SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2013 únor 2013 OBSAH 1. Povinnost oznámení čísla účtu správci daně... 2 2. Postupy účtování náhrady mzdy za nevyčerpanou dovolenou... 2 3. Neporušenost obsahu daňového dokladu... 4 Stránka 1
1. Povinnost oznámení čísla účtu správci daně Považujeme za užitečné Vám touto cestou připomenout novou povinnost stávajících plátců DPH (tj. zaregistrovaných před 1. 1. 2013) oznámit správci daně čísla všech svých bankovních účtů používaných k ekonomické činnosti, jako povinný registrační údaj dle 96 zákona o DPH. Stávající plátce DPH je povinen splnit výše uvedenou povinnost, tj. provést oznámení ve lhůtě do 28. 2. 2013 prostřednictvím formuláře Oznámení o změně registračních údajů / Žádost o zrušení registrace č. 25 5111 MFin 5111 - vzor č. 1. Pokud stávající plátci DPH do konce února neučiní výše uvedené oznámení, má se ze zákona za to, že plátce určil ke zveřejnění všechny své účty, které správce daně u toho plátce eviduje v rámci registrační povinnosti. Tyto účty pak správce daně 1. 4. 2013 zveřejní (pokud jde skutečně o účty patřící plátci) v databázi Registr plátců DPH. Od téhož dne začne platit i ručení příjemce plnění v případě, že příjemce provedl úhradu na jiný než zveřejněný bankovní účet dodavatele. Uvedené řešení však předpokládá, že bankovní účet pro ekonomickou činnost byl v minulosti při registračním řízení správci daně sdělen, současně nijak nezbavuje plátce odpovědnosti za splnění povinnosti oznámit i ostatní své účty používané k ekonomické činnosti. Paradoxně přitom s účinností od 1.1.2013 nejsou na Daňovém portále www.daneelektronicky.cz k dispozici elektronická podání k registračnímu řízení. Současně s tímto omezením nejsou přijímána ani podání k registračnímu řízení distribuovaná z výstupů SW třetích stran. Zprovoznění těchto elektronických formulářů se předpokládá až v druhé polovině března 2013. Pro elektronické podání Přihlášky k registraci k dani z přidané hodnoty i Oznámení o změně registračních údajů/žádost o zrušení registrace je proto aktuálně možné využít aplikace Elektronická podání pro finanční správu, tzv. EPO na Daňovém portálu výběrem druhu podání - Obecná písemnost, kde vyplněný formulář bude zaslán jako příloha tohoto podání. Podání přihlášky k registraci a oznámení změny v registračních údajích či žádosti o zrušení registrace je samozřejmě možno nadále provést podáním na papírové verzi tiskopisů. 2. Postupy účtování náhrady mzdy za nevyčerpanou dovolenou V lednu 2013 byly publikovány výstupy z jednání Koordinačního výboru Komory daňových poradců ČR, který se zabýval problematikou účetních postupů náhrady mzdy nebo platu za nevyčerpanou dovolenou po novele zákoníku práce účinné od 1. ledna 2012. Předkladatelé vycházeli z nové právní úpravy obsažené v 218 odst. 3 zákoníku práce, která konstatuje, že pokud není čerpání dovolené převedené z výše uvedených důvodů do následujícího období Stránka 2
zaměstnavatelem určeno nejpozději do 30. června následujícího kalendářního roku, má právo určit čerpání za dále stanovených podmínek sám zaměstnanec. Z nového znění 218 rovněž vyplývá, že s účinností od 1. ledna 2012 dochází ke zrušení zániku práva na dovolenou jejím nevyčerpáním do konce následujícího kalendářního roku. Obecně by nemělo být předpokládáno, že dojde k čerpání dovolené v jiném kalendářním roce, než ve kterém nárok na dovolenou vznikl. ZP připouští pouze dva důvody, pro které může k převodu čerpání dovolené do jiného kalendářního roku dojít: překážky v práci na straně zaměstnance (např. nemoc) nebo naléhavé provozní důvody. Předkladatelé navrhovali přijmout závěr, podle kterého nárok na náhradu mzdy za dovolenou vzniklou, avšak nevyčerpanou v daném účetním období je třeba vykázat jako dohadnou položku pasivní a účtovat v rámci osobních nákladů tohoto období jako náklad daňově uznatelný podle 24 odst. 1 zákona o daních z příjmů v období, kdy o nich bude účtováno. Zástupci Generálního finančního ředitelství však vyslovili nesouhlas s předkladatelem a v podstatě tak potvrdili pokračující platnost závěrů, které byly již dříve judikovány v některých rozsudcích NSS. Podle jejich názoru ČÚS č. 017, bod. 3.11.7., jednoznačně stanoví, že dohadná položka je tvořena výhradně v situaci, kdy vzniklo právo na náhradu mzdy v daném roce, ale k čerpání dovolené nedojde z důvodů vymezených zákoníkem práce ani v roce následujícím. GFŘ tedy s odkazem na uvedené ustanovení textu ČÚS č. 017 souhlasí s tvorbou dohadné položky v těch případech, na které dopadá uplatnění ustanovení zákoníku práce, které se týká práva na náhradu mzdy za nevyčerpanou dovolenou v situacích, kdy jsou naplněny podmínky stanovené zákoníkem práce. Zásada časové a věcné souvislosti v ostatních případech by měla být naplněna prostřednictvím institutu rezervy. Po novele zákoníku práce sice došlo k úpravě, kdy může dojít k tomu, že dovolená, na kterou vznikl nárok v jednom roce, bude čerpána například až v třetím nebo čtvrtém roce. Právo na náhradu mzdy má však zaměstnanec až v době, kdy dovolenou čerpá. Náklady vzniklé v souvislosti s nevyčerpanou dovolenou v běžném roce nebudou účtovány jako náklad v roce, kdy nárok na dovolenou vzniknul, ale dovolená čerpána nebyla, ale jako náklad až v roce, ve kterém vzniká zaměstnanci právo na náhradu mzdy za čerpanou dovolenou, tedy jak dovolenou čerpanou za běžné období, tak i čerpanou zbývající dovolenou z období předcházejícího. Závěrem zástupci GFŘ konstatovali, že provedenou novelou zákoníku práce nedošlo v dané problematice ke změnám ani v účetním pohledu ani v dopadu na zákon o daních z příjmů. Stránka 3
Vzhledem k nesouladu názoru předkladatelů s názorem GFŘ byl projednávaný příspěvek uzavřen s rozporem. 3. Neporušenost obsahu daňového dokladu Jak jsme informovali v minulém vydání našeho bulletinu, zákon o DPH od roku 2013 nově definoval pojmy věrohodnost původu daňového dokladu, neporušenost jeho obsahu a jeho čitelnost, přičemž tyto vlastnosti musí být zajištěny po celou dobu od okamžiku vystavení daňového dokladu do konce lhůty pro jeho uchovávání, a to bez ohledu na to, zda jde o daňový doklad v listinné nebo elektronické podobě. Neporušeností obsahu se ze zákona rozumí to, že obsah daňového dokladu, který požaduje zákon o DPH, nebyl po celou dobu jeho životnosti změněn. Pro splnění požadavku neporušenosti obsahu daňového dokladu v listinné podobě bude nutné zajistit, aby daňový doklad splňoval tento požadavek po celou dobu své životnosti, tj. de facto po dobu 10 let. Připomínáme, že u některých daňových dokladů v listinné podobě (například u dokladů vyhotovených tzv. termotiskem ) dochází postupem času k výraznému snížení jejich čitelnosti. Pro zajištění věrohodnosti původu a neporušenosti obsahu u dokladů v listinné podobě tak bude mnohdy nezbytné postupovat v souladu s ustanovením 35a zákona o DPH a zajistit převod těchto dokladů do elektronické podoby. Výklad pojmu neporušenost obsahu daňového dokladu vyvolal celou řadu diskuzí a nejrůznějších interpretací, např. v rámci přednášek daňových poradců odborné veřejnosti. Vyjadřujeme proto na tomto místě náš názor, podle kterého nelze za porušení obsahu daňového dokladu považovat situaci, kdy je na daňový doklad doplněn nějaký údaj, který neupravuje či nemění povinné náležitosti daňového dokladu dle 29 a následujících zákona o DPH. Domníváme se tedy, že pouhé doplnění čísla účetního dokladu nebo účetní kontace na daňový doklad není v rozporu se záměrem zákonodárce v této oblasti. Další podrobnosti k nové úpravě daňových dokladů v zákoně o DPH by měly být v příštích dnech zveřejněny formou informace Generálního finančního ředitelství. Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy spaudit@spaudit.cz. Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast. Stránka 4
Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem. Stránka 5