P r o s i n e c 2 0 1 1 1 / 9 Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat prosincové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V posledním letošním čísle Vám představíme hlavně novinky pro rok 2012, které zahrnují zejména zřízení Speciálního finančního úřadu, dále pak postup při uplatňování režimu tuzemského reverse charge ve stavebnictví a naleznete zde také informace o souběhu funkcí ve statutárních orgánech. Krátce Vám představíme naši novou společnost, která se bude zabývat správou nemovitostí. Přečíst si můžete také o novele zákoníku práce a o novele zákona o přeměnách. Novele zákona o přeměnách byl věnován workshop,,regulační prostředí pro fúze a akvizice, který se konal s našimi specialisty dne 11. listopadu 2011 na Vysoké škole ekonomické v Praze. Tradičně připojujeme mzdový a daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce prosinec 2011 a leden 2012. Rádi bychom Vám touto cestou popřáli za skupinu TPA Horwath klidné prožití vánočních svátků, hodně štěstí, zdraví a úspěšné vykročení do nového roku. S úctou Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath TPA Horwath Mánesova 28 120 00 Praha 2 Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 e-mail: horwath@tpa-horwath.cz Poskytované služby Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání Obsah 1 Přichází Specializovaný finanční úřad 2 Režim tuzemského reverse charge ve stavebnictví 2012 3 Souběh funkcí statutárních orgánů změny od 1.1.2012 4 Daň z nemovitostí zpevněné plochy pozemků 5 Novinky v zákoníku práce 5 6 Novela zákona o přeměnách 6 7 Nová společnost TPA Horwath FM s.r.o. 8 9 Z dění v TPA Horwath Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář 2 3 3 4 6 7 7
P r o s i n e c 2 0 1 1 2 1 Přichází Specializovaný finanční úřad Od 1.1.2012 vznikne Specializovaný finanční úřad, který bude mít sídlo v Praze. Mimo Prahu bude mít Specializovaný finanční úřad šest dislokovaných pracovišť, a to v Brně, Českých Budějovicích, Hradci Králové, Ostravě, Plzni, a Ústí nad Labem. Zaměstnanci dislokovaných pracovišť budou zejména dnešní pracovníci oddělení specializovaných kontrol místních finančních úřadů, kteří se dnes zaměřují na velké subjekty. Vznikem Specializovaného finančního úřadu dojde k zániku specializovaných útvarů ve městech Jihlava, Karlovy Vary, Liberec, Olomouc a Zlín. Specializovaný finanční úřad bude příslušným zejména pro Velké daňové poplatníky, kterými se rozumí: právnické osoby založené za účelem podnikání, které dosáhly obratu více než 2 miliardy Kč; banky, pojišťovny, zajišťovny, spořitelní a úvěrní družstva, pobočky zahraničních bank pojišťoven a zajišťoven. Ke změně příslušnosti těchto Velkých daňových poplatníků dojde rozhodnutím finančního úřadu, a to k datu stanoveném v rozhodnutí. Ke změnám příslušnosti bude docházet postupně, přibližně od konce února 2012. Daňová přiznání k dani silniční za rok 2012 či daňová přiznání k dani z přidané hodnoty za poslední zdaňovací období roku 2011 tak budou patrně ještě podávána k dnešním místně příslušným finančním úřadům. Je však velmi pravděpodobné, že daňová přiznání k dani z příjmu právnických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2011 budou Velkými daňovými poplatníky podávána již Specializovanému finančnímu úřadu. Specializovaný finanční úřad bude spravovat všechny daně, mimo daní, u nichž může být místně příslušných více finančních úřadů, jako je daň z nemovitostí a daň z převodu nemovitostí. Od data změny příslušnosti budou Velcí daňoví poplatníci podávat svá daňová přiznání či hlášení (mimo daňové přiznání k dani z nemovitosti a dani z převodu nemovitosti) Specializovanému finančnímu úřadu, a to na kterékoliv z jeho pracovišť. Velcí daňoví poplatníci si budou moci zvolit místo, kde bude uložen jejich písemný daňový spis, a to v rámci pracovišť Specializovaného finančního úřadu (Praha, Brno, České Budějovice, Hradec Králové, Ostrava, Plzeň a Ústí nad Labem). Důležitou skutečností však bude, že daňových kontrol se budou účastnit pracovníci z různých pracovišť. Záměrem je nejen předávání informací a zkušeností, ale i zbourání regionálních vazeb poplatníků a finančních úřadů. Typování daňových přiznání či hlášení a vyměření daně by mělo probíhat na příslušných pracovištích Specializovaného finančního úřadu. Z jednotlivých pracovišť Specializovaného finančního úřadu budou realizovány též daňové kontroly či místní šetření. Pro další informace kontaktujte Jiřího Slavkovského, e-mail: jiri.slavkovsky@tpahorwath.cz.
P r o s i n e c 2 0 1 1 3 2 Režim tuzemského reverse charge ve stavebnictví 2012 Pro uklidnění všech, kdo musí řešit otázku uplatňování DPH ve stavebnictví, zveřejnilo GFŘ Informaci k uplatňování režimu tuzemského reverse charge v této oblasti. Režim tuzemského reverse charge v podstatě znamená, že dodavatel vystavuje faktury bez DPH. DPH odvádí, příp. současně nárokuje odběratel formou samovyměření, která je plátcům DPH již dlouho známa z oblasti přeshraničních obchodů. Obecně je třeba připomenout, že režim se dotýká pouze transakcí s místem plnění v tuzemsku, uskutečněných mezi plátci DPH, a to v rámci jejich ekonomické činnosti. To znamená, že režim nedopadá na soukromé osoby, ani na případy, kdy odběratelem je sice podnikatel, plátce DPH, rodinný dům je ale stavěn výlučně pro potřeby jeho bydlení. Jedná-li se o účely smíšené, např. rodinný dům využívaný jako kancelář a bydliště současně, režim tuzemského reverse se naopak uplatní, a to na celé plnění. Soukromé využití se zohlední pouze na straně odběratele, který sice odvede DPH z celé částky přijaté faktury, nicméně nárok na odpočet daně uplatní pouze v poměrné výši. Jako u ostatních případů tuzemského reverse, i zde platí pro dodavatele i odběratele povinnost vést předepsanou evidenci a tuto zasílat současně s podáním daňového přiznání na finanční úřad v elektronické podobě. Základní otázkou asi vždy zůstane, na která plnění se režim vztahuje a na která nikoli. Dle znění zákona se musí jednat o stavební a montážní práce vymezené v kódech 41-43 CZ CPA. Ne všechny činnosti, které na první pohled se stavebnictvím úzce souvisejí, do těchto kódů spadají. Informace vyjmenovává např. instalace, opravy a údržba průmyslových klimatizačních a chladících zařízení, beton připravený k lití, pronájem lešení nezahrnující jeho postavení a demontáž, architektonické a inženýrské služby; technické zkoušky a analýzy a další. Na takové činnosti, jsou-li samostatným plněním, tedy režim tuzemského reverse charge nelze aplikovat. Režim se bude používat až od 1.1.2012. Dojde-li tedy k situaci, kdy dodavatel v roce 2011 obdržel zálohu a odvedl DPH dle zákona, při dokončení projektu a fakturaci v roce 2012 uplatní nový režim pouze na vzniklý rozdíl, tj. z celkového základu daně za zdanitelné plnění a základu daně z přijaté úplaty. Pro bližší informace z této oblasti neváhejte kontaktovat Michaelu Strnadovou, e- mail: michaela.strnadova@tpa-horwath.cz. 3 Souběh funkcí statutárních orgánů změny od 1.1.2012 V důsledku diskusí na téma souběhu výkonu funkcí statutárních orgánů byly připraveny legislativní změny, které mají odstranit stávající rozdíly mezi jednotlivými typy smluvních vztahů a z nich vyplývajících odměn (mzda, odměna jednatele, odměna člena představenstva). Sociální zabezpečení Dne 1.1.2012 by měla nabýt účinnosti novela zákona č. 187/2006 Sb. o nemocenském pojištění a dalších zákonů, která přináší podstatné změny pro jednatele a členy statutárních orgánů společností.
P r o s i n e c 2 0 1 1 4 Odměny jednatelů, odměny členů statutárních orgánů vyplácené např. na základě smlouvy o výkonu funkce budou zakládat účast na důchodovém i nemocenském pojištění se stejnými pravidly jako u zaměstnanců (u jednatelů je dosud účast na důchodovém pojištění podmíněna výší měsíční odměny 6 200 Kč, nemocensky pojištěni nejsou; členové statutárních orgánů momentálně nejsou důchodově ani nemocensky pojištěni). Sociální zabezpečení jednatelů a členů představenstev (důchodové a nemocenské pojištění) tak bude shodné se sociálním zabezpečením zaměstnanců v pracovním poměru, zároveň bude odměna jednatele či člena představenstva vyplácená např. na základě smlouvy o výkonu funkce zatížena stejnými odvody jako mzda zaměstnance (tj. 6,5 % ze strany zaměstnance, 25 % ze strany zaměstnavatele). S ohledem na tuto změnu upozorňujeme, že společnost je povinna výše uvedené osoby, které dosud nebyly přihlášeny k důchodovému a nemocenskému pojištění, přihlásit u příslušné Správy sociálního zabezpečení, a to nejpozději do 31.1.2012 s účinností od 1.1.2012. Daň z příjmů právnických osob Novela zákona o daních z příjmů s předpokládanou účinností od 1.1.2012 umožňuje uplatnit odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob jako daňové náklady, stejně jako je tomu již nyní u odměn jednatelů. Obchodní zákoník Novela obchodního zákoníku, vyhlášená ve Sbírce zákonů pod č.351/2011 Sb. dne 29.11.2011 umožňuje od 1.1.2012 uzavření platného pracovního poměru (např. na výkon funkce ředitele) s osobami, které jsou jednateli či členy představenstva. Odpovědnost těchto osob vůči společnosti (zprostředkovaně i vůči věřitelům) se nebude řídit zákoníkem práce, ale obchodním zákoníkem. Pro bližší informace z této oblasti neváhejte kontaktovat Lenku Polanskou, e-mail: lenka.polanska@tpa-horwath.cz. 4 Daň z nemovitostí zpevněné plochy pozemků Jak jsme již uvedli v Newsletteru 08/2011 dnem 1.1.2012 nabývá účinnosti novela zákona o dani z nemovitostí. Těžiště novely spočívá ve změně sazby daně u ostatních pozemků a doplnění nových ustanovení zavádějící pojem tzv. zpevněné plochy pozemků. Ze znění novely vyplývá, že dochází k podstatné změně u stávajících kategorií pozemků ostatní plochy a zastavěné plochy a nádvoří. Novela z nich nově vyčleňuje zpevněné plochy pozemků a ukládá jim odlišný právní osud na dani z pozemků, než ostatním pozemkům stejné kategorie. Zpevněnou plochu pozemků s odlišným osudem zdanění charakterizuje, že je: pozemkem nebo jeho částí v m 2, evidovaným v katastru nemovitostí jako ostatní plocha nebo zastavěná plocha a nádvoří;
P r o s i n e c 2 0 1 1 5 pozemkem, jehož povrch je zpevněn stavbou podle stavebního zákona bez svislé nosné konstrukce; pozemkem, který je užívaný k podnikatelské činnosti nebo v souvislosti s ní. Aby šlo o zpevněnou plochu pozemků, musí být tyto charakteristiky splněny současně. V případě, že daňový subjekt eviduje tyto zpevněné plochy pozemků, má povinnost podat daňové přiznání k dani z nemovitostí na zdaňovací období 2012. Daňové přiznání se podává v běžném termínu (tj. k 31.1.2012) na novém formuláři, který bude zveřejněn koncem roku 2011. Aby mohla být stanovena daň z nemovitostí ve správné výši, doporučujeme ještě nyní prověřit správnost zápisů uvedených v katastru nemovitostí tak, aby k 1.1.2012 byly v souladu se skutečností. Pro bližší informace z této oblasti neváhejte kontaktovat Jana Sošku, e-mail: jan.soska@tpa-horwath.cz. 5 Novinky v zákoníku práce Od 1.1.2012 vstupuje v účinnost rozsáhlá novela zákoníku práce, která upravuje řadu známých procesů mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem. Některé z nich si Vám dovolujeme krátce představit. Nově je v zákoníku práce upraveno odstupné pro zaměstnance při ukončení pracovního poměru. Zaměstnancům, jejichž pracovní poměry skončily z organizačních důvodů, bude příslušet odstupné takto: pokud jejich pracovní poměr trval méně než 1 rok, mají nárok na odstupné ve výši jednonásobku jejich průměrného výdělku; pokud jejich pracovní poměr trval více než 1 rok a méně než 2 roky, má nárok na odstupné ve výši dvojnásobku jejich průměrného výdělku; pokud jejich pracovní poměr trval 2 roky a více, mohou si nárokovat odstupné ve výši trojnásobku jejich průměrného výdělku. Další změny se týkají dohod o provedení práce. Od ledna 2012 platí, že: maximální rozsah konaných prací u jednoho zaměstnavatele činí 300 hodin za kalendářní rok; musí být stanoven vznik a ukončení dohody; úhrnná odměna z dohody u téhož zaměstnavatele přesahující 10.000 Kč měsíčně podléhá zdanění a odvodům pojistného na sociální i zdravotní pojištění; pokud dohoda podléhá odvodům pojistného, vzniká nárok na náhradu mzdy při pracovní neschopnosti, s tím souvisí i oznamovací povinnost zaměstnavatele vůči ČSSZ a zdravotním pojišťovnám; zaměstnavatel má povinnost vydat při skončení dohody Potvrzení o zaměstnání.
P r o s i n e c 2 0 1 1 6 O dalších novinkách Vás budeme informovat v dalším čísle našeho Newsletteru. Případné otázky je připravena odpovědět Jana Vítková, e-mail: jana.vitkova@tpa-horwath.cz. 6 Novela zákona o přeměnách Dnem 1.1.2012 vstoupí v platnost novela zákona o přeměnách, která byla zveřejněna jako zákon č. 355/2011 Sb. Tato novela přináší významné změny, které se v oblasti účetnictví týkají ustanovení o rozhodném dnu. Spolu s novelou zákona o přeměnách vstupuje v účinnost i novela zákona o účetnictví. Následovat budou i účetní podzákonné předpisy. Podrobněji Vás budeme informovat v dalších číslech našeho Newsletteru. 7 Nová společnost TPA Horwath FM s.r.o. Rádi bychom Vás informovali, že naše skupina se od 1.1.2012 rozroste o novou společnost TPA Horwath FM s.r.o. Ta bude nabízet kompletní servis týkající se správy nemovitostí a rozšíří tak portfolio našich služeb u nemovitostních klientů. Jsme přesvědčeni, že pro klienty bude zajímavá kombinace správy nemovitostí s našimi dalšími produkty, zejména s vedením účetnictví a daňovým poradenstvím. TPA Horwath FM vzniká jako joint venture mezi TPA Horwath a společností Green Lions, zastoupené panem Jakubem Zadákem, která s sebou přináší dlouholeté zkušenosti se správou nemovitostí. Odpovědnými partnery a jednateli společnosti budou pan Jakub Zadák, paní Jana Vítková a pan Petr Karpeles. Jakub Zadák Jana Vítková Petr Karpeles mgrzadak@greenlions.cz jana.vitkova@tpa-horwath.cz petr.karpeles@tpa-horwath.cz Věříme, že spojení našich dosavadních služeb s facility managementem přispěje k celkovému růstu a úspěchu skupiny TPA Horwath.
P r o s i n e c 2 0 1 1 7 8 Z dění v TPA Horwath Dne 11. listopadu 2011 se konal na Vysoké škole ekonomické workshop s názvem Regulační prostředí pro fúze a akvizice. Jeho cílem bylo rozebrat novelu zákona o přeměnách ve vazbě na účetní a znalecké souvislosti. Společnost TPA Horwath posílila tým vystupujících dvěma lektory. Jedním z nich byla partnerka TPA Horwath Jana Skálová, která přednesla příspěvek na účetní souvislosti rozhodného dne při fúzích. Dalším vystupujícím byl Tomáš Podškubka, soudní znalec a senior manažer TPA Horwath Valuation Services, jehož příspěvek seznámil účastníky s výsledky analýzy znaleckých posudků, které byly uloženy do sbírky listin rejstříkového soudu pro účely vkladů či přeměn. Bližší informace a prezentace vystupujících najdete na webové adrese: http://kfua.vse.cz/fuze/. 9 Nezapomeňte zaplatit mzdový a daňový kalendář PROSINEC pondělí 12. spotřební daň splatnost daně za říjen 2011 (mimo spotřební daň z lihu) čtvrtek 15. čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň daň silniční záloha na daň za říjen a listopad 2011 úterý 20. sociální pojištění zdravotní pojištění měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za listopad 2011 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za říjen 2011 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků splatnost daně za říjen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) úterý 27. spotřební daň daň z přidané hodnoty energetické daně daňové přiznání za listopad 2011 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za listopad 2011 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a daň za listopad 2011 souhrnné hlášení za listopad 2011 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2011
P r o s i n e c 2 0 1 1 8 LEDEN pondělí 2. odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za listopad 2011 pondělí 9. spotřební daň splatnost daně za listopad 2011 (mimo spotřební daň z lihu) pátek 20. sociální pojištění zdravotní pojištění měsíční odvod pojistného na sociální zabezpečení za zaměstnance a zaměstnavatele za prosinec 2011 měsíční odvod pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance a zaměstnavatele za prosinec 2011 měsíční odvod úhrnu sražených záloh na fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků úterý 24. spotřební daň splatnost daně za listopad 2011 (pouze spotřební daň z lihu) středa 25. daň z přidané hodnoty energetické daně spotřební daň zákonné pojištění zaměstnavatele biopaliva daňové přiznání a daň za 4. čtvrtletí a za prosinec 2011 souhrnné hlášení za 4. čtvrtletí a prosinec 2011 daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za prosinec 2011 daňové přiznání za prosinec 2011 daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2011 (pokud vznikl nárok) odvod zákonného pojištění zaměstnavatele proti pracovnímu úrazu a nemoci z povolání na 1. čtvrtletí 2012 hlášení dle 3a odst. 6 zákona č. 86/2002 Sb. úterý 31. daň silniční daňové přiznání a daň za rok 2011 daň z nemovitostí daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2012 odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2011
P r o s i n e c 2 0 1 1 9 TPA Horwath Notia Audit s.r.o. TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 60203480 IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Oddíl C, vložka 72491 Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 Mánesova 28 120 00 Praha 2 120 00 Praha 2 IČO: 25507796 IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055 Oddíl C, vložka 41161 Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na horwath@tpa-horwath.cz.