PRPRAKTICKÉ 1 1 ZMENY V DAŇOVOM PRIZNANÍ FYZICKÝCH OSÔB V ROKU 2017 Ako každý rok, aj tento nám priniesol novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len ZDP ). Opäť nastali určité zmeny, ktoré ovplyvňujú aj podanie daňového priznania FO za rok 2017. Medzi najdôležitejšie zmeny patrí: Nové tlačivo daňového priznania Za zdaňovacie obdobie roka 2017 za zmenilo tlačivo daňového priznania typ B. Tlačivo daňového priznania typ A sa oproti roku 2016 nezmenilo, ostáva rovnaké. Paušálne výdavky od 01. 01. 2017 - zvýšila sa percentuálna sadzba paušálnych výdavkov zo 40% na 60% z úhrnu príjmov, - zvýšil sa ročný limit sumy paušálnych výdavkov z 5 040 eur na sumu 20 000 eur - teda maximálny príjem, pri ktorom daňovník využije paušálne výdavky v plnej výške je až 33 333,34 eur, pričom za minulý rok to bolo len 12 600 eur. - zrušil sa mesačný limit to znamená, že daňovník si môže uplatniť celých 60% paušálnych výdavkov bez ohľadu na to, koľko mesiacov vykonával podnikateľskú činnosť. Maximálne do sumy 20 000 eur. Dobrovoľné starobné dôchodkové sporenie (II. pilier) ( 11 ods. 8 ZDP) Vzhľadom na časovú ohraničenosť si za zdaňovacie obdobie roka 2017 daňovník už nemôže znížiť základ dane preukázateľne zaplatenými dobrovoľnými príspevkami na starobné dôchodkové sporenie (II. pilier). Túto nezdaniteľnú časť si mohol odpočítať v rokoch 2013 2016, najneskôr do 31.12.2016. V daňovom priznaní typ A za rok 2017 sa preto riadok 39 nevypĺňa. Taktiež v daňovom priznaní typ B boli vykonané zmeny v tlačive a II. pilier sa už v daňovom priznaní nenachádza. Nová príloha daňového priznania typ B Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa 51 e zákona Túto prílohu vypĺňa každý daňovník, ktorý dosahuje podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy uvedené v 51e zákona, ktoré plynú zo zdrojov v zahraničí.
PRPRAKTICKÉ 2 1.1 Dôležité čísla pri vypĺňaní daňového priznania Sadzba dane z príjmov fyzických osôb v roku 2017 (čiastkové základy dane ( 5 + 6 + 8): - z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 35 022,31 eur - z tej časti základu dane ktorá presiahne sumu 35 022,31 eur - sadzba dane z príjmov fyzických osôb z osobitého základu dane ( 7) Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka: - ak suma základu dane je rovná alebo nižšia ako suma 19 809,00 eur 19% 25% 19% 3 803,33 /rok 316,94 /mesiac Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela: - ak suma základu dane daňovníka je rovná alebo nižšia ako suma 35 022,31 eur a bez vlastných príjmov Daňový bonus: Minimálna mzda: Paušálne výdavky 60%: Výška zdaniteľného príjmu, do ktorého nie je povinnosť podávať daňové priznanie (ak sa nevykazuje daňová strata): Suma platného životného minima: Nezdaniteľná časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie (III.pilier): Limit príjmov oslobodených od dane podľa 9 ods. 1 písm. g) (napr. príjmy z prenájmu, z príležitostných činností), 3 803,33 /rok 256,92 /ročne 21,41 /mesačne 435,00 /mesačne 20 000 /ročne 1 901,67 198,09 /mesiac 180,00 /rok 500,00 /rok
PRPRAKTICKÉ 3 1.2 Dobrovoľné podanie daňového priznania Podľa 32 ods. 5 ZDP môže podať daňové priznanie aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať daňové priznanie. Lehota na podanie dobrovoľného daňového priznania (do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, t.j. do 31.03.2018) sa vzťahuje nie len na daňovníka, ktorý je povinný podať daňové priznanie, ale aj na daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie dobrovoľne. Vzhľadom na to, že 31. marec 2018 pripadá na deň pracovného voľna, daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2017 je potrebné podať najneskôr v utorok 3. apríla 2018. Daňovník môže požiadať aj o odklad daňového priznania najviac o 3 kalendárne mesiace, t.j. do 30.06.2018 (resp. 02.07.2018). Je však potrebné, aby túto skutočnosť písomne oznámil správcovi dane najneskôr do 03.04.2018. Dobrovoľné podanie daňového priznania je výhodné v tom prípade, ak zaplatené preddavky na daň alebo zrazená daň sú vyššie, ako daň priznaná v daňovom priznaní. Daňovník tak môže požiadať daňový úrad o vrátenie vzniknutého preplatku. Daňový preplatok sa vráti len v tom prípade, ak bude vyšší ako 5 eur. Študent mal v roku 2017 zdaniteľné príjmy z brigádnickej práce študenta nižšie ako 1 901,67 eur. Zamestnávateľ mu z tohto príjmu zrážal preddavky na daň, ktoré následne odviedol daňovému úradu. Iné príjmy v danom roku nemal. Tomuto študentovi sa oplatí podať daňové priznanie aj keď mu nevznikla povinnosť. V daňovom priznaní si uplatní celu sumu nezdaniteľnej časti na daňovníka t.j. 3 803,33 eur a tým mu vznikne daňový preplatok. Následne môže požiadať o vrátenie preddavkov na daň ktoré zamestnávateľ z jeho mzdy odviedol daňovému úradu. Daňovník ktorý žiada o vrátenie daňového preplatku, vyznačí túto skutočnosť v daňovom priznaní typ A na strane 6 v XI. oddiele.
PRPRAKTICKÉ 4 1.3 Paušálne výdavky ( 6 ods. 10 ZDP) S účinnosťou od 1. 1. 2017 došlo k zmene uplatňovania paušálnych výdavkov. Za zdaňovacie obdobie roku 2017 sa hodnota paušálnych výdavkov zvýšila na 60% a maximálna suma až na výšku 20 000 eur ročne. Zrušil sa mesačný limit. Paušálne výdavky si môže aj naďalej uplatniť daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo je platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia, ak dosahuje: - príjmy z podnikania podľa 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, - príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov, - príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Paušálne výdavky si môže daňovník uplatniť vo výške 60 % z: - úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 20 000 eur a - príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu ( 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 20 000 eur. V tejto sume nie sú ešte zahrnuté sumy zaplateného povinného poistného do Sociálnej a Zdravotnej poisťovne. Toto zaplatené poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške. Od 01.01.2017 sa zrušil mesačný limit a to znamená, že ak daňovník pracoval len časť zdaňovacieho obdobia (napr. od mája 2017) paušálne výdavky si uplatní ako 60% z príjmu, maximálne do výške 20 000 eur. Už nebude prepočítavať paušálne výdavky na počet mesiacov. Počas uplatňovania paušálnych výdavkoch je daňovník povinný viesť: - evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, - a evidenciu o zásobách a pohľadávkach. Pri príjmoch z prenájmu ( 6 ods. 3) nie je možné uplatňovať výdavky percentom z príjmov.
PRPRAKTICKÉ 5 2 ZÁKLAD DANE ( 2 písm. j) ZDP) Základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky ( 19) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Základ dane sa podľa 4 ods. 1 ZDP vypočíta ako súčet: - čiastkových základov dane z príjmov podľa 5 a 6 ods. 1 a 2, ktoré sa znižujú o nezdaniteľnú časť základu dane ( 11), a - čiastkových základov dane z príjmov podľa 6 ods. 3 a 4 a 8. Základ dane = súčet zníženého čiastkového základu dane z aktívnych príjmov a čiastkových základov dane z pasívnych príjmov. Príjmy z podnikania podľa 6 ods. 1 a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov, sú na daňové účely považované za aktívne príjmy. Príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa 6 ods. 3 a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, sú na daňové účely považované za pasívne príjmy. 2.1 Daňová strata ( 2 písm. k) ZDP) Daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Daňovú stratu môže za rok 2017 vykázať daňovník, ktorý: - pri vyčíslení základu dane uplatňuje preukázateľné daňové výdavky z vedeného účtovníctva, - alebo uplatňuje preukázateľné daňové výdavky vedením daňovej evidencie ( 6 ods. 11). Daňová strata nemôže vzniknúť pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov ( 6 ods. 10 ZDP). Podľa 30 ods. 1 ZDP od základu dane fyzickej osoby možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období,
PRPRAKTICKÉ 6 2.2 Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka ( 11 ods. 2 ZDP) Daňovník má nárok na odpočet nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka od čiastkového základu dane z 5 a 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrnu, teda z aktívnych príjmov, a to v závislosti od výšky základu dane. Daňovník nemá nárok znížiť si základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka z pasívnych príjmoch (napr. príjem z prenájmu nehnuteľnosti, príjem z predaja nehnuteľnosti, príjem z nepeňažnej výhry, príjem z podielového listu). Odpočítateľná položka na daňovníka, ak daňovník pracoval len časť zdaňovacieho obdobia alebo začal podnikať v priebehu roka sa nekráti. To znamená, že daňovník má nárok na celú odpočítateľnú položku. NČZD na daňovníka predstavuje 19,2 násobok sumy platného životného minima (ďalej PŽM). Pre rok 2017 je NČZD na daňovníka vo výške 3803,33 eur. Daňovník si môže uplatniť celú výšku tejto nezdaniteľnej časti, ak má základ dane v roku 2017 rovný alebo nižší ako 19 809 eur (t.j. 100 násobok PŽM). Ak je základ dane daňovníka vyšší ako 19 809 eur (100 násobok PŽM), začína sa uplatňovať tzv. milionárska daň úprava NČZD na daňovníka podľa 11 ods. 2 písm. b) ZDP. Pre daňovníka to znamená, že nárok na NČZD sa kráti podľa nasledujúceho vzorca: 44,2 násobok PŽM ( základ dane : 4 ) = 8 755,578 ( základ dane : 4 ). Ak je výsledná suma nižšia ako nula, NČZD na daňovníka sa bude rovnať nule. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka Ročne v eurách Mesačne v eurách -ak je základ dane z príjmov podľa 5 a 6 ods. 1 a 2 rovný alebo nižší ako 19 809 eur -ak je základ dane z príjmov podľa 5 a 6 ods. 1 a 2 vyšší ako 19 809 eur 3 803,33 316,94 8 755,578 (1/4 základu dane) Daňovník za zdaňovacie obdobie rok 2017 dosiahol základ dane vo výške 23 000 eur. Základ dane má vyšší ako 19 809 eur, to znamená, že sa bude NČZD na daňovníka krátiť.