Účetnictví obcí a DSO 2017

Transkript

1 Účetnictví obcí a DSO 2017 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás. Brno, Krajský úřad JMK,

2 Obsah: 1. Legislativa 5 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS 5 A. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky 5 B. Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty čtvrtletně 6 C. Účetní výkazy Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu ročně 6 D. Doplňkové informace konsolidace měsíčně elektronicky 6 E. Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení účetní závěrky 7 F. Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP 8 G. Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu 7 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje Vnitřní předpisy Účtový rozvrh obcí JMK Analytické členění syntetických účtů Užitečné odkazy Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace Účtování o transferech Účtování o průtokových transferech Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst Nepřesný odhad účtu Oprava účtu Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC Poskytnuté transfery bez vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Účtování o finančních darech, tj. transferech Účtování o poskytnutých finančních darech Účtování o přijatých finančních darech Členské příspěvky a transfery spolkům a zájmovým sdružením právnických osob Vratka transferu po finančním vypořádání Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně Účtování o daňových příjmech Příjmy z daňových odvodů Příjmy z poplatků a odvodů Účtování o nedaňových příjmech Příjmy z prodeje služeb Příjmy z prodeje výrobků Příjmy z prodeje zboží Příjem za pronájem a pacht majetku Příjem z úroků Příjmy z podílu na zisku a z dividend Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje Jiné přijaté sankční platby vyměřené obcí Příjem podílu sankční platby vyměřené a vybírané jiným subjektem Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku 40 1

3 6.11 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) Příjmy dobíhajích úhrad z dobývacího prostoru Neidentifikovatelné příjmy Nahodilé příjmy Příjem nařízeného odvodu z fondu investic PO Přijaté mylné platby Účtování o běžných výdajích Nákup služeb Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) Poplatek OSA Nákup zásob materiálu (111) a zboží (131) Uhrazené mylné platby Spotřeba energií Bankovní poplatky Daň z úroků na běžném účtu u DSO Účtování o financování Termínovaný vklad (TV) tuzemský Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) není úročená Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka je úročená Stavební spoření Návratná finanční výpomoc obec DSO Účtování o úvěrech Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr Kontokorentní úvěr Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Obchodní úvěr vlastnictví k majetku přechází na klienta Finanční leasing akontace je první mimořádná leasingová splátka Finanční leasing akontace je záloha na splátky Finanční leasing akontace je záloha na kupní cenu Operativní leasing předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu Účtování o pokladně Klasické pojetí pokladny s položkou Oddělená rozpočtová pokladna Účtování o dlouhodobém majetku 61 Tabulka: Přehled majetkových účtů Technické zhodnocení Drobný dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek Nákup dlouhodobého majetku Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ Bezúplatné převody dlouhodobého majetku Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) Věcná břemena služebnosti a reálná břemena Věcná břemena, kde je obec povinná (obdrží příjem a má povinnost) Věcná břemena, kde je obec oprávněná (zaplatí a má právo) Směna majetku Směna majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku 79 2

4 Směna majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Směna majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Směna majetku obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Prodej majetku Prodej dlouhodobého majetku bez přecenění RH Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena Prodej dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než zůstatková cena Prodej drobného dlouhodobého majetku reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Prodej drobného dlouhodobého majetku reálná hodnota je nižší než pořizovací cena Pozemky Definice pozemků Digitalizace pozemků Nákup pozemku Prodej pozemku nepřeceňovaného RH Prodej pozemku přeceňovaného RH reálná hodnota je vyšší než hodnota pozemku v účetnictví Prodej pozemku přeceňovaného RH reálná hodnota je nižší než hodnota pozemku v účetnictví Přijetí darovaného pozemku Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce Vyřazení pozemku bezúplatným převodem jiné VÚJ Právo stavby Účtování o mzdách Mzdy Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu Účtování o fondech Sociální fond (SF) Fond rozvoje bydlení (FRB) Fond obnovy vodohospodářského majetku Časové rozlišení Tvorba opravných položek k pohledávkám Podrozvahové účty Daň z příjmu právnických osob DPPO obce DPPO DSO Mylná platba Vyúčtování přijaté zálohy na energie Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka Finanční majetek Krátkodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek Pořízení dlouhodobého finančního majetku Příjem z podílu na zisku a dividend Přecenění dlouhodobého finančního majetku Prodej dlouhodobého finančního majetku Převody mezi bankovními účty Účtování o rezervách Aktivace 155 3

5 24. Opravy předcházejících účetních období Jistina Zásoby Nákup zásob materiálu a zboží Bezúplatný převod zásob materiálu a zboží Prodej zásob materiálu a zboží Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky Nástrojové, prostorové a transferové třídění nástroj, prostorová jednotka, účelový znak 163 Vysvětlení použitých zkratek 165 Kontakty OE OFO 166 4

6 1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, včetně příloh, (tzv. prováděcí vyhláška), ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (tzv. technická vyhláška o účetních záznamech), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 5/2014 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, včetně příloh, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek (tzv. schvalovací vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 312/2014 Sb., o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku (tzv. konsolidační vyhláška státu), ve znění pozdějších předpisů zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a neškolské příspěvkové organizace zřizované obcemi. Předávání výkazů za školské příspěvkové organizace zřizované obcemi řeší odbor školství Krajského úřadu Jihomoravského kraje. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK přebírá od obcí a DSO finanční a účetní výkazy v elektronické podobě. Od neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi přebírá účetní výkazy v elektronické podobě. Tištěné výkazy nejsou již od roku 2015 od obcí, DSO a neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi požadovány. O otevření Automatu a o možnosti zasílání finančních a účetních výkazů jsou ÚJ informovány vždy aktuálně em. A. Finanční výkaz FIN 2-12 M měsíčně elektronicky Termín pro předání finančních výkazů za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává) je stanoven měsíčně vždy do 10. dne následujícího měsíce, po pořízení účetních a rozpočtových dat, na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. výkaz pomocí výstupu ve formátu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech 5

7 předmět u se správně zaslaným výkazem musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_02/2017_ _08:15:10_ Město XYZ po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkaz byl přijat, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat výkaz znovu protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna jej porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaného výkazu B. Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty čtvrtletně Účetní výkazy sestavené čtvrtletně, ve stavu k 31.3., a 30.9., je nutné zaslat nejpozději do 15. dne následujícího měsíce (obce s PAP či DPH do 20. dne následujícího měsíce) na automat vykaznictvi.obce@kr-jihomoravsky.cz a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. Počáteční stavy nejsou předávány samostatně, jsou součástí předávaných účetních výkazů. účetní výkazy pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_03/2017_ _08:15:10_ Město XYZ nejlépe všechny 3 účetní výkazy v jednom u!!! Je-li jedním em zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkazy byly přijaty, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba je opravit a zaslat chybný výkaz znovu protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna výkazy porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaných výkazů C. Účetní výkazy Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu ročně Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu má povinnost sestavovat VÚJ pokud k rozvahovému dni a za bezprostředně předcházející účetní období dosáhne hodnoty 40 mil. aktiv celkem a 80 mil. ročního úhrnu čistého obratu (pro podmínky VÚJ výnosy celkem za hlavní i hospodářskou činnost). Termín pro předání výkazů k bude stanoven dodatečně metodickým pokynem k roční účetní závěrce za rok D. Doplňkové informace konsolidace měsíčně elektronicky Vyplněnou tabulku Konsolidace (konsolidační položky v rámci okresu a kraje) za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává, takže není nutné v těchto obdobích předávat ani konsolidační tabulku) em příslušnému referentu (viz. kontakty na konci metodiky). POZOR! Tabulku dle přílohy č. 2 (ve formátu.xls) je nutné zasílat em příslušnému referentu v době zaslání výkazu FIN 2-12 M, tj. nejpozději do 10. dne následujícího měsíce a za měsíc prosinec v termínu pro předložení výkazu FIN 2-12 M, který je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. Konsolidační tabulka nesmí být zaslána na adresu automatu, automat takovouto přílohu smaže a k příslušnému referentu se nedostane!!! 6

8 Tato tabulka v sešitu MS EXCEL musí obsahovat rozpis všech konsolidačních položek a záznamových jednotek, které obec či dobrovolný svazek obcí uvádí v části IV. výkazu FIN 2-12 M a to jak v účetnictví, tak i v rozpočtu, mimo těch položek, které se konsolidují na úrovni účetní jednotky (převody mezi účty). Tyto údaje jsou nutné pro kontrolu konsolidací na úrovni daného okresu a kraje. Vzhledem k tomu, že konsolidace na úrovni okresu a kraje je ovlivněna včasným zaúčtováním přijatých či poskytnutých transferů nebo půjček a převody prostředků se liší u různých bank, je nutné, aby byly peněžní transfery jiným obcím a dobrovolným svazkům obcí uskutečněny vždy nejpozději do 25. kalendářního dne v měsíci. V této souvislosti je třeba věnovat pozornost také záznamovým jednotkám. Záznamové jednotky 024, 025, 026, 027 se používají pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu v rámci Jihomoravského kraje, záznamové jednotky 028, 029, 035, 036 slouží pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu mimo území Jihomoravského kraje. Věnujte patřičnou pozornost označování "nástrojů" a "prostorových jednotek". E. Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení účetní závěrky Sběr výkazu Informace o schválení/neschválení bude probíhat od do výkaz pomocí výstupu.xml (nelze zasílat výkaz ve formátu.pdf,.txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět u se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_05/2017_ _08:15:10_ Město XYZ k problematice Schvalování účetních závěrek obcí, DSO a příspěvkových organizací zřizovaných obcemi je na webových stránkách Jihomoravského kraje zveřejněn komplexní metodický materiál činnosti v rámci účetní jednotky by měly být organizovány tak, aby byla účetní závěrka schválena nejpozději do šesti měsíců ode dne, ke kterému se účetní závěrka sestavuje. Z toho vyplývá, že řádná účetní závěrka (sestavená k ) musí být schválena do 30. června následujícího roku v případě mimořádné účetní závěrky (jiné datum závěrky než k ) se tato lhůta zkracuje na dva měsíce výkaz Informace o schválení/neschválení účetní závěrky je nutné předat do CSÚIS v případě řádné účetní závěrky do roku následujícího po účetním období, za které je účetní závěrka schvalována; v případě mimořádné účetní závěrky do 3 měsíců od rozvahového dne NEVKLÁDEJTE DO VÝKAZU INFORMACE O SCHVÁLENÍ/NESCHVÁLENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ZBYTEČNÉ PŘÍLOHY!!! (Např. účetní výkazy jsou již v CSÚIS zaslány a přikládat tyto výkazy je zbytečné.) F. Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu Všechny obce a DSO předají ve stanoveném termínu roční výkaz Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu. Termín bude stanoven ve Zprávách financování obcí. 7

9 G. Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP Termíny a způsob sběru výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP je vždy stanoven ve Zprávách financování obcí. Níže uvedené výkazy má povinnost sestavovat ta ÚJ, která dosáhne uvedených kritérií: Obce nad obyvatel k a odst. 2 písm. c) vyhl. č. 383/2009 Sb. čtvrtletní výkazy PAP Obce nad obyvatel k a odst. 2 písm. c) vyhl. č. 383/2009 Sb. 10 odst. 1 vyhl. č. 312/2014 Sb. čtvrtletní výkazy PAP + roční rozšířený PAP 8

10 DSO s PKP 10 odst. 2 vyhl. č. 312/2014 Sb. Pokud za 2 bezprostředně následující účetní období, za která sestavuje účetní závěrku, předcházející o 1 účetní období účetní období (roky 2014 a 2015), za které se sestavují účetní výkazy za Českou republiku (rok 2017) a za DKCS splnila alespoň jedno z těchto kritérií aktiva celkem (netto) nebo cizí zdroje nebo celkové náklady (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) nebo celkové výnosy (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) > 100 mil. Kč sestavují roční výkaz PKP. Výčet konsolidovaných jednotek státu a dalších subjektů zdroj MF ČR 9

11 PO zřizované obcemi (pro úplnost i školské, které zasílají přes odbor školství) 3a odst. 2 písm. d) vyhl. č. 383/2009 Sb. aktiva celkem (netto) > 100 mil. Kč ve dvou bezprostředně předcházejících účetních obdobích čtvrtletně PAP + roční rozšířený PAP Upozorňujeme: 37a odst. 1 písm. o) a p) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů za správní delikty je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů a nepředá účetní záznamy do centrálního systému účetních informací státu. 10

12 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní předpisy Smyslem vnitřních předpisů je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Jejich potřeba vyplývá: z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní předpisy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny např. změny legislativy, organizační změny apod. V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 musí být zpracován vnitřní předpis zejména z důvodu naplnění průkaznosti a) Způsob zajištění účetního záznamu pro potřeby ocenění DM Oběh účetních dokladů v souvislosti s DM, zejm. povinnosti pracovníků z účtáren i mimo účtárny Způsob a osoby zajištující informaci o ocenění při bezúplatném nabytí DM zejm. od jiné VÚJ Kalkulace nákladů (nejen nepřímých) při ocenění DM vytvářeného vlastní činností Přiřazení nákladů souvisejících s pořízením více položek DM Dolní hranice pro DDHM a DDNM (SÚ 901 a SÚ 902) Náležitosti účetního dokladu pro zařazení, převod, vyřazení (všechny způsoby vyřazení) Okamžiky, osoby a způsoby výpočtu opravných položek k DM b) Zahrnování / nezahrnování úroku z úvěru a zápůjček na pořízení DM c) Zahrnování / nezahrnování nepřímých nákladu do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii d) Zahrnování / nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferu na pořízení DM do ocenění tohoto DM e) OUUP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněným RH podle 64 vyhl. č. 410/2009 Sb. Způsob stanovení okamžiku (OUUP) ocenění RH Způsob odhadu RH (kdy znalec, kdy majetkoví pracovníci, kdy cenová mapa...) Osoba v rámci ÚJ odpovědná za provedení odhadu RH Hladina významnosti pro ocenění RH a její zdůvodnění Předání informace k zaúčtování (oběh dokladů) způsob inventarizace RH Další oblasti, které je nutné ve vnitřních předpisech upravit: organizační řád, směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), směrnice o účetnictví, směrnice o finanční kontrole, účtový rozvrh, směrnice o zadávání veřejných zakázek, odpisový plán, archivační a skartační řád, inventarizační směrnice, tvorba fondů (sociální fond), cestovní náhrady, směrnice o postupu závěrkových prací, zásady odměňování, aj. vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhl. č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. 11

13 3.3 Analytické členění syntetických účtů používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, (proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky), je nutné důsledně dodržovat závazné a doporučené analytiky používaného SW, mají vliv na správné generování výkazů. 3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Domácí stránka Ekonomika a finance OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Státní pokladna Portál MFČR Stránky MFČR Úvodní stránka Veřejný sektor Účetnictví a účetnictví státu Účetní reforma veřejných financí - Účetnictví státu Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace Všechny obce a DSO jsou povinny informovat odbor ekonomický, oddělení financování obcí, o všech změnách jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací. U obcí a DSO a jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací se jedná zejména o vznik či změny, tj. zánik a změnu sídla a adresy apod. Vznik nové ÚJ je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři Formulář aktualizace číselníku UJ viz příloha č. 3 Metodického pokynu (na adresu tomkova.jana@kr-jihomoravsky.cz) a dále je nutné vyplnit, podepsat a podepsané v originále odeslat OBYČEJNOU poštou Zmocnění pro variantu B viz příloha č. 4. Všechny změny je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři Formulář aktualizace číselníku UJ viz příloha č. 3 Metodického pokynu (na adresu tomkova.jana@kr-jihomoravsky.cz). Krajský úřad využije tyto informace pro potřeby nastavení svého software pro přebírání výkazů a rovněž pro zaregistrování nové organizace, nahlášení změn či ukončení aktivity stávajících organizací, do CSÚIS. Rovněž musí pro nově vzniklé organizace zaregistrovat zodpovědnou osobu/náhradní zodpovědnou osobu do CSÚIS. 12

14 4. Účtování o transferech Účet 572 Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny POSKYTNUTÉ TRANSFERY vybraných místních vládních institucí (kromě investičního transferu pro vlastní PO). Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 401 Jmění účetní jednotky Volíme pro POSKYTNUTÝ INVESTIČNÍ transfer pro VLASTNÍ PŘÍSPĚVKOVOU ORGANIZACI (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery ROZPOČTOVÁ SKLADBA PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů 2223 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi 2226 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi 2227 Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí 2229 Ostatní přijaté vratky transferů 2321 Přijaté neinvestiční dary 2324 Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 2329 Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) 4111 Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4112 Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4113 Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů 4116 Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4118 Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu 4119 Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně 4121 Neinvestiční přijaté transfery od obcí 4122 Neinvestiční přijaté transfery od krajů 4123 Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad 4129 Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4151 Neinvestiční přijaté transfery od cizích států 4152 Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4159 Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí 4160 Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku 3122 Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku 4211 Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu 4212 Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4213 Investiční přijaté transfery ze státních fondů 4216 Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu 4218 Investiční převody z Národního fondu 4219 Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně 4221 Investiční přijaté transfery od obcí 4222 Investiční přijaté transfery od krajů 4223 Investiční přijaté transfery od regionálních rad 4229 Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) 4231 Investiční přijaté transfery od cizích států 4232 Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí 4240 Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv 13

15 ROZPOČTOVÁ SKLADBA POSKYTNUTÉ TRANSFERY 5179 Ostatní nákupy jinde nezařazené (členské příspěvky spolkům a zájmovým sdružením právnických osob) Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 Neinvestiční transfery finančním institucím 5212 Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům fyzickým osobám 5213 Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům právnickým osobám 5214 Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 5215 Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 5219 Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 5221 Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem 5222 Neinvestiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením) 5223 Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem 5224 Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím 5225 Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 5229 Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací a zájmových sdružení právnických osob, např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, ADRA, apod.) 5230 Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5240 Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) 5311 Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu 5319 Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) 5321 Neinvestiční transfery obcím 5323 Neinvestiční transfery krajům 5329 Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 5331 Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) 5332 Neinvestiční transfery vysokým školám 5333 Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 5334 Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím 5336 Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především průtokové dotace ) 5339 Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím 5492 Dary obyvatelstvu 5493 Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám 5494 Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru (např. peněžní a věcná ocenění) 5499 Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu 5511 Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím 5531 Peněžní dary do zahraničí 5532 Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí 5541 Členské příspěvky mezinárodním vládním organizacím 5542 Členské příspěvky mezinárodním nevládním organizacím Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6312 Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům fyzickým osobám 6313 Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům právnickým osobám 6314 Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu 6315 Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu 6319 Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) 6321 Investiční transfery obecně prospěšným společnostem 6322 Investiční transfery spolkům 6323 Investiční transfery církvím a náboženským společnostem 6324 Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek 6329 Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací a zájmových sdružení právnických osob, např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, ADRA, apod.) 6331 Investiční transfery státnímu rozpočtu 6339 Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům 6341 Investiční transfery obcím 6342 Investiční transfery krajům 6349 Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) 6351 Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím 6352 Investiční transfery vysokým školám 6353 Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi 6354 Investiční transfery veřejným výzkumným institucím 6356 Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) 6359 Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím 6371 Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám 6379 Ostatní investiční transfery obyvatelstvu 6380 Investiční transfery do zahraničí 14

16 ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce POZOR! Pouze pohledávky a závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. osoby, které nejsou vybranými vládními institucemi (vybranými účetními jednotkami VÚJ) nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, zapsané spolky, a.s., s.r.o. či o.p.s. Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery ÚČET PRŮTOKOVÝCH DOTACÍ Účet 375 Krátkodobé zprostředkování transferů Hodnotíme dobu, za kterou jsme povinni přijaté prostředky dále odeslat (i když bude transfer u příjemce dlouhodobý). ÚČTY PODROZVAH PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 913 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 914 Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 915 Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 916 Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů Účet 953 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů Účet 954 Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů Účet 955 Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů Účet 956 Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např do ), ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do ) dlouhodobé déle než 12 měsíců ( 19 odst. 7 zákona o účetnictví) 15

17 ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR: Použití rozpočtové skladby položka 4111 a 4211 ÚZ 98xxx 4123 a 4223 ÚZ 82xxx až 88xxx 4113 a 4213 ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx 4118 a 4218 ÚZ 95xxx 4160 a 4240 ÚZ 97xxx 4116 a 4216 všechny ostatní ÚZ V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG. 16

18 4.1 Účtování o průtokových transferech Průtokový transfer transfer, u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, a účetní jednotka nemá možnost ovlivnit jeho výši ani příjemce a je povinna jej poskytnout příjemci. Průtokové transfery nejsou U ZPROSTŘEDKOVATELE výnosem a nákladem, nebudou tedy ovlivňovat výsledek jeho hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 M na různých úrovních). Účtují se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklady: Kraj poskytne dotaci konkrétní škole prostřednictvím obce a přímo ve smlouvě určí, kolik má konkrétní škola dostat. Pro obec je takový transfer průtokový. Pokud ale kraj poskytne peněžní prostředky obci s tím, že je povinna rozdělit je podle svého uvážení mezi své dvě školy, tak se o průtokový transfer nejedná. Ve druhém případě je obec příjemcem a dále potom poskytovatelem. Příklad na průtokové transfery účtování u zprostředkovatele: 1. Příjem průtokové dotace Operační program potravinové a materiální pomoci určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx xxx Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 375 0xxx xxx Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly i poskytnuty, se zachycují kompenzačně (mínusem) na položkách, prostřednictvím kterých byly tyto transfery přijaty a uvolněny příspěvkové organizaci. VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj); změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 VRATKA PRŮTOKOVÉHO TRANSFERU POSKYTNUTÉHO V PŘEDCHOZÍCH ÚČETNÍCH OBDOBÍCH (např. v rámci finančního vypořádání) Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly poskytnuty, se zachycují kompenzačně. 1. Příjem vratky průtokové dotace od vlastní PO (pouze ÚZ, bez N a PJ) 231 0xxx xxx Převod vratky průtokové dotace poskytovateli (pouze ÚZ, bez N a PJ) 375 0xxx xxx

19 4.2 Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednom účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 672 0xxx x 2. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ podíl EU - s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR - s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (vždy v období, ve kterém má obec jakékoliv uznatelné výdaje) 388 0xxx x 672 0xxx x 2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) 346 0xxx x 388 0xxx x 3. Přijetí transferu 231 0xxx 4116 xxx x xxxxx * x 346 0xxx x * ÚZ pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ podíl EU - s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 podíl SR - s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1 18

20 Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky okamžik uskutečnění účetního případu rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx 10 Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx xxx xxx 10 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer místo účtu 672 vždy použijeme účet 403 Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 19

21 4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a vypořádání musí být do Předpis podmíněné pohledávky příjem rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 100 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do jen za podmínky, že známe přesnou výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy (viz následující kapitola). 34x* 0xxx (403 - inv.) 0xxx xx 100 9xx 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx x* 0xxx 100 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 20

22 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV) 1. Předpis podmíněné pohledávky rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 90 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Nelze účtovat dřív, než má ÚJ uznatelné výdaje!!! Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy xxx (403 - inv.) 0xxx Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. 34x * 0xxx (403 - inv.) ** 0xxx xxx xx 90 9xx 0xxx 90 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap. 4. ** Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný. Účtování viz. kap Příjem transferu 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 88 34x 0xxx 88 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 21

23 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1. a vypořádání musí být do Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání. Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. 9xx * 0xxx xx ** 250 * typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu Účty podrozvah podmíněné pohledávky a závazky kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem !!!) 2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx xxx xx 250 9xx 0xxx 250 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap

24 VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do ) záloha nebyla vyčerpána v plné výši 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 200 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Vratka transferu v daném roce 374 0xxx xxx xxxx ** ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Vratka transferu v následujícím roce 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx xxx xxx x xxxxx * 50 * u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do ) záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace 34x * 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x * 0xxx 250 * typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele viz Účty pohledávek a závazků kap Příjem doplatku transferu v daném roce 231 0xxx xxxx ** 23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.) xxx x xxxxx 20 34x * 0xxx 20 ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx 4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání 231 0xxx x xxxxx * 20 34x * 0xxx 20 * u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ) 23