Pro závazky podniku naopak platí: Vznik v minulosti Spolehlivost ocenění Jejich vypořádáním vznikne podniku úbytek ekonomického prospěchu

Účetní výkazy účetní závěrka Účetní závěrku tvoří: 1. Rozvaha 2. Výkaz zisků a ztrát (výsledovka) 3. Výkaz peněžních toků (CASH FLOW) 4. Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu 5. Příloha (poznámky, komentář) k účetním výkazům Rozvaha Rozvaha je přehledné sestavení aktiv, dluhů a vlastního kapitálu podniku. Podle české úpravy účetnictví jsou položky aktiv a závazků určeny spíše názorem ministerstva financí. Zahraniční úpravy (IFRS, US GAAP) však požadují, aby položky aktiv a dluhů splňovaly určitá kriteria. Aby mohl být majetek pokládán za aktivum podniku, musí splňovat tyto podmínky: Vznik v minulosti Spolehlivost ocenění Od majetku se očekává, že podniku přinese ekonomický prospěch Pro závazky podniku naopak platí: Vznik v minulosti Spolehlivost ocenění Jejich vypořádáním vznikne podniku úbytek ekonomického prospěchu Vlastní kapitál je pak rozdíl mezi aktivy a závazky podniku. Forma rozvahy může být různá, může mít buď horizontální nebo vertikální podobu. Struktura horizontální rozvahy: Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům Základní kapitál Fondy Oběžná aktiva Hospodářský výsledek Zásoby Pohledávky Cizí kapitál Krátkodobý finanční majetek Rezervy Závazky Ostatní přechodná aktiva Položky časového rozlišení Ostatní přechodná pasiva Položky časového rozlišení Aktiva celkem Pasiva celkem 1

Výsledovka Výsledovka uvádí, v kterých oblastech činnosti podniku se hospodářský výsledek podniku tvořil. Oblasti činnosti podniku jsou tyto: 1. Provozní 2. Finanční 3. Mimořádná Provozní oblast je hlavní oblast činnosti podniku. Zde by měly být uvedeny náklady a výnosy, které vyplývají z oboru činnosti podniku. Finanční oblast jsou náklady a výnosy, týkající se např. cenných papírů, úroky a kursové rozdíly. Mimořádná oblast přírodní katastrofy, zásahy státu do činnosti podniku. IFRS - od roku 2005 zakázána. Forma výsledovky může být buď horizontální nebo vertikální. Členění nákladů a výnosů může být buď druhové nebo účelové. Druhové členění popisuje, jaké náklady byly v podniku vynaloženy. Nákladové druhy jsou např.: spotřeba materiálu, náklady na prodané výrobky, mzdové náklady, odpisy, služby, atd. Účelové členění nákladů popisuje, v jakém útvaru podniku byly náklady vynaloženy. Účelová výsledovka proto obsahuje náklady na prodané výrobky, náklady na odbyt a náklady na správu (administrativu). Příklad na sestavení rozvahy: Z následujících položek sestavte rozvahu a dopočtěte hospodářský výsledek: Budovy a stavby 2 000 Oprávky k budovám a stavbám 500 Pozemky 1 000 Zboží 300 Odběratelé 400 Dodavatelé 600 Peníze 200 Bankovní účty 1 000 Základní kapitál 1 500 Rezervy 400 Rezervní fond 150 Emisní ažio 500 Materiál 100 Náklady příštích období 400 Výnosy příštích období 800 2

Aktiva Dlouhodobá aktiva Rozvaha podniku XY k datu... Pasiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Změny rozvahových stavů Individuální podnikatel zahajuje podnikání. K datu zahájení má 100 tis. v hotovosti a 200 tis. na účtu v bance. Sestavte zahajovací rozvahu. Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Hotovost 100 Vlastní kapitál 300 BÚ 200 Celkem 300 Celkem 300 Změna 1. Podnikatel koupil na fakturu autobus za 1 000 tis. Kč. Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Hotovost 100 Vlastní kapitál 300 BÚ 200 Dodavatelé 1 000 Dl. majetek 1 000 Celkem 1 300 Celkem 1 300 3

Změna 2. Podnikatel požádal o úvěr banku. Banka částku úvěru (1 000) připsala přímo na účet dodavatele. Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Změna 3. Podnikatel splatil část jistiny úvěru z běžného účtu (200 tis). Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Změna 4. Podnikatel si koupil za hotové počítač (50 tis.) Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem 4

Změna 5. Podnikatel zaplatil hotově úrok z úvěru (10 tis.). Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek Změna 6. Podnikatel poskytl poradenskou službu z oblasti cestovního ruchu a vyfakturoval za ní 50 tis. odběrateli. Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 5

Změny rozvahových stavů: Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva 6

Účet podstata a forma Druhy účtů: 1. Rozvahové aktivní, pasivní 2. Výsledkové nákladové, výnosové 3. Závěrkové počáteční účet rozvažný, konečný účet rozvažný, účet zisků a ztrát 4. Kalkulační 5. Opravné oprávky, opravné položky NÁZEV MÁ DÁTI Na vrub Debet DAL Ve prospěch Kredit Rozpis rozvahy do účtů: Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Účtování na rozvahových účtech Účet rozvahový aktivní Účet rozvahový Pasivní PZ(počáteční zůstatek) PZ + (přírůstky) - (úbytky) - + KZ(konečný zůstatek) KZ 7

Příklad: Sestavení rozvahy, rozpis rozvahy do účtů a účtování: Z následujících položek sestavte rozvahu a dopočtěte hospodářský výsledek: Budovy a zařízení 5 000 Oprávky k budovám a zařízení 2 000 Dodavatelé 1 000 Odběratelé 3 000 Bankovní účty 1 500 Hotovost 500 Zaměstnanci 100 Stát daňové závazky 30 Závazky vůči sociální a zdravotní pojišťovně 20 Základní kapitál 2 500 Náklady příštích období 200 Aktiva Dlouhodobá aktiva Rozvaha podniku XY k datu... Pasiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Rozepište rozvahu do účtů a zaúčtujte: 1. Výplata mezd zaměstnancům (hotově) 100 2. Úhrada dlužných daní z BÚ 30 3. Úhrada institucím sociálního zabezpečení z BÚ 20 4. Úhrada přijatá od odběratelů na BÚ 1 000 5. Úhrada dodavatelům z BÚ 500 6. Odpis budovy 200 7. Faktura vydaná za námi poskytnuté služby 1 000 8. Faktura přijatá za nájemné 100 9. Tržba v hotovosti za poradenství 500 10. Daň ze zisku za toto účetní období činila 250 8

9

Sestavte konečnou rozvahu: Aktiva Dlouhodobá aktiva Rozvaha podniku XY k datu... Pasiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek 10

Oceňování v účetnictví Typy oceňovacích základen uvedené v Koncepčním rámci IAS/IFRS: Historická cena. Běžná (reprodukční) cena. Realizační (vyřazovací) cena. Současná hodnota. Vzorec pro výpočet současné hodnoty: x 0 x n = ( 1 + i) n. Za nejvíce užívanou cenu považují Mezinárodní účetní standardy historickou cenu. Fair value Fair value je částka, za kterou může být aktivum směněno mezi znalými, ochotnými stranami v nespřízněné transakci za obvyklých podmínek. 11

Oceňování majetku v IAS/IFRS v současné době Model pořizovací ceny (COST MODEL) PC = pořizovací cena, u majetku, který se odpisuje, pořizovací cena snížená o oprávky Model pořizovací ceny (Cost model) historická cena v kombinaci se zásadou LCM V tomto modelu je zakázáno přeceňovat majetek směrem nahoru. Zkratka LCM znamená v této souvislosti Lower of Cost or Market, neboli oceňování v nižší hodnotě z pořizovací nebo tržní ceny. Revaluation model (původně alternativní řešení IAS 16 a IAS 38) FAIR VALUE MODEL model IAS 39, IAS 40 a IAS 41 12

ROZVAHOVÝ MODEL - model IAS 39 Za zvláštní model, se kterým se můžeme setkat v Mezinárodních účetních standardech, lze pokládat řešení IAS 29 Vykazování v hyperinflačních ekonomikách. Tento model se však používá, pouze pokud společnost operuje v hyperinflační ekonomice. 13

Akruální princip v účetnictví Akruální princip znamená, že transakce, které ovlivňují účetní výkazy, se účtují do období, s nímž souvisejí, nehledě na okamžik, kdy společnost přijímá nebo platí peníze. Alternativou k akruální bázi účetnictví je tzv. peněžní báze (cash báze). V rámci této báze jsou výnosy účtovány v okamžiku, kdy jsou přijaty peníze, a náklady v okamžiku, kdy jsou vynaloženy peníze. Časové rozlišení v účetnictví Náklady příštích období Příjmy příštích období Výnosy příštích období Výdaje příštích období Náklady příštích období: Podnik zaplatil nájemné na leden v částce 5 v prosinci. Datum rozvahy je 31. 12. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: Příklad: Podnik zaplatil v prosinci nájemné na prosinec až únor v částce 300. Datum rozvahy je 31. 12. Zaúčtujte na účty a promítněte do výkazů. Výkazy: 14

Příjmy příštích období: Podnik pronajal v prosinci kanceláře jiné firmě. Částka 5 bude přijata v lednu příštího roku (částka nebyla v prosinci ani vyfakturována). Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: Výnosy příštích období: Dopravní podnik přijal v prosinci předplatné na síťové jízdenky za leden příštího roku v částce 10. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: 15

Výdaje příštích období: Podnik si v prosinci pronajal kancelář. Nájemné 10 bude zaplaceno až v lednu. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: 16

Příklad: Podnik má k 1. 12. roku 1 tato aktiva, závazky a vlastní kapitál: Budovy 10 000 Oprávky k budovám 2 000 Materiál na skladě 1 000 Zboží 2 500 Dodavatelé 5 000 Stát daňové závazky 500 Závazky vůči zaměstnancům 100 Bankovní účty 1 500 Hotovost 1 000 Odběratelé 1 500 Náklady příštích období 300 Výdaje příštích období 200 Základní kapitál 3 000 Emisní ažio 200 Rezervní fond 300 Pozemky 2 000 Poskytnuté zálohy 200 Přijaté zálohy 600 Koupený patent 1 000 Nerozdělený zisk do 1. 12. roku 1???? Rozvaha podniku XY k datu 1. 12. Aktiva Dlouhodobá aktiva Pasiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem V prosinci roku 1 byly zaúčtovány tyto účetní operace: Číslo operace 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 17

18

Sestavte konečnou rozvahu: Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Dlouhodobá aktiva Pasiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek 19

Výnosy, náklady, výsledovka Výnosy (Income) jsou zvýšením ekonomického prospěchu, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, a k němuž dochází v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Výnosy účtujeme v okamžiku, kdy jsou podnikem zasloužené. Základní podmínkou vykázání výnosů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty. Náklady (Expenses) jsou snížením ekonomického prospěchu, které se projeví úbytkem nebo snížením aktiv nebo zvýšením dluhů, a které vede v účetním období k poklesu vlastního kapitálu jiným způsobem než jeho odčerpáním vlastníky. Základním principem vykázání nákladů je jejich souvislost s konkrétními výnosy (matching principle). Výnosy členíme: 1. revenues 2. gains Náklady: 1. expenses 2. losses Výsledovka Typy výsledovky: 1. Druhová 2. Účelová 20

SKUPINA XYZ VÝSLEDOVKA ZA ROK KONČÍCÍ 31. PROSINCE 200X (ilustrace klasifikace nákladů podle druhů) (v tisících měnových jednotek) 20-2 20-1 Výnosy tržby X X Ostatní výnosy X X Změna stavu zásob hotových výrobků a (X) X nedokončené výroby Aktivace X X Spotřeba materiálu a surovin (X) (X) Náklady na zaměstnance (X) (X) Odpisy (X) (X) Snížení hodnoty pozemků, budov a zařízení (X) (X) Ostatní náklady (X) (X) Finanční náklady (X) (X) Zisk před zdaněním X X Daň ze zisku (X) (X) Zisk za období X X 21

SKUPINA XYZ VÝSLEDOVKA ZA ROK KONČÍCÍ 31. PROSINCE 200X (ilustrace klasifikace nákladů podle funkcí) (v tisících měnových jednotek) 20-2 20-1 Výnosy tržby X X Náklady na prodeje (X) (X) Hrubá marže X X Ostatní výnosy X X Odbytové náklady (X) (X) Administrativní náklady (X) (X) Ostatní náklady (X) (X) Finanční náklady (X) (X) Zisk před zdaněním X X Daň ze zisku (X) (X) Zisk za období X X 22

Příklad na sestavení a interpretaci druhové a účelové výsledovky ve výrobním podniku: Výrobní podnik zúčtoval ve sledovaném období následující provozní náklady: Spotřeba materiálu Materiál na výrobu 200 Kancelářský materiál 40 Materiál v odbytu 60 Mzdové náklady Odpisy Mzdy výrobních dělníků 100 Mzdy administrativních zaměstnanců včetně vedení Mzdy zaměstnanců v odbytu 60 Výrobních strojů 200 Kancelářského vybavení 80 Automobilů rozvážejících výrobky odběratelům 40 Ostatní provozní náklady 20 Ve stejném období podnik vyrobil 25 výrobků. Vlastní náklady na jeden výrobek byly 20 Kč. Prodáno bylo 20 výrobků po 50 Kč. 80 23

Druhové členění nákladů Různé účty Spotřeba materiálu Mzdové náklady 1. 300 1. 300 2. 240 2. 240 3. 320 4. 20 Odpisy Ostatní náklady Změna stavu výrobků 3. 320 4. 20 7. 400 5. 500 Výrobky Tržby Peníze 5. 500 7. 400 6. 1000 6. 1000 Účetní operace: 1. Spotřeba materiálu 300 2. Mzdové náklady 240 3. Odpisy 320 4. Ostatní náklady 20 5. Změna stavu výrobků (vyrobeno 25 výrobků po 20) 500 6. Prodej 20 výrobků za hotové 1000 7. Úbytek zásob při prodeji 400 24

Výsledovka podle druhů Tržby 1000 Ostatní provozní výnosy Změna stavu zásob hotových výrobků a 100 nedokončené výroby Aktivace Spotřebované suroviny a materiál 300 Mzdové náklady 240 Odpisy 320 Ostatní provozní náklady 20 Provozní zisk 220 Finanční náklady Zisk před zdaněním 220 Daň ze zisku Zisk po zdanění Změna stavu výrobků se nechápe jako výnos, nýbrž jako úprava nákladů. 25

Účelové členění nákladů Různé účty Výrobky Administrativní náklady 1. 500 1. 500 6. 400 2. 200 2. 200 3. 160 4. 20 Náklady na prodané výrobky Odbytové náklady Ostatní náklady 3. 160 4. 20 6. 400 Tržby 5. 1000 5. 100 Peníze Účetní operace: 1. Náklady na výrobu 500 2. Administrativní náklady 200 3. Odbytové náklady 160 4. Ostatní náklady 20 5. Prodej 20 ks výrobků za hotové 1000 6. Úbytek zásob při prodeji 400 26

Účelová výsledovka Tržby 1000 Náklady na prodané výrobky 400 Hrubý zisk 600 Ostatní provozní výnosy Odbytové náklady 160 Administrativní náklady 200 Ostatní provozní náklady 20 Provozní zisk 220 Finanční náklady Zisk před zdaněním 220 Daň ze zisku Zisk po zdanění 27

Účetní výkazy GENEVA Company byla založena počátkem r. 200X a během tohoto roku prováděla aktivity spadající výhradně do provozní činnosti. K 31.12.200X vykázala společnost tyto náklady a výnosy (všechny položky v tis. $): Výnosy z titulu tržeb za výrobky $ 3 000; výrobní náklady prodaných výrobků $ 1 500,-. administrativní náklady činily 500 a odbytové náklady $ 250; daň ze zisku $ 225. Náklady provozní činnosti v druhovém členění činily celkem $ 2 500 (v tis. $) a společnost je vykázala v této struktuře: spotřeba materiálu a energie $ 600, osobní náklady $ 300, odpisy $ 900, ostatní provozní náklady $ 700. Část výrobků zůstala ke konci roku rozpracována (podle inventury činil stav nedokončené výroby k 31.12.200X $ 250). Sestavte výsledovku společnosti GENEVA Company při použití účelového členění provozních nákladů. a) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Změna stavu nedokončené výroby -250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 b) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 c) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Zisk 750 d) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Změna stavu nedokončené výroby 250 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Daň ze zisku 225 Zisk 525 28

GENEVA Company byla založena počátkem r. 200X a během tohoto roku prováděla aktivity spadající výhradně do provozní činnosti. K 31.12.200X vykázala společnost tyto náklady a výnosy (všechny položky v tis. $): Výnosy z titulu tržeb za výrobky $ 3 000; výrobní náklady prodaných výrobků $ 1 500,-. administrativní náklady činily 500 a odbytové náklady $ 250; daň ze zisku $ 225. Náklady provozní činnosti v druhovém členění činily celkem $ 2 500 (v tis. $) a společnost je vykázala v této struktuře: spotřeba materiálu a energie $ 600, osobní náklady $ 300, odpisy $ 900, ostatní provozní náklady $ 700. Část výrobků zůstala ke konci roku rozpracována (podle inventury činil stav nedokončené výroby k 31.12.200X $ 250). Sestavte výsledovku společnosti GENEVA Company při použití druhového členění provozních nákladů. Věcnou shodu mezi provozními výnosy a provozními náklady zajistěte úpravou nákladů. a) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Změna stavu nedokončené výroby -250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 b) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 c) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Zisk 750 d) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Změna stavu nedokončené výroby 250 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Daň ze zisku 225 Zisk 525 29

Dlouhodobý majetek (stálá aktiva, fixní aktiva, investiční majetek) Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům Základní kapitál Fondy Oběžná aktiva Hospodářský výsledek Zásoby Pohledávky Cizí kapitál Krátkodobý finanční majetek Rezervy Závazky Ostatní přechodná aktiva Položky časového rozlišení Ostatní přechodná pasiva Položky časového rozlišení Aktiva celkem Pasiva celkem Tento majetek má dobu životnosti delší než 12 měsíců, popř. delší než jeden výrobní cyklus. Dalším kritériem pro dlouhodobý majetek je významnost. Dlouhodobý majetek se člení do 3 skupin: 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek 3. Dlouhodobé investice Mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří např. tzv. zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, ocenitelná práva, software apod. K dlouhodobému hmotnému majetku řadíme pozemky, budovy a stavby, stroje, přístroje a zařízení, dopravní prostředky, pěstitelské celky trvalých porostů, základní stádo a tažná zvířata a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Dlouhodobé investice zahrnují např.cenné papíry a termínované vklady, které podnik k datu rozvahy hodlá držet po dobu delší než jeden rok, dále investice do nemovitostí a ostatní dlouhodobé investice (například investice do uměleckých děl). Oceňování dlouhodobého majetku: Pokud je tento majetek pořízen dodavatelsky, oceňuje se zpravidla tzv. pořizovací cenou (pořizovacími náklady). Tato částka se skládá z vlastní ceny majetku a z tzv. vedlejších nákladů, které souvisejí s jeho pořízením. Vedlejší náklady zpravidla zahrnují např. přepravné majetku, montáž, clo, poplatky za průzkumné, geologické a projektové práce. V této souvislosti existují některé otevřené otázky účetnictví, které se týkají např. aktivace úroků. Pokud je dlouhodobý majetek pořízen ve vlastní režii, oceňuje se vlastními náklady. Dále se majetek oceňuje buď v pořizovací ceně snížené o oprávky a ztráty ze snížení hodnoty (cost model) nebo v přeceněné částce fair value (viz oceňování podle IFRS). 30

Cenné papíry se oceňují zpravidla reálnou hodnotou. Odpisy dlouhodobého majetku Odpisování majetku je rozpouštění vstupní ceny majetku do nákladů. Částka odpisu by měla vyjadřovat opotřebení majetku. Jedná se o veličinu odhadovanou podnikem. Odhad spočívá ve stanovení doby životnosti majetku, popř. také hodnoty majetku v době jeho vyřazení. Součet odpisů za dobu využívání majetku v podniku se nazývá kumulované odpisy nebo oprávky. Rozdíl mezi vstupní cenou majetku a oprávkami se nazývá zůstatková cena. Při stanovení účetních odpisů mají podniky značnou volnost. Proto v mnoha zemích, včetně ČR existují kromě účetních odpisů také odpisy daňové, které podnik smí uplatnit v daňovém přiznání při výpočtu daňového základu. Pořízení dlouhodobého majetku: Příklad na pořízení dlouhodobého majetku: 1. Faktura přijatá od dodavatele za stroj 100. 2. Faktura přijatá od dodavatele za přepravu stroje 10. 3. Faktura přijatá od dodavatele za montáž stroje 5. 4. Uvedení stoje do provozu dne 1. 7. roku 1. 5. Účetní odpis stroje (lineární, doba životnosti 5 let) do 31. 12. roku 1. Výkazy na konci příkladu: Rozvaha firmy XY k datu 31. 12. roku 1. Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období 1. 7. až 31. 12. roku 1 Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 31

Účtování a postupné promítání operací do výkazů: Rozvaha firmy XY k datu 31. 12. roku 1: Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období 1. 7. až 31. 12. roku 1: Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 32

Vyřazení dlouhodobého majetku Pokud je majetek plně odepsán, účtujeme pouze tzv. účetní vyřazení. Pokud majetek odepsán není (má zůstatkovou cenu), je nutno ji před účetním vyřazením doúčtovat. Příslušný účet (položku výkazu) volíme podle důvodu vyřazení. Důvod Účet (položka výkazu) Příklad na vyřazení dlouhodobého majetku: Účetní operace: Zaúčtování a postupné promítání operací do výkazů: 33

Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 34

Příklad - Dlouhodobý majetek Společnost kupuje stroj na fakturu od dodavatele. V souvislosti s nákupem došlo k těmto účetním operacím: 1. 1.3. 200X došla faktura od dodavatele 100 2. 3.3. 200X došla faktura za přepravu stroje 5 3. 1.4. 200X platí společnost dodavateli z operace 1 směnkou, 112 která je splatná 31.3. 200X+1 4. 1.6. byl stroj uveden do používání Úrok je do období alokován lineárně. Úkol: vyberte z následujících možností rozvahu společnosti k 31. 12. 200X za předpokladu, že společnost aktivuje úrok (do doby uvedení majetku do provozu) do ceny stroje, úrok je počítán lineárně a směnka je oceňována v současné hodnotě. Abstrahujte od odpisů. a) Rozvaha k 31. 12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 107 107 Hosp. výsledek 200X -7 Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 109 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 107 107 součet 107 b) Rozvaha k 31.12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 100 100 Hosp. výsledek 200X -5 Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Náklady příštích období 12 12 součet 110 112 součet 112 c) Rozvaha k 31.12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 105 105 Hosp. výsledek 200X -12 Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 105 105 součet 105 d) Rozvaha k 31.12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 112 112 Hosp. výsledek 200X Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Náklady příštích období 5 5 součet 117 117 součet 117 35

Zásoby Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům Základní kapitál Fondy Oběžná aktiva Hospodářský výsledek Zásoby Pohledávky Krátkodobý finanční majetek Cizí kapitál Rezervy Závazky Ostatní přechodná aktiva Položky časového rozlišení Ostatní přechodná pasiva Položky časového rozlišení Aktiva celkem Pasiva celkem Do zásob patří: 1. Materiál 2. Zboží 3. Zásoby vlastní výroby (výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby 4. Některá zvířata Oceňování zásob Materiál a zboží oceňujeme pořizovací cenou, která obsahuje i vedlejší náklady spojené s pořízením (např. přepravné). Zásoby vlastní výroby oceňujeme vlastními náklady. Oceňovací techniky úbytku zásob (nákladové vzorce): Existuje několik oceňovacích technik, z nichž nejvíce užívané jsou tyto: 1. Individuální ocenění (skutečná cena) 2. Technika průměru 3. FIFO 4. LIFO První tři jsou běžně používány na celém světě, technika LIFO je v některých státech povolena, jinde zakázána. 36

Příklad na oceňovací techniky úbytku zásob: 1. dodávka 2. dodávka Spotřeba Zbývá Průměr FIFO LIFO Účtování zásob Existují 2 způsoby evidence zásob: 1. Způsob průběžný (způsob A) 2. Způsob periodický (způsob B) Náklad Zásoba Způsob A při účtování kopíruje stav a pohyb zásob. Výkazy mají proto v souvislosti se zásobami dobrou vypovídací schopnost nejen na konci účetního období, ale kdykoliv v průběhu roku. Způsob B účtuje veškeré nákupy zásob při pořízení bezprostředně do nákladů. Z toho vyplývá, že ve výkazech sestavených v průběhu roku existuje nesoulad mezi účetním a fyzickým stavem zásob ve skladu. Tento nesoulad se řeší při účetní uzávěrce, kdy se zaúčtují tzv. převody zůstatků (počátečního a konečného). Příklad na účtování zásob: 37

Účtování způsobem průběžným (způsob A) Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 38

Účtování způsobem periodickým (způsob B) Rozvaha firmy XY k datu... Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Mimořádné Finanční Mimořádné Hosp. výsledek 39

Příklad - Zásoby Počáteční stav účtu Bankovní účty je 800 tis. Kč a počáteční stav účtu Základní kapitál je rovněž 800 tis. Kč. V roce 200X podnik nakoupil zásoby zboží A na obchodní úvěr v pořizovací ceně 300 tis. Kč a zásoby zboží B z bankovního účtu v pořizovací ceně 400 tis. Při inventarizaci k 31. 12. 200X bylo zjištěno, že čistá realizační cena u zboží A je 310 tis. Kč a u zboží B 360 tis. Kč. Podnik oceňuje v historické ceně při respektování zásady opatrnosti. Úkol: Vyberte z daných možností promítnutí situace do rozvahy podniku k 31. 12. 200X a) Rozvaha ke konci roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 700 Dodavatelé 300 BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Součet 1100 1100 součet 1100 b) Rozvaha ke konci roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospod. výsledek 200X -40 Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 40 660 Dodavatelé 300 BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Součet 1100 1060 součet 1060 c) Rozvaha ke konci roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospodářský výsledek -30 Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 670 670 Dodavatelé 300 BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 1070 1070 součet 1070 d) Rozvaha ke konci roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospodářský výsledek -30 Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 30 670 Dodavatelé 300 BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 1100 1070 součet 1070 40

Investice Členění investic: 1. Finanční investice 2. Investice do nemovitostí 3. Ostatní (investice do uměleckých děl, drahých kovů, a pod). Finanční investice Členění: Dlouhodobé Krátkodobé Úvěrové (dluhové) Majetkové Podle IAS 39 Finanční nástroje účtování a oceňování: Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově Držené do splatnosti Půjčky a pohledávky Na prodej (Vhodné k prodeji) Oceňování finančních investic Pokud je to možné, jsou finanční investice oceňovány ve fair value. Fair value je částka, za kterou může být aktivum směněno mezi znalými, ochotnými stranami v nespřízněné transakci za obvyklých podmínek. Výjimky: Investice držené do splatnosti a půjčky a pohledávky oceňují se v amortizované pořizovací ceně (současné hodnotě) za použití efektivní úrokové míry. 41

Současná hodnota a metoda efektivní úrokové míry Vzorec pro výpočet současné hodnoty: x n x 0 =. n ( 1 + i) Faktor (1 + i) n se někdy v literatuře označuje jako úročitel a faktor 1 / (1 + i) n jako odúročitel. Příklad. Bude-li podnik potřebovat částku 100 za 5 let při úrokové sazbě 10 %, bude n = 5, x 5 = 100, i = 0,10 a dostáváme 100 x 0 = = 62, 10. 5 ( 1+ 010, ) Současná hodnota částky 100 při pětiletém období a úrokové sazbě 10 % je tedy 62,10. Uložíli podnik dnes 62,10, za pět let bude při složeném úročení mít k dispozici přesně částku 100. Opět můžeme duálně říci, že budoucí hodnota dnešních 62,10 při pětiletém období a úrokové sazbě 10 % je 100. Skutečně, sledujme nárůst zůstatku na účtu; každý rok dochází k desetiprocentnímu zhodnocení: x 0 = 62,10 x 1 = 68,31 x 2 =75,14 x 3 = 82,65 x 4 = 90,92 x 5 = 100. Uvedený výpočet bývá také nazýván termínem diskontování. Místo termínu současná hodnota se také používá diskontovaná hodnota. Současná hodnota bývá označována symbolem PV z anglického Present Value. Majetkové investice bez tržních hodnot oceňují se v pořizovací ceně při aplikaci principu LCM. 42

Úvěrové investice Reprezentují věřitelský vztah s jiným ekonomickým subjektem. Patří sem např. státní dluhopisy, pokladniční poukázky, podnikové obligace. Podnik zařadí investici do příslušné třídy svého podle záměru spojeného s jejich držením: 1. Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově 2. Na prodej 3. Držené do splatnosti Příklad: Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově Společnost nakoupila dne 30. 11. směnku vydanou jiným podnikem za 100. Zařadila ji do skupiny Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově, protože ji hodlá v nejbližší době prodat. Fair value k 31. 12. (datum rozvahy) byla 105. Koncem ledna následujícího roku společnost směnku prodala za 108. Počáteční zůstatky: BÚ 100 ZK 100 43