Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Vykazování informací o segmentech Kontakt: Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická Nám. W. Churchilla 4 Praha 130 67 Email: <prochazd@vse.cz> www: https://webhosting.vse.cz/prochazd PGS, Praha, 19. listopadu 2010
Příklad 1: Rozsah působnosti IFRS 8 Aplikační příklady Ne, protože se nejedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu nebo která je v procesu uvedení těchto nástrojů na veřejný trh. Příklad 2: Rozsah působnosti IFRS 8 Ano, protože se jedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu. Příklad 3: Rozsah působnosti IFRS 8 Ano, protože se jedná o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu. Žádné výjimky či osvobození od zveřejnění informací o segmentech standard nepovoluje. Příklad 4: Rozsah působnosti IFRS 8 Nejedná se o jednotku, jejíž dluhové nebo kapitálové finanční nástroje jsou obchodovány na veřejném trhu nebo která je v procesu uvedení těchto nástrojů na veřejný trh. Segmentové informace nejsou tedy vyžadovány. Jestliže jednotka segmentové informace zveřejňuje, odvíjí se způsob zveřejnění od rozsahu zveřejnění: jsou-li naplněny všechny podmínky IFRS 8, označí jednotka takové informace za informace o segmentech, není-li splněna byť jedna podmínka stanovená IFRS 8, nesmí jednotka označit vybrané informace za segmentové. Příklad 5: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 3 provozní segmenty, které vyhovují definici segmentu. Příklad 6: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 8 provozních segmentů, které vyhovují definici segmentu. Přestože jsou informace HPŘP předkládány za divizi jako celek, HPŘP vyhodnocuje výsledky odděleně za každou provozní jednotku. Proto je každá jednotka provozním segmentem. str. 2/8
Příklad 7: Identifikace provozních segmentů Jednotka má 3 provozní segmenty, které vyhovují definici IFRS 8. Konkrétně se jedná o: dva provozní segmenty v rámci divize Výroba a přenos, a to: - Výroba - Distribuce (přestože ještě negeneruje výnosy, definice provozního segmentu splněna je) jeden provozní segment v rámci divize ICT podpora, a to: - ICT podpora (i když převážná část výnosů pochází od interních zákazníků) Příklad 8: Hlavní provozní řídící pracovník Hlavní provozním řídícím pracovníkem je představenstvo (vedení) společnosti. Příklad 9: Hlavní provozní řídící pracovník Hlavní provozní řídící pracovník je pravděpodobně president společnosti (záleží na skutečné praxi v rámci jednotky, tj. jestli president uplatňuje či nikoliv právo veta a samorozhodování). Příklad 10: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Externí výnosy Interní výnosy Segment A 4 000 800 vykazovaný Segment B 500 40 nevykazovaný Segment C 200 800 vykazovaný Segment D 1 600 50 vykazovaný Segment E 700 50 nevykazovaný Celkem 7 000 1 740 Příklad 11: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Externí výnosy Interní výnosy Segment A 3 500 800 vykazovaný Segment B 950 40 nevykazovaný Segment C 800 200 nevykazovaný Segment D 1 500 0 vykazovaný Segment E 700 50 nevykazovaný Segment F 100 3 000 vykazovaný Celkem 7 550 4 090 Pozn.: Povinně vykazované segmenty nedosahují 75 % externích výnosů, nutno identifikovat dodatečný segment, za který budou vykazovány informace. str. 3/8
Příklad 12: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Výnosy Zisk Aktiva Segment A 3 000 000 132 000 1 430 000 vykazovaný Segment B 1 350 000 92 000 1 380 000 vykazovaný Segment C 3 000 000 76 000 1 000 000 vykazovaný Segment D 900 000 38 000 490 000 nevykazovaný Segment E 950 000 30 000 460 000 nevykazovaný Segment F 800 000 32 000 240 000 nevykazovaný Celkem 10 000 000 400 000 5 000 000 Pozn.: Povinně vykazované segmenty nedosahují 75 % externích výnosů, nutno identifikovat dodatečný segment, za který budou vykazovány informace. Příklad 13: Identifikace povinně vykazovaných segmentů Segment Výnosy Zisk Aktiva Segment A 3 000 000 238 000 1 430 000 vykazovaný Segment B 1 350 000-92 000 1 380 000 vykazovaný Segment C 3 000 000-60 000 1 000 000 vykazovaný Segment D 900 000-18 000 490 000 nevykazovaný Segment E 950 000-55 000 460 000 vykazovaný Segment F 800 000 12 000 240 000 nevykazovaný Celkem 10 000 000 25 000 5 000 000 Příklad 14: Zveřejňované informace Typ informace Faktory použité pro identifikaci vykazovaných segmentů Hlavní provozní řídící pracovník Ukazatel segmentového zisku, aktiv a závazků, jsou-li reportovány Informace o kvantitativních kritériích Sesouhlasení segmentových výsledků s celkovými výsledky Výnosy od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % součtu externích výnosů Marže od jednoho zákazníka tvoří více než 10 % celkové marže Ano / Ne Ano Ne Ano Ne Ano Ano Ne str. 4/8
Studie 1: Zveřejnění informací o segmentech Motocykly Servis Značka Financování Ostatní Celk. segmenty KÚZ 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 20X1 20X0 Výnosy externí 20 000 16 000 9 500 8 150 3 000 1 600 5 000 4 000 500 250 38 000 30 000 38 000 30 000 Výnosy mezisegment. 0 0 500 350 1 000 2 000 0 0 500 150 2 000 2 500 0 0 Výnosové úroky 300 200 500 400 100 0 0 0 0 0 900 600 900 600 Nákladové úroky 500 600 200 400 0 0 0 0 100 0 800 1 000 800 1 000 Čisté úrokové výnosy 0 0 0 0 0 0 1 500 1 000 0 0 1 500 1 000 1 500 1 000 Odpisy 5 000 4 800 2 000 2 000 250 200 750 600 300 100 8 300 7 700 8 500 7 800 Výsledek segmentu 6 350 5 100 4 500 4 800 500-400 3 000 2 500 150 0 14 500 12 000 13 000 10 800 Snížení hodnoty aktiv 400 0 600 200 0 0 0 0 0 0 1 000 200 1 000 200 Aktiva segmentu 5 000 4 600 4 000 3 750 500 400 300 350 700 500 10 500 9 600 10 000 9 000 Závazky segmentu 2 500 2 250 800 1 000 250 250 100 150 200 100 3 850 3 750 4 000 3 700 Pořízení segm. DA 1 000 500 200 300 50 100 50 0 150 0 1 450 900 1 450 950 Dodatečné informace: mezisegmentové zisky 900 (20X1) a 500 (20X0); nepřiřazené náklady 600 (20X1) a 700 (20X0), z toho odpisy aktiv centrály 200 (20X1) a 100 (20X0) mezisegmentová aktiva 900 (20X1) a 700 (20X0); nepřiřazená aktiva 400 (20X1) a 100 (20X0) mezisegmentové závazky 450 (20X1) a 200 (20X0); závazky segmentů k centrále 100 (20X1) a 50 (20X0); leasingové závazky 100 (20X1) a 50 (20X0); nepřiřazené závazky 600 (20X1) a 150 (20X0) v roce 20X0 pořízena část budovy centrály, kterou nelze racionálně alokovat str. 5/8
Komentář: Společnost MOTO-HD se sídlem v České republice podniká v oboru výroby, prodeje a servisu motocyklů. Pro potřeby vnitřního rozhodování se připravují informace za následující provozní segmenty: Segment Motocykly, který vyrábí motocykly a náhradní díly pro prodej konečným zákazníkům. Segment Servis poskytuje servisní, opravárenské a jiné služby zákazníkům. Segment Značka se specializuje na prodej upomínkových a obdobných předmětů s cílem podpořit povědomí o značce mezi potenciálními zákazníky i upevnit vztahy se současnými zákazníky. Segment Finance se zodpovědný za finanční činnosti jednotky a především za asistenci zákazníkům při financování jejich nákupů motocyklů. Segmenty Úklidové práce a Oprava a údržba, které primárně slouží pro zajištění uvedených služeb pro vnitřní potřeby jednotky. Volná kapacita uvedených segmentů je nabízena i externím zákazníkům. Segmenty Úklidové práce a Oprava a údržba nesplňují kvantitativní kritéria pro identifikaci povinně vykazovaných provozních segmentů dle IFRS 8. Během účetního období nedošlo k žádným změnám v účetních pravidlech, ani ke změnám ve vymezení provozních segmentů. Všechny vykazované informace jsou součástí vnitřního systému vykazovaní a jsou předmětem pravidelného interního vyhodnocování. Mimo přímo uvedené částky nevykazuje žádný segment jiné významné nepeněžní položky. Jednotka působí v zemích střední Evropy (ČR, Maďarsko, Polsko, Slovensko), které se vyznačují obdobným ekonomickým vývojem, a proto se vnitřní organizační struktura i vnitřní proces řízení a rozhodování orientují na hlavní produkty a služby generující výnosy. Relativní odlišnost jednotlivých skupin produktů a služeb z hlediska uspokojení požadavků zákazníků si žádá diferencovaný přístup k řízení. Z uvedených důvodů se podrobněji sledují informace za čtyři provozní segmenty Motocykly, Servis, Zboží a Financování. Segment Ostatní obsahuje všechny ostatní provozní části, za které se sice informace připravují, ale které nedosahují limitu ani jednoho kvantitativního kritéria pro povinně vykazované segmenty. Většina výnosů všech segmentů pochází od externích zákazníků, s výjimkou roku 20X0 u segmentu Značka, kdy největším odběratelem byl segment Motocykly z důvodu speciálních marketingových akcí spojených s koupí nových výrobků. Výnosy segmentu Financování pocházejí ze dvou zdrojů: poplatky od zákazníků za zprostředkování úvěrových produktů určených k nákupu výrobků, úrokové výnosy Segment generuje většinu svých výnosů ve formě úroků. Vzhledem k charakteru činnosti tohoto segmentu se řízení soustředí na úrokovou marži, a proto je v souladu s IFRS 8.23 vykazován čistý úrokový výnos. str. 6/8
Sesouhlasení segmentových výnosů, výsledku, aktiv a závazků Výnosy 20X1 20X0 Celkové výnosy za povinně vykazované segmenty 39 000 32 100 Ostatní výnosy 1 000 400 Eliminace mezisegmentových výnosů -2 000-2 500 Celkové výnosy za jednotku 38 000 30 000 Výsledek 20X1 20X0 Zisk/ztráta za povinně vykazované segmenty 14 350 12 000 Ostatní zisky/ztráty 150 0 Eliminace mezisegmentových zisků -900-500 Nepřiřazené náklady -600-700 Celkový výsledek za jednotku 13 000 10 800 Aktiva 20X1 20X0 Celková aktiva za povinně vykazované segmenty 9 800 9 100 Ostatní aktiva 700 500 Eliminace mezisegmentových aktiv -900-700 Nepřiřazená aktiva 400 100 Aktiva celkem 10 000 9 000 Závazky 20X1 20X0 Celkové závazky za povinně vykazované segmenty 3 650 3 650 Ostatní závazky 200 100 Eliminace mezisegmentových závazků -450-200 Závazky segmentů vůči centrále -100-50 Leasingové závazky 100 50 Nepřiřazené závazky 600 150 Závazky celkem 4 000 3 700 Ostatní významné položky Výnosové úroky 20X1 20X0 Segmenty celkem 900 600 Úpravy 0 0 Jednotka celkem 900 600 Nákladové úroky 20X1 20X0 Segmenty celkem 800 1 000 Úpravy 0 0 Jednotka celkem 800 1 000 str. 7/8
Čisté úrokové výnosy 20X1 20X0 Segmenty celkem 1 500 1 000 Úpravy 0 0 Jednotka celkem 1 500 1 000 Odpisy 20X1 20X0 Segmenty celkem 8 300 7 700 Úpravy 200 100 Jednotka celkem 8 500 7 800 Rozdíl mezi segmentovými a celkovými odpisy je způsoben odpisy dlouhodobých aktiv centrály, které nelze na racionální bázi přiřadit jednotlivým segmentům. Snížení hodnoty aktiv 20X1 20X0 Segmenty celkem 1 000 200 Úpravy 0 0 Jednotka celkem 1 000 200 Nově pořízená DA 20X1 20X0 Segmenty celkem 1 450 900 Úpravy 0 50 Jednotka celkem 1 450 950 Rozdíl mezi segmentovými a celkovými pořizovacími náklady nových dlouhodobých aktiv je způsoben dostavbou budovy centrály, kterou nelze na racionální bázi přiřadit segmentům. Vybrané údaje o územním rozložení výnosů a územním umístnění dlouhodobých aktiv Výnosy Dlouhodobá aktiva 20X1 20X0 20X1 20X0 Česká republika 12 850 10 500 2 300 2 100 Maďarsko 9 200 7 800 2 000 1 700 Polsko 11 000 8 500 3 900 3 800 Slovensko 4 950 3 200 1 800 1 400 Celkem 38 000 30 000 10 000 9 000 Informace o územním rozložení výnosů respektují zemi původu zákazníka. str. 8/8