o hospodářské činnosti, o nákladech a výnosech, a to jak z hlediska výkonů, tak i jednotlivých vnitropodnikových útvarů a umožnit tak racionální vnitropodnikové řízení. 3
HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA učebnice III. kapitola 2.2 18. hodina Relativně samostatně hospodařící vnitropodnikový útvar, který sleduje své náklady, výnosy a zjišťuje výsledek hospodaření. Náklady hospodářských středisek lze rozdělit na: a) prvotní náklady převzaté z finančního účetnictví; b) druhotné náklady vznikající ze styku s ostatními středisky. Výnosy hospodářského střediska lze stejně jako náklady členit na prvotní (zejm. tržby) a druhotné (vznikají na základě dodávek ostatním střediskům oceňují se vnitropodnikovými cenami). Střediska se mohou vytvářet ve všech oblastech podnikových činností např. v oblasti materiálového hospodářství, výrobní, obchodní, správní atd. Zásady při tvorbě hospodářských středisek: jediný odpovědný pracovník; přesné měření vstupů a výstupů; určení vnitropodnikových cen za výkony poskytované jiným střediskům. 4
ROZPOČTY HOSPODÁŘSKÝCH STŘEDISEK učebnice III. kapitola 2.3 19. hodina = se sestavují pro posouzení hospodaření jednotlivých vnitropodnikových útvarů. V rozpočtu se stanoví předpokládané náklady a ocení se hoho výkony. Vychází se z plánovaných odbytových úkolů podniku rozepsaných na jednotlivá HS. Náklady se musí rozlišovat na: 1) přímé (tzv. jednicové) dají se přímo stanovit na jednotku výkonu 2) nepřímé (tzv. režijní) jde o společné náklady, které slouží k zajištění a doplnění výrobního procesu Rozpočtování přímých nákladů vycházíme z: z technickohospodářských norem stanovení norem je v pravomoci účetní jednotky; z plánovaného objemu výroby. Rozpočtování nepřímých (režijních) nákladů - rozpočtování složitější U nákladů, které závisí na délce období, je výpočet relativně bez komplikací např. o odpisy dlouhodobého majetku, nájemné, mzdy THP atd. Ostatní náklady se rozpočtují například podle rozboru časových řad daného nákladového druhu za předcházející období (musí se přihlédnout ke změnám v objemu plánovaných výkonů, ke změnám v cenách atd.). Při rozpočtování je potřeba vycházet také z toho, že některé náklady jsou pevné (fixní) a některé proměnlivé (variabilní). Úloha 2.1 Rozpočtování výnosů bude mít dva podklady: - plánovaný objem výroby; - vnitropodnikové ceny jednotlivých výkonů (výrobků), které se stanoví na úrovni vlastních nákladů. 5
KALKULACE Učebnice III kapitola 2.4 20. hodina Kalkulace předběžné stanovení nebo následné zjištění VN a ostatních složek ceny na jednotku výkonů, tj. na kalkulační jednici (= výkon vymezený kvalitativně i kvantitativně, např. množství, časem, jiným způsobem). Předmětem kalkulace: 1. výkony vytvářené vlastní činností odbytové n. vnitropodnikové výkony 2. výkony nakupované Druhy kalkulací: 1. podle doby, kdy se kalkulace sestavují: a) předběžná (předpokládané plánované náklady na kalkulační jednici, vycházejí z THN přímých N + z rozpočtů RN) b) výsledná (po provedení výkonu, zjišťují náklady na kalkulační jednici. Vycházejí z údajů vnitropodnikového účetnictví.) 2. podle druhu použitých podkladů: a) operativní (vychází z operativních norem, podkladem pro stanovení vnitropodnikových cen vlastních výkonů) b) plánované (vycházejí z plánových norem platné pro 1 rok. Používají se při plánování nákladů podniku. Vyjadřují současné podmínky výroby + plánované technicko-organizační změny. Informují o VN.) c) propočtové (méně přesné sestavují se podle kalkulací porovnatelných výrobků nebo na základě odhadu. Používají se u výrobků kusové výroby když nejsou THN) Členění nákladů v kalkulaci: 1. přímé (jednicové) na kalkulační jednici se vyčíslují přímo a přesně (PMA, PMZ, OPM) 2. nepřímé (režijní) pomocí jiných veličin, např. pomocí rozvrhové základny: společné náklady (spotřeba režijního materiálu, energie, náklady na opravy a udržování, odpisy, cestovné, režijní mzdy) Kalkulační vzorec: přímý materiál přímé mzdy ostatní přímé náklady výrobní režie Vlastní náklady výroby správní režie Vlastní náklady výkonu odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu zisk Prodejní cena Kalkulační metody způsoby, kterými se stanoví náklady na kalkulační jednici závisí: a) na povaze výkonů (zda jde o výkony stejnorodé n. různorodé) b) na povaze nákladů (zda jde o náklady přímé n. nepřímé) stanovení přímých nákladů na kalkulační jednici: podle THN + spotřeby času výrobních dělníků stanovení nepřímých nákladů na kalkulační jednici pomocí rozvrhové základny TECHNIKY a) kalkulace dělením: omezené používá se pouze při stejnorodé výrobě. 2 modifikace: prostým dělením základna plánovaný objem výkonů: předmětem výroby jeden výrobek (příklad 1) dělením pomocí poměrových čísel výroba několika druhů stejnorodých výrobků (výrobky se shodnou strukturou nákladů, lišících se od sebe např. pouze velikostí nebo hmotností). Čísla vyjadřují poměr mezi náklady na jednotlivé druhy výrobků. (příklad 2) b) kalkulace přirážková: v podnicích s více nákladově různorodých výrobků podíl RN na KJ se vypočte pomocí rozvrhové základny v: 6
peněžním vyjádření přímé mzdy, přímý materiál, celkové přímé náklady: počítáme režijní přirážku v % z této základny (rozpočtová režie : rozvrhová základna x 100) naturální podobě strojové hodiny, normohodiny práce výrobních dělníků (rozpočtová režie : rozvrhová základna) Výkaz provedených výkonů: = ke zjištění částky provedených výkonů (provedené výkony = dokončené výkony ± ZS NV) Výsledná kalkulace: zjišťují skutečné náklady vynaložené na KJ sestavují se na dokončené a odvedené výkony podklady dává vnitropodnikové účetnictví použití: k následné kontrole nákladů, k zjištění skutečné rentability jednotlivých výkonů, podklad pro stanovení prodejních cen výkonů Příklad 1) Na květen plánuje podnik výrobu jediného výrobku v objemu 3 000 ks. Podle THN činí přímý materiál Kč 450,- a přímé mzdy Kč 280,- na 1 ks. Rozpočtovaná výrobní režie je Kč 900 000,-, rozpočtovaná správní režie Kč 480 000. Úkol: Sestavte předběžnou kalkulaci výrobku na úrovni vlastních nákladů výkonů. Příklad 2): Podnik plánuje na druhé čtvrtletí výrobku tří druhů stejnorodých výrobků. Technologie výroby je všech tří výrobků stejná, odlišují se pouze velikostí Výrobek Velikost Plánovaný objem výroby A 1,2 m 5 000 ks B 2,0 m 10 000 ks C 2,5 m 1 600 ks Rozpočtovaná výrobní režie na všechny tři druhy výrobků je Kč 750 000,-. Základní byl zvolen výrobek B. Úkol: Rozdělte náklady na jednotlivé výrobky. 7
VNITROPODNIKOVÁ CENA Učebnice III. kapitola 2.5 21. hodina úloha 2.2 úloha 2.3 Vnitropodniková cena Předběžné kalkulace mají význam ve vnitropodnikovém řízení. Stanovuje se na základě předběžné kalkulace a může mít různý obsah bude zahrnovat: pouze přímé náklady; vlastní náklady výroby (tj. přímý materiál, přímé mzdy, výrobní režii); vlastní náklady výkonu (vlastní náklady výroby + správní režii). 8
ORGANIZACE VNITROPODNIKOVÉHO ÚČETNICTVÍ Učebnice III. kapitola 2.6 22. hodina Hlavní úkoly 1. 1. poskytovat údaje finančního účetnictví o ZS zásob vlastní výroby, o aktivaci, pro ocenění výkonů vytvořených vlastní činnosti. 2. evidovat náklady a výnosy podle HS, podle položek kalkulačního vzorce, u přímých nákladů podle jednotlivých výkonů (pro výslednou kalkulaci) 3. 3. zajistit účinnou kontrolu nákladů 4. 4. poskytnout podklady pro potřeby vnitropodnikového řízení Organizace vnitropodnikového účetnictví v pravomoci účetní jednotky na začátku účetního období musí stanovit pravidla. účetní období: měsíc (při účtování odpisů, při časovém rozlišení) organizace: a) formou AE k finančnímu účetnictví se současným doplněním účtového rozvrhu + 599, 699 (pro vnitropodnikové převody mezi HS). FÚ a VÚ vedeny v jediném účetním okruhu (tř. 8 a 9 se nepoužívají). SÚ se dělí v AE podle HS, podle položek kalkulačního vzorce a u přímých nákladů podle jednotlivých výkonů. b) v samostatném účetním okruhu při použití účtů volných účtových tříd 8 a 9. Účetní jednotka si sama určuje náplň tříd. Vedeno ve dvou okruzích. c) kombinace Vnitropodnikové účetnictví vedené formou AE k syntetickým účtům finančního účetnictví Účtování prvotních nákladů a výnosů Prvotní náklady a výnosy vznikají ve vztahu podniku k jeho okolí ve FÚ ve VÚ: k SÚ v tř. 5 a 6 se zřizují AÚ podle HS (501 1, 501 2) Účtování druhotných nákladů a výnosů (převody) ve FÚ: 599/699 ve VÚ: tř. 5 6 podle HS. HV jednotlivých HS rozdíl skutečných N a V (+ vnitropodnikové převody ve VC) Vnitropodnikové účetnictví vedené v samostatném účetním okruhu Charakteristika okruhy fungují relativně samostatně existují vazby (spojovací účty) a) centralizovaná forma úloha 2.5 b) decentralizovaná forma každé HS má samostatné účetnictví tvoří uzavřený okruh PÚ účetní případy přebírané z FÚ se evidují pomocí spojovacích účtů (zřizují se v každém HS) výkony předávané mezi HS se evidují pomocí účtu Převody střediskové 9
účetnictví všech HS soustředěno do jednoho místa tvoří jeden uzavřený okruh PÚ účetní případy přebírané z FÚ se evidují pomocí spojovacích účtů, kt. jsou společné všem HS výkony předávané mezi středisky se evidují přímo mezi účty středisek bez použití účtu Převody střediskové Úloha 2.6 Účtování ve výrobním středisku Účtování nákladů je obdobné jako v jiných HS účtují se náklady prvotní a druhotné. Úloha 2.7 Úloha 2.8 10
23. hodina VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ VEDENÉ V SAMOSTATNÉM ÚČETNÍM OKRUHU učebnice III. kapitola 2.8 Používají velké výrobní podniky (s velkým počtem HS). Evidence představuje dva oddělené okruhy účtování Finanční účetnictví spojovací účty (min. k zásobám, k nákladům a výnosům Vnitropodnikové účetnictví Náklady a výnosy HS Prvotní výnosy: tržby převzaté z finančního účetnictví Druhotné výnosy: vznikají z dodávek střediskových výkonů Úloha 2.9 Účtování ve výrobním středisku Účtuje se: - o nákladech střediska Hlavní výroba a - o výnosech tohoto střediska Úloha 2.10 Úloha 2.11 Úloha 2.12 Účtování v odbytovém středisku Úloha 2.13 Úloha 2.14 11
SESTAVENÍ JEDNODUCHÉHO ROZPOČTU 24. hodina 12
VÝZNAM FINANČNÍ ANALÝZY Učebnice III - kapitola 4.1 25. hodina Základní analýza situace podniku A = P 100 = 100 A = ZJ + D + Z 100 = 60 + 30 + 10 Podílové ukazatele: míra zadluženosti podíl vlastního jmění v celkovém majetku rentabilita aktiv rentabilita vlastního jmění rentabilita cizího zdrojů D : A ZJ : A Z : A Z : ZJ Z : D 30 : 100 x 100 = 30 % podnik má z celkového majetku 100 ve svém vlastnictví 70 a jen 30 dluží věřitelům zadlužen je ze 30% 60 : 100 x 100 = 60 % dobrá 10 : 100 x 100 = 10 % dobrá, tj. průměrná rentabilita 10 : 60 x 100 = 16,7 % velmi dobrá, nadprůměrná 10 : 30 x 100 = 33,3 % velmi vysoká - k vytvoření Z 10 bylo třeba málo cizích prostředků Finanční analýza = rozbor údajů z výkazů rozbor dosažených výsledků hospodaření a zhodnocení finanční situace podniku vč. návrhů na opatření. Ukazatelé: absolutní stav k určitému okamžiku (rozvaha), objem za určité období (výkaz Z/Z) rozdílové srovnání v čase (± zásob, pohledávek atd.) poměrové podíl dvou absolutních údajů Kroky finanční analýzy 1. výpočet 2. hodnocení 3. návrhy na opatření (podklady pro finanční řízení, plánování atd.) Využití vedení podniku, peněžním ústavům, státu a jeho institucím, obchodním partnerům, zaměstnancům, akcionářům. 13
POMĚROVÉ UKAZATELE FINANČNÍ ANALÝZY Učebnice III - kapitola 4.2 26. hodina ROZBOR ROZVAHY = zjistit celkovou finanční situaci podniku (platební schopnost, hospodárnost, fin. stabilitu). Údaje: ukazatele: likvidity, zadluženosti a finanční stability Ukazatelé likvidity měří schopnost podniku vyrovnat své finanční závazky (bývá zaměřena na solventnost). Likvidita 1.stupně okamžitá (0,9 1,0 = na 90 hal. závazků připadá Kč 1,- PP) PP : krát. závazky Likvidita 2.stupně pohotová (1,0 1,5) (krátkodobé pohledávky + PP) : krátkodobé závazky (nedobytné pohledávky musíme odečíst). Nevýhoda: neberou v úvahu konkrétní dobu splatnosti. Využívány zejm. krátkodobými věřiteli. Likvidita 3. stupně běžná Oběžná aktiva : krátkodobé závazky Kolikrát pokrývají oběžná aktiva krátkodobé závazky. Ukazatel je citlivý na strukturu zásob. Ukazatel zadluženosti v jakém rozsahu používá podnik při svém financování cizí zdroje: D : A Význam pro dlouhodobé věřitele (banky): 0,3 0,6 (čím vyšší hodnota, tím je vyšší zadluženost) Ukazatel finanční stability doplňkový ukazatel zadluženosti. Součet obou ukazatelů se rovná 1. Udává, do jaké míry je majetek kryt vlastními zdroji: vlastní zdroje : A Význam pro akcionáře musí se najít optimální poměr. ROZBOR VÝKAZŮ ZISKU A ZTRÁT = zjistit rentabilitu (efektivnost hospodaření) Ukazatel nákladovosti tržeb kolik haléřů nákladů vynaložil podnik na 1 Kč tržeb ( co nejnižší hodnotu) celkové náklady : tržby. Ukazatel výnosnosti doplňkový ukazatel k ukazateli nákladovosti tržeb: kolik haléřů zisku připadá na 1 Kč tržeb (co nejvyšší hodnotu) čistý zisk : tržby. Ukazatele rentability patří k nejdůležitějším charakteristikám úspěšnosti podnikání = cílem podnikání je dosažení rentability vloženého kapitálu. Poměřuje zisk dosažený podnikáním k různým základnám. Např. rentabilita tržeb charakteristika úspěšnosti prodeje. MEZIVÝKAZOVÉ POMĚROVÉ UKAZATELÉ Ukazatelé aktivity měří schopnost podniku hospodařit se svými aktivy, tj. vyjadřují efektivnost aktiv (má-li podnik více aktiv, vznikají mu zbytečné náklady a tím nízký zisk). Ukazatelé se počítají pro jednotlivé skupiny aktiv: doba obratu zásob ve dnech a rychlost obratu zásob 14
doba obratu pohledávek a rychlost obratu pohledávek obrat stálých aktiv obrat celkových aktiv Ukazatelé výnostnosti měří výnostnost (rentabilitu) vloženého kapitálu celkových aktiv vlastního kapitálu = význam pro akcionáře a vyvíjí tlak na management musí max. zhodnotit vlastní kapitál 15
INTERPRETACE VÝSLEDKŮ FINANČNÍ ANALÝZY Učebnice III - kapitola 4.3 27. hodina Nejobtížnější část finanční analýzy požadavek komplexnosti. 16
SOUHRNNÁ ÚLOHA NA EKONOMICKÉ UKAZATELE Učebnice III - kapitola 4.4 28. hodina 17
PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH (CASH FLOW) Učebnice III - kapitola 4.5 29. hodina = doplňuje rozvahu a výkaz zisku a ztrát o rozbor peněžních prostředků. Zjistí zda je podnik v platební neschopnsoti a proč se zvyšuje nedostatek peněžních prostředků (i když podnik vykazuje zisk) způsobeno nesouladem výnosů a příjmů, nákladů a výnosů. Funkce vyjádřit všechny změny ve finanční situaci podniku, zjistit zdroje tvorby peněžních prostředků a jejich užití za dané období ve všech základních oblastech činnosti podniku; posoudit i schopnost podniku zajistit v budoucnu dostatečnou tvorbu peněžních prostředků na úhradu splatných dluhů, na výplaty dividend atd; uvádí údaje, které by jinak uživatelé účetních výkazů museli získat na základě analýzy rozvahy, výkazu zisků a ztrát a přílohy. Cash flow je součást přílohy k účetní závěrce. Úloha 4.1 Úloha 4.2 Úloha 4.3 Úloha 4.4 18
UKÁZKA ÚČETNÍHO PROGRAMU Učebnice III - kapitola 6 30. hodina Kontrola souvislého účetního příkladu kapitola 6. 19