Konkrétní znění příslušných paragrafů zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Transkript

1 Podklad k diskusi Návrh Metodického pokynu č. j.:. ze dne. Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy (a Ministerstva financí) k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, na podporu odborného vzdělávání 24 Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, 34g Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a 34h Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta podle Zákonem č. byla s účinností od do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon ), upraveno znění 24 a doplněna ustanovení 34f, g a h, podle kterých může poplatník uplatnit odpočet od základu daně z příjmů a výdajů vynaložených při realizaci praktického vyučování žáků středních škol, odborné praxe studentů vyšších odborných škol a vzdělávací činnosti v rámci akreditovaného studijního programu vysokých škol na pracovištích fyzických či právnických osob (dále jen zaměstnavatelů). Uvedená legislativní opatření jsou součástí zákonného opatření senátu ze dne 10. října 2013 o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, které bylo 27. listopadu 2013 projednáno jako bod č. 18 ustavující schůze PSP ČR s předpokládanou platností k Konkrétní znění příslušných paragrafů zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů 24 (nadpis vypuštěn) (2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také podle písm. zu) zákona motivační příspěvek poskytnutý na základě smluvního vztahu žákovi nebo studentovi připravujícímu se pro poplatníka na výkon profese, a to do výše Kč měsíčně, v případě studenta vysoké školy do výše Kč měsíčně; motivačním příspěvkem se pro účely tohoto zákona rozumí stipendium, příspěvek na stravování, ubytování, vzdělávání ve vzdělávacích zařízeních související s budoucím výkonem profese, jízdné v prostředcích hromadné dopravy do místa vzdělávání a na pořízení osobních ochranných prostředků a pomůcek poskytovaných nad rámec zvláštních právních předpisů. 34f Obecné ustanovení o odpočtu na podporu odborného vzdělávání (1) Odpočet na podporu odborného vzdělávání činí součet odpočtu na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a odpočtu na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání. (2) Odborným vzděláváním se pro účely odpočtu na podporu odborného vzdělávání rozumí vzdělávací činnost v rámci a) praktického vyučování ve středním vzdělávání podle školského zákona nebo odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání podle školského zákona uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání a uzavřela s právnickou osobou vykonávající činnost střední školy nebo vyšší odborné školy smlouvu o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání, b) části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle zákona upravujícího vysoké školy uskutečňovaná na 1

2 pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným studijním programem a uzavřela s vysokou školou smlouvu o obsahu a rozsahu této vzdělávací činnosti a o podmínkách pro její konání. (3) Pro účely prokázání doby provozu majetku a počtu uskutečněných hodin praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy je poplatník povinen vést třídní knihu nebo obdobnou evidenci obsahující průkazné údaje o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu. (4) Obdobím se pro účely odpočtu na podporu odborného vzdělávání rozumí a) zdaňovací období, nebo b) období, za které se podává daňové přiznání. (5) Odpočet na podporu odborného vzdělávání se u poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti nebo komplementářem komanditní společnosti, uplatní obdobně jako odpočet na podporu výzkumu a vývoje. 34g Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání (1) Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání činí součet a) 110 % vstupní ceny majetku, 1. jehož je poplatník prvním vlastníkem, 2. který je pořízen pro účely odborného vzdělávání a 3. který je použit pro odborné vzdělávání více než 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích, b) 50 % vstupní ceny majetku, 1. jehož je poplatník prvním vlastníkem, 2. který je pořízen pro účely odborného vzdělávání a 3. který je použit pro odborné vzdělávání v rozsahu 30 % až 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích, c) 110 % vstupní ceny majetku u původního vlastníka, který je jeho prvním vlastníkem, pokud je majetek 1. předmětem finančního leasingu a úplata z tohoto finančního leasingu je výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle tohoto zákona, 2. pořizován pro účely odborného vzdělávání a 3. použit pro odborné vzdělávání více než 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích a d) 50 % vstupní ceny majetku u původního vlastníka, který je jeho prvním vlastníkem, pokud je majetek 1. předmětem finančního leasingu a úplata z tohoto finančního leasingu je výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle tohoto zákona, 2. pořizován pro účely odborného vzdělávání a 3. použit pro odborné vzdělávání v rozsahu 30 % až 50 % doby jeho provozu ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. (2) Odpočet podle odstavce 1 lze odečíst od základu daně v období pořízení majetku podle odstavce 1 písm. a) a b) nebo přenechání majetku podle odstavce 1 písm. c) a d) uživateli do užívání. (3) Odpočet podle odstavce 1 může činit nejvýše částku ve výši součinu Kč a počtu hodin praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy uskutečněných na pracovišti poplatníka v období pořízení majetku podle odstavce 1 písm. a) a b) nebo přenechání majetku podle odstavce 1 písm. c) a d) uživateli do užívání. (4) Majetkem pořízeným nebo pořizovaným pro účely odpočtu podle odstavce 1 se rozumí majetek, a) který je vymezen ve smlouvě uzavřené mezi poplatníkem a právnickou osobou vykonávající činnost střední školy, vyšší odborné školy nebo vysoké školy o obsahu a rozsahu praktického vyučování, odborné praxe nebo vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy a o podmínkách pro jejich konání jako majetek, který bude využíván při 1. praktickém vyučování, 2. odborné praxi nebo 3. vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy na pracovišti poplatníka a b) u kterého je vstupní cenou pořizovací cena nebo vlastní náklady, c) na jehož pořízení nebo pořizování nebyla ani z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. (5) Majetkem pořízeným nebo pořizovaným pro účely odpočtu podle odstavce 1 je pouze 2

3 a) hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu nebo b) software, který je nehmotným majetkem, se vstupní cenou vyšší než Kč. 34h Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání činí součin a) 200 Kč a b) počtu hodin uskutečněných v období na pracovišti poplatníka v rámci 1. praktického vyučování, 2. odborné praxe, 3. vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy.. V zájmu zajištění jednotného postupu při aplikaci uvedených ustanovení vydává MŠMT tento metodický pokyn. Metodický pokyn lze použít již za zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové přiznání započaté od Pro potřeby středních a vyšších odborných škol: Návrh Náležitosti smlouvy o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání žáků středních škol a odborné praxe studentů vyšších odborných škol na pracovištích fyzických či právnických osob, kteří používají hmotného majetku a softwaru zaměstnavatele na jeho pracovišti. 1) Praktickým vyučování žáků středních škol a odbornou praxí studentů vyšších odborných škol na pracovištích fyzických či právnických osob, kteří používají hmotného majetku a softwaru zaměstnavatele na jeho pracovišti se rozumí činnost, která je uskutečňována na základě smlouvy uzavřené mezi právnickou osobou vykonávající činnost střední školy nebo vyšší odborné školy a zaměstnavatelem o praktickém vyučování, odborné praxi. Smlouva o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání ( 34f odst. 2 písm. a) a 34g odst. 4 písm. a)) zákona musí obsahovat údaje uvedené v 12 vyhlášky č. 13/2005 Sb., o středním vzdělávání a vzdělávání v konzervatoři a vyhlášky č. 10/2005 Sb., o vyšším odborném vzdělávání: (1) obory vzdělání a akreditované vzdělávací programy a druh činností, které žáci při praktickém vyučování a studenti v rámci odborné praxe budou vykonávat, (2) místo konání praktického vyučování nebo odborné praxe, (3) časový rozvrh praktického vyučování nebo odborné praxe, jeho délku a den jeho zahájení, (4) počet žáků nebo studentů, kteří se zúčastňují praktického vyučování nebo odborné praxe, (5) poskytování nástrojů a nářadí používaných při praktickém vyučování nebo odborné praxi a způsob dopravy žáků do místa výkonu praktického vyučování nebo odborné praxe. (6) způsob odměňování žáků nebo studentů za produktivní činnost, 3

4 (7) opatření k zajištění bezpečnosti a ochrany zdraví při praktickém vyučování nebo odborné praxi, včetně ochranných opatření, která musí být přijata, zejména s uvedením osobních ochranných pracovních prostředků a k zajištění hygienických podmínek při praktickém vyučování nebo odborné praxi (respektování 79a a 3 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů), (8) podmínky spolupráce pověřeného zaměstnance právnické osoby vykonávající činnost školy a pověřeného zaměstnance fyzické nebo právnické osoby při organizaci a řízení praktického vyučování nebo odborné praxe na pracovištích fyzických nebo právnických osob a požadavky pro výkon činnosti pověřených zaměstnanců této fyzické nebo právnické osoby (dále jen instruktor ), (9) ujednání o náhradě nákladů, které jiné fyzické nebo právnické osobě prokazatelně a nutně vznikají výhradně za účelem uskutečňování praktického vyučování nebo odborné praxe na jejím pracovišti, (10) vymezení hmotného majetku a softwaru jiné fyzické nebo právnické osoby, který bude při praktickém vyučování nebo odborné praxi na jejím pracovišti žáky nebo studenty využíván. (11) přehled jednotlivých strojů a zařízení jiné fyzické nebo právnické osoby, které budou žáci využívat při praktickém vyučování a studenti při odborné praxi s uvedením doby a počtu žáků nebo studentů. (12) Kromě těchto údajů musí obsahovat: a) základní identifikační údaje o poplatníkovi, kterým je zaměstnavatel, jeho sídlo a identifikační číslo, bylo-li přiděleno, popřípadě jméno a příjmení poplatníka, je-li poplatník fyzickou osobou, místo jeho trvalého pobytu a místo podnikání, b) obsah činnosti uvedený ve školním nebo akreditovaném vzdělávacím programu, c) přehled konkrétních žáků nebo studentů konajících praktické vyučování nebo odbornou praxi na konkrétních strojích, zařízeních, které jsou v majetku zaměstnavatele, d) uvedení doby, ve které konali žáci nebo studenti praktické vyučování nebo odbornou praxi na konkrétních strojích, zařízeních, které jsou v majetku zaměstnavatele, e) jména a příjmení osob, které budou zajišťovat praktické vyučování žáků nebo odbornou praxi studentů na straně školy a zaměstnavatele, f) způsob kontroly a hodnocení praktického vyučování a odborné praxe realizované na pracovištích zaměstnavatele, g) způsob vedení evidence praktického vyučování nebo odborné praxe realizované na pracovištích zaměstnavatele na konkrétních strojích, zařízeních, které jsou v majetku zaměstnavatele. 4

5 2) Vymezení obsahu činností podle rámcového vzdělávacího programu oboru středního vzdělávání konkretizovaném příslušným školním vzdělávacím programem školy a akreditovaného vzdělávacího programu vyšší odborné školy v souladu s nařízením vlády č. 211/2010 Sb., o soustavě oborů vzdělání v základním, středním a vyšším odborném vzdělávání. Bude doplněno s využitím nebo odkazy na příslušné RVP a rozpracované ŠVP nebo akreditované vzdělávací programy jednotlivých škol 3) Činnosti prováděné zaměstnavatelem při realizaci praktického vyučování nebo odborné praxe žáky nebo studenty na jeho pracovišti, které lze zahrnout mezi činnosti pro účely odpočtu od základu daně z příjmů: Bude doplněno ve spolupráci s dalšími resorty! 4) Činnosti, které nelze zahrnout mezi činnosti při realizaci praktického vyučování nebo odborné praxe žáky nebo studenty na pracovišti zaměstnavatele pro účely odpočtu od základu daně z příjmů: a) činnosti, které nejsou uvedeny ve smlouvě o zajištění praktického vyučování nebo odborné praxe uzavřené mezi školou a zaměstnavatelem, b) exkurze žáků školí, c) odborná příprava pedagogických pracovníků škol realizovaná na pracovišti zaměstnavatele, d) rekvalifikace prováděné zaměstnavateli, e) vzdělávací kursy v rámci dalšího vzdělávání. 5) Výdaje vynaložené při realizaci praktického vyučování nebo odborné praxe ze strany zaměstnavatele Pokud bude nutné, bude doplněno ve spolupráci s příslušnými resorty a zástupci zaměstnavatelů. 6) Období uplatnění výdajů (nákladů) při zajištění praktického vyučování nebo odborné praxe žáků nebo studentů Bude doplněno ve spolupráci s MF 5

6 Pro potřeby vysokých škol: (struktura smlouvy může být stejná jako smlouva pro potřeby středních škol a vyšších odborných škol - bude upraveno a doplněno skupinou vysokých škol a výzkumu MŠMT po vyjasnění novely vyhlášky č. 42/1999Sb., o obsahu žádosti o akreditaci studijního programu, ve znění pozdějších předpisů, která v 4 odst. 1, písm. b), bod 5 stanoví, že součástí žádosti o akreditaci bakalářského studijního programu je stanovení obsahu a rozsahu odborné praxe v prezenční formě studia v bakalářském studijním programu, který je převážně zaměřen na přípravu k výkonu povolání, a to zejména na neuniverzitní vysoké škol ) 6