Opravenka Vážení studenti, od doby technického zpracování došlo díky novelám některých předpisů upravujících účetnictví k některým změnám oproti původním textům zpracovaným v Modulu A V následujícím textu najdete upravené znění reagující na tyto změny Přes pečlivou kontrolu došlo při technickém zpracování k níže uvedeným chybám, které prosím zohledněte při studiu Kurzu účetnictví Modul A Za chyby se omlouváme Lekce 14 Regulace účetnictví V nadpisu má správně být tučně označený text 141 Nadnárodní regulace účetnictví 142 Národní regulace účetnictví v České republice 143 Vnitropodniková regulace účetnictví Lekce 141 Nadnárodní regulace účetnictví S ohledem na změny v oblasti IAS/IFRS se mění tučně označený text posledního odstavce b) IAS/IFRS (International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards) IAS začaly vznikat v soukromé instituci Výboru pro mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standards Committee IASC) v roce 1973 Cílem bylo vypracovat celosvětově akceptovatelný systém standardů pro účetní výkaznictví Postupně začaly spolupracovat i další významné mezinárodní instituce (OSN, Světová banka a další) Významným mezníkem jsou 90 léta minulého století, kdy se podařilo uzavřít dohodu s Mezinárodní organizací komisí pro cenné papíry (International Organization of Securities Commissions IOSCO) o podmínkách doporučování IAS členským burzám Zkratka IFRS nahrazuje doposud používané označení IAS v důsledku skutečnosti, že v roce 2001 byla činnost Výboru pro Mezinárodní účetní standardy (IASC) nahrazena činností Rady pro Mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standards Board IASB) Rada sídlí v Londýně a má 14 členů Standardy se zabývají věcnou náplní účetních výkazů Některé z vydaných standardů byly novelizovány a jiné zrušeny a nahrazeny novými Dále jsou vydávány výklady, které řeší sporné otázky standardů V roce 2004 byla ukončena další etapa změn v IAS/IFRS Následovat by mělo období (cca 20 měsíců), kdy nebudou přijímány žádné změny Změny se odstranění možnosti alternativních řešení v rámci IAS/IFRS, tj snaha o maximální sjednocení postupů ve vykazování Lekce 221 Účetní jednotka Novelou zákona o účetnictví došlo k 1 1 2005 k následující změně (tučný text) ve vymezení účetních jednotek fyzických osob d) Fyzické osoby, které Jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku Jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 15 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku 1
Vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí Jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou, která je účetní jednotkou Povinnost vedení účetnictví jim ukládá zvláštní právní předpis Lekce 322 Dlouhodobý majetek 1 Dlouhodobý nehmotný majetek Na konci sublekce neplatí označený text a odskok na PVZÚ 7 se vztahuje k následujícímu textu Dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku dlouhodobé i krátkodobé Dlouhodobý hmotný majetek A Účetní odpisy Příklad účetní odpis ve vztahu k výkonům V tabulce má správně být uvedena tučně označená částka Rok odpisování Roční výkon v km Roční odpis v Kč Zůstatková cena k 3112 v Kč 1 2 3 4 5 24 864 61 320 58 654 62 561 42 601 34 810 85 848 82 116 87 586 59 640 315 190 229 342 147 226 59 640 0 celkem 250 000 350 000 Příklad vykazování odpisů nepřímou a přímou formou V tabulce má správně být tučně označený text Kupní cena stroje = 100 Rok odpisování Vykazování v rozvaze Roční odpis Nepřímá forma Přímá forma účtovaný Zůstatková Ocenění stroje Oprávky Ocenění stroje v nákladech cena 1 100 20 80 80 20 2 100 40 60 60 20 3 100 60 40 40 20 4 100 80 20 20 20 5 100 100 0 0 20 Lekce 342 Způsoby oceňování U bodu B má být správně uveden tučně označený text B K okamžiku sestavování účetní závěrky 2
Lekce 351 Změny rozvahových stavů U uvedených příkladů platí tučně označené částky 5Účetní případ Platba odběratele na běžný účet 70 Kč Rozvaha po 5 účetním případu Aktiva Rozvaha Pasiva Aktiva Rozvaha Pasiva Odběratelé Dlouhodobý majetek 1 000 Vlastní kapitál 2 000 70 Stroje 1 000 Základní kapitál 2 000 Oběžná aktiva 2 060 Cizí zdroje 1 060 Běžný účet Materiál na skladě 800 Dodavatelé 300 +70 Odběratelé 430 Bankovní úvěry 760 Běžný účet 830 Σ A 0 Σ P 0 Σ A 3 060 Σ P 3 060 Účetní případ způsobil změnu u dvou položek rozvahy, obě jsou na straně aktiv U jedné došlo ke snížení a u druhé ke zvýšení Bilanční rovnováha opět zůstala zachována 6Účetní případ Úhrada dodavatelské faktury z úvěru 50 Kč Rozvaha po 6 účetním případu Aktiva Rozvaha Pasiva Aktiva Rozvaha Pasiva Dodavatelé Dlouhodobý majetek 1 000 Vlastní kapitál 2 000 50 Stroje 1 000 Základní kapitál 2 000 Oběžná aktiva 2 060 Cizí zdroje 1 060 Bankovní úvěry Materiál na skladě 800 Dodavatelé 250 + 50 Odběratelé 430 Bankovní úvěry 810 Běžný účet 830 Σ A 0 Σ P 0 Σ A 3 060 Σ P 3 060 Účetní případ způsobil změnu u dvou položek rozvahy, obě jsou na straně pasiv U jedné došlo ke snížení a u druhé ke zvýšení Bilanční rovnováha opět zůstala zachována Lekce 412 Funkce a forma výsledovky V uvedené tabulce rozvahy je chybně uvedena označená číslice 1 Rozvaha k 1 1 2xx2 Výsledovka za rok 2xx1 Aktiva Pasiva Náklady Výnosy Aktiva 310 Pasiva 280 Náklady 90 Výnosy 120 1 Nerozdělený zisk 30 Zisk 30 Σ A 310 Σ P 310 Σ 120 Σ 120 Lekce 413 Kdy se výsledovka sestavuje V tabulce výsledovky má být uveden tučně označený text a částka Výsledovka za leden až září 2003 Výsledovka za září 2003 Náklady Výnosy Náklady Výnosy Náklady 120 Tržby 150 Náklady 13 Tržby 17 Zisk 30 Zisk 4 Σ 150 Σ 150 Σ 17 Σ 17 3
Lekce 441 Výsledek hospodaření V uvedené tabulce má správně být tučně označený text Výnosy 120 Náklady 90 Výsledek hospodaření 30 Výsledek hospodaření může být zisk výnosy jsou větší než náklady Výnosy 70 Náklady 90 Výsledek hospodaření 20 Výsledek hospodaření může být ztráta výnosy jsou menší než náklady Výnosy 60 Náklady 60 Výsledek hospodaření 0 Výsledek hospodaření může být roven nule výnosy se rovnají nákladům, a to nebývá v praxi obvyklé Závěrečný test Správná odpověď na uvedenou otázku je označena tučně Jak oceníme nakoupený stroj? Pořizovací cenou Vlastními náklady Reálnou hodnotou Reprodukční pořizovací cenou 4
Lekce 5 521 Účetní záznamy na rozvahových účtech Příklad otevření rozvahových účtů řešení (oprava částek na účtech Dodavatelé a Počáteční účet rozvažný) MD Pokladna D MD Dodavatelé D 1 1 PZ 200 000 1 1 PZ 300 000 MD Základní kapitál D MD Počáteční účet rozvažný D 1 1 PZ 750 000 1 1 PZ 300 000 1 1 PZ 500 000 1 1 PZ 750 000 1 1 PZ 350 000 1 1 PZ 200 000 součet 1 050 000 součet 1 050 000 53 Účetní záznamy na výsledkových účtech Příklad č 53 Účetní záznamy na nákladových a výnosových účtech (chybně označena 4 obchodní operace) Zaúčtujte následující účetní případy v účetní jednotce zabývající se výrobní činností: 1 Spotřeba materiálu ve výši 15 000 Kč, doklad výdejka 2 Přijatá faktura za spotřebovanou elektrickou energii ve výši 5 000 Kč 3 Vystavená faktura za prodej výrobků odběratelům ve výši 20 000 Kč 4 Obchodní partner (dodavatel materiálu) zanikl bez právního nástupce Závazek vůči dodavateli byl ve výši 10 000 Kč Doklad vnitřní účetní doklad, výpis z obchodního rejstříku o zániku společnosti 54 Podvojný a souvztažný účetní zápis Příklad č 54 Složený účetní zápis (chybné označení účtů) Řešení: MD 321 Dodavatelé D MD 132 Zboží na skladě D 301 (132 112) 30 000 301 (321) 10 000 MD 112 Materiál na skladě D 301 (321) 20 000 Složený účetní zápis 5
Schéma č 512 Konečné zůstatky na rozvahových účtech a konečné stavy na výsledkových účtech (graficky upraveno) MD Aktivní účet D PZ Úbytky Přírůstky Obrat MD Obrat D KZ KZ = PZ + Obrat MD Obrat D MD Pasivní účet D Úbytky PZ Přírůstky Obrat MD Obrat D KZ KZ = PZ + Obrat D Obrat MD MD Nákladový účet D Přírůstky Úbytky Obrat MD Obrat D KS KS = Obrat MD Obrat D MD Výnosový účet D Úbytky Přírůstky Obrat MD Obrat D KS KS = Obrat D Obrat MD 6
Schéma č 513 Ukázka uzavření rozvahových účtů (chybná částka na účtu Dodavatelé) Aktivní účet Pasivní účet MD Materiál na skladě D MD Dodavatelé D PZ 100 Úbytek 20 Úbytek 10 PZ 200 Přírůstek 40 Úbytek 10 Úbytek 5 Přírůstek 20 Přírůstek 10 Úbytek 5 Přírůstek 30 Obrat MD 50 Obrat D 30 Obrat MD 20 Obrat D 50 KZ 120 Převod KZ 120 Převod KZ 230 KZ 230 Závěrkový účet MD Konečný účet rozvažný D KZ aktivních účtů KZ pasivních účtů Materiál na skladě 120 Dodavatelé 230 56 Účetní záznamy na podrozvahových účtech Schéma č 515 Ukázka účetního záznamu na podrozvahovém účtu (graficky upraveno) Při použití podvojného účetního zápisu Majetek přijatý do úschovy MD Stroje D MD Evidenční podrozvahový účet D 1 1 PZ 0 15 1 500 000 15 1 500 000 Obrat MD 500 000 Obrat D 0 Obrat MD 0 Obrat D 500 000 31 12 KZ 500 000 31 12 KZ 500 000 Bez použití podvojného účetního zápisu Majetek přijatý do úschovy MD Stroje D 1 1 PZ 0 15 1 500 000 Obrat MD 500 000 Obrat D 0 31 12 KZ 500 000 7
Příklad č 55 Věcná a formální vazby mezi syntetickým účtem a analytickými účty (chybný název účtu správně 311 Odběratelé) Řešení: MD 311 Odběratelé D PZ 90 000 2 (221) 10 000 1 (601) 20 000 Obrat MD 20 000 Obrat D 10 000 KZ 100 000 Kontrolní soupiska analytických účtů k syntetickému účtu 311 Odběratelé Číslo účtu 311/1 311/2 Název účtu Odběratelé PRIOR, a s Odběratelé TESCO, a s Počáteční zůstatek Obrat Konečný zůstatek MD D MD D MD D 50 000 20 000 70 000 40 000 10 000 30 000 311 Odběratelé 90 000 20 000 10 000 100 000 58 Sestavení rozvahy a výsledovky Příklad úkoly: chybí níže uvedené účty: MD Úroky (placené) D MD Tržby za vlastní výrobky D 8 úrok 50 000 4 výrobky 35 000 O(MD) 50 000 O(D) 0 O(MD) 0 O(D) 35 000 KS 50 000 Převod 50 000 Převod 35 000 KS 35 000 MD Tržby za zboží D MD Úroky (přijaté) D 6 zboží 11 000 10 úroky 580 O(MD) 0 O(D) 11 000 O(MD) 0 O(D) 580 Převod 11 000 KS 11 000 d) ÚZZ 580 KS 580 8
Úprava textu: MD Počáteční účet rozvažný (PÚR) D Základní jmění 1 000 000 Budovy, haly a stavby 1 800 000 Bankovní úvěry 1 000 000 Samostatné movité věci stroje 165 000 Dodavatelé 218 000 Materiál na skladě 50 000 Výrobky 60 000 Zboží na skladě a v prod 18 000 Pokladna 1 000 Bankovní účty 65 000 Odběratelé 59 000 O(MD) 2 218 000 O(D) 2 218 000 MD Konečný účet rozvažný (KÚR) D Budovy, haly a stavby 1 800 000 Základní jmění 1 000 000 Samostatné movité věci stroje 165 000 Bankovní úvěry 1 000 000 Materiál na skladě 35 000 Dodavatelé 231 000 Výrobky 60 000 Opr k bud, halám a stavbám 20 000 Zboží na skladě a v prod 9 000 Oprávky ke strojům 15 000 Pokladna 12 000 Zaměstnanci 25 000 Bankovní účty 15 580 Ost závazky vůči zaměstnancům 2 400 Odběratelé 94 000 Ztráta (převod z ÚZZ) 102 820 O(MD) 2 293 400 O(D) 2 293 400 MD Účet zisků a ztrát (ÚZZ) D Spotřeba materiálu 15 000 Tržby za vlastní výrobky 35 000 Spotřeba energie 8 000 Tržby za zboží 11 000 Prodané zboží 9 000 Úroky 580 Cestovné 2 400 Ztráta (převod na KÚR) 102 820 Služby 5 000 Mzdové náklady 25 000 Odpisy 35 000 Úroky 50 000 O(MD) 149 400 O(D) 149 400 9
Lekce 6 Schéma č 62 Ukázka výdajového pokladního dokladu (chybně uvedena DPH) Firma: DIČ: VÝDAJOVÝ POKLADNÍ DOKLAD č: ze dne Vyplaceno (komu) jméno a adresa DIČ Kč slovy DPH 5 % Kč Účel výplaty Průkaz totožnosti DPH 19 % Kč Podpis pokladníka Podpis příjemce Text Účtovací předpis (Má dáti účet) Kč Schválil: Zaúčtoval: dne: Schéma č 63 Ukázka vnitřního účetního dokladu (chybně uveden název dokladu) Organizace VNITŘNÍ ÚČETNÍ DOKLAD Číslo dokladu Text Kč MD Účtovací předpis D Datum Vyhotovil Schválil Zaúčtoval 10
Schéma č 65 Ukázka náležitostí účetního dokladu (chybně uvedena DPH) Firma: DIČ: PŘÍJMOVÝ POKLADNÍ DOKLAD č: ze dne Přijato od (jméno a adresa) DIČ Kč slovy DPH 5 % Kč Účel platby DPH 19 % Kč Podpis pokladníka Text Účtovací předpis (Dal účet) Kč Schválil: Zaúčtoval: dne: Schéma č 66 Ukázka účetního a daňového dokladu (neúplný vzor dokladu) DAŇOVÝ DOKLAD FAKTURA KUPNÍ SMLOUVA Dodavatel IČ: Pořadové číslo daňového dokladu DIČ: Druh dodávky Konstantní symbol Peněžní ústav Číslo účtu KS objednávka číslo Příjemce Odběratel IČ: DIČ: Konečný příjemce Způsob dopravy Den splatnosti Forma úhrady Datum vystavení dokladu Datum uskutečnění zdanit plnění Název, množství a rozsah plnění Výše ceny v Kč bez DPH Sazba DPH v % DPH v Kč Kč celkem včetně DPH Dodavatel je není plátce DPH Počet příloh: 11
Lekce 7 Příklad č 71 Zaúčtování do deníku, hlavní knihy a knihy analytických účtů (graficky upraveno) Řešení: DENÍK Organizace Argo sro Deník Datum Doklad TEXT 0306 0306 DFA 030012 VÚD 030006 Účtovací předpis MD D Měsíc a rok 06 / 2003 Kč Strana Faktura za počítač 042 321 80 000 80 000 Zařazení DHM do užívání 022 042 80 000 80 000 12 Kč HLAVNÍ KNIHA 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Datum Doklad Text MD D Souvztaž 3 6 VÚD 030006 Zařazení počítače do užívání 80 000 042 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku Datum Doklad Text MD D Souvztaž 3 6 DFA 030012 Pořízení počítače 80 000 321 3 6 VÚD 030006 Zařazení počítače do užívání 80 000 022 321 Dodavatelé Datum Doklad Text MD D Souvztaž 3 6 DFA 030012 Pořízení počítače 80 000 042 12
Inventární karta dlouhodobého hmotného majetku Název firmy Argo sro Inventární číslo 039800126 Číslo syntetického účtu 022 Datum pořízení 0306 2003 Název nebo popis majetku Počítač GOPAS P166 INTEL MMX, 16 MB RAM HD 1250, CPU 166 MHz Intel, 512 cache, VX Datum uvedení do používání 03062003 Vstupní cena 80 000 Kč Odpisová skupina 1 Zvýšená vstupní cena Zvolená metoda rovnoměrné odpisování Účetní odpisy Datum zvýšení vstupní ceny Datum zaúčtování 03062003 Účetní období % sazba nebo způsob výpočtu Částka odpisů v Kč Zůstatková cena v Kč 2003 [(80 000/4) /12] * 6 10 000 70 000 2004 [(80 000/4) /12] * 12 20 000 50 000 2005 (předpoklad) [(80 000/4) /12] * 12 20 000 30 000 2006 (předpoklad) [(80 000/4) /12] * 12 20 000 10 000 2007(předpoklad) [(80 000/4) /12] * 6 10 000 0 Zvolená metoda rovnoměrné odpisování Daňové odpisy Zdaňovací období % sazba nebo způsob výpočtu Částka odpisů v Kč Zůstatková cena v Kč 2003 (80 000 * 14,2) / 100 11 360 68 640 2004 (80 000 * 28,6) / 100 22 880 45 760 2005 (předpoklad) (80 000 * 28,6) / 100 22 880 22 880 2006 (předpoklad) (80 000 * 28,6) / 100 22 880 0 Dvouřadová teorie účtů Směrná účtová osnova je založena na dvouřadové teorii účtů, tzn obsahuje účtové třídy pro účty rozvahové (účtová třída 0 4) a pro účty výsledkové (účtová třída 5, 6) Schéma č 711 Členění účtů v rámci účtových tříd finančního účetnictví (0 7) a vnitropodnikového účetnictví (8 9) Účtová třída 2 Finanční účty správně Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry Lekce 8 Chybí celá kapitola 811 811 Předvaha Kontrolním prvkem účetnictví, který je založen na podvojnosti účetních zápisů, je sestava, jež nazýváme předvahou Základní funkce předvahy: 1 Kontrola dodržování zásady podvojného účetního zápisu 2 Ověřování číselné shody počátečních a konečných zůstatků rozvahových účtů na straně Má dáti a Dal a číselné shody celkových obratů účtů na straně Má dáti a Dal s deníkovým obratem 3 Odhalovat nesprávnosti při přenesení účetních zápisů z deníku do hlavní knihy 4 Je spojnicí mezi soustavou účtů a účetními výkazy rozvahou a výkazem zisku a ztráty Usnadňuje sestavení těchto výkazů 13
Podle použité účetní techniky může mít předvaha různou formu Tabulková předvaha je sestava, která obsahuje obraty všech účtů účetní jednotky a počáteční a konečné zůstatky rozvahových účtů a konečné stavy výsledkových účtů Schéma č 81 Ukázka tabulkové předvahy Účet Název účtu Počáteční zůstatky v Kč Obraty v Kč Konečné zůstatky a stavy v Kč MD D MD D MD D 1 2 3 4 5 6 7 8 021 Stavby 1 000 100 50 1 050 321 Dodavatelé 2 000 200 300 2 100 Součet rozvahových účtů 501 601 Součet výsledkových účtů Součet celkem 200 000 200 000 40 000 39 000 240 000 239 000 Spotřeba materiálu Tržby za vlastní výrobky 500 500 100 9 100 9 000 10 000 11 000 10 000 11 000 200 000 200 000 50 000 50 000 250 000 250 000 Poznámky ke schématu č 81: Hodnoty u jednotlivých účtů v tabulkové předvaze považujte pouze za ukázku, jak bychom dosazovali do předvahy účet rozvahový aktivní (021 Stavby), účet rozvahový pasivní (321 Dodavatelé), účet výsledkový nákladový (501 Spotřeba materiálu) a výsledkový účet výnosový (601 Tržby za vlastní výrobky) Podstatné je, že celkové součty sloupců Má dáti a Dal se musí rovnat (sloupec 3 = sloupec 4, sloupec 5 = sloupec 6, sloupec 7 = sloupec 8) Vzniklý rozdíl (zisk) mezi aktivy a pasivy (240 000 239 000) vyrovnává vzniklý rozdíl (zisk) mezi výnosy a náklady (11 000 10 000) Pohyb majetku, změny jeho forem a zdrojů krytí se promítají jak v obratech a konečných zůstatcích rozvahových účtů, tak i v obratech a konečných stavech výsledkových účtů Předvaha jako kontrolní nástroj formální správnosti účetních zápisů neumožní: 1 Odhalit nesprávně zvolené souvztažné účty 2 Postihnout věcnou chybu v zaúčtování (např peněžní částka je zaúčtována podvojně na souvztažné účty, ale v nesprávné výši) 3 Odhalit, zda byly proúčtovány veškeré účetní případy, které nastaly v kontrolovaném účetním období Z hlediska rozsahu kontrolní funkce, které předvahy plní, je můžeme rozdělit na: předvahy všech účtů účetní jednotky, předvahy syntetických účtů, předvahy analytických účtů (kontrolní soupisky) 14
Schéma č 85 Obecná uschovací doba účetních záznamů pro účely účetnictví (graficky upraveno) Účetní záznamy Účetní závěrka Výroční zpráva Účetní doklady Účetní knihy Odpisové plány Inventurní soupisy Účtový rozvrh Uschovací doba Po dobu deseti let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají Po dobu pěti let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají Účetní záznamy, které dokládají formu vedení účetnictví (tj písemná nebo technická forma) Po dobu pěti let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají 15