Daň z přidané hodnoty (DPH)

Transkript

1 Daň z přidané hodnoty (DPH) Fungování DPH v řetězci plátců DPH výrobce pšenice (plátce DPH) výrobce chleba (plátce DPH) obchodník (plátce DPH) konečný spotřebitel VSTUP VÝSTUP VSTUP VÝSTUP VSTUP VÝSTUP Cena bez DPH (v Kč): DPH na vstupu (v Kč): DPH na výstupu (v Kč): Pozn.: Údaje (v Kč) a sazba DPH ve výši 20 % jsou ilustrativní. DPH je konstruována jako daň ze spotřeby rozdílového typu. Přidaná hodnota je vyjádřena nepřímo jako rozdíl mezi hodnotou výstupů a hodnotou vstupů; u výrobce chleba dosahuje ( ). Daňová povinnost k DPH je vypočtena jako rozdíl mezi dvěma daněmi: daní na výstupu a daní na vstupu, kterou označujeme jako odpočet daně. U výrobce chleba činí 400 ( ). DPH není kumulativní daní. V základu daně Kč (u výrobce chleba) je obsažen vstup (pšenice) ve výši Kč v úrovni bez DPH. Z obchodu realizovaného mezi dvěma plátci DPH nemá stát žádný výnos daně. DPH na výstupu odvedenou státu výrobcem pšenice (200) vyinkasuje ve stejné výši (200) 1 výrobce chleba. Výnos daně ve výši 800 Kč realizuje stát až při prodeji chleba konečnému spotřebiteli, který tuto daň zaplatí v ceně. 1 Za předpokladu tzv. plného odpočtu daně. 1

2 Algoritmus výpočtu daňové povinnosti k DPH z pohledu jednoho článku zpracování (oběhu) VSTUPY v ceně vstupu je také: DAŇ NA VSTUPU VÝSTUPY v ceně výstupu je také: DAŇ NA VÝSTUPU a) b) daň není uplatněna jako nárok na odpočet plátce DPH daň je uplatněna jako nárok na odpočet DPH na výstupu - nárok na odpočet Daňová povinnost (+) (-) vlastní daňová povinnost nadměrný odpočet = nedoplatek na dani = přeplatek na dani 2

3 Která osoba přiznává DPH? a) standardní režim - je používán zejména při tuzemských plněních plnění dodavatel přiznává DPH odběratel pokud je plátcem DPH, uplatní nárok na odpočet b) režim přenesení daňové povinnosti (princip reverse charge) - je používán zejména při intrakomunitárních plněních a při dovozu obchodního zboží ze třetích zemí - je zaveden také u tuzemských plnění, jejichž předmětem jsou: investiční zlato (od ) odpady a šrot (od ) povolenky na emise skleníkových plynů (od do ) stavební a montážní práce (od ) plnění dodavatel odběratel přiznává DPH a zároveň jako plátce DPH uplatní nárok na odpočet 3

4 V TUZEMSKU Česká daňová soustava Výuková prezentace Stav k Hlavní osoby spojené s DPH Osoba povinná k dani (OPD) = osoba, která samostatně poskytuje ekonomickou činnost, tj.: 1) soustavnou činnost na registraci, s povolením i bez něho: - výrobci, obchodníci, osoby poskytující služby - lékaři, právníci, daňoví poradci, účetní znalci - architekti, spisovatelé 2) soustavně využívá hmotný nebo nehmotný majetek za účelem získat příjmy Osoba nepovinná k dani (OND) = osoba, která neposkytuje samostatně ekonomickou činnost, například: občan bez výkonu činnosti (student...) osoba, která má příjmy: ze závislé činnosti a funkčních požitků za autorské příspěvky tvořící samostatný základ daně (zvláštní sazba daně 15 %) T4: 12, 19 Plátce DPH = OPD se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců překročil 1 milion korun = přiznává DPH na výstupu + má nárok na odpočet s. 13 Identifikovaná osoba (IO) = OPD, která není plátcem DPH; přiznává DPH na výstupu, nemá ale nárok na odpočet = DPH přiznává v těchto situacích (výběr): a) z jiného členského státu (JČS) pořídila tzv. nový dopravní prostředek b) z JČS pořídila výrobek jako předmět spotřební nebo ekologické daně c) z JČS pořídila zboží [jiné než z bodu a) a b)] s hodnotou Kč d) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila zboží s instalací (montáží) a instalace proběhla v tuzemsku s. 14 4

5 VE TŘETÍ ZEMI V JINÉM ČLENSKÉM STÁTĚ (JČS) Česká daňová soustava Výuková prezentace Stav k Osoba registrovaná k dani v JČS (ORD) = osoba, která je registrována k dani z přidané hodnoty v jiném členském státě pro účely intrakomunitárních obchodů Osoba neusazená v tuzemsku = OPD, která nemá sídlo 1 v tuzemsku a poskytne zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku Zahraniční osoba = osoba, která nemá sídlo na území EU Osoba neusazená v tuzemsku = OPD, která nemá sídlo 1 v tuzemsku a poskytne zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku 1 A také nemá v tuzemsku provozovnu, popřípadě se tuzemská provozovna daného plnění neúčastní. 5

6 Předmět DPH - druhový pohled dodání zboží v tuzemsku do JČS do třetí země (vývoz zboží) převod nemovitostí poskytování služeb pořízení zboží z JČS dovoz zboží 1) osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti 2) za úplatu 3) s místem plnění v tuzemsku Z prvních dvou podmínek existují výjimky. Předmětem DPH je také: pořízení tzv. nového dopravního prostředku z EU osobou nepovinnou k dani plnění bez úplaty (například půjčení obchodního majetku pro osobní potřebu samotného plátce DPH nebo pro osobní potřebu jeho zaměstnanců, pokud byl při pořízení majetku uplatněn nárok na odpočet) 6

7 Poznámky k vybraným definičním znakům předmětu DPH 1) Zboží - movité věci - elektřina, plyn, teplo, voda, chlad dodání zboží převod práva nakládat se zbožím jako vlastník - jako dodání zboží se posuzuje také finanční pronájem, pokud má nájemce povinnost zboží koupit - zvláštním případem je zasílání zboží Zbožím nejsou peníze jako platné oběživo ani platební prostředky, které peníze nahrazují (poukázky nebo kupóny na nákup zboží). s. 25, 26 2) Nemovitosti - stavby, byty, nebytové prostory - pozemky převod nemovitostí dochází ke změně vlastnictví 3) Služby - poradenství, malování, úklidové práce, převody práv, pronájmy, software poskytování služeb činnosti, které nejsou dodáním zboží ani převodem nemovitostí 7

8 4) Pořízení zboží z JČS ČR jiný členský stát (JČS) přeprava zboží do tuzemska plátce DPH = nabývá právo nakládat se zbožím jako vlastník osoba registrovaná k dani v JČS 5) Dovoz zboží - obecně: vstup zboží ze třetí země na území ES - z pohledu ČR nás budou zajímat situace, kdy zboží bude propuštěno do příslušných dovozních celních režimů v tuzemsku s. 34 6) Úplata částka ve formě: peněz (v hotovosti, bezhotovostně) platebních prostředků (poukázky, šeky ) hodnota nepeněžitého plnění (v podobě hodnoty poskytnuté služby ) 8

9 7) Plnění poskytnutá, uskutečněná (výstupy: prodej, půjčka, poskytnutí daru ) přijatá (vstupy: nákup, nájem, přijetí daru ) 8) Sídlo - obecný pojem zahrnující: adresu místa vedení osoby povinné k dani (fyzické nebo právnické osoby); pokud ho fyzická osoba nemá, potom: místo pobytu fyzické osoby 9) Tuzemsko JČS (jiný členský stát) = území České republiky = kterýkoliv stát EU s výjimkou tuzemska Třetí země = státy mimo EU Belgie Japonsko Rakousko 9

10 Druhy plnění. Předmět DPH - sazební pohled. Plnění v tuzemsku mimo tuzemsko předmět DPH sazební pohled vynětí z předmětu DPH zdanitelná osvobozená bez nároku na odpočet směnárenská čin. výchova a vzdělávání zdravotní služby nájmy a převody pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor pojišťovací činnost a další s nárokem na odpočet dodání zboží do JČS osobě registrované k dani vývoz zboží přeprava osob mezi členskými státy a další sazba DPH: základní: 21 % snížená: 15 % v tuzemsku bezúplatné poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti s PoC 500 Kč bez DPH obchodního vzorku oprava budovy v Japonsku Legenda: PoC pořizovací cena. 10

11 Sousloví: plnění osvobozené od DPH s nárokem na odpočet a plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet (1) Plnění osvobozené od DPH... s nárokem na odpočet výstupy plátce DPH plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, není povinen toto plnění zatěžovat daní (obchodník-plátce DPH prodal osobě registrované k dani v Polsku lednici; cena lednice, uvedená na vystaveném dokladu, nebude obsahovat tuzemskou DPH) vstupy plátce DPH plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, má možnost si uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet (obchodník-plátce DPH nakoupil lednici za cenu včetně tuzemské DPH; tuto DPH si může uplatnit jako odpočet daně; obdobně uplatní odpočet z dalších vstupů do podnikání - teplo, elektřina, nákladní nebo osobní automobil, telefonní poplatky, vybavení kanceláře ) vstupy evidovány v úrovni bez DPH (2) Plnění osvobozené od DPH... bez nároku na odpočet výstupy plátce DPH plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, není povinen toto plnění zatěžovat daní (částka školného, kterou fakturuje škola-plátce DPH studentovi za poskytování vzdělávací činnosti, nebude obsahovat DPH) vstupy plátce DPH plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, si nemůže uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet (škola-plátce DPH pořídila notebooky, které využívá výhradně pro vzdělávací činnost (VČ): DPH zaplacenou v ceně notebooků si nemůže uplatnit jako odpočet daně; obdobně si neuplatní odpočet z dalších vstupů použitých výlučně pro VČ - vybavení učeben, knihovny...) vstupy evidovány v úrovni včetně DPH 11

12 Místo plnění = určí, kde (ve kterém státě) se konkrétní plnění uskutečnilo; sazba daně případně osvobození od daně se potom řídí pravidly tohoto státu Základní pravidla pro určení místa plnění (výběr) Dodání Převod Poskytnutí zboží nemovitosti služby bez přepravy: místo, kde se zboží nachází v době dodání (např. prodeje) s přepravou: místo, kde se zboží nachází v době zahájení přepravy s instalací (montáží): místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno místo, kde je nemovitost umístěna Základní pravidlo 1) služba poskytnuta OPD: místo, kde má příjemce služby sídlo 2) služba poskytnuta OND: místo, kde má poskytovatel služby sídlo Výjimky z pravidla (výběr) služby spojené s nemovitostmi: místo, kde je nemovitost umístěna služby stravovací: místo poskytnutí stravování krátkodobý nájem dopravního prostředku: 1 místo fyzického předání dopravního prostředku zákazníkovi kulturní, sportovní aj. služby poskytnuté OND: místo konání akce přeprava osob: místo přepravy osob 1 Nepřetržitě po dobu nepřesahující 30 kalendářních dnů, s výjimkou lodí. 12

13 Registrace za plátce DPH Osoba povinná k dani překročila obrat 1 mil. Kč za maximálně 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců obrat 1 mil. Kč nepřekročila povinná registrace možnost registrace na vlastní žádost plátcem DPH od 1. dne druhého měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém překročila obrat Obrat = souhrn úplat (v nejčastějších případech prodejní cena) v úrovni bez DPH za poskytnutá plnění, která mají místo plnění v tuzemsku zdanitelná plnění (prodej zeleniny, úklid kanceláří...) plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet (vývoz zboží, dodání zboží osobě registrované k dani v Rakousku...) plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet, pokud nemají charakter doplňkové činnosti uskutečňované příležitostně (směnárenská činnost, výchova a vzdělávání, převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor...) Do obratu se nezapočte zejména úplata z prodeje hmotného majetku a odpisovaného nehmotného majetku (automobily, stavby...) T6: 3, 5 13

14 Registrace za identifikovanou osobu (IO) Osoba povinná k dani, která není plátcem DPH uskutečnila přeshraniční plnění s místem plnění v tuzemsku (s výjimkou bodu f), tj.: a) od ORD v JČS pořídila tzv. nový dopravní prostředek b) od ORD v JČS pořídila výrobek jako předmět spotřební nebo ekologické daně c) od ORD v JČS pořídila zboží v hodnotě Kč [nezapočítává se hodnota zboží uvedeného v bodě a) a b)] s. 22; T7; T8 d) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila zboží s instalací (montáží) a instalace se uskutečnila v tuzemsku e) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila službu s místem plnění v tuzemsku (poradenské, reklamní, software ) f) poskytla službu s místem plnění v JČS, kdy DPH přiznává na principu reverse charge příjemce služby (poradenské, reklamní, software...) povinná registrace identifikovanou osobou ode dne pořízení nebo poskytnutí zdanitelného plnění s. 4 14

15 Základ DPH Základ DPH úplata bez DPH úplata včetně DPH Výpočet DPH úplata bez DPH krát: 0,21 (pro 21 %) 0,15 (pro 15 %) úplata včetně DPH krát koeficient: 0,1736 (pro 21 %) 0,1304 (pro 15 %) Výsledná DPH v haléřích zaokrouhlena na celé Kč: nahoru (částka 0,50) dolů (částka 0,50) Do základu DPH vstupuje také (výběr): materiál přímo související s poskytovanou službou (nový podpatek při opravě bot; okna zabudovaná do stavby při poskytování stavebních prací ) vedlejší výdaje (balení, pojištění, doprava zásilky ) spotřební nebo ekologické daně dovozní clo 15

16 Základ DPH konkrétní formy (výběr) (1) Nejběžnější situace kupní (smluvená) cena v úrovni: - bez DPH případně včetně DPH (2) Majetek je trvale vyřazen z obchodního majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností a zároveň byl při pořízení tohoto majetku uplatněn nárok na odpočet zůstatková cena majetku ke dni jeho darování (darování počítače, vyřazeného z obchodního majetku firmy, základní škole ) (3) Plnění vůči spojeným osobám (kapitálově spojené, osoby blízké ) cena obvyklá podle zákona o oceňování majetku (otec - plátce DPH, obchodník s televizory, prodal synovi televizor za Kč, přičemž stejný televizor prodává třetím osobám za Kč) (4) Prodej použitého zboží (bazary) přirážka jako rozdíl mezi prodejní cenou zboží (vč. DPH) a jeho nákupní cenou je-li rozdíl záporný základ DPH = 0 nemůže vzniknout nadměrný odpočet bazar (plátce DPH) Nákup od občana Prodej libovolné osobě 100 Kč 140 Kč včetně DPH základ DPH = 40 Kč včetně DPH 16

17 Sazby DPH - kterákoliv osoba může požádat Generální finanční ředitelství o tzv. závazné posouzení, tj. zda je plnění zařazeno do správné sazby DPH Základní: Snížená: ZBOŽÍ 21 % 15 % (příloha č. 3) potraviny (bez alkoholických nápojů) knihy, noviny, časopisy (s reklamou léky a zdravotnické prostředky teplo dětské sedačky do automobilů vybrané zboží pro nevidomé aj. 50 % plochy) SLUŽBY 21 % 15 % (příloha č. 2) ubytovací pravidelná hromadná přeprava osob + zavazadel vstupné na koncerty, výstavy, do divadel, muzeí úklidové práce v domácnostech (mytí oken, čištění vnitřních prostor) domácí péče o děti a zdravotně postižené občany úprava a rozvod vody, odvod a čištění odpadní vody komunální odpad - sběr, likvidace... aj. NEMOVITOSTI 21 % 15 %; časté je i osvobození od DPH sociální bydlení: - dodání nových staveb - převody staveb - opravy staveb aj. DPH na výstupu (v Kč) = základ DPH x sazba DPH 17

18 Sazební zatřídění vybraných plnění (1) Převod staveb, bytů, nebytových prostor den 1. kolaudace nebo den prvního užívání: převod do 5 let včetně převod po 5 letech zdaněn osvobozen od DPH (bez nároku na odpočet) alternativně zdaněn 15 %: sociální bydlení byt s podlahovou plochou 120 m 2 rodinný dům s podlah. plochou 350 m 2 21 %: bytová výstavba; ostatní výstavba (2) Stavební a montážní práce spojené s opravami a rekonstrukcemi staveb 15 % 21 % sociálního bydlení bytové výstavby ostatních staveb (3) Převod pozemků 21 % osvobozen od DPH (bez nároku na odpočet) stavební pozemky ostatní pozemky (lesní, zemědělské...) 18

19 (4) Nájem staveb, bytů, nebytových prostor Nájem pozemků 21 % osvobozen od DPH (bez nároku na odpočet) krátkodobý nájem staveb, bytů, nebytových prostor (do 48 hodin nepřetržitě popř. včetně vnitřního movitého vybavení, elektřiny, tepla...) ostatní alternativně: plátce DPH vůči plátci DPH zdanění nájem prostor pro parkování vozidel aj. (5) Nájem movitých věcí = služba zdaněn (21 %) (6) Finanční pronájem movitých věcí s povinností odkoupení předmětu pronájmu = dodání zboží zdaněn (sazba DPH podle předmětu pronájmu) 19

20 Den, kdy vzniká povinnost přiznat DPH na výstupu (výběr) Plátce daně má povinnost přiznat DPH na výstupu: ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) již ke dni přijetí úplaty, pokud časově předchází DUZP např. den: - dodání zboží - fyzického převzetí zboží - poskytnutí služby Ilustrativní příklad březen duben dodavatel přijal zálohu na budoucí dodávku zboží ve výši 40 % smluvené ceny dodavatel dodal zboží = DUZP povinnost přiznat DPH z přijaté zálohy povinnost přiznat DPH z doplatku ceny 20

21 Terminologie Intrakomunitární plnění (plnění s členskými státy EU) dodání zboží do JČS zasílání zboží do JČS poskytnutí služby osobě z JČS Česká republika ostatní území EU = jiný členský stát (JČS) pořízení zboží z JČS zasílání zboží do tuzemska poskytnutí služby osobou z JČS Opakování osoby, zejména: osoba povinná k dani (OPD) osoba nepovinná k dani (OND) osoba registrovaná k dani v JČS (ORD) s. 3, 4, 5 přenesení daňové povinnosti (reverse charge) Následující obrázky zachycují pouze vybrané situace při intrakomunitárních obchodech včetně osob, které se jich mohou účastnit. 21

22 I. Dodání zboží (s přepravou) A) Dodání zboží do JČS PLÁTCE DPH MP: místo zahájení přepravy zboží osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet ORD v JČS DPH JČS přizná ORD Legenda: MP místo plnění (i pro další obrázky) Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do JČS, a to buď dodavatelem nebo odběratelem zboží popřípadě pověřenou třetí osobou. II. Dodání nového dopravního prostředku (NODOPR) libovolná osoba v ČR MP: místo zahájení přepravy NODOPR osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet (platí i pro osobu nepovinnou k dani) libovolná osoba v JČS DPH JČS přizná osoba v JČS Novým dopravním prostředkem se rozumí mj. silniční motorové vozidlo, pokud bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než km. 22

23 B) Pořízení zboží z JČS I. Pořízení zboží (s přepravou) a) pořizovatel byl před pořízením zboží plátcem DPH PLÁTCE DPH MP: místo ukončení přepravy zboží DPH ČR přizná PLÁTCE DPH ORD v JČS osvobozeno od DPH Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do ČR, a to buď dodavatelem nebo odběratelem zboží popřípadě pověřenou třetí osobou. b) pořizovatel byl před pořízením zboží OPD, která nebyla plátcem DPH a hodnota pořízeného zboží 1 v běžném kalendářním roce Kč OPD v tuzemsku registrace za identifikovanou osobu (IO) MP: místo ukončení přepravy zboží DPH ČR přizná IO ORD v JČS osvobozeno od DPH s. 14 Poznámka: Pokud by byla hodnota pořízeného zboží v kal. roce by nebylo pro OPD v tuzemsku předmětem DPH Kč, pořízení zboží 1 S výjimkou nového dopravního prostředku a výrobků jako předmět spotřební nebo ekologické daně. 23

24 II. Pořízení nového dopravního prostředku (NODOPR) libovolná osoba v tuzemsku MP: místo ukončení přepravy NODOPR DPH ČR přizná osoba v tuzemsku (platí i pro osobu nepovinnou k dani) libovolná osoba v JČS osvobozeno od DPH 24

25 a) do JČS C) Zasílání zboží jako zvláštní případ dodání zboží I. Zasílání zboží do JČS, přičemž plátce DPH překročil limit pro zasílání stanovený JČS (např. Rakouskem ve výši EUR) 1 PLÁTCE DPH OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH MP: místo ukončení přepravy zboží DPH JČS přizná v JČS PLÁTCE DPH Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do JČS, a to buď dodavatelem zboží nebo pověřenou třetí osobou, nikoliv však odběratelem zboží. II. Zasílání zboží do JČS, přičemž plátce DPH nepřekročil limit pro zasílání stanovený JČS 2 PLÁTCE DPH MP: místo zahájení přepravy zboží DPH ČR přizná PLÁTCE DPH OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH 1 Situace platí vždy pro zasílání výrobků, které jsou předmětem spotřební nebo ekologické daně. 2 Plátce DPH se může rozhodnout i pro postup uvedený v bodu I. 25

26 b) do tuzemska III. Zasílání zboží do tuzemska, přičemž ORD v JČS překročila limit pro zasílání stanovený ČR ve výši Kč OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH MP: místo ukončení přepravy zboží DPH ČR přizná v tuzemsku ORD ORD v JČS IV. Zasílání zboží do tuzemska, přičemž ORD nepřekročila limit pro zasílání stanovený ČR ve výši Kč OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH ORD v JČS MP: místo zahájení přepravy zboží DPH JČS přizná v JČS ORD 26

27 D) Převod nemovitostí PLÁTCE DPH nemovitost je v ČR libovolná osoba z JČS prodává nemovitost MP: místo, kde se nemovitost nachází PLÁTCE DPH přizná: DPH ČR nebo osvobození od DPH 27

28 E) Poskytování služby (výběr) Základní pravidlo platné pro poskytování služeb (služby zdravotnické, kadeřnické, veterinární, software ) s. 12 (a) PLÁTCE DPH OND z JČS MP: místo, kde má poskytovatel služby sídlo 1 DPH ČR přizná PLÁTCE DPH (b) PLÁTCE DPH OPD v JČS MP: místo, kde má příjemce služby sídlo 1 DPH JČS přizná v JČS OPD 1 Neuvažujeme s provozovnou poskytovatele. 28

29 Speciální pravidla pro vybrané služby nebo vůči vybraným osobám s. 12 I. Poskytování služby související s nemovitostí (opravy, oceňování, malování, ubytování ) PLÁTCE DPH nemovitost je v ČR libovolná osoba z JČS - opravuje střechu - vlastní nemovitost v ČR pro osobu z JČS MP: místo, kde se nemovitost nachází DPH ČR přizná PLÁTCE DPH II. Vstupné na kongresy, kulturní, sportovní, zábavní aj. akce Předpoklad: služba je poskytnuta v tuzemsku osobě z JČS PLÁTCE DPH libovolná osoba z JČS MP: místo, kde je služba poskytnuta DPH ČR přizná PLÁTCE DPH 29

30 III. Poskytování přepravy osob mezi členskými státy EU, kdy přeprava po území tuzemska je její součástí ČR Slovensko Rakousko PLÁTCE DPH cestující MP: území, kde se MP: území, kde se MP: území, kde se přepravuje přepravuje přepravuje osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet aplikace DPH podle pravidel Slovenska aplikace DPH podle pravidel Rakouska IV. Krátkodobý nájem dopravního prostředku = nepřetržité držení dopravního prostředku po dobu 30 dnů PLÁTCE DPH Předpoklad: zákazník automobil fyzicky převzal v ČR libovolná osoba z JČS (zákazník) MP: místo, kde je automobil fyzicky předán zákazníkovi DPH ČR přizná PLÁTCE DPH 30

31 Dva principy výběru DPH při intrakomunitárním plnění - rekapitulace JČS ČR směr přepravy výrobku, poskytnutí služby A) výběr daně v zemi původu DPH JČS Situace (výběr): turistické nákupy tuzemských občanů v JČS zásilky (balíčky) mezi občany z JČS do tuzemska ORD v JČS zasílá zboží tuzemské OPD nebo OND (pro oba není pořízené zboží předmětem DPH) a nepřekročila tuzemský limit pro zasílání ORD v JČS poskytuje vybrané služby vůči tuzemské OND (vstupné na kulturní akci, ubytování v hotelu ) B) výběr daně v zemi určení (spotřeby) DPH ČR Situace (výběr): ORD v JČS dodává zboží plátci DPH ORD v JČS zasílá zboží tuzemské OPD nebo OND (pro oba není pořízené zboží předmětem DPH) a překročila limit pro zasílání stanovený ČR dodání nového dopr. prostředku dodání výrobků jako předmět spotřební nebo ekologické daně vybrané služby poskytnuté ORD v JČS plátci DPH (poradenské, software...) 31

32 Plnění vůči třetím zemím (výběr) Terminologie vývoz zboží poskytnutí služby zahraničním osobám Česká republika Třetí země dovoz zboží přijetí služby od zahraniční osoby Území České republiky jako člena EU je součástí celního území Společenství. Na tomto území platí jednotné celní předpisy. Opakování osoby, zejména: zahraniční osoba zahraniční osoba povinná k dani přenesení daňové povinnosti (reverse charge) s. 3, 5 Následující text se věnuje pouze vývozu a dovozu zboží, nezabývá se poskytováním služeb. 32

33 Vývoz zboží - je osvobozen od DPH s nárokem na odpočet za splnění podmínek: 1. při výstupu zboží z území ES došlo k dodání zboží 2. zboží je propuštěno do celního režimu vývoz 3. výstupní celní úřad potvrdil, že zboží opustilo celní území ES T9: 7 PLÁTCE DPH zahraniční osoba MP: místo zahájení přepravy zboží osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet 33

34 Dovoz zboží - je zdanitelným plněním (s výjimkami, zejména v neobchodním styku) - aby byl dovoz zboží předmětem DPH v tuzemsku, musí být zboží v tuzemsku propuštěno do jednoho z celních režimů (výběr): volného oběhu dočasného použití aktivního zušlechťovacího styku (systém navracení) T9: 4 Dovoz obchodního zboží do režimu volného oběhu PLÁTCE DPH osoba povinná k dani, která není plátcem DPH zahraniční OPD MP: stát (zde ČR), v němž je zboží propuštěno do režimu volného oběhu DPH ČR přizná PLÁTCE DPH DPH ČR zaplatí osoba povinná k dani Plátce daně přizná DPH v daňovém přiznání a odvede ji 1 ve lhůtě splatnosti finančnímu úřadu. Osoba povinná k dani, která není plátcem daně, zaplatí DPH spolu s dalšími složkami celního dluhu (clo, popř. spotřební nebo ekologická daň) celnímu úřadu ve lhůtě splatnosti celního dluhu. 1 Předpokládáme vlastní daňovou povinnost. 34

35 Základ DPH při dovozu zboží do režimu volného oběhu Základ DPH tvoří: celní hodnota (přepočtená celním kurzem na Kč) cena uvedená na faktuře vedlejší výdaje vzniklé do prvního místa vstupu zboží na území ES (dopravné, dopravní pojištění ) T9: 2 dovozní clo spotřební daň nebo ekologická daň (pokud je dovezen výrobek podléhající těmto daním) vedlejší výdaje vzniklé z místa vstupu zboží na území ES do prvního místa určení v tuzemsku (dopravné ) DPH (v Kč) = základ daně x sazba DPH 35

36 Osvobození od DPH při dovozu zboží (výběr) (1) příležitostný dovoz neobchodního zboží v osobních zavazadlech cestujícího zákon o DPH, 71a a násl.; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 41 Východisko: osvobození od DPH osvobození od cla Neobchodní zboží: zboží příležitostně dovážené pro osobní spotřebu cestujícího, členů jeho rodiny nebo k předání jako dar povahou a množstvím zboží nelze usuzovat o obchodním účelu dovozu T9: 3 Hodnotový + věkový limit: pro cestujícího 15 let v letecké dopravě: 430 EUR 300 EUR při rekreačním nebo sportovním létání pro cestujícího < 15 let v letecké dopravě: 200 EUR 200 EUR... při rekreačním nebo sportovním létání kurz: první pracovní den října předcházejícího kal. roku Množstevní + věkový limit: pro výrobky jako předmět spotřebních daní (výběr): pro cestujícího 17 let: 16 litrů piva 4 litry tichého vína lihoviny: 1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) (lze kombinovat do 100 % celkového množství) 200 kusů cigaret 250 g tabáku ke kouření (lze kombinovat do 100 % celkového množství) Množstevní limit: pro pohonné hmoty: v běžné nádrži v přenosné nádrži max. 10 litrů/1 motorové vozidlo 36

37 (2) zásilky (balíčky) neobchodního zboží mezi fyzickými osobami směrnice 2006/79/ES; zákon o DPH, 71/2a; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 25 a násl. Východisko: osvobození od cla osvobození od DPH (s výjimkami) Hodnotový limit: hodnota zboží v balíčku 45 EUR (hodnotu zboží v balíčku lze rozdělit) Hodnotový + množstevní limit: pro výrobky jako předmět spotřebních daní (výběr): - lihoviny: 1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) - šumivá vína, likérová vína (lze kombinovat) - tichá vína: 2 litry - 50 kusů cigaret - 50 g tabáku ke kouření (lze kombinovat) další výrobky (výběr): - parfémy: 50 g nebo - toaletní vody: 0,25 l množstevní limit pro clo není množstevní limit pro DPH - káva: 0,5 kg - čaj: 0,1 kg 37

38 (3) zásilky zboží nepatrné hodnoty (např. objednávky přes internet) směrnice 2009/132/ES; Nař. Rady (ES)1186/2009; zákon o DPH, 71/3a Hodnotový limit: hodnota zboží (kromě níže uvedeného) v zásilce: 150 EUR - osvobození od cla 22 EUR - osvobození od DPH (hodnotu zboží v balíčku nelze rozdělit) výrobky jako předmět spotřebních daní (alkoholické nápoje, tabákové výrobky) nejsou osvobozeny od cla ani od DPH ani od spotřební daně další výrobky (parfémy, toaletní vody) nejsou osvobozeny od cla ani od DPH ani od spotřební daně 38

39 DPH na vstupu. Nárok na odpočet (NO). Obecné zásady pro uplatnění nároku na odpočet 1. O typu nároku na odpočet (plný, částečný, žádný ) a tedy o výši odpočtu daně nemůžeme rozhodnout dříve, dokud si neujasníme, k čemu (tj. k jakým výstupům - zdanitelným, osvobozeným, vyňatým z předmětu daně) budou vstupy použity. Je tedy nutné propojit každý jednotlivý vstup s výstupem. 2. NO má pouze registrovaný plátce DPH. 3. NO je právem, nikoliv povinností plátce DPH. 4. NO lze uplatnit pouze ze vstupů, které souvisejí s ekonomickou činností plátce DPH. 5. NO lze uplatnit pouze ze zdanitelných vstupů (plnění) s místem plnění v tuzemsku. 6. NO lze uplatnit pouze v zákonné výši. 7. Plátce daně disponuje daňovým dokladem. Zákazy nároku na odpočet 1. Vstupy nejsou použity pro ekonomickou činnost plátce DPH. 2. Vstupy jsou sice použity pro ekonomickou činnost plátce DPH, ale tato činnost je osvobozená od DPH bez nároku na odpočet. s. 10, Vstupy pro reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary ), které nelze uznat jako daňový výdaj (náklad) pro daň z příjmů Výjimky: dárky v rámci ekonom. činnosti s cenou 500 Kč bez DPH obchodní vzorky (darování reklamních tužek nebo vzorků mýdla) Nárok na odpočet nemá identifikovaná osoba. s. 4, 14 39

40 Nárok na odpočet dvě krajní situace plný odpočet daně žádný odpočet daně Plátce DPH poskytuje plnění: zdanitelné s místem plnění v tuzemsku (15 %, 21 %) osvobozené od DPH s NO s místem plnění v tuzemsku (dodání zboží osobě registrované k dani v JČS; vývoz zboží ) s místem plnění mimo tuzemsko; pokud by plátce toto plnění poskytl s místem plnění v tuzemsku, měl by nárok na odpočet (kominická koule zakoupená v ČR, kterou kominík používá k vymetání komínů na Slovensku...) osvobozené od DPH bez NO s místem plnění v tuzemsku (výchovná a vzdělávací činnost; směnárenská činnost ) plný NO = odpočet 100 % DPH na vstupu DPH na vstupu nelze uplatnit jako odpočet 40

41 Nárok na odpočet v částečné výši NO v krácené výši NO v poměrné výši Plátce DPH používá vstupy: v rámci ekonomické činnosti zároveň pro plnění: zároveň: s plným NO bez NO pro ekonomickou čin. mimo ekonomickou č. krácený NO (v Kč) = DPH vs x k k (automobil je používán jak ke svozu prádla z hotelu, tak zároveň k převozu peněz ze směnárny hotelu do banky) poměrný NO (v Kč) = DPH vs x k p (automobil je používán ke svozu prádla z hotelu a zároveň k cestám na chalupu) Legenda: DPH vs... daň na vstupu Výpočet koeficientů (zjednodušeno): úplata (v úrovni bez DPH) za použití vstupu k EČ poskytnutá plnění zakládající k p = (%) plný NO použití vstupu k EČ k k = (%) a mimo EČ údaje z čitatele + úplata za poskytnutá plnění osvobozená od DPH bez NO do k k se nezapočte: prodej dlouhodobého majetku převod a nájem pozemků, staveb, bytů, nebytových prostor, pokud jsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně Částečný NO = odpočet části DPH na vstupu 41

42 Výběr ze správy daně z přidané hodnoty 1) Zdaňovací období kalendářní měsíc vždy v kal. roce registrace a roce následujícím kalendářní čtvrtletí obrat za bezprostředně předcházející kal. rok 10 mil. Kč plátce není tzv. nespolehlivým plátcem DPH aj. 2) Lhůta pro podání daňového přiznání a lhůta splatnosti na příkladu měsíčního plátce DPH únor březen duben zdaňovací období = splatnost vlastní daň. povinnosti 1 = poslední den lhůty pro podání daňového přiznání identifikovaná osoba daňové přiznání podává a daň platí ve stejném termínu jako plátce DPH, ale pouze za to zdaňovací období (kal. měsíc), ve kterém jí vznikla daňová povinnost 1 Nadměrný odpočet se vrací plátci DPH bez žádosti do 30 dnů od jeho vyměření. 42

43 3) Ručení za nezaplacenou DPH při standardním režimu výběru daně mezi dvěma plátci DPH s. 3 plnění dodavatel (plátce DPH) odběratel-ručitel (plátce DPH) = má přiznat DPH, ale ve skutečnosti tak neučiní ručí za DPH Tituly ručení (výběr): a) za podmínky, že odběratel věděl nebo vědět měl či mohl, že níže uvedené tituly nastanou: úmyslné nezaplacení daně dodavatelem úmyslně vyvolaný úpadek dodavatele b) další tituly: úplata za přijaté plnění je zjevně odchylná od ceny podle zákona o oceňování majetku úplata jde na účet (dodavatele), který není zveřejněn správcem daně dodavatel je zveřejněn správcem daně jako nespolehlivý plátce (= závažně porušil povinnosti plátce DPH) K zaplacení DPH je odběratel-ručitel vyzván správcem daně. 43

44 4) Zvláštní způsob zajištění DPH při standardním režimu výběru daně mezi dvěma plátci DPH s. 3 plnění dodavatel (plátce DPH) odběratel (plátce DPH) = má přiznat DPH = vystavil daňový doklad na: úhrada ceny dodavateli Kč (cena bez DPH) Kč (DPH) úhrada DPH správci daně dodavatele DPH hradí odběratel za dodavatele, tj. daň se eviduje na osobním účtu dodavatele úhrada DPH probíhá před výzvou správce daně odběrateli zaplatit DPH z titulu ručení 44