Principy uznávání a oceňování výnosů dle IFRS a ČÚS

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Principy uznávání a oceňování výnosů dle IFRS a ČÚS Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, Web: <prochazd@vse.cz>

2 Informace o výnosech 1 Výnosy 1.1 Význam informací o výnosech Klíčový ukazatel informující o schopnosti podniku prosadit se na trhu Vstupní údaj většiny finančních modelů 1.2 Účetní zobrazení výnosů Obvykle největší položka v účetních výkazech Účetní předpisy řeší především: - podstatu výnosu (tj. definice) - okamžik vzniku výnosu - ocenění výnosu Účetní zobrazení ovlivněno různými motivy: - odměňování; zdanění; regulace - důležité je postavení regulátora účetnictví Slide 2/8

3 Výnosy dle IFRS 2 Úprava výnosů dle IFRS Koncepční rámec IAS 18 Výnosy IAS 11 Smlouvy o zhotovení Specifické standardy pro určitá odvětví (IAS 17; IAS 41) 2.1 Definice výnosu Výnosem (income) dle Koncepčního rámce se rozumí zvýšení ekonomického prospěchu za účetní období, které se projevilo přírůstkem nebo zvýšením užitečnosti aktiv, nebo snížením dluhů a které vedlo ke zvýšení vlastního kapitálu jiným způsobem než vkladem do vlastního kapitálu vlastníků Definice výnosu dle KR zahrnuje: - revenue - gain Výnosem (revenue) dle IAS 18 jsou hrubé přírůstky ekonomických prospěchů během období, které vznikají běžnými podnikovými činnostmi, jestliže tyto přírůstky vedou ke zvýšení vlastního kapitálu odlišnému od jeho zvýšení v souvislosti se vklady vlastníků Definice výnosu pracuje s přírůstkovým pojetím, tj. se změnou čistých aktiv na bázi uchování kapitálu Slide 3/8

4 Výnosy dle IFRS 2.2 Ocenění výnosu Výnos se oceňuje fair value přijaté nebo nárokované protihodnoty Fair value je částka, za kterou by bylo možné směnit aktivum či vyrovnat dluh mezi informovanými partnery ochotnými uskutečnit transakci za obvyklých podmínek Tři základní varianty protihodnoty: - hotovost - peníze v budoucnosti (pohledávka) - nepeněžní aktivum Při odložení platby fair value protihodnoty klesá pod nominální hodnotu nárokované částky Je-li faktor času významný, jednotka musí identifikovat zvlášť částku vztahující se k tržbě z prodeje a zvlášť finanční (úrokový) výnos Diskontní míra implicitní úroková míra (a to transparentnější ze dvou): - převažující úroková sazba pro podobný nástroj u výstavce s obdobným hodnocením úvěrového rizika - úroková míra diskontující nominální hodnotu nástroje na běžnou prodejní cenu zboží nebo služeb za hotové Při barterové transakci nutno rozlišit typ transakce (komerční vs. nekomerční); u komerční transakce ocenění výnosu hierarchicky (FV nabývaného aktiva; FV pozbývaného aktiva; účetní hodnota pozbývaného aktiva) Slide 4/8

5 Výnosy dle IFRS 2.3 Okamžik vykázání výnosů Výnos z prodeje zboží nebo výrobků se vykáže, jestliže současně platí (IAS 18.14): - prodávající podnik převedl na kupujícího podstatnou část odměn a rizik, které jsou spojeny s vlastnictvím zboží nebo výrobků - prodávající si neponechává manažerskou angažovanost obdobnou vlastnickému titulu či nevykonává efektivní kontrolu nad zbožím - částka výnosu je spolehlivě ocenitelná - je pravděpodobné, že prospěchy spojené s prodejní transakcí poplynou do podniku - lze spolehlivě určit náklady, které podnik musel vynaložit, aby uskutečnil transakci ústící ve vykázání výnosu Identifikace prodejní transakce a jejích jednotlivých složek: - kritéria uznání výnosů se identifikují na každou složku zvlášť Identifikace více transakcí tvořících jeden celek: - aplikace kritérií pro uznání výnosů na všechny související smlouvy jako na jeden celek Specifika u smluv o zhotovení (zhotovení aktiva dle požadavků zákazníka dvě a více období): - výnosy a náklady s odkazem na stupeň dokončení ke konci účetního období Slide 5/8

6 Výnosy dle ČÚS 3 Výnosy v české účetní legislativě Definice výnosu neexistuje: - dle motivace vedení podniku - aplikace postupů dle IFRS - cit účetní(ho) Ocenění výnosu explicitně neřešeno => obecná ustanovení zákona o účetnictví, která se týkají oceňování: - pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou - nepeněžní směna reprodukční pořizovací cena Okamžik vzniku dle požadavku ČÚS č. 001 na okamžik uskutečnění účetního případu (tj. splnění dodávky): - právně-daňové pojetí (převod vlastnického práva, případně dle data uskutečnění zdanitelného plnění) - ekonomické pojetí (judikát 1 Afs 111/ Nejvyššího správního soudu) Smlouvy o zhotovení neřešeno: - libovolné účetní zobrazení v závislosti na motivech obou účastníků a vyjednávací síle - vliv právního formalismu (faktura vs. zálohová faktura) nikoliv ekonomické podstaty (stupeň dokončení) Slide 6/8

7 Rozdíly IFRS a ČÚS 4 Rozdíly mezi českou úpravou a IFRS Definice výnosu Oblast IFRS ČÚS hrubé přírůstky ekonomických prospěchu z běžných činností jednotky, které zvyšují kapitál jinak než vkladem vlastníků chybějící definice výnosu Povaha výnosu jasné rozlišení výnosů a zisků žádné rozlišení Ocenění výnosu Uznání výnosu fair value protihodnoty přijaté anebo nárokované respektována časová hodnota peněz na bázi převodu rizik a užitků Aplikační kritéria detailně rozpracována žádná neexistuje úprava, ocenění výnosu nominální hodnotou přijaté platby či fakturované částky pohledávky se nesmí diskontovat neznámý rozsah vlivu právních a daňových předpisů Identifikace transakce aplikace kritérií na jednotlivé složky transakce či více transakcí společně neřešeno; jeden obchod je jedna transakce vedoucí k výnosu Dlouhodobé zakázky Podrobná pravidla Neexistující úprava Slide 7/8

8 Otevřené problémy 5 Možné problémové oblasti pro výnosová ocenění podniku 5.1 Česká specifika V českém účetnictví velká míra nejistoty a libovůle V tržbách smíchány dva rozdílné aspekty prodejního procesu: - objem prodejů vs. způsob prodeje - odlišná rizika => oddělené vykázání Výsledková položka Výkony obsahuje i částky, které nejsou výnosy (změna stavu, aktivace) 5.2 Obecné problémy Vykazování opravných položek, rezerv na vratky a záruční opravy (náklad vs. mínus výnos)? Vznik výnosu vs. odpovídající inkaso peněžních prostředků: - podniky s dlouhým výrobním cyklem - podniky se sezónními výkyvy výnosů - podniky, které získávají dotace (k výnosům) - podniky, které jsou financovány zálohově (energetika, turistika, atd.) Výnosy u podniků s regulovanými cenami Slide 8/8