Videoseminář. Cena: 800 Kč bez DPH. Porovnání rozvahy 2015 a 2016 zkrácený rozsah - malá účetní jednotka. Autor: Tomáš Líbal

Transkript

1 úterý, MĚSÍČNÍK č. 1 / 2016 (4. týden) Měsíčník internetového portálu Milé kolegyně a vážení kolegové, máte před sebou lednové číslo účetního měsíčníku. Kontrolní hlášení a novela účetnictví 2016 jsou zcela jistě hlavní témata tohoto měsíce. K oběma tématům jsme pro Vás připravili nové bannery. Tyto bannery shromažďují veškeré informace, které máme na portále souhrnně. Z kontrolního hlášení jsou zajímavé určitě vazby mezi kontrolním hlášením a přiznáním k DPH (6 vazeb - cz/prehledy/). Věřím, že Vás potěší i nový videoseminář k problémům s kontrolním hlášením natočený s Olgou Hochmannovou. K problematice účetnictví jsou to určitě nové přehledy rozvahy a výkazu zisku a ztráty, porovnání obou výkazů a také přehledné tabulky s novými povinnostmi. A nesmíme zapomenout na povinnost podat silniční daň a prověřit podání daně z nemovitých věcí do konce ledna Vyhrňme si rukávy a jdeme do práce. S láskou P. VIP ZDARMA Videoseminář NOVÉ ZPRACOVÁNÍ KONTROLNÍ HLÁŠENÍ, ANEB CO O NĚM VÍME K LEDNU 2016 Ing. Olga Hochmannová, videem provází Ing. Pěva Čouková + DÁRKY Cena: 800 Kč bez DPH Video objednávejte zde: Články uvnitř čísla KONTROLNÍ HLÁŠENÍ Sankce v souvislosti s podáním kontrolního hlášení DPH po Autor: Ing. Bohumil Holuša NOVELA ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ 2016 Vzorový účtový rozvrh pro podnikatele 2016 Autor: Ing. Pěva Čouková Uspořádání a označování položek rozvahy 2016 Autor: Ing. Pěva Čouková Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty 2016 Autor: Ing. Pěva Čouková Porovnání rozvahy 2015 a 2016 v plném rozsahu Autor: Tomáš Líbal Porovnání rozvahy 2015 a 2016 zkrácený rozsah - malá účetní jednotka Autor: Tomáš Líbal Porovnání rozvahy 2015 a zkrácený rozsah - mikro účetní jednotka Autor: Tomáš Líbal Porovnání výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu v druhovém členění 2015 a 2016 Autor: Tomáš Líbal Porovnání výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu v účelovém členění 2015 a 2016 Autor: Tomáš Líbal Porovnání výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu v druhovém členění 2015 a 2016 Autor: Tomáš Líbal Porovnání výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu v účelovém členění 2015 a 2016 Autor: Tomáš Líbal DAŇ SILNIČNÍ A DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ Novinky na dani z nemovitých věcí na zdaňovací období r Autor: Ing. Jana Procházková Desatero k dani z nemovitých věcí Autor: Ing. Jana Procházková Podléhá Vaše vozidlo předmětu daně silniční? Autor: Bc. Martin Mikuš OSTATNÍ Dary a majetkový prospěch z hlediska příjemce právnické osoby 2015 Autor: Ing. Ivana Pilařová Veřejné rejstříky právnických osob Autor: Ing. Pěva Čouková

2 strana 2 SANKCE V SOUVISLOSTI S PODÁNÍM KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ DPH PO Ing. Bohumil Holuša Vedoucí vymáhacího útvaru Finančního úřadu pro Moravskoslezský kraj Mimořádná schůze POSLA- NECKÉ SNĚMOVNY PARLA- MENTU ČESKÉ REPUBLIKY dne účinnost kontrolního hlášení na neodložila. Zveřejňujeme pro vás článek pana Bohumila Holuši, který se věnuje pokutám navázaným na nový institut kontrolního hlášení, který začal platit od Pokuty jsou vesměs deklaratorní a správce daně na nich nemůže nic změnit. Jsou zde však také pokuty tzv. diskreční tedy navázané na uvážení správce daně. Naleznete zde i navedení, jak se můžeme uložení sankcí v souvislosti s kontrolním hlášením bránit. Všichni víme, že sankce jsou velmi tvrdé Nicméně ke dni vydání měsíčníku, je slíbena novela, která by sankce měla zmírnit. 1. Úvod Ve Sbírce zákonů vyšel dne zákon č. 360/2014 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH ), který v ustanoveních 101c až 101i řeší podání kontrolního hlášení (dále jen KH ) daně z přidané hodnoty s účinností od 1. ledna Procesně je možno říci, že platí pravidlo: pokud není v ZDPH uvedeno jinak, použije se přiměřeně ustanovení zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen DŘ ). Podstatou je, že KH spadá do nalézacího řízení a je tedy spojeno s vyměřovacím a doměřovacím řízením. Hlášení je obecně upraveno v ustanovení 137 DŘ, kdy ale ustanovení 101c a 101e ZDPH upravuje kdo má povinnost podat kontrolní hlášení, resp. v jakých lhůtách. A sankce uvedené v 101h ZDPH ve formě pokuty mají primárně zajistit motivaci plátců k řádnému plnění povinností. Cílem tohoto článku je tak pomoci nalézt odpovědi na několik otázek v souvislosti s ukládáním sankcí za porušení povinností podání KH po Otázky 2.1. První otázkou tak je, koho může sankce potkat? Povinnost podat KH má plátce daně z přidané hodnoty, za skupinu dle 5a a násl. a 95a ZDPH podává KH zastupující člen, za společnost ( 2716 NOZ) určený společník, který vede evidenci pro účely daně z přidané hodnoty a také insolvenční správce v době od prohlášení konkurzu, tj. v době, kdy na něj přešlo oprávnění nakládat s majetkovou podstatou Druhou otázkou je, kdy dojde k porušení povinnosti související s kontrolním hlášením? K porušení povinnosti s následkem uhradit pokutu dojde při nepodání KH ve stanovené lhůtě, které jsou uvedeny v 101e ZDPH. Z tohoto ustanovení vyplývají dvě lhůty pro podání KH: - měsíční, tj. do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce a týkají se plátce právnické osoby a skupiny bez ohledu na stanovené zdaňovací období, a také bez ohledu na probíhající insolvenční řízení nebo řízení při přechodu daňové povinnosti související se zrušením právnické osoby - lhůta pro podání daňového přiznání DPH dle stanoveného zdaňovacího období, tj. do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, a týká se plátce fyzické osoby s ohledem na speciální lhůty v insolvenčním řízení ( 99b ZDPH a 101b odst. 1 ZDPH) nebo při řešení pozůstalosti plátce ( 239b DŘ). Lhůty nelze prodloužit, to znamená, že zde neplatí ustanovení 250 DŘ o 5-ti denní liberaci. Při nesplnění povinnosti podat KH ve stanovené lhůtě správce daně vyzve k podání hlášení v náhradní lhůtě, která je stanovena ZDPH a to do 5-ti dnů ode dne oznámení výzvy ( 101g odst. 1 ZDPH). A i když plátce podá KH v této náhradní lhůtě, dopustil se porušení povinnosti a správce daně mu uloží i v tomto případě pokutu. K porušení povinnosti s následkem uhradit pokutu dojde i v případě, kdy plátce sice podá KH ve stanovené lhůtě, ale správce daně má pochybnosti o jejich správnosti nebo úplnosti a vyzve plátce, aby údaje ve lhůtě 5-ti dnů od oznámení změnil nebo doplnil, popřípadě původní údaje potvrdil, a to prostřednictvím následného KH ( 101g odst. 2 ZDPH). A tuto povinnost plátce nesplní a neodstraní pochybnosti správce daně tím, že na výzvu nereaguje. V této souvislosti je nutno upozornit, že všechny typy KH se podávají pouze elektronicky ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně ( 101d ZDPH) Další otázkou je výše pokuty související s KH? Pokuty související s KH mají dvojí charakter: - výše pokuty je dána zákonem (obdobně jako u pokuty za opožděné tvrzení daně dle 250 DŘ) a nezávisí na správním uvážení správce daně. Jedná se o deklarativní charakter pokuty dle ustanovení 101h odst. 1 ZDPH. Nejnižší pokuta ve výši Kč 1 000,- vzniká, pokud je KH podáno po lhůtě, ale ještě dříve než je plátce vyzván správcem daně výzvou k podání KH dle 101g odst. 1 ZDPH. Pokuta ve výši Kč ,- vznikne plátci, pokud podá náhradní kontrolní hlášení (dále NKH) v 5-ti denní náhradní lhůtě stanovené výzvou správce daně dle 101g odst. 1 ZDPH. Pokuta ve výši Kč ,- vznikne plátci, pokud nepodá následné kontrolní hlášení ve lhůtě 5-ti dnů od oznámení výzvy správci daně k odstranění pochybností (dle 101g odst. 2 ZDPH) o údajích uvedených v původním KH. Pokuta ve výši Kč ,- je nejzávažnějších porušením a vzniká tomu plátci, který nepodá KH nebo NKH vůbec, ani na výzvu správce daně k podání hlášení, a vznikne i v případě, že plátce podá hlášení po 5-ti dnech stanovených ve výzvě - výše pokuty závisí na správním uvážení správce daně a míře provinění plátce. Jedná se o typy diskrečních po-

3 Měsíčník internetového portálu kut uvedených v ustanovení 101h odst. 2 a odst. 3 ZDPH P okutu až do výše Kč ,- uloží správce daně plátci, který neodstraní pochybnosti správce daně uvedené ve výzvě dle 101g odst. 2 ZDPH. Jedná se o případy, kdy kvalita podaných údajů nepostačí k odstranění všech pochybností, které správce daně uvedl ve výzvě. P okutu až do výše Kč ,uloží správce daně plátci, který závažným způsobem ztěžuje nebo maří správu daní. Jedná se zejména o případy, za které správce daně již dříve uložil opakovaně plátci pokuty dle 101h odst. 1 nebo odst. 2 ZDPH, nebo pokud plátce podává opakovaně nulová či neúplná KH a čeká, až jej správce daně vyzve k odstranění pochybností. Důležitými kritérii pro stanovení výše pokuty je i míra součinnosti ze strany plátce a závažnost následků pro správu daní. Pokuty dle 101h odst. 1 ZDPH, tj. pokuty deklaratorní (ve výši Kč 1 000,-; Kč ,- a Kč ,-) oznamuje správce daně plátci platebním výměrem na pokutu. Při uložení pokuty dle 101h odst. 2 a odst. 3 ZDPH, tj. pokuty diskrečního charakteru musí správce daně vydat rozhodnutí o uložení pokuty s odůvodněním, zejména svého správního uvážení o výši pokuty tak, aby tato byla v poměru k významu porušené strana 3 povinnosti. Oba typy pokut jsou splatné do 15-ti dnů ode dne nabytí právní moci Poslední otázkou je tak obrana proti uložení sankce v souvislosti s kontrolním hlášením? Odpověď na tuto otázku je možno rozdělit do několika fází. Tou první fází je prevence, resp. to, aby plátce, popř. další dotčené osoby, dodržely lhůty pro podání KH, jak to ukládá zákon. Jde zejména o podání prvního řádného KH v zákonné lhůtě. Toto hlášení pak může plátce následně opravit formou opravného či následného KH. Další fází obrany je naplnění jedné ze základních zásad správy daní, a to vzájemná spolupráce a součinnosti (tj. průběžná komunikace) mezi plátcem a správcem daně. Poslední fází obrany už je potom využití podání opravného prostředku, tj. podání odvolání proti platebnímu výměru na pokutu, resp. proti rozhodnutí o uložení pokuty. Podané odvolání má odkladné účinky pro splatnost či vymahatelnost uložené pokuty, a to až do rozhodnutí odvolacího řízení. Znamená to, že pokuta je splatná do 15-ti dnů ode dne oznámení rozhodnutí o odvolání (v případě, že odvolání se zamítá). Uplatnění důvodů odvolání proti platebnímu výměru na pokutu deklaratorního charakteru je velmi problematické z pohledu, že zde jsou pouhá fakta o porušení povinnosti a taxativní výše pokuty stanovená zákonem. Na KOMENTÁŘ K MAJETKOVÝM DANÍM S PŘÍKLADY 2015 S VÝHLEDEM PRO ROK 2016 Autoři: I ng. Jana Procházková, Ing. Věra Engelmannová, Bc. Martin Mikuš 440 Kč vč. DPH Objednávejte na rozdíl od důvodů odvolání proti rozhodnutí o uložení pokuty, jejíž výše závisí na správním uvážení správce daně, jelikož se zde musí správce daně řídit jednou ze základních zásad správy daní, a to zásadou přiměřenosti, která ukládá správci daně, aby šetřil právo a právem chráněné zájmy všech, kdo se účastní správy daní, tj. i plátců podávajících KH. A zde je prostor pro důvody či námitky k podání odvolání. 3. Závěr Pokutu a její výši musí správce udělit ze zákona a její udělení nezávisí na uvážení správce daně. Na základě výše uvedených informací je třeba si uvědomit, že první sankce za porušení povinností souvisejících s KH mohou nastat už po , respektive v následujících měsících. Podle dostupných informací má Generální finanční ředitelství vydat pro správce daně zásady k uplatňování pokut u KH. S aplikací vybraných pokut zejména diskrečního charakteru bude Generální finanční ředitelství seznamovat veřejnost na Internetových stránkách Finanční správy. Dotazy veřejnosti vztahující se ke KH je možno směřovat na ovou adresu: kontrolnihlaseni@fs.mfcr.cz. Dotazy týkající se technické stránky KH (formát a struktura dat dle 101d ZDPH) může veřejnost směřovat na ovou adresu: epodpora@fs.mfcr.cz.

4 strana 4 VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH PRO PODNIKATELE 2016 Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 011 Zřizovací výdaje (vykázané do ) 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ocenitelná práva 015 Preferenční limity 016 Povolenky na emise 017 Goodwill 018 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 Stavby 022 Hmotné movité věci a jejich soubory 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 026 Dospělá zvířata a jejich skupiny 027 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek 029 Jiný dlouhodobý hmotný majetek, věcná břemena, která nepatří ke stavbě nebo zásobě 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla a sbírky 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 06 Dlouhodobý finanční majetek 061 Podíly ovládaná osoba nebo ovládající osoba 062 Podíly podstatný vliv 063 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 065 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba 067 Zápůjčky a úvěry podstatný vliv 068 Ostatní zápůjčky a úvěry 069 Jiný dlouhodobý finanční majetek 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 071 Oprávky ke zřizovacím výdajům vzniklým k Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k softwaru 074 Oprávky k ocenitelným právům 076 Oprávky k povolenkám na emise 077 Oprávky ke goodwillu 078 Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 Oprávky ke stavbám 082 Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám 087 Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku 09 Opravné položky k dlouhodobému majetku 091 Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku 092 Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 093 Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku 094 Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 095 Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek 096 Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku Účtová třída 1 Zásoby 11 Materiál 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě 119 Materiál na cestě 12 Zásoby vlastní činnosti 121 Nedokončená výroba 122 Polotovary vlastní výroby 123 Výrobky 124 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny 13 Zboží 131 Pořízení zboží 132 Zboží 139 Zboží na cestě 15 Poskytnuté zálohy na zásoby (krátkodobé i dlouhodobé) 151 Poskytnuté zálohy na materiál 152 Poskytnuté zálohy na zvířata 153 Poskytnuté zálohy na zboží 19 Opravné položky k zásobám 191 Opravná položka k materiálu 192 Opravná položka k nedokončené výrobě 193 Opravná položka k polotovarům vlastní výroby 194 Opravná položka k výrobkům 195 Opravná položka ke zvířatům 196 Opravná položka ke zboží 197 Opravná položka k zálohám na materiál 198 Opravná položka k zálohám na zboží 199 Opravná položka k zálohám za zvířata

5 strana 5 Účtová třída 2 Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky 21 Peněžní prostředky v pokladně 211 Pokladna 213 Ceniny 22 Peněžní prostředky na účtech 221 Bankovní účty 23 Krátkodobé úvěry 231 Závazky k úvěrovým institucím 232 Eskontní úvěry 24 Krátkodobé finanční výpomoci 241 Emitované krátkodobé dluhopisy 242 Vyměnitelné krátkodobé dluhopisy 249 Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 Krátkodobý finanční majetek 251 Cenné papíry k obchodování 252 Vlastní podíly 253 Dluhové cenné papíry k obchodování 255 Vlastní dluhopisy 256 Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti 257 Ostatní cenné papíry 259 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 26 Převody mezi finančními účty 261 Peníze na cestě 29 Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 Opravná položka k cenným papírům 293 Opravná položka k dlužným cenným papírům Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy 31 Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311 Pohledávky z obchodních vztahů 312 Směnky k inkasu účet zrušen 313 Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 Poskytnuté zálohy dlouhodobé i krátkodobé 315 Ostatní pohledávky 32 Závazky (krátkodobé) 321 Závazky z obchodních vztahů 322 Směnky k úhradě 324 Přijaté provozní zálohy 325 Ostatní závazky 33 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 Zaměstnanci 333 Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 Pohledávky za zaměstnanci 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 34 Zúčtování daní a dotací 341 Daň z příjmů 342 Ostatní přímé daně 343 Daň z přidané hodnoty 345 Ostatní daně a poplatky 346 Dotace ze státního rozpočtu 347 Ostatní dotace 35 Pohledávky za společníky 351 Pohledávky ovládaná nebo ovládající 352 Pohledávky podstatný vliv 353 Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 354 Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 355 Ostatní pohledávky za společníky 358 Pohledávky za společníky sdruženími ve společnosti 36 Závazky ke společníkům 361 Závazky ovládaná a ovládající osoba 362 Závazky podstatný vliv 364 Závazky ke společníkům korporace při rozdělování zisku 365 Ostatní závazky ke společníkům korporace 366 Závazky ke společníkům korporace ze závislé činnosti 367 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 Závazky k společníkům sdruženým ve společnosti 369 Přijaté zálohy na podíly na zisku 37 Jiné pohledávky a závazky 371 Pohledávky z prodeje obchodního závodu 372 Závazky z koupě obchodního závodu 373 Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 374 Pohledávky z pachtu obchodního závodu 375 Pohledávky z emitovaných dluhopisů 376 Nakoupené opce 377 Prodané opce 378 Jiné pohledávky 379 Jiné závazky 38 Přechodné účty aktiv a pasiv 381 Náklady příštích období 382 Komplexní náklady příštích období 383 Výdaje příštích období 384 Výnosy příštích období 385 Příjmy příštích období 388 Dohadné účty aktivní 389 Dohadné účty pasivní 39 Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 Opravná položka k pohledávkám 395 Vnitřní zúčtování 398 Spojovací účet při sdružení Účtová třída 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41 Základní kapitál a kapitálové fondy 411 Základní kapitál 412 Ážio 413 Ostatní kapitálové fondy 414 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 416 Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací 417 Rozdíly z přeměn obchodních korporací 418 Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací 419 Změny základního kapitálu 42 Rezervní fondy a převedené výsledky hospodaření 421 Rezervní fond 423 Statutární fondy 425 Jiný výsledek hospodaření minulých let 427 Ostatní fondy 428 Nerozdělený zisk minulých let 429 Neuhrazená ztráta minulých let 43 Výsledek hospodaření 431 Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení 433 Zálohy na výplatu podílu na zisku 45 Rezervy 451 Rezervy podle zvláštních právních předpisů 453 Rezerva na daň z příjmů 459 Ostatní rezervy

6 Měsíční internetového portálu strana 6 46 Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím 461 Bankovní dluhy 47 Dlouhodobé závazky 471 Dlouhodobé závazky ovládající a řídící osoba 472 Dlouhodobé závazky podstatný vliv 473 Emitované dluhopisy 474 Závazky z pachtu 475 Dlouhodobé přijaté zálohy 476 Vyměnitelné dluhopisy 478 Dlouhodobé směnky k úhradě 479 Jiné dlouhodobé závazky 48 Odložený daňový závazek a pohledávka 481 Odložený daňový závazek a pohledávka 49 Individuální podnikatel 491 Účet individuálního podnikatele Účtová třída 5 Náklady 50 Spotřebované nákupy 501 Spotřeba materiálu 502 Spotřeba energie 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 Prodané zboží 51 Služby 511 Opravy a udržování 512 Cestovné 513 Náklady na reprezentaci 518 Ostatní služby 52 Osobní náklady 521 Mzdové náklady 522 Příjmy společníků obchodní korporace 523 Odměny členům orgánů obchodní korporace 524 Zákonné sociální pojištění 525 Ostatní sociální pojištění 526 Sociální náklady individuálního podnikatele 527 Zákonné sociální náklady 528 Ostatní sociální náklady 53 Daně a poplatky 531 Daň silniční 532 Daň z nemovitostí 538 Ostatní daně a poplatky 54 Jiné provozní náklady 541 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 Prodaný materiál 543 Dary 544 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 545 Ostatní pokuty a penále 546 Odpis pohledávky 548 Ostatní provozní náklady 549 Manka a škody z provozní činnosti, mimořádné náklady 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů 554 Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 555 Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 557 Zúčtování oprávky ke goodwillu a k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti 559 Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti 56 Finanční náklady 561 Prodané cenné papíry a podíly 562 Úroky 563 Kurzové ztráty 564 Náklady z přecenění cenných papírů 566 Náklady z finančního majetku krátkodobé i dlouhodobé 567 Náklady z derivátových operací 568 Ostatní finanční náklady 569 Manka a škody na finančním majetku 57 Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti 574 Tvorba a zúčtování finančních rezerv 579 Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace 581 Změna stavu nedokončené výroby 582 Změna stavu polotovarů vlastní výroby 583 Změna stavu výrobků 584 Změna stavu zvířat 585 Aktivace materiálu a zboží 586 Aktivace vnitropodnikových služeb 587 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 588 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů 591 Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná 592 Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená 593 Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná 594 Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená 595 Dodatečné odvody daně z příjmů 596 Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 597 Převod provozních nákladů? 598 Převod finančních nákladů? Účtová třída 6 Výnosy 60 Tržby za vlastní výkony a zboží 601 Tržby za vlastní výrobky 602 Tržby z prodeje služeb 604 Tržby za prodej zboží 61 Změny stavu zásob vlastní činnosti 611 Změna stavu nedokončené výroby 612 Změna stavu polotovarů vlastní výroby 613 Změna stavu výrobků 614 Změna stavu zvířat 62 Aktivace 621 Aktivace materiálu a zboží 622 Aktivace vnitropodnikových služeb 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 Jiné provozní výnosy 641 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 Tržby z prodeje materiálu 644 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 646 Výnosy z odepsaných pohledávek 648 Ostatní provozní výnosy? převody nákladů a výnosů byly ve výkazu zisku a ztráty jak v účelovém, tak druhovém členění zrušeny, lze tedy předpokládat, že účty měly být také zrušeny

7 strana 7 66 Finanční výnosy 661 Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 662 Úroky 663 Kurzové zisky 664 Výnosy z přecenění cenných papírů 665 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 666 Výnosy z krátkodobého finančního majetku 667 Výnosy z derivátových operací 668 Ostatní finanční výnosy 68 Mimořádné výnosy 681 Výnosy ze změny metody 688 Ostatní mimořádné výnosy 69 Převodové účty 697 Převod provozních výnosů? 698 Převod finančních výnosů? Účtová třída 7 Závěrkové a podrozvahové účty 70 Účty rozvažné 701 Počáteční účet rozvažný 702 Konečný účet rozvažný 71 - Účet zisků a ztrát 710 Účet zisků a ztrát 75 až 79 - Podrozvahové účty 75x Majetek v úschově 76x Podrozvahová aktiva 77x Podrozvahová pasiva 799 Evidenční vyrovnávací účet Účtové třídy 8 a 9 Vnitropodnikové účetnictví USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY 2016 Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce Mikro účetní jednotka nepodléhající auditu volba jen písmena ( 3a/2/b vyhlášky) Malá účetní jednotka nepodléhající auditu volba jen písmena a římské číslice + C.II.1, C.II.2 ( 3a/2/a vyhlášky) Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance) Položka rozvahy AKTIVA CELKEM Brutto Korekce Český účetní standard A Pohledávky za upsaný základní kapitál B Dlouhodobý majetek X Zúčtovací vztahy B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek X Brutto Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky B.I.1 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje , Dlouhodobý B.I.2 Ocenitelná práva nehmotný a B.I.2.1 Software , 091 B.I.2.2 Ostatní ocenitelná práva , 091 hmotný majetek B.I.3 Goodwill , 091 B.I.4 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 015, 016, 019, , 076, 079, 091, 071 B.I.5 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.1 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.2 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek X Brutto Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky B.II.1 Pozemky a stavby 013 Dlouhodobý B.II.1.1 Pozemky nehmotný a B.II.1.2 Stavby , 092 B.II.2 Hmotné movité věci a jejich soubory , 092 hmotný majetek B.II.3 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku , 092 B.II.4 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek

8 B.II.1 Pozemky a stavby 013 Dlouhodobý Uspořádání B.II.1.1 Pozemky a označování položek 031 rozvahy (bilance) nehmotný a B.II.1.2 Stavby , 092 Položka AKTIVA CELKEM hmotný Český účetní B.II.2 Hmotné movité věci a jejich soubory , 092 majetek rozvahy B.II.3 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku , 092 standard B.II.4 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek Brutto Korekce B.II.4.1 Pěstitelské celky trvalých porostů , 092 B.II.4.2 Dospělá zvířata a jejich skupiny , 092 B.II.4.3 Jiný dlouhodobý hmotný majetek 029, , 092 B.II.5 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.1 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.2 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.III Dlouhodobý finanční majetek X C.II. Pohledávky X strana 8 Průvodce českými účetními standardy / 4 Pěva Čouková Brutto Korekce x Analytika dlouhodobé Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky C.II.1. Dlouhodobé pohledávky C.II I B.I.5.2 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek C.II.1.1 Pohledávky z obchodních vztahů 311A, Zúčtovací C.II.1.2 Pohledávky ovládaná nebo ovládající 351A 391 osoba vztahy C.II.1.3. Pohledávky podstatný vliv 352A 391 C.II.1.4. Odložená daňová pohledávka 481 C.II.1.5. Pohledávky ostatní C.II Pohledávky za společníky 354A, 355A, 358A 391 C.II Dlouhodobé poskytnuté zálohy 314A, 335A 391 C.II Dohadné účty aktivní 388A 391 C.II Jiné pohledávky 371A, 373A, 374A, 375A, 376A, 378A 391 C.II.2 Krátkodobé pohledávky C.II.2.1 Pohledávky z obchodních vztahů 311A, C.II.2.2 Pohledávky ovládaná nebo ovládající 351A 391 osoba C.II.2.3 Pohledávky podstatný vliv 352A 391 C.II.2.4 Pohledávky ostatní C.II Pohledávky za společníky 354A,355A, 358A 391 C.II Sociální zabezpečení a zdravotní 336A 391 pojištění C.II Stát daňové pohledávky 341, 342, 343, C.II Krátkodobé poskytnuté zálohy 314A, 335A 391 C.II Dohadné účty aktivní 388A 391 C.II Jiné pohledávky 371A, 373A, 374A, 375A, 376A, 378A 391 Krátkodobý finanční majetek x Brutto C.III.1 Podíly ovládaná nebo ovládající osoba 251, 257 C.III.2 Ostatní krátkodobý finanční majetek 251, 253, 255, 256, B.II. Dlouhodobý hmotný majetek X Brutto Brutto Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky Korekce x přecenění k rozvahovému dni B.III.1 Podíly ovládaná nebo ovládající osoba x ekvivalence Dlouhodobý B.III.2 Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající x ekvivalence 414 osoba finanční majetek B.III.3 Podíly podstatný vliv x reálná hodnota u CP 414 *) 096 *) má výjimku při dlouhodobém poklesu B.III.4 Zápůjčky a úvěry podstatný vliv ceny B.III.5 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 063, B.III.6 Zápůjčky a úvěry - ostatní 068, B.III.7 Ostatní dlouhodobý finanční majetek B.III.7.1 Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.7.2 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva X C.I. Zásoby 015 Zásoby Brutto Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky C.I.1 Materiál 112, 119 **) 191 C.I.2 Nedokončená výroba a polotovary 121, , 193 C.I.3 Výrobky a zboží C.I.3.1 Výrobky C.I.3.2 Zboží 132, C.I.4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny C.I.5 Poskytnuté zálohy na zásoby 151, 152, , 198, 199 Korekce x přecenění k rozvahovému dni **) ke konci roku nesmí být 111, 131 C.IV C.IV. 1. Peněžní prostředky v pokladně 211, 213, 261 x C.IV. 2. Peněžní prostředky na účtech 221 (pokud je zůstatek pasívní pozor vykazujeme 231) x Peněžní prostředky 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry *) má výjimku při dlouhodobém poklesu D. Časové rozlišení x ceny

9 strana 9 Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance) Položka rozvahy C.IV AKTIVA CELKEM C.IV. 1. Peněžní prostředky v pokladně 211, 213, 261 x C.IV. 2. Peněžní prostředky na účtech 221 (pokud je zůstatek pasívní pozor vykazujeme 231) x Český účetní standard Peněžní prostředky 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry *) má výjimku při dlouhodobém poklesu D. Časové rozlišení x Brutto Analytika krátkodobé Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky D.1. Náklady příštích období 381 x 017 Zúčtovací - obvykle nepřepočítáváme aktuálním kurzem ČNB vztahy D.2. Komplexní náklady příštích období 382 x D.3. Příjmy příštích období 385 (omylem zde, měla by být 391 pohledávka obdobně jako účet 388) Příloha Příloha 2a - Rozvaha 2a - Rozvaha Příloha Příloha č. 1 k vyhlášce č. 1 k vyhlášce č. 500/2002 č. 500/2002 Sb. Sb. Mikro účetní Mikro jednotka účetní jednotka nepodléhající nepodléhající auditu auditu volba volba jen písmena jen písmena ( 3a/2/b ( 3a/2/b vyhlášky) vyhlášky) Malá účetní Malá jednotka účetní jednotka nepodléhající nepodléhající auditu auditu volba volba jen písmena jen písmena a římské a číslice římské + číslice C.II.1, + C.II.2 C.II.1, ( C.II.2 3a/2/a ( vyhlášky) 3a/2/a vyhlášky) ceny Uspořádání a označování a a položek položek rozvahy rozvahy (bilance) (bilance) Položka Položka Český Český účetní účetní standard standard PASIVA PASIVA CELKEM CELKEM rozvahy rozvahy A. A. A. Vlastní Vlastní kapitál kapitál x x x A.I. A.I. A.I. Základní Základní kapitál kapitál Kapitálové 018 Kapitálové účty účty a účty dlouhodobé a a dlouhodobé A.I.1. A.I.1. A.I.1. Základní Základní kapitál kapitál závazky závazky A.I.2. A.I.2. A.I.2. Vlastní Vlastní podíly podíly podíly (-) (-) (-) mínus mínus 252 mínus Krátkodobý 016 Krátkodobý finanční finanční majetek majetek a a a krátkodobé krátkodobé bankovní bankovní úvěry úvěry A.I.3. A.I.3. A.I.3. Změny Změny základního základního kapitálu kapitálu Kapitálové 018 Kapitálové účty účty a účty dlouhodobé a a dlouhodobé A.II. A.II. A.II. závazky závazky A.II.1. A.II.1. A.II.1. Ážio Ážio Ážio A.II.2. A.II.2. Kapitálové Kapitálové fondy fondy fondy A.II.2.1 A.II.2.1 Ostatní Ostatní kapitálové kapitálové fondy fondy fondy A.II.2.2 A.II.2.2 Oceňovací Oceňovací rozdíly z rozdíly přecenění z z přecenění majetku majetku a závazků a a závazků (+/-) (+/-) (+/-) A.II.2.3 A.II.2.3 Oceňovací Oceňovací rozdíly z rozdíly přecenění z z přecenění při přeměnách při při přeměnách obchodních obchodních korporací korporací (+/-) (+/-) (+/-) A.II.2.4 A.II.2.4 Rozdíly Rozdíly z přeměn z z přeměn obchodních obchodních korporací korporací (+/-) (+/-) (+/-) A.II.2.5 A.II.2.5 Rozdíly Rozdíly z ocenění z z ocenění při přeměnách při při přeměnách obchodních obchodních korporací korporací (+/-) (+/-) (+/-) A.III. A.III. A.III. A.III.1. A.III.1. Ostatní Ostatní rezervní rezervní fondy fondy fondy A.III.2. A.III.2. Statutární Statutární a ostatní a a fondy ostatní fondy fondy 423, ,427 Ážio Ážio a kapitálové a a kapitálové fondy fondy Fondy Fondy ze zisku ze ze zisku A.IV. A.IV. A.IV. Výsledek Výsledek hospodaření minulých minulých let let (+/-) let (+/-) A.IV.1. A.IV.1. Nerozdělený Nerozdělený zisk minulých zisk zisk minulých let let let A.IV.2. A.IV.2. Neuhrazená Neuhrazená ztráta ztráta minulých ztráta minulých let (-) let let (-) (-) A.IV.3. A.IV.3. Jiný výsledek Jiný Jiný výsledek hospodaření hospodaření minulých minulých let let let A.V. A.V. A.V. Výsledek Výsledek hospodaření běžného běžného účetního účetního období období (+/-) (+/-) (+/-) A.VI. A.VI. A.VI. Rozhodnuto o zálohové o o zálohové výplatě výplatě podílu podílu na na zisku na zisku /-/ /-/ /-/ B.+C. B.+C. B.+C. Cizí Cizí zdroje zdroje x x x B. B. B. Rezervy Rezervy B.1. B.1. B.1. Rezerva Rezerva na důchody na na důchody a podobné a a podobné závazky závazky U nás U nikdo nás U nás nikdo nemá nikdo nemá :-( nemá :-( :-( B.2. B.2. B.2. Rezerva Rezerva na daň na z na daň příjmů daň z z příjmů B.3 B.3 B.3 Rezervy Rezervy podle podle zvláštních podle zvláštních právních právních předpisů předpisů B.4 B.4 B.4 Ostatní Ostatní rezervy rezervy Rezervy 004 Rezervy C. C. C. Závazky Závazky x x x C.I. C.I. C.I. Dlouhodobé Dlouhodobé závazky závazky Kapitálové 018 Kapitálové účty účty a účty dlouhodobé a a dlouhodobé C.I.1. C.I.1. C.I.1. Vydané Vydané dluhopisy dluhopisy závazky závazky C.I.1.1 C.I.1.1 Vyměnitelné Vyměnitelné dluhopisy dluhopisy C.I.1.2 C.I.1.2 Ostatní Ostatní dluhopisy dluhopisy C.I.2 C.I.2 C.I.2 Závazky Závazky k úvěrovým k k úvěrovým institucím institucím C.I.3 C.I.3 C.I.3 Dlouhodobé Dlouhodobé přijaté zálohy přijaté zálohy C.I.4 C.I.4 C.I.4 Závazky Závazky z obchodních z z obchodních vztahů vztahů 321A 321A 321A C.I.5 C.I.5 C.I.5 Dlouhodobé Dlouhodobé směnky směnky k úhradě k k úhradě C.I.6 C.I.6 C.I.6 Závazky Závazky ovládaná ovládaná nebo nebo ovládající nebo ovládající osoba osoba osoba C.I.7 C.I.7 C.I.7 Závazky Závazky podstatný podstatný vliv vliv vliv C.I.8 C.I.8 C.I.8 Odložený Odložený daňový daňový závazek závazek Odložená 003 Odložená daň daň daň C.I.9 C.I.9 C.I.9 Závazky Závazky - ostatní - - ostatní Zúčtovací 017 Zúčtovací vztahy vztahy C.I.9.1 C.I.9.1 Závazky Závazky ke společníkům ke ke společníkům 365A 365A 365A C.I.9.2 C.I.9.2 Dohadné Dohadné účty pasivní účty účty pasivní C.I.9.3 C.I.9.3 Jiné závazky Jiné Jiné závazky 372A, 372A, 377A, 372A, 377A, 474, 377A, , 474, C.II. C.II. C.II. Krátkodobé Krátkodobé závazky závazky C.II.1 C.II.1 C.II.1 Vydané Vydané dluhopisy dluhopisy C.II.1.1 C.II.1.1 Vyměnitelné Vyměnitelné dluhopisy dluhopisy C.II.1.2 C.II.1.2 Ostatní Ostatní dluhopisy dluhopisy

10 ouhodobé přijaté zálohy C.I.3 Dlouhodobé přijaté zálohy Mikro účetní jednotka nepodléhající auditu volba jen písmena ( 3a/2/b vyhlášky) vazky z obchodních vztahů C.I.4 Závazky z z obchodních vztahů 321A 321A ouhodobé Malá směnky účetní k úhradě jednotka C.I.5 nepodléhající Dlouhodobé auditu směnky volba k jen úhradě písmena 478 a římské číslice + C.II.1, C.II.2 ( 3a/2/a 478 vyhlášky) vazky ovládaná Měsíčník nebo ovládající internetového C.I.6 osoba Závazky portálu ovládaná nebo ovládající 471 osoba 471 strana 10 vazky podstatný vliv C.I.7 Závazky podstatný vliv ložený daňový závazek C.I.8 Odložený daňový závazek Odložená daň 003 Odložená daň vazky - ostatní Uspořádání C.I.9 Závazky a označování a -- - ostatní položek rozvahy (bilance) 017 Zúčtovací vztahy 017 Zúčtovací vztahy Závazky ke společníkům C.I.9.1 Závazky ke ke společníkům 365A 365A Položka Položka Český Český účetní účetní standard standard Dohadné účty pasivní C.I.9.2 PASIVA Dohadné CELKEM účty pasivní Jiné závazky rozvahy rozvahy C.I.9.3 Jiné závazky 372A, 377A, 474, A, 377A, 474, 479 átkodobé závazky A. C.II. Vlastní Krátkodobé kapitál závazky x x dané dluhopisy C.II.1 Vydané dluhopisy A.I. Základní kapitál 018 Kapitálové účty a dlouhodobé Vyměnitelné dluhopisy C.II.1.1 Vyměnitelné dluhopisy Ostatní dluhopisy A.I.1. C.II.1.2 Základní kapitál Ostatní dluhopisy závazky vazky k úvěrovým institucím A.I.2. C.II.2 Vlastní Závazky podíly k (-) úvěrovým institucím 231 mínus Krátkodobý finanční majetek a átkodobé přijaté zálohy C.II.3 Krátkodobé přijaté zálohy krátkodobé bankovní úvěry vazky z obchodních vztahů C.II.4 Závazky z z obchodních vztahů 321A 321A átkodobé směnky k úhradě A.I.3. C.II.5 Změny Krátkodobé základního směnky kapitálu k úhradě Kapitálové účty a dlouhodobé vazky ovládaná A.II. nebo ovládající C.II.6 osoba Závazky ovládaná nebo ovládající 361, 369 osoba Ážio 361, a 369 kapitálové fondy závazky vazky podstatný vliv A.II.1. C.II.7 Ážio Závazky podstatný vliv 362, , 369 vazky ostatní A.II.2. C.II.8 Kapitálové Závazky fondy ostatní Závazky ke společníkům A.II.2.1 C.II.8.1 Ostatní Závazky kapitálové ke ke společníkům fondy 364, 365A, 366, , 365A, 366, 367 Krátkodobé finanční výpomoci A.II.2.2 C.II.8.2 Oceňovací Krátkodobé rozdíly z finanční přecenění výpomoci majetku 249 a závazků (+/-) Závazky k zaměstnancům A.II.2.3 C.II.8.3 Oceňovací Závazky rozdíly k zaměstnancům z přecenění při 331 přeměnách obchodních Závazky ze sociálního zabezpečení C.II.8.4 a zdravotního korporací Závazky (+/-) ze ze sociálního zabezpečení 336 a zdravotního 336 pojištění A.II.2.4 Rozdíly pojištění z přeměn obchodních korporací (+/-) 417 Stát daňové závazky a A.II.2.5 dotace C.II.8.5 Rozdíly Stát z ocenění daňové při závazky přeměnách a dotace obchodních 341, 342, 343, korporací 345, 346, , 342, 343, 345, 346, 347 Dohadné účty pasivní C.II.8.6 (+/-) Dohadné účty pasivní Jiné závazky A.III. C.II.8.7 Jiné závazky 372A, 377A, 379A 372A, 377A, 379A Příloha Příloha 2a - 2a Rozvaha - Rozvaha Fondy ze zisku D. D. Časové Časové rozlišení rozlišení pasiv pasiv x x A.III.1. Ostatní rezervní fondy 421 i účetními standardy D.1 Průvodce A.III.2. D Výdaje českými Statutární Výdaje příštích a účetními ostatní příštích období fondy období standardy 3 / // 384 / 423, Pěva Čouková 017 Zúčtovací 017 Zúčtovací vztahy vztahy Pěva Čouková D.2 D.2 Výnosy Výnosy příštích příštích období období A.IV. Výsledek hospodaření minulých let (+/-) A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let 428 A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let (-) 429 A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let 425 A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY 2016 A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku /-/ B.+C. Cizí zdroje x B. Rezervy B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky U nás nikdo nemá :-( B.2. Rezerva na daň z příjmů 453 B.3 Rezervy podle zvláštních právních předpisů 451 B.4 Ostatní rezervy Rezervy Ing. Pěva Čouková Příloha 2b C. Závazky x auditor, daňový Výkaz poradce zisku a ztráty C.I. C.I. Dlouhodobé Dlouhodobé závazky závazky Příloha Kapitálové č. 2 Kapitálové k vyhlášce účty a účty dlouhodobé č. 500/2002 a dlouhodobé Sb. C.I.1. C.I.1. Vydané Vydané dluhopisy dluhopisy závazky závazky C.I.1.1 C.I.1.1 Vyměnitelné Vyměnitelné dluhopisy dluhopisy C.I.1.2 C.I.1.2 Ostatní Ostatní dluhopisy dluhopisy Účetní C.I.2 jednotky C.I.2 Závazky Závazky k úvěrovým k úvěrovým institucím institucím obchodní C.I.3 C.I.3 společnosti Dlouhodobé Dlouhodobé plný přijaté rozsah přijaté zálohy malé zálohy a mikro nezveřejňují výkaz zisku a ztráty, 475 nepodléhají-li 475 auditu Účetní jednotky ne obchodní společnosti C.I.4 C.I.4 Závazky Závazky z obchodních z obchodních vztahů vztahů 321A 321A - C.I.5 Mikro C.I.5 účetní Dlouhodobé jednotka Dlouhodobé nepodléhající směnky směnky k úhradě auditu k úhradě Volba C.I.6 C.I.6 Závazky Závazky ovládaná ovládaná nebo ovládající nebo ovládající osoba osoba jen jen písmena a a římské číslice + + výpočtové položky - C.I.7 Malá C.I.7 účetní Závazky jednotka Závazky nepodléhající podstatný podstatný vliv auditu vliv ( ( 3a/4 vyhlášky) C.I.8 C.I.8 Odložený Odložený daňový daňový závazek závazek Odložená Odložená daň daň C.I.9 C.I.9 Závazky Závazky - ostatní - ostatní Zúčtovací Zúčtovací vztahy vztahy C.I.9.1 C.I.9.1 Závazky Závazky ke společníkům ke společníkům 365A 365A C.I.9.2 Uspořádání C.I.9.2 Dohadné Dohadné účty pasivní a účty označování pasivní položek výkazu 389 zisku 389 a ztrát druhové členění 2016 C.I.9.3 C.I.9.3 Jiné závazky Jiné závazky 372A, 372A, 377A, 377A, 474, , 479 C.II. C.II. Krátkodobé Krátkodobé závazky závazky ČÚS 019 Vyhlášky Číselné označení Text řádku výkazu zisku a ztráty Účet C.II.1 C.II.1 Vydané Vydané dluhopisy dluhopisy Náklad-výnos 500/2002 Sb. I. C.II.1.1 C.II.1.1 Tržby Vyměnitelné z prodeje Vyměnitelné dluhopisy výrobků dluhopisy a služeb ,602 výnos - II. C.II.1.2 C.II.1.2 Tržby Ostatní z prodeje Ostatní dluhopisy dluhopisy zboží výnos - A. C.II.2 C.II.2 Závazky Výkonová Závazky k úvěrovým spotřeba k úvěrovým institucím institucím A.1.+A.2.+A.3. náklad - C.II.3 C.II.3 A.1. Krátkodobé Krátkodobé Náklady přijaté vynaložené přijaté zálohy zálohy na prodané zboží náklad 20 C.II.4 C.II.4 A.2. Závazky Závazky Spotřeba z obchodních z materiálu obchodních vztahů a energie vztahů 321A 501, 321A 502, 503 náklad - C.II.5 C.II.5 A.3. Krátkodobé Krátkodobé Služby směnky směnky k úhradě k úhradě , , 513, 518 náklad 21 B. C.II.6 C.II.6 Závazky Změna Závazky stavu ovládaná zásob ovládaná nebo vlastní ovládající nebo činnosti ovládající osoba (+/-) osoba 361, 581,582, , , 584 (+/-) náklad 22 C. C.II.7 C.II.7 Závazky Aktivace Závazky podstatný (-) podstatný vliv vliv 362, 585, , 586, , 588 (-) náklad 23 D. C.II.8 C.II.8 Závazky Osobní Závazky ostatní náklady ostatní D.1.+D.2. náklad D.1. C.II.8.1 C.II.8.1 Mzdové Závazky Závazky náklady ke společníkům ke společníkům 364, 521,522, A, 364, 365A, 366, , 367 náklad D.2. C.II.8.2 C.II.8.2 Náklady Krátkodobé Krátkodobé na sociální finanční zabezpečení, finanční výpomoci výpomoci zdravotní pojištění a ostatní náklady náklad 24 D.2.1. C.II.8.3 C.II.8.3 Závazky Náklady Závazky k zaměstnancům k sociální zaměstnancům zabezpečení a zdravotní pojištění , , 526 náklad D.2.2. C.II.8.4 C.II.8.4 Závazky Ostatní Závazky ze náklady sociálního ze sociálního zabezpečení zabezpečení a zdravotního a zdravotního ,528 náklad E. Úpravy pojištění pojištění hodnot v provozní oblasti E.1.+E.2. náklad E.1. C.II.8.5 C.II.8.5 Stát Úpravy Stát daňové hodnot daňové závazky dlouhodobého závazky a dotace a dotace nehmotného a hmotného majetku 341, 342, 341, 343, 342, 345, 343, 346, 345, , 347 náklad E.1.1 C.II.8.6 C.II.8.6 Dohadné Dohadné Úpravy účty pasivní hodnot účty pasivní dlouhodobého nehmotného a náklad 551 hmotného majetku trvalé C.II.8.7 C.II.8.7 Jiné závazky Jiné závazky 372A, 372A, 377A, 377A, 379A 379A E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a náklad 559 hmotného majetku - dočasné 24a Průvodce E.2. českými účetními Úpravy hodnot standardy zásob / náklad Pěva Čouková E.3. Úpravy hodnot pohledávek 558, 559 náklad III. Ostatní provozní výnosy III.1+III.2.+III.3. výnos 25 III.1. Tržby z prodaného dlouhodobého majetku 641 výnos - III.2. Tržby z prodaného materiálu 642 výnos - III.3. Jiné provozní výnosy NOVĚ DARY Z PROVOZNÍ OBLASTI! 644, 646, 648 výnos 25 F. Ostatní provozní náklady F.1.+F.2.+F.3.+F.4.+F.5. náklad 26, 27 F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 541 náklad F.2. Zůstatková cena prodaného materiálu 542 náklad F.3. Daně a poplatky 531, 532, 538 náklad 26 F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období 552, 554, 555 náklad 27 F.5. Jiné provozní náklady 543, 544, 545, 546, 548, 549 náklad 28

11 - Mikro účetní jednotka nepodléhající auditu Volba jen písmena a římské číslice + výpočtové položky - Malá účetní jednotka nepodléhající auditu ( 3a/4 vyhlášky) Měsíčník internetového portálu strana 11 DL PODÍLY DL OSTATNÍ KR KR DERIVÁTY DL PODÍLY Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztrát druhové členění 2016 ČÚS 019 Vyhlášky Číselné označení Text řádku výkazu zisku a ztráty Účet Náklad-výnos 500/2002 Sb. III.3. Jiné provozní výnosy NOVĚ DARY Z PROVOZNÍ OBLASTI! 644, 646, 648 výnos 25 F. I. Ostatní Tržby z provozní prodeje výrobků náklady a služeb 601,602 F.1.+F.2.+F.3.+F.4.+F.5. náklad výnos 26, 27 - II. F.1. Tržby Zůstatková z prodeje zboží cena prodaného dlouhodobého majetku náklad výnos - A. F.2. Výkonová Zůstatková spotřeba cena prodaného materiálu 542 A.1.+A.2.+A.3. náklad - F.3. A.1. Daně Náklady a poplatky vynaložené na prodané zboží 531, , 538 náklad F.4. A.2. Rezervy Spotřeba v materiálu provozní a oblasti energie a komplexní náklady příštích období 552, 501, 554, 502, náklad - 27 F.5. A.3. Jiné Služby provozní náklady 543, 511, 544, 512, 545, 513, 546, , 549 náklad * B. Provozní výsledek hospodaření Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/-) I.+II.+III.-A.-B.-C.-D.-E.-F. Aktivace (-) 581,582, 583, 584 (+/-) 585, 586, 587, 588 (-) náklad náklad IV. D. Výnosy Osobní náklady z dlouhodobého finančního majetku podíly IV.1. D.1.+D.2. + IV..2. náklad výnos D.1. (061- Mzdové 063) náklady 521,522,523 náklad 28a IV.1. D.2. Náklady Výnosy na sociální z podílů zabezpečení, ovládaná zdravotní nebo ovládající pojištění osoba a ostatní náklady 661,665 náklad výnos 24 IV.2. D.2.1. Ostatní Náklady výnosy na sociální z podílů zabezpečení a zdravotní pojištění 661,664, 524, 525, náklad výnos G. D.2.2. Náklady Ostatní vynaložené náklady na prodané podíly ,528 náklad - V. E. Výnosy Úpravy hodnot z ostatního v provozní dlouhodobého oblasti finančního majetku V.1.+V.2. E.1.+E.2. náklad výnos E.1. (065) Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku náklad V.1. E.1.1 Výnosy Úpravy z ostatního hodnot dlouhodobého nehmotného finančního majetku a ovládaná náklad výnos , nebo hmotného ovládající majetku osoba trvalé 24a V.2. E.1.2. Ostatní Úpravy výnosy hodnot z ostatního dlouhodobého dlouhodobého nehmotného finančního a majetku 661,665 náklad 559 výnos H. Náklady související hmotného majetku s ostatním - dočasné dlouhodobým finančním majetkem 561, 564, 566, 567 náklad 30 VI. E.2. Výnosové Úpravy úroky hodnot a podobné zásob výnosy 559 VI.1+VI.2. náklad výnos VI.1. E.3. Výnosové Úpravy hodnot úroky pohledávek a podobné výnosy ovládána nebo ovládající osoba 662, 558, náklad výnos 32 III. VI.2. Ostatní Ostatní provozní výnosové výnosy úroky a podobné výnosy 662, 665 III.1+III.2.+III.3. výnos 25 I. III.1. Úpravy Tržby hodnot z prodaného a rezervy dlouhodobého ve finanční oblasti majetku 574, náklad výnos - 31 J. III.2. Nákladové Tržby úroky z prodaného a podobné materiálu náklady 642 J.1.+J.2. náklad výnos - J.1. III.3. Nákladové Jiné provozní úroky výnosy a podobné NOVĚ náklady DARY Z PROVOZNÍ ovládaná nebo OBLASTI! ovládající osoba , 646, 648 náklad výnos F. J.2. Ostatní Ostatní provozní nákladové náklady úroky a podobné náklady 562 F.1.+F.2.+F.3.+F.4.+F.5. náklad 26, 27 VII F.1. Ostatní Zůstatková finanční cena výnosy prodaného NOVĚ DARY dlouhodobého Z FINANČNÍ majetku OBLASTI! 541 náklad výnos , 663, 664, 666, 667, 668 F.2. (vč. krátkodobého Zůstatková cena finančního prodaného majetku, materiálu derivátů) 542 náklad K. F.3. Ostatní Daně finanční a poplatky náklady 531, 532, 538 náklad , 563, 564, 566, 567, 568, 569 F.4. (vč. krátkodobého Rezervy v provozní finančního oblasti majetku, a komplexní derivátů) náklady příštích období 552, 554, 555 náklad 27 * Finanční F.5. výsledek hospodaření Jiné provozní (+/-) náklady IV.+V.+VI.+VII * Provozní výsledek.-g.-h.-i.-j.-k. hospodaření ** I.+II.+III.-A.-B.-C.-D.-E.-F. Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) 543, 544, 545, 546, 548, 549 náklad 28 Provozní IV. výsledek hospodaření Výnosy z dlouhodobého + finanční výsledek finančního hospodaření majetku podíly IV.1. + IV..2. výnos L. Daň (061- z 063) příjmů L.1. + L.2. náklad L.1. IV.1. Daň Výnosy z příjmů z podílů splatná ovládaná nebo ovládající osoba 661, náklad výnos 28a L.2. IV.2. Daň Ostatní z příjmů výnosy odložená z podílů (+/-) 661,664, (+/-) náklad výnos ** G. Výsledek hospodaření Náklady po zdanění vynaložené na prodané podíly 561 náklad - M. V. Převod Výnosy podílu z ostatního na výsledku dlouhodobého hospodaření finančního společníkům majetku (+/-) 596 V.1.+V.2. náklad výnos 37 (065) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) Výsledek V.1. hospodaření po zdanění Výnosy z M. ostatního dlouhodobého finančního majetku ovládaná výnos ,665 nebo ovládající osoba * Čistý obrat za účetní období I. + II. + V.2. III. + IV. + V. + VI. Ostatní + VII. výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 661,665 výnos A analytický H. účet Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem 561, 564, 566, 567 náklad 30 A analytický účet VI. Výnosové úroky a podobné výnosy VI.1+VI.2. výnos VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy ovládána nebo ovládající osoba 662, 665 výnos 32 VI.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy 662, 665 výnos DL OSTATNÍ KR DERIVÁTY I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti 574, 579 náklad 31 J. Nákladové úroky a podobné náklady J.1.+J.2. náklad Sudoku: 3 2 J.1. Nákladové úroky a podobné náklady ovládaná nebo ovládající osoba 562 náklad 32 J.2. Řešení najdete Ostatní nákladové na straně úroky 49 a podobné náklady 562 náklad VII Ostatní finanční výnosy NOVĚ DARY Z FINANČNÍ OBLASTI! výnos , 663, 664, 666, 667, 668 (vč. krátkodobého finančního majetku, derivátů) K. Ostatní finanční náklady náklad , 563, 564, 566, 567, 7568, (vč. krátkodobého finančního majetku, derivátů) * Finanční výsledek hospodaření (+/-) IV.+V.+VI.+VII.-G.-H.-I.-J.-K. ** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) Provozní výsledek hospodaření + finanční výsledek hospodaření L. Daň z příjmů L.1. + L.2. náklad L.1. Daň z příjmů splatná 591 náklad L.2. Daň z příjmů odložená (+/-) (+/-) 592 náklad ** Výsledek hospodaření po zdanění M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) 596 náklad 37 *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) Výsledek hospodaření po zdanění M. * Čistý obrat za účetní období I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. A analytický účet Průvodce českými účetními standardy / 1 Pěva Čouková

12 strana 12 POROVNÁNÍ ROZVAHY V PLNÉM ROZSAHU 2015 A 2016 Tomáš Líbal účetní poradce Označení AKTIVA Označení AKTIVA AKTIVA CELKEM AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I.1. Zřizovací výdaje B.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.2. Ocenitelná práva B.I.3. Software B.I.2.1. Software B.I.4. Ocenitelná práva B.I.2.2. Ostatní ocenitelná práva B.I.5. Goodwill B.I.3. Goodwill B.I.6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek B.I.7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.I.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.2. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.II.1. Pozemky B.II.1. Pozemky a stavby B.II.2. Stavby B.II.1.1. Pozemky B.II.3. Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných mov. věcí B.II.1.2. Stavby B.II.4. Pěstitelské celky trvalých porostů B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory B.II.5. Dospělá zvířata a jejich skupiny B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek B.II.4. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů B.II.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny B.II.9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek B.II.5. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

13 strana 13 POROVNÁNÍ ROZVAHY V PLNÉM ROZSAHU 2015 A Označení AKTIVA Označení AKTIVA B.III. Dlouhodobý finanční majetek B.III. Dlouhodobý finanční majetek B.III.1. Podíly ovládaná osoba B.III.1. Podíly ovládaná nebo ovládající osoba B.III.2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem B.III.2. Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba B.III.3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly B.III.3. Podíly podstatný vliv B.III.4. Zápůjčky a úvěry ovládaná nebo ovládající osoba, podst. vliv B.III.4. Zápůjčky a úvěry podstatný vliv B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.5. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek B.III.6. Zápůjčky a úvěry ostatní B.III.7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek B.III.7. Ostatní dlouhodobý finanční majetek B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.I. Zásoby C.I.1. Materiál C.I.1. Materiál C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary C.I.3. Výrobky C.I.3. Výrobky a zboží C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny C.I.3.1. Výrobky C.I.5. Zboží C.I.3.2. Zboží C.I.6. Poskytnuté zálohy na zásoby C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby C.II. Pohledávky C.II. Dlouhodobé pohledávky C.II.1. Dlouhodobé pohledávky C.II.1. Pohledávky z obchodních vztahů C.II.1.1. Pohledávky z obchodních vztahů C.II.2. Pohledávky ovládaná nebo ovládající osoba C.II.1.2. Pohledávky ovládaná nebo ovládající osoba C.II.3. Pohledávky podstatný vliv C.II.1.3. Pohledávky podstatný vliv C.II.4. Pohledávky za společníky C.II.1.4. Odložená daňová pohledávka C.II.5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy C.II.1.5. Pohledávky ostatní C.II.6. Dohadné účty aktivní C.II Pohledávky za společníky C.II.7. Jiné pohledávky C.II Dlouhodobé poskytnuté zálohy C.II.8. Odložená daňová pohledávka C.II Dohadné účty aktivní C.II Jiné pohledávky

14 strana Označení AKTIVA Označení AKTIVA Porovnání rozvahy v plném rozsahu 2015 a 2016 C.III. Krátkodobé pohledávky C.II.2. Krátkodobé pohledávky C.III.1. Pohledávky z obchodních vztahů C.II.2.1. Pohledávky z obchodních vztahů C.III.2. Pohledávky ovládaná nebo ovládající osoba C.II.2.2. Pohledávky ovládaná nebo ovládající osoba C.III.3. Pohledávky podstatný vliv C.II.2.3. Pohledávky podstatný vliv C.III.4. Pohledávky za společníky C.II.2.4. Pohledávky ostatní C.III.5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.II Pohledávky za společníky C.III.6. Stát daňové pohledávky C.II Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.III.7. Krátkodobé poskytnuté zálohy C.II Stát daňové pohledávky C.III.8. Dohadné účty aktivní C.II Krátkodobé poskytnuté zálohy C.III.9. Jiné pohledávky C.II Dohadné účty aktivní C.II Jiné pohledávky C.III. Krátkodobý finanční majetek C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.III.1. Podíly ovládaná nebo ovládající osoba C.IV.1. Peníze C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek C.IV.2. Účty v bankách C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíly C.IV. Peněžní prostředky C.IV.4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek C.IV.1. Peněžní prostředky v pokladně C.IV.2. Peněžní prostředky na účtech D.I. Časové rozlišení D. Časové rozlišení aktiv D.I.1. Náklady příštích období D.1. Náklady příštích období D.I.2. Komplexní náklady příštích období D.2. Komplexní náklady příštích období D.I.3. Příjmy příštích období D.3. Příjmy příštích období

15 strana Označení PASIVA Označení PASIVA PASIVA CELKEM PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.I. Základní kapitál A.I.1. Základní kapitál A.I.1. Základní kapitál A.I.2. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly ( ) A.I.2. Vlastní podíly ( ) A.I.3. Změny základního kapitálu A.I.3. Změny základního kapitálu A.II. Kapitálové fondy A.II. Ážio a kapitálové fondy A.II.1. Ážio A.II.1. Ážio A.II.2. Ostatní kapitálové fondy A.II.2. Kapitálové fondy A.II.3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (+/ ) A.II.2.1. Ostatní kapitálové fondy A.II.4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací (+/ ) A.II.5. Rozdíly z přeměn obchodních korporací (+/ ) A.II.2.3. A.II.2.2. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (+/ ) Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách obchodních korporací (+/ ) A.II.6. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací (+/ ) A.II.2.4. Rozdíly z přeměn obchodních korporací (+/ ) A.II.2.5. Rozdíly z ocenění při přeměnách obchodních korporací (+/ ) A.III. Fondy ze zisku A.III. Fondy ze zisku A.III.1. Rezervní fond A.III.1. Ostatní rezervní fondy A.III.2. Statutární a ostatní fondy A.III.2. Statutární a ostatní fondy A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let ( ) A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let ( ) A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let A.V.1. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/ ) A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/ ) A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku / / A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku / /

16 strana Označení PASIVA Označení PASIVA Porovnání rozvahy v plném rozsahu 2015 a 2016 B. Cizí zdroje B. + C. Cizí zdroje B.I. Rezervy B. Rezervy B.I.1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky B.I.2. Rezerva na důchody a podobné závazky B.2. Rezerva na daň z příjmů B.I.3. Rezerva na daň z příjmů B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů B.I.4. Ostatní rezervy B.4. Ostatní rezervy C. Závazky B.II. Dlouhodobé závazky C.I. Dlouhodobé závazky B.II.1. Závazky z obchodních vztahů C.I.1. Vydané dluhopisy B.II.2. Závazky ovládaná nebo ovládající osoba C.I.1.1. Vyměnitelné dluhopisy B.II.3. Závazky podstatný vliv C.I.1.2. Ostatní dluhopisy B.II.4. Závazky ke společníkům C.I.2. Závazky k úvěrovým institucím B.II.5. Dlouhodobé přijaté zálohy C.I.3. Dlouhodobé přijaté zálohy B.II.6. Vydané dluhopisy C.I.4. Závazky z obchodních vztahů B.II.7. Dlouhodobé směnky k úhradě C.I.5. Dlouhodobé směnky k úhradě B.II.8. Dohadné účty pasivní C.I.6. Závazky ovládaná nebo ovládající osoba B.II.9. Jiné závazky C.I.7. Závazky podstatný vliv B.II.10. Odložený daňový závazek C.I.8. Odložený daňový závazek C.I.9. Závazky ostatní C.I.9.1. Závazky ke společníkům C.I.9.2. Dohadné účty pasivní C.I.9.3. Jiné závazky

17 strana Označení PASIVA Označení PASIVA Porovnání rozvahy v plném rozsahu 2015 a 2016 B.III. Krátkodobé závazky C.II. Krátkodobé závazky B.III.1. Závazky z obchodních vztahů C.II.1. Vydané dluhopisy B.III.2. Závazky ovládaná nebo ovládající osoba C.II.1.1. Vyměnitelné dluhopisy B.III.3. Závazky podstatný vliv C.II.1.2. Ostatní dluhopisy B.III.4. Závazky ke společníkům C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím B.III.5. Závazky k zaměstnancům C.II.3. Krátkodobé přijaté zálohy B.III.6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění C.II.4. Závazky z obchodních vztahů B.III.7. Stát daňové závazky a dotace C.II.5. Krátkodobé směnky k úhradě B.III.8. Krátkodobé přijaté zálohy C.II.6. Závazky ovládaná nebo ovládající osoba B.III.9. Vydané dluhopisy C.II.7. Závazky podstatný vliv B.III.10. Dohadné účty pasivní C.II.8. Závazky ostatní B.III.11. Jiné závazky C.II.8.1. Závazky ke společníkům C.II.8.2. Krátkodobé finanční výpomoci B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci C.II.8.3. Závazky k zaměstnancům B.IV.1. Bankovní úvěry dlouhodobé C.II.8.4. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění B.IV.2. Krátkodobé bankovní úvěry C.II.8.5. Stát daňové závazky a dotace B.IV.3. Krátkodobé finanční výpomoci C.II.8.6. Dohadné účty pasivní C.II.8.7. Jiné závazky C.I. Časové rozlišení D. Časové rozlišení pasiv C.I.1. Výdaje příštích období D.1. Výdaje příštích období C.I.2. Výnosy příštích období D.2. Výnosy příštích období Kdo se sestavuje rozvahu v plném rozsahu? Dle 3a odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění 2016

18 strana 18 Kdo sestavuje rozvahu v plném rozsahu? Dle 3a odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění 2016 (1) Rozvaha v plném rozsahu zahrnuje všechny položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce a sestavuje ji účetní jednotka, která je a) velkou účetní jednotkou, b) střední účetní jednotkou, c) malou účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo d) mikro účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Komentář k aktivům rozvahy Návrh Komory auditorů v rámci připomínkového řízení, aby položka Dlouhodobý majetek byla označována jako Stálá aktiva nebyl ze strany MF ČR akceptován. Označení není podle názoru Komory auditorů v souladu se Směrnicí 2013/34/EU a ani nekoresponduje s pojmem Oběžná aktiva. Případné nové označení položek aktiv rozvahy bude podle stanoviska MF ČR zváženo v rámci přípravy nového zákona o účetnictví. Dlouhodobý nehmotný majetek - 6 Vyhlášky pro podnikatele Dochází k vypuštění zřizovacích výdajů z dlouhodobého nehmotného majetku. Výdaje související se vznikem účetní jednotky budou účtovány do nákladů, případně časově rozlišených. Účetní jednotky, které vykazovaly zřizovací výdaje před rokem 2016 je budou dále (od roku 2016) vykazovat v položce B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Novela Vyhlášky pro podnikatele také avizuje vydání nového Českého účetního standardu pro podnikatele č Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016, který budou moci účetní jednotky využít pro sestavení účetní závěrky za rok Účetní jednotka vykazující položku zřizovacích výdajů v nulové zůstatkové hodnotě by mohla zvážit jejich odúčtování zápisem na stranu MD účtu Oprávek ke zřizovacím výdajům se souvztažným zápisem na stranu D účtu Zřizovacích výdajů. V případě, že zřizovací výdaje nejsou plně odepsány, bude v jejich odepisování a účtování pokračovat účetní jednotka podle předpisů platných do konce roku Zřizovací výdaje byly novelou ZDP vypuštěny i z nehmotného majetku podle 32a. Daňově bude u zřizovacích výdajů vzniklých před rokem 2016 pokračováno s odepisováním podle podmínek ZDP platných do konce roku Dlouhodobý hmotný majetek - 7 Vyhlášky pro podnikatele Označení samostatné hmotné movité věci bylo změněno v souvislosti s novými pojmy v rámci rekodifikace sou-kromého práva od roku 2014 (původně samostatné movité věci ). Pojem je používán i v ZDP ve vymezení hmotného majetku v 26 odst. 2. Do znění ZDP roku 2014 nebyla změna v označení pojmu promítnuta. Vyhláška pro podnikatele ve verzi roku 2014 používala označení samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, ale ZDP uváděl samostatné movité věci. K nápravě došlo až v rámci novely ZDP platné od roku Situace se opakuje. Do znění ZDP 2016 nebyla změna v označení pojmu ve Vyhlášce pro podnikatele zohledněna (vypuštění slova samostatné ) a tak se můžeme těšit na nápravu až nějakou příští úpravou ZDP. Dlouhodobý finanční majetek - 8 Vyhlášky pro podnikatele U položek dlouhodobého finančního majetku dochází k důslednému rozdělení položek podílů, zápůjček a úvěrů v a) ovládané nebo ovládající osobě (viz 75 ZOK), b) účetní jednotce s podstatným vlivem (viz 22 odst. 5 ZÚ), c) ostatní. Zásoby - 9 Vyhlášky pro podnikatele V roce 2016 přibývá součtový řádek a dochází k částečné změně v pořadí vykazování položek zásob. Pohledávky - 10 a 11 Vyhlášky pro podnikatele Rozvaha 2016 obsahuje celkový součet pohledávek a dále jsou doplněny mezisoučtové řádky u dlouhodobých a krátkodobých pohledávek. Krátkodobý finanční majetek - 12 Vyhlášky pro podnikatele Dochází k rozčlenění původně společné položky. Odděleně jsou vykazovány Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba se záměrem držby účetní jednotkou po dobu jeden rok a kratší a Ostatní krátkodobý finanční majetek. Peněžní prostředky - 12a Vyhlášky pro podnikatele V novém pojmenování položek je zohledněna skutečnost, že účetní jednotka nemusí mít účet pro bezhotovostní platby pouze v bance, ale např. i ve spořitelním družstvu. Časové rozlišení aktiv - 13 Vyhlášky pro podnikatele Dochází k formálnímu upřesnění označení součtové položky. Komentář k pasivům rozvahy Vlastní kapitál a Vyhlášky pro podnikatele U některých položek dochází k upřesnění, resp. formální úpravě označení. Závazky - 17 a 18 Vyhlášky pro podnikatele Ani aktuální úprava neakceptuje odpovídající pojem podle NOZ, tj. dluhy. Návrhy na přejmenování položek závazků na dluhy v rámci připomínkového řízení k novele PVZÚ nebyly ze strany MF ČR přijaty. Za revoluční změnu můžeme označit splynutí původně samostatné části závazků B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci se standardními dlouhodobými, resp. krátkodobými závazky. Oddělené vykazování bankovních úvěrů od ostatních závazků nemělo ekonomické opodstatnění a podle některých pravidel pro sestavování účetních závěrek (např. US GAAP) by se jednalo o hrubé zkreslení vykazovaných dluhů. Přejmenování položky z Bankovních úvěrů na Závazky k úvěrovým institucím, má opodstatnění ve skutečnosti, že mnohé účetní jednotky mají úvěry poskytnuté i spořitelními či úvěrními družstvy. U položky vydaných dluhopisů dochází k oddělení vyměnitelných dluhopisů (viz 33 zákona o dluhopisech č. 190/2004 Sb. ve znění pozdějších předpisů). Doplněna je i mezisoučtová položka. Časové rozlišení pasiv - 19 Vyhlášky pro podnikatele Dochází k formálnímu upřesnění označení součtové položky.

19 strana 19 POROVNÁNÍ ROZVAHY VE ZKRÁCENÉM ROZSAHU - NEAUDITOVANÁ MALÁ ÚČETNÍ JEDNOTKA Tomáš Líbal účetní poradce UP_01_2016_01_ Označení AKTIVA Označení AKTIVA AKTIVA CELKEM AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.III. Dlouhodobý finanční majetek B.III. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.I. Zásoby C.II. Pohledávky C.II. Dlouhodobé pohledávky C.II.1. Dlouhodobé pohledávky C.III. Krátkodobé pohledávky C.II.2. Krátkodobé pohledávky C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.III. Krátkodobý finanční majetek C.IV. Peněžní prostředky D.I. Časové rozlišení D. Časové rozlišení aktiv Označení PASIVA Označení PASIVA PASIVA CELKEM PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.I. Základní kapitál A.II. Kapitálové fondy A.II. Ážio a kapitálové fondy A.III. Fondy ze zisku A.III. Fondy ze zisku A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.V.1. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/ ) A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/ ) A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku / / A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku / / B. Cizí zdroje B. + C. Cizí zdroje B.I. Rezervy B. Rezervy B.II. Dlouhodobé závazky C. Závazky B.III. Krátkodobé závazky C.I. Dlouhodobé závazky B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci C.II. Krátkodobé závazky C.I. Časové rozlišení D. Časové rozlišení pasiv Kdo sestavuje rozvahu ve zkráceném rozsahu? Dle 3a odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění 2016 (2) Rozvaha ve zkráceném rozsahu zahrnuje a) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky označené písmeny a římskými číslicemi s výjimkou položek C.II.1. Dlouhodobé pohledávky a C.II.2. Krátkodobé pohledávky a může ji sestavovat malá účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo b) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky označené písmeny, a může ji sestavovat mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem

20 strana 20 POROVNÁNÍ ROZVAHY 2015 A ZKRÁCENÝ ROZSAH - MIKRO ÚČETNÍ JEDNOTKA Tomáš Líbal účetní poradce UP_01_2016_01_ Označení AKTIVA Označení AKTIVA AKTIVA CELKEM AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek C. Oběžná aktiva B.II. Dlouhodobý hmotný majetek D. Časové rozlišení aktiv B.III. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.II. Dlouhodobé pohledávky C.III. Krátkodobé pohledávky C.IV. Krátkodobý finanční majetek D.I. Časové rozlišení Označení PASIVA Označení PASIVA PASIVA CELKEM PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál B. + C. Cizí zdroje A.II. Kapitálové fondy B. Rezervy A.III. Fondy ze zisku C. Závazky A.IV. Výsledek hospodaření minulých let D. Časové rozlišení pasiv A.V.1. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/ ) A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku / / B. Cizí zdroje B.I. Rezervy B.II. Dlouhodobé závazky B.III. Krátkodobé závazky B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci C.I. Časové rozlišení Kdo tvoří rozvahu ve zkráceném rozsahu? Dle 3a odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění 2016 (2) Rozvaha ve zkráceném rozsahu zahrnuje a) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky označené písmeny a římskými číslicemi s výjimkou položek C.II.1. Dlouhodobé pohledávky a C.II.2. Krátkodobé pohledávky a může ji sestavovat malá účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo b) položky podle přílohy č. 1 k této vyhlášce, a to pouze položky označené písmeny, a může ji sestavovat mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

21 strana 21 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY V PLNÉM ROZSAHU V DRUHOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A UP_01_2016_01_ Označení Položka Označení Položka I. Tržby za prodej zboží I. Tržby z prodeje výrobků a služeb A. Náklady vynaložené na prodané zboží II. Tržby za prodej zboží + Obchodní marže A. Výkonová spotřeba II. Výkony A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží II.1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb A.2. Spotřeba materiálu a energie II.2. Změna stavu zásob vlastní činnosti A.3. Služby II.3. Aktivace B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/ ) B. Výkonová spotřeba C. Aktivace ( ) B.1. Spotřeba materiálu a energie B.1. Služby + Přidaná hodnota C. Osobní náklady D. Osobní náklady C.1. Mzdové náklady D.1. Mzdové náklady C.2. Odměny členům orgánů obchodní korporace D.2. Náklady na soc. zabezpečení, zdrav. pojištění a ostatní náklady C.3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění D.2.1. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.4. Sociální náklady D.2.2. Ostatní náklady D. Daně a poplatky E. Úpravy hodnot v provozní oblasti E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku E.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu E.1.1. Úpravy hodnot dlouh. nehmotného a hmotného majetku - trvalé III.1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku E.1.2. Úpravy hodnot dlouh. nehmot. a hmotného majetku - dočasné III.2. Tržby z prodeje materiálu E.2. Úpravy hodnot zásob F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu E.3. Úpravy hodnot pohledávek F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku III. Ostatní provozní výnosy F.2. Prodaný materiál III.1. Tržby z prodaného dlouhodobého majetku III.2. Tržby z prodaného materiálu Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblastia komplexních nákladů příštích období (+/ ) G. IV. Ostatní provozní výnosy III.3. Jiné provozní výnosy H. Ostatní provozní náklady F. Ostatní provozní náklady V. Převod provozních výnosů F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku I. Převod provozních nákladů F.2. Zůstatková cena prodaného materiálu F.3. Daně a poplatky F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období F.5. Jiné provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření * Provozní výsledek hospodaření (+/ ) Tomáš Líbal účetní poradce

22 strana 22 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY V PLNÉM ROZSAHU V DRUHOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A 2016 Porovnání výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu v druhovém členění 2015 a Označení Položka Označení Položka VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly J. Prodané cenné papíry a podíly IV.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku IV.2. Ostatní výnosy z podílů VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem G. Náklady vynaložené na prodané podíly VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku VII.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku V.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku V.2. Ostatní výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku K. Náklady z finančního majetku H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů VI. Výnosové úroky a podobné výnosy L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve financ. oblasti (+/ ) VI.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy X. Výnosové úroky I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti N. Nákladové úroky J. Nákladové úroky a podobné náklady XI. Ostatní finanční výnosy J.1. Nákladové úroky a podobné náklady - ovládaná nebo ovládající osoba O. Ostatní finanční náklady J.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady XII. Převod finančních výnosů VII. Ostatní finanční výnosy P. Převod finančních nákladů K. Ostatní finanční náklady * Finanční výsledek hospodaření * Finanční výsledek hospodaření (+/ ) Q. Daň z příjmů za běžnou činnost ** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/ ) Q.1. - splatná L. Daň z příjmů Q.2. - odložená L.1. Daň z příjmů splatná ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost L.2. Daň z příjmů odložená (+/ ) XIII. Mimořádné výnosy ** Výsledek hospodaření po zdanění (+/ ) R. Mimořádné náklady M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) S.1. - splatná * Čistý obrat za účet. období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. S.2. - odložená * Mimořádný výsledek hospodaření T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) **** Výsledek hospodaření před zdaněním Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu? Dle 3a odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb.

23 strana 23 Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu? Dle 3a odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb. (3) Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu zahrnuje všechny položky podle přílohy č. 2 nebo 3 k této vyhlášce a sestavuje ji a) účetní jednotka, která je obchodní společností, a b) z ostatních účetních jednotek ta, která je 1. velkou účetní jednotkou, 2. střední účetní jednotkou, 3. malou účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo 4. mikro účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Komentář k provoznímu výsledku hospodaření Ve struktuře vykazování položek nákladů a výnosů v rámci provozního výsledku hospodaření dochází k výrazné změně. Vypouští se mezisoučtové údaje o obchodní marži a přidané hodnotě. Náplň některých položek provozních nákladů a výnosů vymezuje Vyhláška pro podnikatele. A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží - 20 Vyhlášky pro podnikatele A.3. Služby - 21 Vyhlášky pro podnikatele B. Změna stavu zásob vlastní činnosti - 22 Vyhlášky pro podnikatele O změně nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a mladých a ostatních zvířat a jejich skupin je nově účtováno prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Účtová skupina 61 do roku 2015 používaná pro účtování změny stavu zásob vlastní činnosti je zrušena. C. Aktivace - 23 Vyhlášky pro podnikatele O nákladech souvisejících s vytvořením těchto aktiv je účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Účtová skupina 62 do roku 2015 používaná pro účtování aktivace je zrušena. D. Osobní náklady - 24 Vyhlášky pro podnikatele Zajímavé je sloučení položek mzdové náklady a odměny statutárních orgánů obchodní korporace. Odměny statutárních orgánů nám tedy postupně splývají se mzdami nejen v oblasti pojistného, kdy postupnými úpravami podléhají jak zdravotnímu tak i sociálnímu pojištění, původně nedaňový náklad je od roku 2012 podle ZDP daňově uznatelný a nyní se nám i z pohledu vykazovaní ve VZZ spojují se mzdovými náklady. Povinnost oddělené informace o tomto nákladu zůstává zachována v příloze v účetní závěrce. E. Úpravy hodnot v provozní oblasti - 24a Vyhlášky pro podnikatele Úpravami hodnot (nový pojem) se rozumí odpisy (trvalé úpravy hodnot) a opravné položky (dočasné úpravy hodnot). III.3. Jiné provozní výnosy - 25 Vyhlášky pro podnikatele Významnou změnou je vykazování (a tím i účtování) přijatých darů v provozních výnosech. Podle odůvodnění změn ve Vyhlášce pro podnikatele o přijatých darech již nebude účtováno jako o zvýšení kapitálu, ale v rámci jiných provozních (resp. finančních) výnosů. V této položce budou nově vykazovány i mimořádné provozní výnosy. F.3. Daně a poplatky - 26 Vyhlášky pro podnikatele F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období - 27 Vyhlášky pro podnikatele F.5. Jiné provozní náklady - 27 Vyhlášky pro podnikatele V této položce budou nově vykazovány i mimořádné provozní náklady. Vypuštěny jsou z VZZ 2016 položky převodů provozních nákladů a výnosů (položka VZZ 2015 V. a I.). Zarážející je, že Příloha Vyhlášky pro podnikatele č. 4 - Směrná účtová osnova je zmiňuje v označení účtové skupiny 59 - Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů a 69 - Převodové účty. Domnívám se, že k ponechání převodových účtu v názvu účtové skupiny 59 a účtové skupiny 69 došlo omylem a v budoucnu myslím dojde ke zrušení účtové skupiny 69 a úpravě názvu účtové skupiny 59. Podivný je i název položky F.2. Zůstatková cena prodaného materiálu. Zůstatkovou cenu si umím představit u odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, ale nikoliv u materiálu. V případě, že dojde k jeho prodeji, vypořádám do nákladů a uvedu v položce F.2. jeho pořizovací cenu, případně reprodukční pořizovací cenu, možná i vlastní náklady, ale zůstatkovou cenu? Komentář k finančnímu výsledku hospodaření Ve struktuře vykazování položek nákladů a výnosů v rámci finančního výsledku hospodaření dochází k výrazné změně. Náplň některých položek provozních nákladů a výnosů vymezuje Vyhlášky pro podnikatele. IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly - 28a Vyhlášky pro podnikatele V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - 29 Vyhlášky pro podnikatele H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem - 30 Vyhlášky pro podnikatele I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti - 31 Vyhlášky pro podnikatele VI. Výnosové úroky a podobné výnosy, nákladové úroky a podobné náklady - 32 Vyhlášky pro podnikatele VII. Ostatní finanční výnosy - 33 Vyhlášky pro podnikatele Položka obsahuje i přijaté dary ve finanční oblasti. Podle odůvodnění změn ve Vyhlášce pro podnikatele o přijatých darech již nebude účtováno jako o zvýšení kapitálu, ale v rámci jiných finančních (resp. provozních) výnosů. V této položce budou nově vykazovány i mimořádné finanční výnosy. K. Ostatní finanční náklady - 33 Vyhlášky pro podnikatele Položka obsahuje nově i poskytnuté dary ve finanční oblasti. Vypuštěny jsou z VZZ 2016 položky převodů finančních nákladů a výnosů (položka VZZ 2015 XII. a P.) - viz komentář u provozního výsledku hospodaření. Komentář k další části výkazu zisku a ztráty VZZ 2016 již neobsahuje mimořádný výsledek hospodaření. Jak bylo zmíněno výše mimořádné náklady a výnosy budou vykazovány v rámci provozního a finančního výsledku hospodaření. VZZ doplňuje součtový údaj Čistý obrat za účetní období o celkových výnosech.

24 strana 24 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY VE ZKRÁCE- NÉM ROZSAHU V DRUHOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A 2016 Tomáš Líbal účetní poradce UP_01_2016_01_ Označení Položka Označení Položka I. Tržby za prodej zboží I. Tržby z prodeje výrobků a služeb A. Náklady vynaložené na prodané zboží II. Tržby za prodej zboží + Obchodní marže A. Výkonová spotřeba II. Výkony B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/ ) B. Výkonová spotřeba C. Aktivace ( ) + Přidaná hodnota D. Osobní náklady C. Osobní náklady E. Úpravy hodnot v provozní oblasti D. Daně a poplatky III. Ostatní provozní výnosy E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku F. Ostatní provozní náklady III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu * Provozní výsledek hospodaření (+/ ) F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období (+/ ) IV. Ostatní provozní výnosy H. Ostatní provozní náklady V. Převod provozních výnosů I. Převod provozních nákladů * Provozní výsledek hospodaření

25 strana 25 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY VE ZKRÁCE- NÉM ROZSAHU V DRUHOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A 2016 Porovnání výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu v druhovém členění 2015 a Označení Položka Označení Položka VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly J. Prodané cenné papíry a podíly G. Náklady vynaložené na prodané podíly VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem K. Náklady z finančního majetku VI. Výnosové úroky a podobné výnosy IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů J. Nákladové úroky a podobné náklady M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve financ. oblasti (+/ ) VII. Ostatní finanční výnosy X. Výnosové úroky K. Ostatní finanční náklady N. Nákladové úroky * Finanční výsledek hospodaření (+/ ) XI. Ostatní finanční výnosy O. Ostatní finanční náklady XII. Převod finančních výnosů P. Převod finančních nákladů * Finanční výsledek hospodaření Q. Daň z příjmů za běžnou činnost ** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/ ) ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost L. Daň z příjmů XIII. Mimořádné výnosy ** Výsledek hospodaření po zdanění (+/ ) R. Mimořádné náklady M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) * Mimořádný výsledek hospodaření * Čistý obrat za účet. období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) **** Výsledek hospodaření před zdaněním Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu? Dle 3a odst. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění (4) V ýkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu zahrnuje položky podle přílohy č. 2 nebo 3 k této vyhlášce, a to pouze položky označené římskými číslicemi, písmeny a výpočtové položky, a může ji sestavit malá účetní jednotka nebo mikro účetní jednotka, která a) není obchodní společností a b) nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

26 strana 26 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY V PLNÉM ROZSAHU V ÚČELOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A 2016 Tomáš Líbal účetní poradce UP_01_2016_01_ Označení Položka Označení Položka I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb A. Náklady prodeje A. Náklady prodeje (včetně úprav hodnot) * Hrubý zisk nebo ztráta * Hrubý zisk nebo ztráta B. Odbytové náklady B. Odbytové náklady (včetně úprav hodnot) C. Správní režie C. Správní náklady (včetně úprav hodnot) II. Jiné provozní výnosy II. Ostatní provozní výnosy D. Jiné provozní náklady D. Ostatní provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření * Provozní výsledek hospodaření (+/ ) III. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů III. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly E. Prodané cenné papíry a podíly III.1. Výnosy z podílů - ovládaná nebo ovládající osoba IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku III.2. Ostatní výnosy z podílů IV.1. Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem E. Náklady vynaložené na prodané podíly IV.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů IV. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku IV.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku IV.1. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku - ovládaná nebo ovládající osoba V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku IV.2. Ostatní výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku F. Náklady z finančního majetku F. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem VI. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů V. Výnosové úroky a podobné výnosy G. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů V.1. Výnosové úroky a podobné výnosy - ovládaná nebo ovládající osoba H. Změna stavu rezerv a opravných položek ve financ. oblasti (+/ ) V.2. Ostatní výnosové úroky a podobné výnosy VII. Výnosové úroky G. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti I. Nákladové úroky H. Nákladové úroky a podobné náklady VIII. Ostatní finanční výnosy H.1. Nákladové úroky a podobné náklady - ovládaná nebo ovládající osoba J. Ostatní finanční náklady H.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady IX. Převod finančních výnosů VI. Ostatní finanční výnosy K. Převod finančních nákladů I. Ostatní finanční náklady * Finanční výsledek hospodaření * Finanční výsledek hospodaření (+/ ) L. Daň z příjmů za běžnou činnost ** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/ ) L.1. - splatná J. Daň z příjmů L.2. - odložená J.1. Daň z příjmů splatná ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost J.2. Daň z příjmů odložená (+/ ) X. Mimořádné výnosy ** Výsledek hospodaření po zdanění M. Mimořádné náklady K. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) N. Daň z příjmů z mimořádné činnosti *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) N.1. - splatná * Čistý obrat za účet. období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. N.2. - odložená * Mimořádný výsledek hospodaření O. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) **** Výsledek hospodaření před zdaněním Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu? Dle 3a odst. 3. vyhlášky č. 500/2002 Sb. ve znění (3) Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu zahrnuje všechny položky podle přílohy č. 2 nebo 3 k této vyhlášce a sestavuje ji Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu? Dle 3a odst. 3. vyhlášky č. 500/2002 Sb. ve znění (3) Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu zahrnuje všechny položky podle přílohy č. 2 nebo 3 k této vyhlášce a sestavuje ji a) účetní jednotka, která je obchodní společností, a a) účetní jednotka, která je obchodní společností, a b) z ostatních účetních jednotek ta, která je 1. velkou účetní jednotkou, 2. střední účetní jednotkou, 3. malou účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo 4. mikro účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. b) z ostatních účetních jednotek ta, která je 1. velkou účetní jednotkou, 2. střední účetní jednotkou, 3. malou účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo 4. mikro účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Komentář k výkazu zisku a ztráty v účelovém členění PVZÚ upravuje náplň položek VZZ v účelovém členění v 38. Nejsou zde uvedeny žádné podrobnější údaje o náplni jednotlivých položek provozního výsledku hospodaření, který má odlišnou strukturu oproti VZZ v druhovém členění. Komentář k výkazu zisku a ztráty v účelovém členění PVZÚ upravuje náplň položek VZZ v účelovém členění v 38. Nejsou zde uvedeny žádné podrobnější údaje o náplni jednotlivých položek provozního výsledku hospodaření, který má odlišnou strukturu oproti VZZ v druhovém členění.

27 strana 27 POROVNÁNÍ VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY VE ZKRÁCE- NÉM ROZSAHU V ÚČELOVÉM ČLENĚNÍ 2015 A 2016 Tomáš Líbal účetní poradce UP_01_2016_01_ Označení Položka Označení Položka I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb A. Náklady prodeje A. Náklady prodeje (včetně úprav hodnot) * Hrubý zisk nebo ztráta * Hrubý zisk nebo ztráta B. Odbytové náklady B. Odbytové náklady (včetně úprav hodnot) C. Správní režie C. Správní náklady (včetně úprav hodnot) II. Jiné provozní výnosy II. Ostatní provozní výnosy D. Jiné provozní náklady D. Ostatní provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření * Provozní výsledek hospodaření (+/ ) III. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů III. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly E. Prodané cenné papíry a podíly E. Náklady vynaložené na prodané podíly IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku IV. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku F. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem F. Náklady z finančního majetku V. Výnosové úroky a podobné výnosy VI. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů G. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti G. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů H. Nákladové úroky a podobné náklady H. Změna stavu rezerv a opravných položek ve financ. oblasti (+/ ) VI. Ostatní finanční výnosy VII. Výnosové úroky I. Ostatní finanční náklady I. Nákladové úroky * Finanční výsledek hospodaření (+/ ) VIII. Ostatní finanční výnosy J. Ostatní finanční náklady IX. Převod finančních výnosů K. Převod finančních nákladů * Finanční výsledek hospodaření L. Daň z příjmů za běžnou činnost ** Výsledek hospodaření před zdaněním (+/ ) ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost J. Daň z příjmů X. Mimořádné výnosy ** Výsledek hospodaření po zdanění (+/ ) M. Mimořádné náklady K. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) N. Daň z příjmů z mimořádné činnosti *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) * Mimořádný výsledek hospodaření * Čistý obrat za účet. období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. O. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/ ) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/ ) **** Výsledek hospodaření před zdaněním Kdo tvoří výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu? Dle 3a odst. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění 2016 (4) Výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu zahrnuje položky podle přílohy č. 2 nebo 3 k této vyhlášce, a to pouze položky označené římskými číslicemi, písmeny a výpočtové položky, a může ji sestavit malá účetní jednotka nebo mikro účetní jednotka, která a) není obchodní společností a b) nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

28 strana 28 KATEGORIZACE ÚČETNÍCH JEDNOTEK 2016 S NÁVAZNOSTÍ NA ÚČETNÍ ZÁVĚRKU Účetní závěrka ZÚ (1) Účetní jednotky sestavují v případech stanovených tímto zákonem účetní závěrku. Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce a) rozvaha (bilance), b) výkaz zisku a ztráty, c) příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v částech uvedených pod písmeny a) a b), zejména naplněním 7 odst. 3 až 5 a 19 odst. 5 a 6. 2) Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Kategorie účetní jednotky Příloha rozsah 18 ZÚ 39 Vyhl. 500/2002 Sb. Audit 20 ZÚ*) MIKRO 39 NE MIKRO AUDIT 39 39a? MALÁ 39 Limity 20/1/c MALÁ AUDIT 39 39a STŘEDNÍ 39 39b ANO VELKÁ 39 39b 39c ANO **) Rozvaha 18 ZÚ 3a/1,2 Vyhl. 500/2002 Sb. Volba Zkrácená PÍSMENA PLNÝ ROZSAH Volba Zkrácená PÍSMENA + ŘÍMSKÉ ČÍSLICE + pohledávky KR-DL PLNÝ ROZSAH PLNÝ ROZSAH PLNÝ ROZSAH Audit *) ne v průběhu konkurzu, a to 36 měsíců od prohlášení konkurzu, nerozhodne-li jinak věřitelský výbor ne zjištění, že majetek je nedostačující **) ne vybrané účetní jednotky ( 1 odst. 3 ZÚ) mimo zdravotní pojišťovny (subjekt veřejného zájmu) organizační složky státu státní fondy podle rozpočtových pravidel územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace zdravotní pojišťovny ****) zjednodušený rozsah vedení účetnictví mohou vést příspěvkové organizace, rozhodne-li tak její zřizovatel. Výkaz zisku a ztráty 18 ZÚ 3a/3,4 Vyhl. 500/2002 Sb. Obchodní společnosti Jiné PLNÝ ROZSAH volba -nezveřejňují Volba Zkrácený rozsah volba -nezveřejňují PLNÝ ROZSAH volba -nezveřejňují Obchodní společnosti Jiné PLNÝ ROZSAH volba -nezveřejňují Volba Zkrácený rozsah volba -nezveřejňují Obchodní společnosti Cash flow 18/2 ZÚ Výkaz NE 1/2/b zahr. PO 1/2/c OSS 1/2/d FO o změnách základního kapitálu (VZVK) Zpráva o platbách podle 32a ZÚ NE NE NE Zjednodušený rozsah vedení účetnictví ****) NE OBCH. KORPORACE 9 ZÚ NE Volba - ANO NE NE NE NE NE NE NE NE NE NE NE Volba - ANO 27 ZÚ s výjimkami NE? Volba - ANO PLNÝ ROZSAH NE NE NE NE ANO PLNÝ ROZSAH ANO ANO NE NE ANO PLNÝ ROZSAH ANO***) ANO***) ANO NE ANO Cash flow+ VZVK ***) Vybrané účetní jednotky sestavují přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu vždy, pokud k rozvahovému dni a za bezprostředně předcházející účetní období splní obě hodnoty uvedené v 20 odst. 1 písm. c) bodech 1 a 2. Zpráva o platbách 32a ZÚ odst. 1 Zprávu o platbách orgánům správy členského státu Evropské unie nebo třetí země (dále jen zpráva o platbách ) sestavuje k rozvahovému dni velká účetní jednotka, včetně subjektu veřejného zájmu, s výjimkou vybrané účetní jednotky, činná v těžebním průmyslu, která vykonává jakoukoli činnost související s průzkumem, vyhledáváním, objevováním, rozvojem a těžbou ložisek nerostů, ropy, zásob zemního plynu či jiných látek v souladu s příslušným nařízením Evropské unie 39), a velká účetní jednotka, včetně subjektu veřejného zájmu, s výjimkou vybrané účetní jednotky, činná v odvětví těžby dřeva v původních lesích, která vyvíjí činnosti uvedené v příslušném nařízení Evropské unie 40). 13a ZÚ ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH VE- DENÍ ÚČETNICTVÍ (1) Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, a) sestavují účtový rozvrh, v němž mohou uvést pouze účtové skupiny, nevyžaduje-li zvláštní právní předpis členění podrobnější, b) mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, c) nepoužijí ustanovení 25 odst. 3, s výjimkou odpisů, d) nepoužijí ustanovení 26 odst. 3 týkající se rezerv a opravných položek, s výjimkou rezerv a opravných položek podle zvláštních právních předpisů, e) nepoužijí ustanovení 27, f) sestavují účetní závěrku v rozsahu stanoveném pro jednotlivé skupiny účetních jednotek ( 4 odst. 8) prováděcím právním předpisem. (2) Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu podle odstavce 1, nemusí použít ustanovení 13 odst. 1 písm. c) a d). (3) Uplatnění postupu podle odstavců 1 a 2 není porušením ustanovení 3 odst. 1 a 7 odst. 1 a 2.

29 strana ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ 7 (3) Účetní jednotka je povinna použít účetní metody způsobem, který vychází z předpokladu, že bude nepřetržitě pokračovat ve své činnosti a že u ní nenastává žádná skutečnost, která by ji omezovala nebo ji zabraňovala v této činnosti pokračovat i v dohledné budoucnosti. V případě, že účetní jednotka má informaci o tom, že u ní taková skutečnost nastává, je povinna použít účetní metody způsobem tomu odpovídajícím, přičemž informaci o použitém způsobu jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce. (4) Uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty a jejich obsahové vymezení a způsoby oceňování použité v jednom účetním období nesmí účetní jednotky změnit v následujícím účetním období. Účetní jednotky mohou uvedené uspořádání a označování a obsahové vymezení a způsoby oceňování změnit zcela nebo zčásti mezi jednotlivými účetními obdobími jen z důvodů změny předmětu podnikání nebo jiné činnosti anebo z důvodů zpřesnění věrného zobrazení nebo zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky, přičemž informaci o každé takové změně s jejím řádným zdůvodněním jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce. (5) Účetní jednotky jsou povinny v příloze účetní závěrky [ 18 odst. 1 písm. c)] vždy uvést informaci o použitých účetních metodách, popřípadě o odchylkách od těchto metod podle odstavce 2 s jejich řádným zdůvodněním a s uvedením jejich vlivu na majetek a závazky, finanční situaci a výsledek hospodaření účetní jednotky. Vybrané účetní jednotky uvádějí v příloze účetní závěrky též informace o stavu účtů v knize podrozvahových účtů. 19 (5) V účetnictví běžného účetního období musí být k rozvahovému dni zohledněn dopad událostí, které nastaly do konce rozvahového dne, i když se informace o těchto událostech staly účetní jednotce známými až mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky. (6) V případě významných událostí, které nastaly mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky, jsou důsledky těchto událostí popsány a jejich ekonomické dopady kvantifikovány v příloze v účetní závěrce. 39 VYHLÁŠKY PRO PODNIKATELE Základní informace v příloze v účetní závěrce (1) Účetní jednotka v příloze v účetní závěrce uvede alespoň a) informace podle 18 odst. 3 zákona,... (3) Účetní závěrka podle odstavce 1 musí obsahovat a) u účetních jednotek podle 1 odst. 2 písm. a) až c) a 1 odst. 2 písm. i) až l) obchodní firmu nebo název a sídlo; u účetních jednotek podle 1 odst. 2 písm. d) až h) obchodní firmu nebo jméno, bydliště a sídlo, liší-li se od bydliště, b) identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno, a v souladu se zákonem upravujícím veřejné rejstříky právnických a fyzických osob (dále jen veřejný rejstřík ) informaci o zápisu do veřejného rejstříku uváděnou na obchodních listinách, c) právní formu účetní jednotky, případně informaci o tom, že účetní jednotka je v likvidaci, d) předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena, e) rozvahový den ( 19 odst. 1) nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje ( 19 odst. 3), f) okamžik sestavení účetní závěrky, a musí k ní být připojen podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky podle 1 odst. 2 písm. a) až c), podpisový záznam účetní jednotky podle 1 odst. 2 písm. d) až h) nebo podpisový záznam osob stanovených v 4a účetní jednotky podle 1 odst. 2 písm. i) až l); připojením uvedeného podpisového záznamu se považuje účetní závěrka za se-stavenou podle písmene f). Pokud je den zápisu přeměny obchodní korporace do obchodního rejstříku shodný s rozhodným dnem, u zanikající účetní jednotky se podpisovým záznamem podle věty předchozí rozumí podpisový záznam osoby, která vykonávala funkci statutárního orgánu k rozvahovému dni, neurčí-li nejvyšší orgán účetní jednotky jinak. b) informace o použitých obecných účetních zásadách a použitých účetních metodách a odchylkách od těchto metod s uvedením jejich vlivu na majetek a závazky, na finanční situaci a výsledek hospodaření účetní jednotky; účetní jednotka uvede podle principu významnosti zejména způsob 1. oceňování majetku a závazků, 2. stanovení úprav hodnot majetku (odpisy a opravné položky), 3. uplatněný při přepočtu údajů v cizích měnách na českou měnu, 4. stanovení reálné hodnoty příslušného majetku a závazků, c) informace o použitém oceňovacím modelu a technice při ocenění reálnou hodnotou zejména 1. změny reálné hodnoty, včetně změn v ocenění podílů ekvivalencí podle jednotlivých druhů finančního majetku a způsob jejich zaúčtování, 2. pro každý druh derivátů uvede údaje o rozsahu a podstatě, včetně hlavních podmínek a okolností, které mohou ovlivnit výši, časový průběh a určitost budoucích peněžních toků, a tabulku s uvedením změn reálné hodnoty během účetního období na příslušném účtu v účtové skupině 41, 3. uvede důvody a případnou výši opravné položky, pokud nebyly majetek a závazky oceněny reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, d) výši závazkových vztahů (pohledávek a dluhů), které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let e) celkovou výši závazkových vztahů (pohledávek a dluhů), které jsou kryty věcnými zárukami s uvedením povahy a formy těchto záruk, f) výši záloh, závdavků, zápůjček a úvěrů poskytnutých členům řídících, kontrolních a případně správních orgánů s uvedením úrokové sazby, hlavních podmínek a všech dosud splacených, odepsaných nebo prominutých částek a poskytnutá zajištění a ostatní plnění těmto osobám; tyto údaje se uvádějí v souhrnné výši pro každou kategorii osob, g) výši a povahu jednotlivých položek výnosů a nákladů, které jsou mimořádné svým objemem nebo původem, h) celkovou výši závazkových vztahů (pohledávek a dluhů), podmíněných závazkových vztahů a poskytnutých věcných záruk s uvedením jejich povahy a formy, které nejsou vy-

30 strana 30 kázány v rozvaze; penzijní závazky a závazky vůči účetním jednotkám v konsolidačním celku a přidruženým účetním jednotkám se uvádějí zvlášť, i) průměrný přepočtený počet zaměstnanců v průběhu účetního období. (2) Malá účetní jednotka nebo mikro účetní jednotka, která nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, v příloze v účetní závěrce dále uvede informaci o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů. 39a VYHLÁŠKY PRO PODNIKATELE (mikro audit + malá audit) Další informace v příloze v účetní závěrce některých malých účetních jednotek a mikro účetních jednotek (1) Malá účetní jednotka, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, a mikro účetní jednotka, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, v příloze v účetní závěrce uvede informace podle 39 a dále uvede a) u jednotlivých položek dlouhodobých aktiv 1. z ůstatky na začátku a konci účetního období, přírůstky a úbytky během účetního období, 2. výši opravných položek a oprávek na začátku a na konci účetního období a jejich zvýšení či snížení během účetního období, 3. výši úroků, pokud účetní jednotka rozhodla, že jsou součástí ocenění majetku, b) název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří, c) povahu a obchodní účel operací účetní jednotky, které nejsou zahrnuty v rozvaze; informace o jejich finančním dopadu se neuvádějí (2) Účetní jednotka dále uvede informace o transakcích, které účetní jednotka uzavřela se spřízněnou stranou, a které nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. Účetní jednotka uvede objem těchto transakcí, včetně povahy vztahu se spřízněnou stranou, a ostatní informace o těchto transakcích, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace účetní jednotky. Spřízněnou stranou se rozumí spřízněná strana ve smyslu mezinárodních účetních standardů upravených právem Evropské unie 22). (3) Účetní jednotka může informace o jednotlivých transakcích seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů, kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí na finanční situaci účetní jednotky. (4) Účetní jednotka nemusí uvádět transakce uzavřené mezi jednou nebo více účetními jednotkami konsolidačního celku, pokud jsou konsolidované účetní jednotky, které jsou stranami těchto transakcí, konsolidující jednotkou plně vlastněny. (5) Účetní jednotka může omezit informace uvedené v odstavcích 2 a 3 pouze na transakce uzavřené mezi účetní jednotkou a a) členy řídících, kontrolních a případně správních orgánů, b) jejími konsolidujícími účetními jednotkami nebo účetními jednotkami s podstatným vlivem, c) jejími konsolidovanými účetními jednotkami nebo přidruženými účetními jednotkami. 39b VYHLÁŠKY PRO PODNIKATELE (střední + velká) Další informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky a střední účetní jednotky (1) Velká účetní jednotka a střední účetní jednotka v příloze v účetní závěrce uvede informace podle 39 a dále uvede název a sídlo konsolidovaných účetních jednotek nebo přidružených účetních jednotek s uvedením výše podílu na základním kapitálu. U těchto účetních jednotek uvede i výši vlastního kapitálu a výši výsledku hospodaření za poslední účetní období účetních jednotek, od kterých byla přijata účetní závěrka. (2) Informace o vlastním kapitálu a výsledku hospodaření podle odstavce 1 nemusejí být uvedeny, pokud se týkají přidružené účetní jednotky, která nemá povinnost zveřejňovat účetní závěrku. (3) Účetní jednotka neuvádí informace stanovené v odstavci 1, pokud by tyto informace svou povahou vážně poškozovaly kteroukoliv účetní jednotku, jíž se týkají; informace o vynechání těchto údajů se vždy uvede v příloze v účetní závěrce. (4) Účetní jednotka neuvádí informace stanovené v odstavci 1 ani v případě, že údaje o konsolidované účetní jednotce nebo přidružené účetní jednotce jsou součástí její konsolidované účetní závěrky nebo součástí konsolidované účetní závěrky konsolidující účetní jednotky širší skupiny; tyto informace neuvádí ani v případě, že jde o přidruženou účetní jednotku, která je zahrnuta do její účetní závěrky nebo její konsolidované účetní závěrky ekvivalenční metodou. (5) Dále účetní jednotka uvede a) název, sídlo a právní formu každé z účetních jednotek, v níž je účetní jednotka společníkem s neomezeným ručením, b) název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejširší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří, c) název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka jako konsolidovaná účetní jednotka patří, d) místo, kde je možné získat konsolidovanou účetní závěrku konsolidujících účetních jednotek uvedených v písmenech b) a c), je-li její získání možné. (6) Dále účetní jednotka uvede i a) počet a jmenovitou hodnotu nebo účetní hodnotu vydaných akcií během účetního období, zvlášť za každý druh akcií; obdobně se postupuje u změn podílů, b) informaci o vyměnitelných dluhopisech nebo podobných cenných papírech nebo právech s vyznačením jejich počtu a rozsahu práv, která zakládají, c) informaci, která doplní průměrný přepočtený počet zaměstnanců podle 39 odst. 1 písm. i) o rozčlenění podle kategorií v průběhu účetního období, d) výši odměn přiznaných za účetní období členům řídících, kontrolních a případně správních orgánů z důvodu jejich funkce a výši vzniklých nebo sjednaných penzijních závazků bývalých členů těchto orgánů; údaje se uvádějí souhrnně pro každou kategorii orgánů, přičemž tyto informace nemusejí být uvedeny, jestliže 22) Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 ze dne 19. července 2002 o uplatňování mezinárodních účetních standardů, ve znění nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 297/2008.

31 Měsíčník internetového portálu by jejich uvedení umožnilo zjistit finanční situaci konkrétního člena takového orgánu, e) i nformaci o navrhovaném rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty, nebo v příslušných případech o rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty, f) u jednotlivých položek dlouhodobých aktiv 1. zůstatky na začátku a konci účetního období, přírůstky a úbytky během účetního období, 2. výši opravných položek a oprávek na začátku a na konci účetního období a jejich zvýšení či snížení během účetního období, 3. výši úroků, pokud účetní jednotka rozhodla, že jsou součástí ocenění majetku, g) v ýši odložené daně na konci účetního období a její vývoj, h) povahu a obchodní účel operací účetní jednotky, které nejsou zahrnuty v rozvaze, a jejich finanční dopad na účetní jednotku, jsou-li rizika nebo přínosy vyplývající z těchto operací významné a je-li uvedení těchto rizik nebo přínosů nezbytné k posouzení finanční situace účetní jednotky, strana 31 i) i nformace o transakcích, které účetní jednotka uzavřela se spřízněnou stranou, a které nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek; účetní jednotka uvede objem těchto transakcí, včetně povahy vztahu se spřízněnou stranou, a ostatní informace o těchto transakcích, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace účetní jednotky, přičemž spřízněnou stranou se rozumí spřízněná strana ve smyslu mezinárodních účetních standardů upravených právem Evropské unie 22). (7) Účetní jednotka může informace o jednotlivých transakcích seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů, kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí na finanční situaci účetní jednotky. (8) Účetní jednotka nemusí uvádět transakce uzavřené mezi jednou nebo více účetními jednotkami konsolidačního celku, pokud jsou konsolidované účetní jednotky, které jsou stranami těchto transakcí, konsolidující jednotkou plně vlastněny. 39c V YHLÁŠKY PRO PODNIKATELE (velká) Doplňující informace v příloze v účetní závěrce velké účetní jednotky (1) Velká účetní jednotka doplní přílohu v účetní závěrce podle 39 a 39b o informace o rozčlenění tržeb z prodeje zboží, výrobků a služeb podle kategorií činností a podle zeměpisných trhů, pokud se tyto kategorie a trhy mezi sebou podstatně liší z hlediska způsobu, kterým je organizován prodej zboží a výrobků a poskytování služeb spadajících do běžné činnosti účetní jednotky. Tyto informace mohou být vynechány, pokud by jejich uvedení mohlo účetní jednotku vážně poškodit; informace o vynechání těchto údajů se vždy uvede v účetní závěrce. (2) D ále účetní jednotka v příloze v účetní závěrce uvede celkové odměny účtované auditorem za povinný audit roční účetní závěrky a celkové odměny účtované auditorem za jiné ověřovací služby, za daňové poradenství a jiné neauditorské služby. Tyto informace není účetní jednotka povinna uvádět v případě, že je účetní jednotka zahrnuta do konsolidované účetní závěrky a stanovené informace jsou uvedeny v příloze v této konsolidované účetní závěrce. Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 ze dne 19. července 2002 o uplatňování mezinárodních účetních standardů, ve znění nařízení 22) Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 297/2008.

32 strana 32 NEPODNIKATLSKÉ SUBJEKTY, ZVEŘEJŇOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY A DALŠÍ POVINNOSTI ZÚ účtují podvojné účetnictví podle Vyhlášky č. 504/2002 Sb. Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce Lhůta na zveřejnění PODVOJNÉ ÚČETNICTVÍ PRÁVNICKÁ OSOBA 2014 do JEDNODU- CHÉ UČETNICTVÍ 2015 do Zveřejnění Účetní závěrka nebo Přehled o majetku a závazcích Zveřejnění Výroční zpráva Výroční zpráva Limity auditu podle zvláštního zákona 20 ZÚ platí také Audit podle zvláštního zákona 20 ZÚ platí také 2016 do 12 měsíců Plný rozsah vedení účetnictví vždy Zjednodušený rozsah vedení účetnictví 9/4 ZÚ možnost Možnost - Jednoduchého účetnictví 1f ZÚ Vyhláška č. 325/2015 Sb. ANO ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ ANO ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ SPOLKY a pobočné spolky ( 214 NOZ) ANO ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ Odborové (mezinárodní) organizace, pobočné organizace ANO ANO Zakládací listina určí Organizace (mezinárodní) zaměstnavatelů, pobočné 7 z. č. 3/2002 Sb. CÍRKVE, NÁBOŽENSKÉ SPOLEČNOSTI Zákon č. 3/2002 Sb. čistý obrat > 10 mil. Kč 16a/5 z. č. 3/2002 Sb. ANO ANO NE ANO ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ do 30 dnů od schválení správní radou 360/1 NOZ HONEBNÍ SPOLEČENSTVA Zákon č. 449/2001 Sb. NE NE ANO 341/1 NOZ obrat > 5 mil. Kč 358 NOZ ANO ANO NADACE 306 NOZ NE ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ do 30 dnů od schválení správní radou 20/1 248/1994 Sb. NADAČNÍ FOND 394 NOZ ANO ANO OBECNĚ PROSPĚŠNOU SPOLEČNOSTÍ z. č. 248/1995 Sb. - zrušen příjem dotace > 1 mil. Kč /1995 Sb. čistý obrat > 10 mil. Kč /1995 Sb. NE ANO NE Do 6 měsíců od rozvah. dne správní rada 416/2 NOZ 416 NOZ ANO ANO čistý obrat > 10 mil. Kč ÚSTAV 402 NOZ NE ANO NE 415/2 NOZ NE ANO NE NE NE NE NE ANO NOVĚ ZVEŘEJŇUJÍ Na ještě najdete tyto články k novele zákona o účetnictví: Termíny ve SMĚRNICI EVROPSKÉHO PARLA- MENTU A RADY 3013/34/EU a v novele zákona o účetnictví SVJ 1194 NOZ Termíny ze SMĚRNICE EVROPSKÉHO PARLAMEN- TU A RADY 3013/34/EU Termíny ze zákona č. 563/1991 Sb. - novela na r

33 strana 33 NOVINKY NA DANI Z NEMOVITÝCH VĚCÍ NA ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ R Ing. Jana Procházková zaměstnanec Generálního finančního ředitelství, lektor Leden je určitě měsíc daně z nemovitých věcí a silniční daně. Obě přiznání se podávají do konce měsíce ledna. Daň z nemovitých věcí se musí zaplatit do konce května, pokud není daň vyšší jak Kč. Pokud je vyšší platí ve dvou stejných splátkách, druhá je na konci listopadu. Jiné termíny mají poplatníci provozující zemědělskou výrobu a chov ryb. Silniční daň se musí doplatit do konce ledna - porovnává se se zálohami. Paní Procházková pro Vás připravila tři články k dani z nemovitých věcí a jejím změnám k Dva byly na portále publikovány v listopadu Doporučuji, abyste si je přečetli všechny tři - odkaz najdete v souvisejících článcích. Ten poslední Vám předkládáme právě dnes. Naše doporučení k dani z nemovitých věcí - osvědčilo se nám v praxi nepodávat dílčí podání při změně, ale vždy podáváme nové celé daňové přiznání k dani z nemovitých věcí. Zákon v 13a ZDNV umožňuje obě varianty. Mění se sazby u zemědělských pozemků ve 154 katastrálních územích ČR. Musím podat přiznání, pokud se mne tato změna týká? Nevíte? Začtěte se do článku. Doporučujeme začíst se také do naší knihy - Komentář k majetkovým daním a dani silniční s příklady 2015 s výhledem Pokud nemáte, můžete objednat zde. Přislíbený máme i videoseminář s paní Procházkovou. Dáme Vám brzy vědět. Od zdaňovacího období r ovlivní daň z nemovitých věcí novely, které byly popsány v příspěvcích nazvaných Změny v dani z nemovitých věcí v r (1. a 2. část), konkrétně změny z. č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDNV) v důsledku účinnosti zákona č. 23/2015 Sb., kterým se mění z. č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, a z. č. 84/2015 Sb., kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Co dalšího ovlivní daň z nemovitých věcí ve zdaňovacím období r. 2016? 1. Změna tiskopisů přiznání k dani z nemovitých věcí. 2. Změna ve správě daně z nemovitých věcí související s elektronickými podáními pro Finanční správu. 3. Novela vyhl. č. 344/2015 Sb., kterou se mění vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků. 4. Novinkou je možnost placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím soustředěné inkasní platby obyvatelstva. 1. Změna tiskopisů přiznání k dani z nemovitých věcí Pro zdaň. období r byly upraveny tiskopisy pro daň z nemovitých věcí a byly vydány s čísly vzorů: Přiznání k dani z nemovitých věcí Mfin 5450 vzor č. 15 Pokyny k vyplnění přiznání k dani z nemovitých věcí Mfin 5450/1 vzor č. 19 Samostatný list k dani z pozemků Mfin 5532 vzor č. 6 Samostatný list k dani ze staveb a jednotek Mfin 5533 vzor č. 5 Příloha k listu k dani z pozemků Mfin 5534 vzor č. 4 Příloha k listu k dani ze staveb a jednotek Mfin 5535 vzor č. 4 Aktuální tiskopisy jsou v listinné formě k dispozici na všech územních pracovištích finančních úřadů. Databáze aktuálních tiskopisů je dostupná rovněž i na internetové stránce Účetního portálu: Od bude zpracovatelné přiznání na zdanitelné období r v rámci elektronického podání pro Finanční správu (EPO): Konkrétní informace o výši koeficientů, aktuální ceně zemědělského pozemku apod. lze po získat prostřednictvím aplikace Vyhledání koeficientů pro podání k dani z nemovitých věcí přístupné z internetové stránky: idpr_reg/dne/koef/vyhledani.faces 2. Změna ve správě daně z nemovitých věcí související s elektronickými podáními pro Finanční správu Důležitá změna ve správě daně z nemovitých věcí v r souvisí s elektronickými podáními pro Finanční správu. Od nemohou poplatníci (nebo jejich zástupci), kteří mají zpřístupněnou datovou schránku nebo mají zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, podávat na finanční úřad řádná daňová přiznání k dani z nemovitých věcí a dodatečná daňová přiznání k dani z nemovitých věcí datovou zprávou bez uznávaného elektronického podpisu a dodatečně je do 5 dnů potvrzovat v listinné formě tzv. e-tiskopisem. Dne skončilo přechodné období, po které byl dotčeným poplatníkům umožněn výše uvedený postup bez sankce, tzn. bez pokuty ve výši Kč. Vedle této sankce Kč může poplatníkovi správce daně ještě uložit pokutu až do Kč, pokud nesplněním povinnosti závažně ztížil správu daní.

34 strana 34 Aktuální znění Seznamu podání, na něž se hledí jako na podání bez vady, jsouli učiněna jinak než elektronicky, ačkoli měla být učiněna elektronicky, lze nalézt na internetové adrese Finanční správy: 3. Novela vyhl. č. 344/2015 Sb., kterou se mění vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků Od nabývá účinnosti vyhl. č. 344/2015 Sb., kterou se mění vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků. Novela původní vyhlášky mění průměrné základní ceny zemědělských pozemků ve 154 katastrálních územích České republiky. Novelizace vyhlášky ovlivní v dotčených katastrálních územích výši daně z nemovitých věcí na zdaňovací období r Pokud na daň poplatníka dopadá ve srovnání s předchozím zdaňovacím obdobím r pouze tato změna, není poplatník povinen podat daňové přiznání nebo dílčí daňové přiznání ani sdělit tyto změny správci daně ( 13a odst. 2 ZDNV). Správce daně vyměří daň z nemovitých věcí poplatníkovi se zohledněním změn. Aktuální výši průměrné základní ceny zemědělského pozemku lze spolu s dalšími údaji vyhledat na internetové stránce Finanční správy: reg/dne/koef/vyhledani.faces v aplikaci Vyhledání koeficientů pro podání k dani z nemovitých věcí, popř. na internetové stránce: v aplikaci Elektronická podání pro Finanční správu. 4. Novinkou je možnost placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím soustředěné inkasní platby obyvatelstva Novinkou v dani z nemovitých věcí pro zdaňovací období r je možnost placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím soustředěné inkasní platby obyvatelstva (dále jen SIPO ). Podrobné informace mohou poplatníci získat na internetové stránce Finanční správy: dane-a-pojistne/dane/dan-z-nemovitychveci/sipo. Tato možnost platby daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO je určena pro fyzické osoby, a to pouze pro poplatníky, kterým bylo Českou poštou s. p. přiděleno spojovací číslo, a na dané zdaňovací období jim byla stanovena daň a předepsána na jejich osobní daňový účet (daň nelze platit prostřednictvím spojovacího čísla třetí osoby). Poplatník, který se rozhodne platit daň prostřednictvím SIPO, vyplní tiskopis Oznámení o placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO. Tiskopis lze získat na všech územích pracovištích finančních úřadů, popř. na stránkách Finanční správy: www. financnisprava.cz. Oznámení o placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO poplatník uplatní u místně a věcně příslušného finančního úřadu nejpozději do zdaňovacího období, od kterého má být daň prostřednictvím SIPO placena. Pro platby daně na více finančních úřadech musí poplatník uplatnit Oznámení o placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO na každém příslušném finančním úřadu samostatně. Jeho nedílnou součástí je doklad prokazující přidělení spojovacího čísla (např. doklad o přidělení spojovacího čísla nebo aktuální platební doklad SIPO, resp. rozpis bezhotovostní platby SIPO). Daň bude hrazena prostřednictvím SIPO, dokud poplatník neprovede odhlášení. Zrušení placení daně prostřednictvím SIPO provede poplatník uplatněním vyplněného Oznámení o ukončení placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO u místně a věcně příslušného finančního úřadu nejpozději do zdaňovacího období, ve kterém již nechce platit daň prostřednictvím SIPO. Platbu daně prostřednictvím SIPO správce daně rovněž ukončí po ověření oznámení zániku poplatnictví podle 13a odst. 9 ZDNV. Prostřednictvím SIPO je umožněno platit daň pouze v aktuální výši celkové roční daně stanovené na zdaňovací období příslušným finančním úřadem. Celkovou roční daň přesahující Kč, lze platit prostřednictvím SIPO pouze ve splátkách podle 15 odst. 1 ZDNV a nelze ji uhradit najednou. Případné nedoplatky na dani, doměřenou daň a příslušenství daně nelze hradit prostřednictvím SIPO, musí být uhrazeny jiným způsobem. Pokud však chce poplatník při platbě daně prostřednictvím SIPO zohlednit přeplatek na dani, označí tuto skutečnost v Oznámení o placení daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO. Poplatník, který uplatní platbu daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO, se musí seznámit s úplnými Podmínkami pro platbu daně z nemovitých věcí prostřednictvím SIPO od zdaňovacího období roku 2016, které jsou zveřejněné na internetové stránce Finanční správy: prilohy/d-seznam-dani/podminky-proplatbu-dane-z-nemovitych-veci-prostrednictvim-sipo.pdf. Závěr Výši daně z nemovitých věcí na zdaňovací období r může dále ovlivnit vydání nových obecně závazných vyhlášek některými obcemi v České republice, ve kterých příslušné obce stanovily nebo změnily koeficienty u stavebních pozemků, zdanitelných staveb či zdanitelných jednotek, popř. místní koeficient, na zdaňovací období r Shodně jako v předchozích letech u daně z nemovitých věcí platí, že změny okolností rozhodné pro vyměření daně ve zdaňovacím období r oproti předchozímu zdaňovacímu období, které souvisí s konkrétními okolnostmi jednotlivých poplatníků, zohlední poplatníci v daňových přiznáních, popř. dílčích daňových přiznáních. Pro stanovení daně na r je rozhodný stav nemovitých věcí ke dni Tolik k novinkám na dani z nemovitých věcí, které dopadnou na stanovení daně na zdaňovací období r

35 strana 35 DESATERO K DANI Z NEMOVITÝCH VĚCÍ Ing. Jana Procházková zaměstnanec Generálního finančního ředitelství, lektor Daň z nemovitých věcí se vyměřuje na zdaňovací období kalendářního roku podle stavu k tohoto roku ( 13b ZDNV). Změny skutečností rozhodných pro daň, které nastanou v průběhu kalendářního roku, se zohlední v následujícím zdaňovacím období ( 12c ZDNV). Předmětem daně z pozemků jsou pozemky na území České republiky evidované v katastru nemovitostí kromě těch, které jsou z předmětu daně vyloučeny ( 2 ZDNV). Pro účely daně z pozemků jsou v ZDNV definovány pouze kategorie stavební pozemek a zpevněná plocha pozemku, ostatní druhy pozemků jsou přebírány z evidence katastru nemovitostí ( 6 ZDNV). Předmětem daně ze staveb a jednotek je zdanitelná stavba a zdanitelná jednotka na území České republiky s výjimkou zdanitelné stavby, v níž jsou zdanitelné jednotky ( 7 ZDNV). Zdanitelnou stavbou je budova podle katastrálního zákona a inženýrská stavba uvedená v příloze k ZDNV včetně té, která je součástí pozemku nebo práva stavby ( 7 ZDNV). 7. Osvobození, která uplatňuje poplatník v daňovém přiznání, vyplývají ze ZDNV ( 4 odst. 4 a 9 odst. 5 ZDNV) Daňové přiznání je poplatník obecně povinen podat příslušnému správci daně do kalendářního roku, na který je daň vyměřována ( 13a ZDNV). Daňové přiznání se nepodává, pokud je poplatník na některé z předchozích zdaňovacích období podal či mu na toto období byla daň vyměřena či doměřena z moci úřední a ve srovnání s tímto obdobím nedošlo ke změně okolností rozhodných pro vyměření daně ( 13a ZDNV), popř. došlo-li ve srovnání s předchozím zdaňovacím obdobím pouze ke změnám uvedeným v 13a odst. 2 ZDNV. Informace a tiskopis pro podání přiznání k dani z nemovitých věcí lze najít, resp. vyplnit, na internetové adrese Finanční správy České republiky: Pro podrobnější informace Vám doporučujeme Videoseminář s Ing. Janou Procházkovou a Ing. Pěvou Čoukovou Přiznání k dani z nemovitých věcí teorie a příklady. VIP ZDARMA Videoseminář + DÁRKY PŘIZNÁNÍ K DANI Z NEMOVITÝCH VĚCÍ TEORIE A PŘÍKLAD Ing. Jana Procházková, Videem provází Ing. Pěva Čouková Cena: 600 Kč bez DPH Video objednávejte zde:

36 Měsíčník internetového portálu strana 36 PODLÉHÁ VAŠE VOZIDLO PŘEDMĚTU DANĚ SILNIČNÍ? Bc. Martin Mikuš odborník na silniční daň to je termín pro podání daňového přiznání k dani silniční za rok 2015! Pojďme si v článku Bc. Martina Mikuše připomenout, která vozidla vlastně podléhají předmětu daně silniční a která naopak nejsou předmětem daně. Zároveň se velmi brzy můžete těšit na příklad na daň silniční pro rok Současně upozorňujeme na zcela originální publikaci, kterou jsme vydali v loňském roce Komentář k majetkovým daním a dani silniční s příklady, kde nalezneme problematiku daně z nabytí nemovitých věcí a silniční daně pro rok 2015 a problematiku daně z nemovitých věcí pro rok 2015 i rok provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 56/2001 Sb. ), vyhlášky č. 343/2014 Sb., o registraci vozidel, zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů ), směrnice 92/106/EHS, o zavedení společných pravidel pro určité druhy kombinované dopravy zboží mezi členskými státy, směrnice 1999/62/ES, o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, ve znění směrnice 2006/38/ES. S účinností od bylo ustanovení 2 ZDSL přeformulováno v souvislosti s rekodifikací soukromého práva, a to v návaznosti na tyto předpisy: zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, zákon č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních korporacích, a zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů. 2 odst. 1 ZDSL stanoví 4 základní podmínky, které musí být splnění, aby vozidlo bylo předmětem daně silniční. Tyto podmínky musí být splněny kumulativně, tj. všechny najednou. Jedná se o následující: Knihu si můžete zakoupit v našem e-shopu: ucetni-portal.cz/knihy/eshop/ Pro stanovení, zda Vaše vozidlo podléhá předmětu daně silniční je zásadním ustanovením 2 zákona o dani silniční (dále jen ZDSL ), neboť se v něm nachází podmínky, za kterých jsou vozidla předmětem ZDSL, resp. výčet podmínek, za kterých vozidla předmětem daně nejsou. Pro správné uplatnění nejen tohoto ustanovení je pak potřebná znalost zejména: zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách 1. Musí se jednat o silniční vozidlo tj. tak jak je silniční vozidlo definováno v 2 odst. 1 a 3 a v 3 odst. 2 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Silniční vozidlo je tedy motorové nebo nemotorové vozidlo, které je vyrobené za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat nebo věcí. Přípojné vozidlo je silniční nemotorové vozidlo určené k tažení jiným vozidlem, s nímž je spojeno do soupravy. Silniční vozidla se rozdělují na tyto základní druhy: a) motocykly (M) kategorie L mo- torová vozidla zpravidla s méně než čtyřmi koly b) osobní automobily (OA) kategorie M1 vozidla, která mají nejvýše osm míst k přepravě osob (nepočítaje místo řidiče) c) autobusy (AB) kategorie M2 3 vozidla, která mají více než osm míst k přepravě osob (nepočítaje místo řidiče) a jejichž nejvyšší přípustná hmotnost u kategorie M2 nepřevyšuje 5000 kg a u kategorie M3 převyšuje 5000 kg d) nákladní automobily (NA) kategorie N1 3 motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu nákladů N1 vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost nepřevyšuje 3500 kg N2 vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost převyšuje 3500 kg, ale nepřevyšuje kg N3 vozidla, jejichž nejvyšší přípustná hmotnost převyšuje kg e) speciální vozidla (SA) kategorie N1 3 určené k provádění speciálních činností f) přípojná vozidla (PV) kategorie O1 4 O1 přípojná vozidla o nejvyšší přípustné hmotnosti nejvýše 750 kg O2 přípojná vozidla o nejvyšší přípustné hmotnosti přes 750 kg, ale nejvýše 3500 kg O3 přípojná vozidla o nejvyšší přípustné hmotnosti přes 3500 kg, ale nejvýše kg O4 přípojná vozidla o nejvyšší přípustné hmotnosti přes kg g) ostatní silniční vozidla kategorie R Přičemž ostatní silniční vozidla kategorie R nejsou předmětem daně silniční, neboť jsou vyloučena z předmětu daně v 2 odst. 4 písm. a) ZDSL. Rozhodujícím pro určení zda se jedná o silniční vozidlo, je zápis druhu případně kategorie vozidla v osvědčení o registraci vozidla, tj. v tzv. velkém technickém průkazu vozidla.

37 strana Vozidlo musí být registrováno v České republice. Toto pravidlo je zakotveno v 6 a následujících ustanoveních zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Zjednodušeně lze uvést, že vozidlo je registrováno, pokud mu byla přidělena standardní registrační značka (neboli státní poznávací značka vozidla) příslušným registračním úřadem, tj. úřadem obce s rozšířenou působností. Silniční motorové vozidlo a přípojné vozidlo provozované na pozemních komunikacích musí být zapsáno v registru silničních vozidel, pokud má osoba, která ho provozuje, na území České republiky: a) trvalý pobyt, dlouhodobý pobyt nebo, jedná-li se o občana jiného členského státu, přechodný pobyt v délce alespoň 6 měsíců v kalendářním roce, nebo jí byl udělen azyl, nebo b) sídlo, jedná-li se o právnickou osobu. Vyhláška č. 343/2014 Sb., o registraci vozidel, pak upravuje způsob vedení registru silničních vozidel, způsob zápisu údajů do registru silničních vozidel, jejich rozsah a obsah, vzory tiskopisů používaných pro vedení registru silničních vozidel, údaje zapisované do dokladů k silničnímu vozidlu, způsob jejich zápisu a registrační značky, jejich formu, obsah a způsoby umístění na silničním vozidle a zvláštním vozidle. 3. Vozidlo musí být provozováno v České republice. Vozidlo, které je provozované (používané) na pozemních komunikacích na území České republiky. 4. Vozidlo musí být používáno: Poplatníkem daně z příjmů právnických osob s výjimkou používání k činnosti veřejně prospěšného poplatníka daně z příjmů právnických osob, pokud příjmy z této jeho činnosti nejsou předmětem daně z příjmů Jaká vozidla a zda vůbec jsou předmětem daně silniční u těchto subjektů, je nutno vycházet ze znění 18a zákona o daních z příjmů. Veřejně prospěšným poplatníkem se dle 17a zákona o daních z příjmů rozumí poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. U veřejně prospěšných poplatníků jsou předmětem daně z příjmů vždy příjmy z reklam, z členských příspěvků, v podobě úroku, a příjmy z nájemného. Vozidla používaná pro dosažení těchto příjmů jsou předmětem daně silniční vždy. Poplatníkem daně z příjmů fyzických osob k činnosti nebo v přímé souvislosti s činností, ze kterých plynou příjmy ze samostatné činnosti podle 7 zákona o daních z příjmů Pro účely daně silniční v tomto případě není důležité, zda poplatník vede či nevede účetnictví ve smyslu zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, či vede nebo nevede daňovou evidenci dle 7b zákona o daních z příjmů. V souvislosti s tím, zda je vozidlo předmětem daně silniční není ani rozhodující způsob uplatňování výdajů pro účely daně z příjmů, tj. zda poplatník uplatňuje výdaje skutečně prokázané nebo uplatňuje tzv. paušální výdaje dle 7 odst. 7 zákona o daních příjmů. Pokud jsou splněny všechny zákonné podmínky pro zdanění daní silniční, je silniční vozidlo předmětem této daně. Předmětem daně silniční však není vozidlo používané v souvislosti s příjmy zdaňovanými dle 9 zákona o daních z příjmů, tj. ve spojitosti s příjmy z pronájmu, a dle 10 zákona o daních z příjmů, tj. ve vazbě na ostatní příjmy příjmy z příležitostných činností. Předmětem daně silniční jsou také vozidla, jež použije fyzická osoba zaměstnanec pro svého zaměstnavatele, pokud tomuto zaměstnanci za použití vozidla přísluší vyplacení cestovních náhrad ve smyslu ustanovení zákoníku práce. V 2 odst. 2 jsou taxativně vyjmenovány subjekty, které se dle ZDSL považuje za veřejně prospěšné poplatníky, neboť v 17a odst. 2 zákona o daních z příjmů je uvedeno, že tyto subjekty zákon o daních z příjmů nepovažuje za veřejně prospěšné poplatníky. Pod písmenem b) tohoto ustanovení nalezneme Českou televizi, Český rozhlas a Českou tiskovou kancelář a pod písmenem d) tohoto ustanovení nalezneme zdravotní pojišťovnu. V souvislosti s tímto ustanovením upravující výčet poplatníků, kteří nejsou podle zákona o daních z příjmů veřejně prospěšnými poplatníky, je zde výslovně stanoveno, že pro účely ZDSL Česká televize, Český rozhlas, Česká tisková kancelář a zdravotní pojišťovna jsou považovány za veřejně prospěšné poplatníky daně z příjmů právnických osob. U těchto zmíněných a zákonem o dani silniční výslovně vyjmenovaných subjektů bylo zachování režimu zdanění vozidel tak, jak byl stanoven do odst. 3 říká, že bez ohledu na to, zda vozidlo splňuje podmínky uvedené v 2 odst. 1 ZDSL je předmětem daně vždy, pokud se jedná o vozidlo s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určené výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. Toto ustanovení tak implementuje do českého právního řádu směrnici 1999/62/ES o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, ve znění směrnice 2006/38/ES. Jednou z podmínek je tedy registrace vozidla v České republice. V případě uložení registračních značek tzv. do depozita v souladu s 12 zákona č. 56/2001 Sb., dojde k vyřazení silničního vozidla z provozu a za celé měsíce takto vyřazené vozidlo není předmětem daně silniční. Vlastník silničního vozidla spolu s žádostí o vyřazení silničního vozidla z provozu odevzdá obecnímu úřadu obce s rozšířenou působností osvědčení o registraci silničního vozidla a všechny vydané tabulky s přidělenou registrační značkou a předloží technický průkaz silničního vozidla k vyznačení záznamu o jeho vyřazení z provozu. Trvá-li vyřazení silničního vozidla z provozu déle než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, je vlastník vyřazeného silničního vozidla povinen bez zbytečného odkladu po uplynutí této lhůty oznámit obecnímu úřadu obce s rozšířenou působností adresu místa, kde je vyřazené silniční vozidlo umístěno a účel jeho využití. Obecní úřad obce s rozšířenou působností ukončí vyřazení silničního vozidla z provozu na žádost jeho vlastníka, pokud je k silničnímu vozidlu splněna povinnost pojištění odpovědnosti z provozu vozidla a má silniční vozidlo platné osvědčení o technické způsobilosti vydané stanicí měření emisí a stanicí technické kontroly. Obecní úřad obce s rozšířenou působností současně s rozhodnutím o ukončení vyřazení silničního vozidla z provozu vrátí vlastníkovi silničního vozidla osvědčení o registraci silničního vozidla a tabulky s přidělenou registrační značkou a vyznačí ukončení vyřazení z provozu v technickém průkazu silničního vozidla.

38 strana 38 Předmětem daně silniční tedy nejsou: V 2 odst. 4 jsou uvedena vozidla, která předmětem daně silniční nejsou: speciální pásové automobily ostatní vozidla podle zvláštního právního předpisu, tj. vozidla kategorie R dle zákona č. 56/2001 Sb. zemědělské a lesnické traktory a jejich přípojná vozidla viz další odrážka, zvláštní vozidla podle zvláštního právního předpisu, tj. vozidla uvedené v 3 odst. 3 zákona č. 56/2001 Sb., tzn.: a) zemědělské nebo lesnické traktory a jejich přípojná vozidla, b) pracovní stroje samojízdné, c) pracovní stroje přípojné, d) nemotorové pracovní stroje nebo nemotorová vozidla tažená nebo tlačená pěšky jdoucí osobou, e) vozíky pro invalidy s motorickým pohonem, pokud jejich šířka nebo délka přesahuje jeden metr, jejich konstrukční rychlost převyšuje 6 km.h -1 nebo jejich maximální přípustná hmotnost převyšuje 450 kg. Zvláštním vozidlem se rozumí i mobilní stroj, průmyslové zařízení schopné přepravy nebo vozidlo bez karoserie, v nichž je zabudován spalovací motor. Ačkoliv jsou v tomto ustanovení ZDSL vyloučeny z předmětu daně pouze zemědělské a lesnické traktory, tak předmětem daně silniční nejsou žádné traktory, neboť jsou v souladu s ustanovením 3 odst. 3 zákona č. 56/2001 Sb., zařazeny mezi zvláštní vozidla. Přitom je třeba uvést, že typem silničního vozidla se rozumí silniční vozidlo určité kategorie, jež se shoduje alespoň v základních znacích. Typ vozidla může zahrnovat varianty a verze. Základní znaky pro určení typů vozidel, variant a verzí stanoví pro jednotlivé kategorie prováděcí právní předpis, kterým je vyhláška č. 341/2014 Sb., o schvalování technické způsobilosti vozidel. Základní znaky pro určení typů, variant a verzí silničních vozidel, při schvalování harmonizovaného typu, pro vozidla kategorie T, C, R a S jsou uvedeny v příloze II kapitole A směrnice 2003/37/ES, o schvalování typu zemědělských a lesnických traktorů, jejich přípojných vozidel a výměnných tažených strojů, jakož i jejich systémů, konstrukčních částí a samostatných technických celků a o zrušení směrnice 74/150/EHS, ve znění pozdějších předpisů. Traktorem je každé motorové kolové nebo pásové zemědělské nebo lesnické vozidlo s nejméně dvěma nápravami a s maximální konstrukční rychlostí nejméně 6 km.h -1, jehož hlavní funkcí je vyvíjet tažnou sílu a které bylo speciálně konstruováno k tažení, tlačení, nesení a pohonu určitých výměnných zařízení konstruovaných k vykonávání zemědělských nebo lesnických prací nebo k tažení zemědělských nebo lesnických přípojných vozidel; může být přizpůsobeno k tomu, aby při zemědělských nebo lesnických pracích neslo náklad nebo může být vybaveno sedadly pro spolujezdce. Vozidla, kterým byla přidělena zvláštní registrační značka, tj.: registrační značka pro historická vozidla Při registraci historického vozidla místně příslušný úřad na základě předložení protokolu o platném testování vydá průkaz historického vozidla a osvědčení o registraci vozidla. Historickému vozidlu přidělí zvláštní registrační značku pro historická vozidla a vydá tabulku s registrační značkou pro historické vozidlo. registrační značka pro manipulační provoz registrační značka pro jízdu z místa prodeje do místa registrace silničního vozidla registrační značka pro zkušební provoz registrační značka pro sportovní vozidla Při registraci sportovního vozidla místně příslušný úřad vydá technický průkaz vozidla. Sportovnímu vozidlu přidělí zvláštní registrační značku pro sportovní vozidlo a vydá tabulku se zvláštní registrační značkou pro sportovní vozidlo. Vydání registrační značky pro sportovní vozidlo vyznačí místně příslušný úřad v technickém průkazu a v průkazu sportovního vozidla, který vydává právnická osoba, které bylo uděleno oprávnění Mezinárodní automobilovou federací (Fédération Internationale de l Automobile) nebo Mezinárodní motocyklovou federací (Fédération Internationale de Motocyclisme). Příklad Dne byl obchodní korporací pořízen traktor, a to společně s radlicí, za účelem zimní údržby v areálu provozovny obchodní korporace. Obchodní korporací byly předloženy registračnímu místu doklady k provedení zápisu změny vlastníka (provozovatele) v registru silničních vozidel a v technickém průkazu dne V technickém průkazu vozidla jsou uvedeny následující údaje: označení druhu a kategorie vozidla TR-T počet náprav z toho poháněných 2-1 zdvihový objem válců motoru (cm 3 ) 3922 největší přípustná/povolená hmotnost (kg) 5090/5090 největší přípustné/povolené hmotnosti náprav (kg) 1460/ /3530 datum první registrace vozidla datum první registrace vozidla v ČR Řešení: Vozidlo není předmětem daně silniční v souladu s ustanovením 2 odst. 4 ZDSL Judikatura Rozsudek NSS 9 Afs 128/ z 23. října 2014 říká, že DSL není poplatkem (mýtným) za užívání silniční či dálniční sítě, ale majetkovou daní, předmětem jsou vozidla dle 2 ZDSL a poplatníkem primárně provozovatelé dle RSMV. Předmětem daně je vozidlo konkretizované v zákoně, které má vydanou příslušnou státní poznávací značku, není vyřazeno z registru a opravňuje jeho provozovatele (vlastníka) k provozu. Je-li vozidlo z evidence vyřazeno, nevztahují se na jeho vlastníka na jedné straně oprávnění, jež jsou evidencí v registru podmíněna (provozovat vozidlo na pozemních komunikacích), na druhé straně se na něho ovšem nevztahují ani povinnosti spojené s provozem. Pokud k vyřazení nákladních vozidel, podléhajících DSL, z RSMV nedojde, skutečnosti uvedené v 2 ZDSL nadále trvají, a nemůže ve vztahu k nim ani dojít k zániku daňové povinnosti. Je nepochybné, že DS vozidla podléhající DSL z RSMV nevyřadil, byl evidován jako jejich provozovatel, a proto byl povinen silniční daň uhradit, neboť pro vznik a trvání daňové povinnosti k DSL u těchto vozidel je irelevantní, zda vozidla byla či nebyla fakticky používána k podnikání.

39 strana 39 Rozsudek 1 Afs 54/ z 15. srpna 2012 říká, že DSL je vybudována na formálním stavu zápisů v registru silničních vozidel; takovýto formální přístup při vymezení jednotlivých konstrukčních prvků daně je u majetkových daní obvyklý; nelze hovořit o přepjatém formalismu. I kdyby skutečně došlo k převodu vlastnického práva k silničnímu vozidlu, nedochází tím automaticky ke změně osoby poplatníka silniční daně, dokud není převod vlastnického práva promítnut též do registru silničních vozidel a tím i do technického průkazu vozidla. Byl-li by stěžovatel dostatečně bdělý a střežil si svá práva, dohlédl by na to, aby byla provedena změna vlastníka vozidla v registru silničních vozidel. Pokud stěžovatel nebyl dostatečně bdělý, musí plně snášet negativní důsledky, které pro něj z toho plynou, a to včetně obtížné důkazní situace, v níž se ocitl a která se blíží stavu důkazní nouze. Rozsudek 30 Af 45/2012 z 22. července 2014 říká, že DSL je vybudována na formálním stavu zápisů v registru silničních vozidel (viz 1 Afs 54/ a 1 Afs 79/ ) Silniční daň je konstruována tak, že zohledňuje pouze formální stav zápisu v evidenci, nikoliv skutečné majetkové vztahy do evidence nepromítnuté a je pak na převodci majetku, aby střežil svá práva včasným a řádným plněním svých povinností docílil provedení příslušných zápisů v evidencích a teprve tímto krokem dosáhl zániku svých daňových povinností. Kupní ani darovací smlouvy nepromítnuté do registru silničních vozidel a technického průkazu nemohou ovlivnit posouzení otázky, kdo je v souzené věci poplatníkem daně silniční. A byť žalobce uvedl, že vozidla v daném zdaňovacím období již neexistovala, nepředložil nic, co by tato tvrzení podporovala a neunesl tak ve vztahu k nim důkazní břemeno. PŘÍKLAD K VYPLNĚNÍ PŘIZNÁNÍ K DANI SILNIČNÍ PRO ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ 2015 Bc. Martin Mikuš odborník na silniční daň Obchodní korporace má v obchodním majetku zahrnuto vozidlo RZ 5F5 1101, které má v technickém průkazu uvedeny mj. tyto údaje: označení druhu a kategorie vozidla počet náprav z toho poháněných 2-1 OA-M1G zdvihový objem válců motoru (cm 3 ) 1248 největší přípustná/povolená hmotnost (kg) 1570/1570 největší přípustné/povolené hmotnosti náprav (kg) 880/ /705 datum první registrace vozidla datum první registrace vozidla v ČR Toto vozidlo používáno obchodní korporací v roce 2015 v měsících leden, březen až červenec, a září až listopad. Dne byl zakoupen obchodní korporací osobní automobil, který má v technickém průkazu uvedeny mj. tyto údaje: označení druhu a kategorie vozidla počet náprav z toho poháněných 2-1 OA-M1 zdvihový objem válců motoru (cm 3 ) 1895 největší přípustná/povolená hmotnost (kg) 1590/1590 největší přípustné/povolené hmotnosti náprav (kg) 890/ /700 datum první registrace vozidla datum první registrace vozidla v ČR Vozidlo bylo zaregistrováno do registru silničních vozidel registračním místem dne , kdy mu také byla přidělena RZ 5F Vozidlo bylo zahrnuto do obchodního majetku podle zápisu na evidenční kartě dne , ale k podnikatelské činnosti bylo použito již v březnu a dále pak v dubnu, květnu, červnu, září a říjnu. V dalších měsících vozidlo nebylo použito, protože bylo nepojízdné.

40 strana 40 V srpnu 2015 si obchodní korporace formou finančního leasingu pronajala tahač návěsů RZ 5F5 1103, který má v technickém průkazu uvedeny mj. také tyto údaje: označení druhu a kategorie vozidla počet náprav z toho poháněných 2-1 NAS-N2 zdvihový objem válců motoru (cm 3 ) největší přípustná/povolená hmotnost (kg) 18000/18000 největší povolené hmotnosti náprav (kg) rok výroby 2014 datum první registrace vozidla datum první registrace vozidla v ČR předpis EHK OSN nebo směrnice EU (plnění limitů emisí škodlivin ve výfukových plynech) 2001/27A Do technického průkazu vozidla byl podnikatel jako provozovatel zapsán dne Tento tahač použil k podnikání v srpnu, září, říjnu, listopadu a prosinci, a to s návěsem RZ 5F5 1104, který měl formou operativního pronájmu pronajat od jiné obchodní korporace, pro kterou prováděl přepravu nákladu. V technickém průkazu tohoto vozidla jsou uvedeny mj. také tyto údaje: označení druhu a kategorie vozidla počet náprav z toho poháněných 2-0 PV-04-NS největší přípustná/povolená hmotnost (kg) 30000/30000 největší povolené hmotnosti náprav (kg) rok výroby 2012 T datum první registrace vozidla datum první registrace vozidla v ČR Za která vozidla je podnikatel poplatníkem daně silniční, jaké a kdy měl v roce 2015 platit zálohy na daň a jak vyplní daňové přiznání? Řešení příkladu k vyplnění přiznání k DSL pro ZO 2015 Nejprve je nutné zjistit, zda uvedená vozidla byla předmětem daně a kdo bude poplatníkem daně za tato vozidlo. Až poté bude poplatník daně zjišťovat další údaje nezbytné pro správné placení záloh na daň a daně. Daňová povinnost činí podle ustanovení 9 odst. 1 zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDSL ) 1/12 roční sazby daně za každý kalendářní měsíc, ve kterém bylo vozidlo předmětem daně. Pro určení výše daňové povinnosti je nutno stanovit správně dobu, po kterou bylo vozidlo ve zdaňovacím období předmětem daně, použít správnou sazbu daně, příp. snížení a zvýšení sazby daně a uplatnit správnou výši možných úlev na dani. V případě, že by šlo o zaměstnavatele jako poplatníka daně podle 4 odst. 2 písm. a) ZDSL, pak může tento poplatník změnit u každého jednotlivého osobního automobilu (nebo jeho přípojného vozidla), za který mohl použít denní sazbu daně, postup zvolený při placení záloh na daň a v daňovém přiznání u tohoto vozidla použít, podle toho co je pro něj výhodnější, buď denní sazbu daně anebo roční sazbu daně. Osobní automobil RZ 5F byl předmětem daně pouze v těch měsících, ve kterých bylo toto vozidlo použito k činnostem obchodní korporace, i když je toto vozidlo zahrnuto v obchodním majetku. Roční sazba daně se sníží podle 6 odst. 6 ZDSL a to tak, že za měsíce leden 2015 o 48 % a v měsících únor prosinec 2015 o 40 %. Roční sazba daně zjištěná ze základu daně činí Kč, 1/12 roční sazby daně po snížení se vypočítá následovně: 1/12 roční sazby daně snížená o 48 % (1800 * 0,52) : 12 = 78,- Kč 1/12 roční sazby daně snížená o 40 % (1800 * 0,60) : 12 = 90,- Kč Z této snížené sazby daně vypočte poplatník zálohy na daň a celkovou daňovou povinnost. Do 15. dubna měl zaplatit zálohu na daň za březen, do 15. července za duben, květen a červen, do 15. října za červenec a září a do 15. prosince za říjen a listopad. Osobní automobil RZ 5F byl předmětem daně v dubnu, květnu, červnu, září a říjnu. V březnu předmětem daně vozidlo nebylo, i když bylo obchodní korporací použito, protože v tomto měsíci ještě nebylo registrováno v registru silničních vozidel. Okamžik zahrnutí vozidla do obchodního majetku rovněž nemá žádný vliv na vznik daňové povinnosti. Roční sazba daně podle 6 odst. 1 ZDSL činí Kč. Sazba se sníží o 48 % podle 6 odst. 6 ZDSL. Příslušné zálohy na daň (viz tabulka) měly být zaplaceny za 2. čtvrtletí 2015 nejpozději do 15. července, za 3. čtvrtletí 2015 do 15. října a za říjen do 15. prosince. Osobní automobil RZ DLA-456, který měla obchodní korporace vypůjčen od své dceřiné obchodní korporace ze Slovenské republiky, není v České republice předmětem daně, protože není v České republice registrován.

41 strana 41 Tahač RZ 5F byl předmětem daně od června do prosince. Uvedená obchodní korporace však není poplatníkem daně v měsících červen - říjen, protože nebyla v technickém průkazu vozidla zapsána jako provozovatel, přestože měla podle leasingové smlouvy daň silniční zaplatit i za tyto měsíce. Pokud by to učinila, zaplatila by daň za jiného poplatníka, která není podle 25 odst. 1 písm. r) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, daňově uznatelným nákladem. Poplatníkem daně za tahač za měsíce červen až říjen je leasingová společnost. Podnikatel je tak poplatníkem daně za tahač až od listopadu, protože až v tomto měsíci byl do technického průkazu zapsán jako provozovatel vozidla. Roční sazba daně podle 6 odst. 2 ZDSL činí Kč. Tahač splňuje podmínky pro snížení roční sazby daně dle 6 odst. 6 ZDSL a tato bude snížena o 48 %. Z této snížené roční sazby daně poplatník vypočítá zálohu na daň za listopad, kterou uhradí do 15. prosince. Protože za prosinec se zálohy na daň neplatí, uhradí obchodní korporace daň za tento měsíc až v termínu pro podání daňového přiznání spolu s ostatní případnou nevypořádanou daňovou povinností. Návěs RZ 5F5 1104, který používala obchodní korporace s uvedeným tahačem, je předmětem daně, ale podnikatel není za toto vozidlo poplatníkem daně, protože v technickém průkazu tohoto pronajatého vozidla není zapsán jako provozovatel (v případě operativního pronájmu je i nadále jako provozovatel zapsán zpravidla vlastník vozidla). Poplatníkem daně za návěs je tak pronajímatel. Pokud by návěs byl vlastnictvím shora uvedené obchodní korporace, uplatnila by u tohoto vozidla snížení roční sazby daně dle 6 odst. 6 ZDSL. Příslušné údaje o roční sazbě, výši záloh a daňové povinnosti jsou uvedeny v následujících tabulkách. Zálohy na daň a výše daňové povinnosti (v Kč) Registrační značka Roční sazba daně 1/12 roční sazby daně po snížení Zálohy na daň Do Do Do Do Celková daňová povinnost 5F ,- 78,-/90,- 168,- 270,- 180,- 180,- 798,- 5F ,- 104,- 0,- 390,- 390,- 130,- 910,- 5F , ,- 0,- 0,- 0, , ,- Daňová povinnost celkem 3 762,- Zálohy celkem 168,- 660,- 570, , ,- Celková daňová povinnost podnikatele za rok 2015 činí 3 762,- Kč. Na zálohách na daň uhradil ve stanovených termínech celkem 2 735,- Kč. V lednu 2016 podá obchodní korporace daňové přiznání za rok 2015 a rozdíl mezi daňovou povinností a uhrazenými zálohami na daň ve výši 1 027,- Kč doplatí do Řešení v návaznosti na řádku daňového přiznání: Doplatek 1 027,- Registrační značka vozidla První registrace vozidla měsíc / rok Základ daně ccm nápravy 5a / tuny 5b, c Roční (denní) sazba dle 6 v Kč Počty měsíců (dní) daňové povinnosti I II III IV V Daňová povinnost v Kč bez uplatnění osvobození a slevy Osvob. 3 dle písm. / počet měsíců (dní) 1 5F / / F / F / , Daň v Kč

42 strana 42 DARY A DAROVÁNÍ VE VZTAHU K DANI Z PŘÍJMŮ V PODMÍNKÁCH ROKU 2015 DÍL DRUHÝ DARY A MAJETKOVÝ PROSPĚCH Z HLEDISKA PŘÍJEMCE PRÁVNICKÉ OSOBY Ing. Ivana Pilařová auditor, daňový poradce Víte, jak je to s bezúročnou zápůjčkou (dříve půjčkou) mezi nespojenými právnickými osobami, kdy nepeněžitý příjem (neplacený úrok) je do 100 tisíc. Kč? A když je mnohem vyšší jak 100 tisíc. Kč? Víte, že účelový peněžitý dar snižuje vstupní cenu hmotného majetku? Zaregistrovali jste to? Víte, že nepeněžitý dar ve formě hmotného majetku musíte u právnické osoby, která není veřejně prospěšným poplatníkem zdanit? A víte jak je to se spolkem, který přijal peněžitý dar na opravu jeho hmotného majetku - budova sokolovny? Máte u právnické osoby vypůjčený majetek, tj. užíváte ho zdarma? A máte také obvyklé náklady spojené s užíváním vypůjčené věci, které nesete podle 2199 NOZ jako vypůjčitel ze svého. Víte, jak je to s nimi daňově? Věřím, že si rádi zopakujete s Ivanou Pilařovou dary a majetkový prospěch u právnické osoby pro rok Osobně jsem se na článek moc těšila a jako obvykle u Ivany, stojí za to! Problematiku, kterou neděláme dnes a denně, je vždy těžké si zapamatovat. Ale máme to tak všichni a je to v pořádku. Jakékoliv připomínky a nejasnosti prosím pište pod článek. A navíc - k problematice stále není uzavřený příspěvek z KV z ! od kolegů Jirky Nesrovnala a dalších. Čekáme na uzavření příspěvku, abychom závěry mohli aplikovat do daňových přiznání za rok A poslední - dary již od roku 2016 nebudeme u podnikatelů účtovat do vlastního kapitálu, ale do výnosů - provozních nebo finančních. Bez komentáře, jedna ze změn, na kterou si budeme muset zvyknout. 1. Základní filosofie inkorporace ve vztahu k právnickým osobám Počínaje zákon o daních z příjmů nestanoví výjimku, podle které bezúplatné příjmy nejsou předmětem daně. Právnické osoby, jako příjemci bezúplatných příjmů, budou možnosti nezdanění v podobě osvobození bezúplatných příjmů hledat v 19b odst. 1 písm. d) ZDP pro bezúplatné příjmy z majetkového prospěchu a v 19b odst. 2 písm. b) body 1 a 2 ZDP pro vybrané situace přijatých darů. Pokud se nepodaří pro daný dar či majetkový prospěch najít výjimku, bude zdaněn v obecném základu daně právnické osoby a to jedinou možnou sazbou daně 19%. 2. Zdanění majetkového prospěchu Podle dikce zákona je příjem v podobě majetkového prospěchu od daně osvobozen, pokud v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nepřesáhnou ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, částku Kč u 1. vydlužitele při bezúročné zápůjčce, 2. vypůjčitele při výpůjčce a 3. výprosníka při výprose, Jedná se tedy o zásadní změnu proti roku 2014, kdy jmenované druhy majetkového prospěchu byly vyňaty z předmětu daně. Příklad 1 bezúročná zápůjčka S.r.o. 1 zapůjčila formou bezúročné zápůjčky peněžní prostředky vydlužiteli S.r.o. 2, která je nespojená se společností zapůjčitele. S.r.o. 2 vydlužitel, realizuje majetkový prospěch jako druh bezúplatného příjmu, který je třeba kvantifikovat a posoudit, zda je či není v limitu Kč od tohoto konkrétního poskytovatele a podle výsledku posouzení buď uplatnit osvobození, nebo zvýšení základu daně o plnou hodnotu majetkového prospěchu nesníženou o hodnotu Kč. Hodnota majetkového prospěchu v případě nesplnění podmínek osvobození, ve výši obvyklé úrokové míry bude uvedena v daňovém přiznání právnické osoby S.r.o. 2. Stejným způsobem by byl řešen majetkový prospěch, pokud by vydlužitelem (dlužníkem) byla osoba spojená s obchodní korporací zapůjčitele. Z hlediska S.r.o. 1 v pozici zapůjčitele (věřitele) však je důležité, zda osoba vydlužitele je či není spojenou osobou, daňové dopady u S.r.o. 1 jsou v jednotlivých případech odlišné. Oblast bezúročných zápůjček je velmi diskutovanou problematikou. Světlo do této oblasti by měly vnést závěry Koordinačního výboru KDP a GFŘ. Přestože se jedná pouze o návrh, není bez zajímavosti si ho přečíst a sledovat jeho další osud. KV 452/ Bezúplatné příjmy a jejich daňové dopady Je navrhováno, aby v případě bezúročné zápůjčky společníka do obchodní korporace či družstevníka do družstva nešlo u obchodní korporace o bezúplatný příjem, který by měl vést ke zvýšení základu daně na straně obchodní korporace či družstva. Jedná se tedy o praktickou aplikaci dávného judikátu NSS čj. 1 Afs 106/ ze dne pro účely daně darovací. Podstata tohoto judikátu se tedy aplikuje i nyní do daně z příjmů.

43 strana 43 V případě ručení společníka za obchodní korporaci a družstevníka za družstvo nevzniká bezúplatný příjem, který by měl vést ke zvýšení základu daně na straně obchodní korporace či družstva. Další otázkou je možnost aplikace ustanovení 23 odst. 3 písm. c) bodu 8 ZDP pro možnost nepeněžního snížení základu daně o stejnou částku, o kterou byl základ daně z titulu vzniku majetkového prospěchu zvýšen, pokud obdržení majetkový prospěch je příjemcem použit na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Ani tento závěr však dosud není potvrzen. Příklad 2 výpůjčka stavebního stroje Společnost DAFI s.r.o. užívá formou občasné krátkodobé výpůjčky od svého obchodního partnera společnosti AGRO s.r.o. stavební stroj. Tento druh bezúplatného příjmu bude u společnosti DAFI od daně osvobozen, pokud bude splněna podmínka 19 odst. 1 písm. d) ZDP. Je třeba doplnit, že limit Kč se vztahuje na všechny druhy majetkového prospěchu od téhož poskytovatele v daném zdaňovacím období. DAFI však do svých daňově účinných nákladů může zahrnout pouze pohonné hmoty spotřebované při práci vypůjčeného stroje. Zapovězeny jsou opravy, úpravy, technické zhodnocení. 3. Obecná osvobození darů od daně z příjmů Podobně jako i u fyzických osob, je nutné i u právnických osob definovat některé typy bezúplatných příjmů, které budou za splnění specifických podmínek od daně osvobozeny. Jedná se však o mnohem užší výčet: příjem obmyšleného právnické osoby z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti, nebo zvýšil majetek svěřenského fondu pořízení pro případ smrti ( 19b odst. 2 písm. a) body 1 a 2 ZDP), příjmy veřejně prospěšných poplatníků na veřejně prospěšnou činnost, přičemž osvobození je vázáno na účelové použití prostředků ( 19b odst. 2 písm. b) body 1 a 2 ZDP). Při porušení podmínky použití prostředků, budou tyto zpětně zdaněny podle 23 odst. 3 písm. a) bod 3 ZDP. Osvobození bezúplatných příjmů uvedených v odstavci 2 písm. b) ZDP se nepoužije, pokud ho poplatník neuplatní. Rozhodnutí poplatníka o uplatnění nebo neuplatnění osvobození bezúplatných příjmů nelze zpětně měnit. příjmy plynoucí do veřejné sbírky, na humanitární nebo charitativní účel ( 19b odst. 2 písm. c) ZDP), příjem přijatý z veřejné sbírky ( 19b odst. 2 písm. d) ZDP). Obecně, z hlediska praxe, pokud vyloučíme problematiku obmyšlených právnických osob a problematiku veřejně prospěšných poplatníků, je nutné zkonstatovat, že se bude jednat o spíše výjimečné případy. S.r.o. či a.s., tedy obecně obchodní korporace, obvykle na svoji podnikatelskou (ale i jinou) činnost dary nedostávají. Pokud by se tak opravdu stalo, výjimku ze zdanění nenajdeme a dar se stane zdanitelným. Při úpravě základu daně je nutné pečlivě dbát na vzájemný vztah způsobu zaúčtování bezúplatných příjmů (v souladu s účetními předpisy platnými pro různé druhy účetních jednotek, je možné tyto příjmy účtovat do výnosů či rozvahově) a způsobu jejich zdanění či osvobození. Pokud by se například jednalo o rozvahově zaúčtovaný bezúplatný příjem, který by však podle ZDP nebyl od daně osvobozen, bylo by nutné o jeho hodnotu zvýšit základ daně. Naopak pokud by bezúplatný příjem byl zaúčtován v souladu s účetními předpisy do výnosů a podle ZDP by byl od daně osvobozen, je nutné o jeho hodnotu základ daně snížit. Důrazně je nutné upozornit na to, že způsob zdanění nemůže určovat způsob účtování. V oblasti zaúčtování je nutné respektovat účetní předpisy platné pro jednotlivé druhy účetních jednotek (podnikatelé, neziskové organizace, atd.). Příklad 3 peněžitý dar nestátnímu zdravotnickému zařízení Nestátní zdravotnické zařízení (s.r.o.) obdrželo v roce 2015 na svoji činnost peněžní dar od bývalého pacienta pana Petra ve výši 50 tis. Kč. Dar bude použit na obnovu nábytku do čekárny. Z hlediska příjemce se jedná o dar peněžních prostředků, který bude podle účetních předpisů zaúčtován do vlastního kapitálu. Z pohledu daně z příjmů se jedná o zdanitelný dar, o jehož výši bude nutné mimoúčetně v daňovém přiznání zvýšit základ daně. V momentě použití prostředků z daru na nákup vybavení do čekárny, se bude jednat o daňově účinné náklady (nepředpokládáme, že by jednotlivé kusy nábytku převýšily vstupní cenu 40 tis. Kč). Příklad 4 nepeněžní dar v podobě hmotného majetku nestátnímu zdravotnickému zařízení Nestátní zdravotnické zařízení (s.r.o.) obdrželo v roce 2015 pro účely zlepšení péče o pacienty dar v podobě nového rentgenu v hodnotě 500 tis. Kč. Z hlediska příjemce se jedná o dar v podobě hmotného majetku, který bude podle účetních předpisů zaúčtován do majetku proti vlastnímu kapitálu. Z pohledu daně z příjmů se jedná o zdanitelný dar, o jehož výši bude nutné mimoúčetně v daňovém přiznání zvýšit základ daně. V momentě pořízení přístroje se bude jednat o pořízení dlouhodobého hmotného majetku, který bude možné účetně i daňově odpisovat. Příklad 5 peněžitý dar prostředků účelově určených na nákup dlouhodobého majetku nestátnímu zdravotnickému zařízení Nestátní zdravotnické zařízení (s.r.o.) obdrželo v roce 2015 pro účely zlepšení péče o pacienty peněžní dar ve výši 100 tis. Kč účelově určený na pořízení nového rentgenu v hodnotě 500 tis. Kč. Z hlediska příjemce se jedná o peněžní dar, který bude podle účetních předpisů zaúčtován proti vlastnímu kapitálu. Z pohledu daně z příjmů se nejedná o zdanitelný dar a základ daně zdravotnického zařízení nebude o jeho hodnotu zvýšen ( 23 odst. 3 písm. a) bod 16 ZDP). Důvodem je skutečnost, že o jeho hodnotu bude snížena vstupní cena zakoupeného rentgenu a z této hodnoty (400 tis. Kč) budou také uplatňovány daňové odpisy zařízení ( 29 odst. 1 ZDP).

44 strana 44 Příklad 6 peněžitý dar nadaci, určené k předání zdravotně postiženým osobám Nadace Pozvedněte slabé, obdržela od fyzické osoby peněžní dar ve výši 40 tis. Kč za účelem naplnění předmětu činnosti nadace, což je pomoc zdravotně postiženým občanům. Nadace tento dar použije k přerozdělení mezi paní Kláru a paní Danu na zaplacení fyzioterapie po autonehodách s trvalými následky. Nadace má (teoreticky) výběr mezi zdaněním daru a jeho osvobozením s odpovídajícími následky v podobě daňové účinnosti vynaložení darovaných peněžních prostředků. Prakticky však jistě zvolí osvobození daru s tím, že následné předání daru obdarovaným nebude daňově účinným nákladem. Výnos z darovaných prostředků bude vyloučen ze základu daně nadace, pokud bude tato podávat daňové přiznání. Je nutné podotknout, že existence příjmů, které jsou od daně osvobozeny, sama o sobě nevyvolá potřebu podání daňového přiznání. V případě porušení podmínek osvobození daru ( 19b odst. 2 písm. b) bod 1 ZDP), bude následně uplatněna povinnost zvýšení základu daně podle 23 odst. 3 písm. a) bod 3 ZDP. Příklad 7 peněžitý dar přijatý spolkem Sportovní klub Dolní Lhotka, (od spolek) provozuje sportovní hřiště a dětský koutek pro své členy, ve vyhrazeném čase pak i pro veřejnost a to zdarma. Na provoz a údržbu hřiště obdržel spolek finanční dar ve výši 60 tis. Kč od fyzické osoby, obyvatele Dolní Lhotky. Přijatý dar bude spolkem od daně osvobozen s tím, že náklady vzniklé utracením daru za drobné opravy a údržbu hřiště budou u spolku daňově neuznatelné. Příklad 8 peněžitý dar hmotného majetku do spolku Sportovní klub Dolní Lhotka, spolek, provozuje sportovní hřiště a dětský koutek pro své členy, ve vyhrazeném čase pak i pro veřejnost a to zdarma. Na provoz a údržbu hřiště obdržel spolek multifunkční sekačku s křovinořezem ve výši 60 tis. Kč od právnické osoby podnikající v Dolní Lhotce. Přijatý dar bude spolkem od daně osvobozen s tím, že tento hmotný majetek je vyloučen z daňového odpisování. 4. Závěrem V podmínkách roku 2016 pravděpodobně dojde ke změnám v postupech účtování u jednotlivých účetních jednotek v souvislosti s přijatými dary. Daňové souvislosti ZDP se v podmínkách roku 2016 nezmění, změní se však způsob stanovení základu daně a to však beze změny celkové hodnoty základu daně a výše daně v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok VEŘEJNÉ REJSTŘÍKY PRÁVNICKÝCH OSOB Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce Právní předpis jiný než NOZ stanoví, jaké jsou veřejné rejstříky právnických osob, které právnické osoby se do nich zapisují a jak, nebo které další údaje se do nich o právnických osobách zapisují, a jak se z nich vymazávají, popřípadě zda je součástí veřejného rejstříku sbírka listin. Veřejné rejstříky právnických osob jsou přístupné každému; každý do nich může nahlížet a pořizovat si z nich výpisy, opisy nebo kopie. Změní-li se zapsaná skutečnost, oznámí zapsaná osoba nebo ten, komu to ukládá zákon, změnu bez zbytečného odkladu tomu, kdo veřejný rejstřík vede, a ten tuto změnu do veřejného rejstříku bez zbytečného odkladu zapíše ( 120 NOZ). Tímto novým právním předpisem se stal zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob (dále také ZVR). Veřejnými rejstříky právnických a fyzických osob podle tohoto zákona (dále jen veřejný rejstřík ) se rozumí: spolkový rejstřík, nadační rejstřík, rejstřík ústavů, rejstřík společenství vlastníků jednotek, obchodní rejstřík a rejstřík obecně prospěšných společností. Do veřejného rejstříku se zapisují zákonem stanovené údaje o právnických a fyzických osobách ( zapsaná osoba ). Veřejný rejstřík je informačním systémem veřejné správy. Veřejný rejstřík je veden v elektronické podobě. Veřejný rejstřík vede soud tzv. rejstříkový soud ( 1 ZVR). Rejstříkový soud vede pro: každou zapsanou osobu, odštěpný závod jejího obchodního závodu (dále jen závod ), závod zahraniční osoby nebo její odštěpný závod a pobočný spolek nebo jinou obdobnou organizační jednotku zahraničního spolku vyvíjejícího činnost na území České republiky zvláštní vložku. Součástí veřejného rejstříku je sbírka listin. Rejstříkový soud zveřejní zápis do veřejného rejstříku, jeho změnu nebo výmaz (dále jen zápis ), jakož i uložení listin, včetně listin v elektronické podobě (dále jen listina ) do sbírky listin bez zbytečného odkladu po zápisu. Rejstříkový soud oznámí zveřejňované údaje nejpozději do 5 pracovních dnů ode dne zápisu také příslušnému správci daně z příjmů, orgánu vykonávajícímu státní statistickou službu, příslušnému živnostenskému úřadu a orgánu, který vydal jiné podnikatelské oprávnění. Rejstříkový soud oznámí příslušnému živnostenskému úřadu, že osoba, které

45 strana 45 byl vydán výpis podle zákona upravujícího živnostenské podnikání, nepodala návrh na zápis nebo jejímu návrhu nebylo vyhověno ( 2 ZVR). Rozsah a způsob zveřejnění zápisu je upraven nařízením vlády č. 351/2013 Sb., kterým se určuje výše úroků z prodlení a nákladů spojených s uplatněním pohledávky, určuje se jím odměna likvidátora, likvidačního správce a člena orgánu právnické osoby jmenovaného soudem a upravují se jím některé otázky Obchodního věstníku a veřejných rejstříků právnických a fyzických osob. Ministerstvo financí podle tohoto zákona uveřejní způsobem umožňujícím dálkový přístup informace o osobách zapsaných v České republice a údaje o tom, ve kterém veřejném rejstříku jsou tyto osoby zapsány, zahrnující a) jméno, b) den vzniku právnické osoby, den jejího zrušení s uvedením právního důvodu a den jejího zániku, c) sídlo, adresu místa pobytu, popřípadě také bydliště, liší-li se od adresy místa pobytu, d) identifikační číslo osoby, bylo-li jí přiděleno, e) účel nebo předmět činnosti, f) jméno, adresu sídla nebo místa pobytu, popřípadě také bydliště, liší-li se od adresy místa pobytu, každého člena statutárního orgánu spolu s uvedením způsobu, jakým právnickou osobu zastupuje, a den vzniku a zániku výkonu funkce, g) členství v právnické osobě a její jméno, je-li členem právnické osoby, h) členství v orgánu právnické osoby a její jméno, je-li členem orgánu právnické osoby, i) status veřejné prospěšnosti, byl-li jí zapsán, a j) označení rejstříku, ve kterém je osoba zapsána. Ministerstvo financí umožní získat o uvedených údajích elektronický opis ( 7 ZVR). Proti osobě, která právně jedná důvěřujíc údaji zapsanému do veřejného rejstříku, nemá ten, jehož se zápis týká, právo namítnout, že zápis neodpovídá skutečnosti. Byl-li údaj zapsaný ve veřejném rejstříku zveřejněn, nemůže se nikdo po uplynutí patnácti dnů od zveřejnění dovolat, že o zveřejněném údaji nemohl vědět. Neodpovídá-li zveřejněný údaj zapsanému údaji, nemůže se ten, jehož se údaj týká, vůči jiné osobě dovolat zveřejněného údaje; prokáže-li však, že jí byl zapsaný údaj znám, může proti ní namítnout, že zveřejněný údaj zapsanému neodpovídá ( 121 NOZ). Zápisy do rejstříků mohu nově provádět také notáři. Tato praxe byla zavedena zákonem č. 87/2015 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislostí s účinností rekodifikací soukromého práva s účinností od PODÍL PRÁVNÍ PŘEDPISY Můj článek Podíl - právní předpisy Vás chce obecně informovat o tom, co je podíl v návaznosti na zákon o korporacích (ZOK). Chce Vás dále informovat o tom, že na rozdíl od dřívější legislativy, může být od podílů u s.r.o. více. Podle obchodního zákoníku platného do byl podíl vždy jen jeden. Naleznete zde jednoduchý návod, jak poznat ze společenské smlouvy, že máte ve vaší společnosti s ručením omezeným více podílů. Podíl může být podle práva nadále jeden a ten může přirůstat, musí to však odpovídat tomu, co je sjednáno ve společenské smlouvě. Obecně lze konstatovat, že podle ZOK je vše otevřenější a variabilnější s možností dojednání ve společenské smlouvě. V závěru článku se dozvíte o absolutní novince - kmenovém listu, což je podíl na s.r.o., který je představován kmenovým listem - cenným papírem. Kmenový list však lze vydat jen k podílu, jehož převod není omezen ani jinak podmíněn. Chcete-li více vědět o návaznosti na zákon o korporacích, doporučujeme moji knihu Účetní a daňové transakce v návaznosti na zákon o korporacích vydanou na podzim Bude brzy vyprodána, máme poslední kusy možnost objednání zde. P. 1.1 Podíl Podíl představuje účast společníka v obchodní korporaci a práva a povinnosti z této účasti plynoucí ( 31 ZOK). Každý společník může mít pouze jeden podíl v téže obchodní korporaci; to neplatí pro účast v kapitálové společnosti a podíl komanditisty. Podíl společníka v obchodní korporaci nesmí být představován cenným papírem nebo zaknihovaným cenným papírem, ledaže se jedná o kapitálovou společnost nebo stanoví-li tak jiný právní předpis. Zastavit podíl společníka v obchodní korporaci lze jen za podmínek, za nichž ho lze převést; zastavení podílu v bytovém družstvu lze stanovami podmínit Ing. Pěva Čouková auditor, daňový poradce nebo vyloučit ( 32 ZOK). Poznámka - zástava podílu SRO NOZ - zástava cenných papírů (SRO a AS) a zaknihovaných CP (AS) NOZ Z výše uvedeného vyplývá, že i akcie, která je cenným papírem, je podle ZOK podílem. Termín podíl tedy zahrnuje jak podíl na společnosti s ručením omezeným, tak podíl na akciové společnosti akcie. Nově patří mezi podíly i družstevní podíl podle ObchZ šlo o práva a povinnosti člena, nyní jde o družstevní podíl blíže upraveno v 595 ZOK. Jeden nebo více podílů u s.r.o. - novinka od Každý společník může mít pouze jeden podíl v téže obchodní korporaci; to neplatí pro účast v kapitálové společnosti a podíl komanditisty ( 32 ZOK). Znamená to, že společník s.r.o. může mít

46 strana 46 v jedné společnosti od více podílů, a to i stejného druhu, avšak pouze za předpokladu, že tak výslovně připouští společenská smlouva ( 135 odst. 2 ZOK). Do bylo možné mít pouze jeden jediný podíl u s.r.o., a to vždy. Tato úprava platí, pokud se společnost podřídila ZOK jako celku ( 777 odst. 5 ZOK), pokud se nepodřídila, podle starého obchodního zákoníku byl jen jeden podíl v s.r.o. a nadále je tedy jen jeden. Dále pracujeme se situací, že se společnost ZOK podřídila. Každý společník může mít v kapitálové společnosti, tedy i s.r.o. (za předpokladu, že to připouští společenská smlouva s.r.o.) více podílů. Může, ale nemusí. Zda má společník na společnosti jeden nebo více podílů by mělo vyplývat ze společenské smlouvy a mělo by být zapsáno i v obchodním rejstříku. Pokud si to zrekapitulujeme, je nutno rozlišit, zda společník má více podílů nebo ne. Obvykle je určeno ve společenské smlouvě nebo dohodou společníků nebo souhlasem valné hromady. Ze společenské smlouvy je to naprosto zřejmé, společnosti mají například tato ujednání: Varianta 1 Základní kapitál je tvořen následujícími peněžitými vklady jediného společníka: Podíl č. 1 Podíl č. 2 Podíl č Kč Kč Kč Varianta 2 Druhy podílů: Základní vklady ZV Kč Vklady s příplatkovou povinností VP Kč Vklady s podíly na zisku vždy VPZ Kč Podíly jsou očíslovány: ZV 1-10 VP 1-10 VPZ 1-10 Základní kapitál sumarizace: Název podílu Ks podílů Číslování Vklad na podíl Vklad celkem Základní 10 ks ZV ZV 1 ZV Kč Kč S příplatkovou povinností 10 ks VP VP 1 VP Kč Kč S jistým podílem na zisku 10 ks VPZ VPZ 1 VPZ Kč Kč Celkem Kč Společník Pavel má podíl ZV 2 a podíl VPZ 7, 8, 9... Pokud ze společenské smlouvy nelze vyčíst, že se jedná o společnost s možností více podílů pro jednoho společníka, platí, že podíl při nabytí dalšího vkladu tzv. přirůstá. Neboli je stále jeden, jako tomu bylo do Závěr: Situace je taková, že pokud společenská smlouva tzv. mlčí, tedy neobsahuje ujednání o podílech nebo uvádí, že společník může mít jen jeden podíl, potom dojde při nabytí dalšího podílu ke zvětšení podílu stávajícího tzv. přirůstání podílů. Pokud však společenská smlouva uvádí, že společník může mít více podílů, je nutno situaci analyzovat. Nově může společník mít od samotného vzniku společnosti více podílů, a to i stejného druhu. Na základě rozboru musíme mít jasno, zda máme podíl jeden nebo jich máme víc 1.2 Znázornění výše podílu u společnosti s ručením omezeným Ustanovení ZOK uvádí, že podíl společníka ve společnosti s ručením omezeným se určuje podle poměru jeho vkladu na tento podíl připadající k výši základního kapitálu, ledaže společenská smlouva určí jinak. Podíl = Hlasovací právo Každý společník má jeden hlas na každou 1 Kč vkladu, ledaže společenská smlouva určí jinak ( 169 odst. 2 ZOK). Opět je významné právo dané společenské smlouvě a je potřeba ji navklad (souhrn peněžitých a nepeněžitých vkladů společníka do základního kapitálu) základní kapitál Je nutno si uvědomit, že přestože podíl vypočtený poměrem vkladu k základnímu kapitálu představuje určitou výši, např. 60 %, společenská smlouva může určovat něco jiného, např. 90 % nebo naopak 10 %. Pak platí výše určená společenskou smlouvou. K čemu je výše podílu dobrá? Pokud např. neurčuje společenská smlouva jinak, určuje výše podílu výši podílu na zisku ( 161 ZOK), výši vypořádacího podílu ( 36 odst. 4 ZOK) či výši podílu na likvidačním zůstatku v rámci druhého kola výplaty likvidačního zůstatku ( 38 ZOK), dále ovlivňuje případný rozsah příplatkové povinnosti, stanoví-li ji společenská smlouva ( 162 ZOK). Druhy podílů Společenská smlouva může dovolit vznik různých druhů podílů. Základní podíl je ten, se kterým jsou spojeny pouze práva a povinnosti uvedené v ZOK ( 135 odst. 1 ZOK). Podíl, s nímž jsou spojena zvláštní práva a povinnosti, je podílem zvláštním. Zvláštním právem spojeným s podílem může být např. předkupní právo společníka při převodu podílu či právo na přednostní podíl na zisku (bez ohledu na to, zda valná hromada společnosti o výplatě zisku rozhodne). Zvláštní povinností spojenou s podílem může být např. příplatková povinnost. Dobrovolnosti se dále meze nekladou, samozřejmě s respektováním dobrých mravů, veřejného pořádku, společenstevního práva (práva obchodních společností). Například si můžeme představit podíly, se kterými je vždy spojeno právo na podíly na zisku. Zde praxe ukáže, co nám přinese. Je zde jako i na jiných místech vidět, že ZOK vidí společenskou smlouvu jako velmi otevřenou řadě ujednání a záleží, jak nápadití budou společníci.

47 strana 47 studovat. Pro správné zaúčtování jednotlivých podílů je významná výše hlasovacích práv. U společností pod podstatným vlivem je to obecně nejméně 20 % hlasovacích práv ( 22 odst. 5 ZÚ), u společností s rozhodujícím vlivem jsou to také hlasovací práva. Účetnictví však u podstatného vlivu definuje, že podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku podle obchodního práva, jenž není rozhodující ani společný; není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv. Má se za to, že osoby jednající ve shodě, které společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, jsou osobami ovládajícími, ledaže se stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě ( 75 odst. 3 ZOK). Je tedy nutno si uvědomit, že nerozhoduje vždy výše podílu. Ta rozhoduje jen v případě, že 1 Kč vkladu odpovídá jednomu hlasu. Je-li určeno jinak, rozhodují hlasovací práva nikoliv výše podílu. Více k problematice hlasovacích práv a správného účtu naleznete v publikaci Účetní a daňové transakce v návaznosti na zákon o korporacích - kapitola 15 - PODÍL - VLIV NA SPOLEČNOSTI - ROZHODUJÍCÍ, PODSTATNÍ, OS- TATNÍ. Podíl jako kmenový list novinka Určí-li tak společenská smlouva, může být podíl společníka představován kmenovým listem. Je-li podle společenské smlouvy dovolen vznik více podílů pro jednoho společníka, může společnost vydat kmenový list pro každý podíl. Kmenový list lze vydat pouze k podílu, jehož převoditelnost není omezena nebo podmíněna. Kmenový list je cenný papír na řad. Kmenový list nelze vydat jako zaknihovaný cenný papír. Kmenový list nemůže být veřejně nabízen nebo přijat k obchodování na evropském regulovaném trhu ani na jiném veřejném trhu ( 137 ZOK). Kmenový list obsahuje a) označení, že se jedná o kmenový list, b) jednoznačnou identifikaci společnosti, c) výši vkladu připadající na podíl, d) jednoznačnou identifikaci společníka, e) označení podílu, k němuž je kmenový list vydán, a f) označení kmenového listu, jeho číslo a podpis jednatele nebo jednatelů. Podpis může být nahrazen jeho otiskem, pokud jsou na listině současně použity ochranné prvky proti jejímu padělání nebo pozměnění. Byl-li vydán hromadný kmenový list, obsahuje také údaj o tom, kolik kmenových listů nahrazuje, a označení podílů, které nahrazuje ( 138 ZOK). Kmenový list jako cenný papír na řad se převádí rubopisem a předáním. 1.3 Znázornění podílu u akciové společnosti podíl (akcie) = jmenovitá hodnota akcií akcionáře jmenovitá hodnota všech akcií (= základní kapitál) Emisní kurs akcie je peněžní částka, za kterou emitent cenný papír vydává ( 520 odst. 2 NOZ). Obecně platí, že jmenovitá hodnota = nominální hodnota a jmenovitá hodnota je hodnota udaná na cenném papíru, pohledávce, bankovce, atp. ÚČETNÍ A DAŇOVÉ TRANSAKCE V NÁVAZNOSTI NA ZÁKON O KORPORACÍCH Nová publikace Ing. Pěvy Čoukové Kniha propojuje právo na účetnictví a dále prakticky na všechny daňové zákony. 490 Kč vč. DPH Objednávejte na

48 Měsíčník internetového portálu A RM ZDA strana 48 Motto: VIDEA účetního portálu NOVELA ÚČETNICTVÍ DÍL: KATEGORIZACE ÚČETNÍCH JEDNOTEK Každá kniha má v našem životě svůj čas, svou pravou chvíli. Čteme-li ji dříve, neporozumíme jí nebo ji pochopíme špatně. Čteme-li ji později, cítíme, že jsme promeškali dobu, kdy nám mohla dát mnohem více. OTTO FRANTIŠEK BABLER Ing. Pěva Čouková Řešení sudoku: Ing. Bc. Lenka Zábojová, Ing. Pěva Čouková 9 Objedenejte zde: 3 DPH A KOEFICIENTY 8 4 Ing. Bc. Lenka Zábojová, Ing. Pěva Čouková 3 Objedenejte zde: 1 DLOUHODOBÝ MAJETEK KDY A KAM DO PŘIZNÁNÍ K DPH? 8 A 7 VIDEOSEMINÁŘE ZDAVIP RM 9 Ing. Pěva Čouková 2 NOVELA ÚČETNICTVÍ DÍL: ZVEŘEJŇOVÁNÍ V ROCE 2015 A 2016 PODNIKATELÉ 5 Ing. Pěva Čouková 6 NOVELA ÚČETNICTVÍ DÍL: NOVINKY V ÚČETNÍCH ZÁSADÁCH MĚSÍČNÍK Měsíčník internetového portálu Číslo: 1/2016 Vychází jednou za měsíc. Vydáno: v Bohuňovicích Ev. číslo periodického tisku: MK ČR E Vydavatel: Oswald a.s., V Drahách 39, Bohuňovice, PSČ IČ , tel.: ISSN