AKTIVA ROZVAHA K. PASIVA

Transkript

1 DLOUHODOBÁ AKTIVA AKTIVA ROZVAHA K. PASIVA DLOUHODOBÁ AKTIVA (STÁLÁ AKTIVA) VLASTNÍ KAPITÁL DLOUHODOBÁ NEHMOTNÁ AKTIVA DLOUHODOBÁ HMOTNÁ AKTIVA DLOUDODOBÉ POHLEDÁVKY DLOUHODOBÁ FINANČNÍ AKTIVA Σ AKTIV = Σ PASIV 1

2 DLOUHODOBÁ AKTIVA - DLOUHODOBÝ MAJETEK DOBA DRŽENÍ A UŽÍVÁNÍ > 1 ROK DLOUHODOBÁ HMOTNÁ AKTIVA (MAJETEK) DHA, DHM 1. POZEMKY 2. BUDOVY A STAVBY 3. STROJE A ZAŘÍZENÍ DLOUHODOBÁ NEHMOTNÁ AKTIVA (MAJETEK) DNA, DNM 1. PATENTY 2. LICENCE 3. OBCHODNÍ ZNÁMKY 4. JINÁ NEHMOTNÁ AKTIVA, NAPŘ. GOODWILL DLOUHODOBÉ POHLEDÁVKY DLOUHODOBÁ FINANČNÍ AKTIVA (MAJETEK) INVESTICE 1. CENNÉ PAPÍRY 2. NEMOVITOSTI 3. DRAHÉ KOVY 4. UMĚLECKÉ PŘEDMĚTY 2

3 OCENĚNÍ DLOUHODOBÝCH AKTIV 1. OCENĚNÍ K DATU VZNIKU, POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO AKTIVA POŘIZOVACÍ CENA - náklady pořízení KALKULACE POŘIZOVACÍ CENY ZAHRNUJE VŠECHNY PŘÍMO SOUVISEJÍCÍ NÁKLADY Např.: - základní kupní cena - vedlejší pořizovací náklady PŘI POUŽITÍ DLOUHODOBÉHO AKTIVA SE POŘÍZOVACÍ CENA ALOKUJE DO NÁKLADŮ ALOKACE DO NÁKLADŮ ODPIS 2. OCENĚNÍ K DATU ROZVAHOVÉHO DNE - KE DNI ÚČETNÍ ZÁVĚRKY 2.1 POŘIZOVACÍ CENA 2.2 BĚŽNÁ CENA (REPRODUKČNÍ CENA, CENA ZÁMĚNY, ČISTÁ REALIZOVATELNÁ HODNOTA) REÁLNÁ HODNOTA FAIR VALUE 2.3 ZŮSTATKOVÁ HODNOTA (POŘIZOVACÍ CENA OPRÁVKY) REÁLNÁ HODNOTA EKVIVALENČNÍ HODNOTA 3

4 POŘIZOVACÍ CENA: A) KUPNÍ CENA B) VEDLEJŠÍ POŘIZOVACÍ NÁKLADY - PROJEKTY, - SCHVALOVACÍ POPLATKY, - DOPRAVA, MONTÁŽ - CLO, DPH, - ÚROKY Z ÚVĚRŮ + POJIŠTĚNÍ PO DOBU POŘIZOVÁNÍ POŘIZOVACÍ CENA NEOBSAHUJE: POKUTY, PENÁLE, NÁKLADY NA ZKUŠEBNÍ PROVOZ 4

5 TRANSAKCE S DLOUHODOBÝM MAJETKEM: 1. POŘÍZENÍ - KALKULACE POŘIZOVACÍ CENY 2. UŽÍVÁNÍ ODPISY, POPŘ. NOVÉ OCENĚNÍ K ROZVAHOVÉMU DNI 3. VYŘAZENÍ POZBYTÍ: - LIKVIDACÍ, - PRODEJEM, - DAROVÁNÍM, - ZCIZENÍM, ZNIČENÍM 5

6 AD 1) POŘÍZENÍ ROZVAHOVÁ POLOŽKA: POŘÍZENÍ DHA, DNA AKTIVA DLOUHODOBÁ AKTIVA ROZVAHA K. PASIVA POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH AKTIV ZÁVAZKY PENÍZE Σ AKTIV Σ PASIV AKTIVNÍ ÚČET: - POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH HMOTNÝCH AKTIV - POŘÍZENÍ DLOUHODOBÝCH NEHMOTNÝCH AKTIV TRANSAKCE: - POŘÍZENÍ DHA, DNA / ZÁVAZKY - ZÁVAZKY / PENÍZE - DLOUHODOBÁ AKTIVA/ POŘÍZENÍ DHA, DNA 6

7 AD 2) UŽÍVÁNÍ STANOVENÍ ODPISU TZV. ÚČETNÍ ODPISOVÝ PLÁN 1. POŘIZOVACÍ CENA (PC) 2. ZBYTKOVÁ HODNOTA ZÁKLADNA PRO ODPISY MODEL ODPISŮ (PŘESNĚ STANOVENÝ VÝPOČET): (A) LINEÁRNÍ, (B) PROGRESÍVNÍ, (C) DEGRESÍVNÍ, (D) KOMBINOVANÝ, VE VZTAHU K ŽIVOTNOSTI MĚŘENÉ: - POČTEM ČASOVÝCH JEDNOTEK ROKŮ, MĚSÍCŮ, - POČTEM VÝKONOVÝCH JEDNOTEK, NAPŘ. KUSŮ, TKM, APOD. ODHADY: - DOBA UŽÍVÁNÍ NEBO OBJEM VÝKONŮ, - ZBYTKOVÁ HODNOTA, - MATEMATICKÝ MODEL PRO ODPISY VE VZTAHU KE SKUTEČNÉMU PRŮBĚHU UŽITÍ DA. 7

8 ODPIS: ALOKACE POŘIZOVACÍ CENY PO DOBU UŽÍVÁNÍ DHA DO NÁKLADŮ, TJ. PŘIŘAZENÍ ČÁSTI POŘIZOVACÍ CENY K VÝNOSŮM DOSAŽENÝM POUŽÍVÁNÍM DHA. MODELY ODPISŮ: 1. LINEÁRNÍ ODPIS: ODPISOVÁ ZÁKLADNA / DOBA POUŽITÍ ODPISOVÁ ZÁKLADNA / POČET VÝKONOVÝCH JEDNOTEK POČÍTAČ PC: ZBYTKOVÁ HODNOTA: ODPISOVÁ ZÁKLADNA DOBA UŽITÍ: 4 ROKY ROČNÍ ODPIS: DEGRESÍVNÍ ODPIS: NAPŘ.: DDB (double-declining-balance method) KONSTANTNÍ ODPISOVÁ SAZBA KLESAJÍCÍ ČÁSTKA ODPISU DHA PC UŽITÍ: 4 ROKY ZÁKLADNÍ PROCENTO ODPISU: 100 %/ 4 = 25 % ODPIS: 1. ROK 2X0,25 X = ROK 2X0,25 X = ROK 2X0,25 X = ROK 2X0,25 X = Suma odpisů = = DOODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY: ZBYTKOVÁ HODNOTA:

9 3. SYD (sum-of-the-years-digits) KLESAJÍCÍ ODPISOVÁ SAZBA KONSTANTNÍ ODPISOVÁ ZÁKLADNA SYD = ( ZBÝVAJÍCÍ POČET LET ŽIVOTNOSTI / /Σ ROKŮ ŽIVOTNOSTI ) ODPISOVÁ ZÁKLADNA NAPŘ.: POČÍTAČ PC ZBYTKOVÁ HODNOTA ODPISOVÁ ZÁKLADNA ODPIS 1. ROK 4/ = ODPIS 2. ROK 3/ = ODPIS 3. ROK 2/ = ODPIS 4. ROK 1/ = Σ ODPISŮ ODPISY ZA ČÁST ROKU: (a) roční odpis/12 počet měsíců (b) konvence poloviny roku: 50 % ročního odpisu pro všechny předměty zařazené v průběhu roku (c) modifikovaná konvence poloviny roku: - aktiva zařazená v 1. pololetí 100 % ročního odpisu, - aktiva zařazená ve 2. pololetí odpis až v následujícím roce. OPRÁVKY = SUMA ODPISŮ PC OPRÁVKY = ZŮSTATKOVÁ HODNOTA 9

10 VYKAZOVÁNÍ OPRÁVEK: 1. V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE: ROZVAHA K.. AKTIVA PASIVA DA PC OPRÁVKY SUMA AKTIV X SUMA PASIV X ROZVAHA K AKTIVA PASIVA DA PC OPRÁVKY SUMA AKTIV X SUMA PASIV X NA ÚČTECH MD DA(DM) DAL PC MD OPRÁVKY K DA(DM) DAL 1. ROK ODPIS ROK ODPIS MD ODPISY DA(DM) DAL ROČNÍ ODPIS ZMĚNY ÚČETNÍHO ODPISOVÉHO PLÁNU a) změna doby použití 10

11 b) změna pořizovací vstupní ceny c) změna modelu pro odpisy MOŽNOSTI V ÚČETNICTVÍ: - PROSPEKTIVNÍ PROMÍTNUTÍ DO ÚČETNICTVÍ z > - RETROSPEKTIVNÍ PROMÍTNUTÍ DO ÚČETNICTVÍ Z z > PODLE IAS 8 ZMĚNY ÚČETNÍCH PRAVIDEL, ODHADŮ, OPRAVY CHYB: ZMĚNY V ODHADU - DO OBDOBÍ, V NĚMŽ BYLY ZJIŠTĚNY, POPŘ. DO BUDOUCÍCH OBDOBÍ 11

12 IAS 16 POZEMKY, BUDOVY, ZAŘÍZENÍ INVENTÁRNÍ PŘEDMĚT SAMOSTATNÝ FUNKČNÍ CELEK SLOŽKY DHA, KTERÉ MAJÍ RŮZNOU DOBU UŽITÍ SE ODPISUJÍ SAMOSTATNĚ komponentní přístup. NÁHRADNÍ DÍLY JSOU POVAŽOVÁNY ZA DHA. OCENĚNÍ: A) POŘIZOVACÍ CENA PC OPRÁVKY = ZŮSTATKOVÁ HODNOTA B) SNÍŽENÍ HODNOTY AKTIVA - DO NÁKLADŮ ZŮSTATKOVÁ HODNOTA OPRAVNÁ POLOŽKA C) REÁLNÁ HODNOTA DO VLASTNÍHO KAPITÁLU OPRÁVKY PŘI PŘECENĚNÍ: - PŘEPOČET OPRÁVEK VE STEJNÉM POMĚRU JAKO JE POMĚR REÁLNÉ A ÚČETNÍ HODNOTY AKTIVA, NAPŘ.: AKTIVUM (MAJETEK) - PŮVODNÍ POŘIZOVACÍ CENA PŘECENĚNÍ: OPRÁVKY PŮVODNÍ PŘECENĚNÍ ZŮSTATKOVÁ HODNOTA: PŮVODNÍ PŘECENĚNÍ

13 - OPRÁVKY JSOU ELIMINOVÁNY TAK, ABY SE ÚČETNÍ HODNOTA ROVNALA REÁLNÉ HODNOTĚ. MD DHA DAL MD OPRÁVKY K DHA DAL PC ZRUŠENÍ ZK MD FOND Z PŘECENĚNÍ DAL INVENTARIZACE 1. ZJIŠTĚNÍ SKUTEČNÉHO STAVU 2. POROVNÁNÍ SE STAVEM ÚČETNÍM 3. INVENTARIZAČNÍ ROZDÍL CHYBÍ DHA - MANKO = NÁKLAD, resp. újma PŘEBÝVÁ DHA - PŘEBYTEK = VÝNOS 13

14 OPRAVY A UDRŽOVÁNÍ a) ÚDRŽBA - VYTVÁŘENÍ BĚŽNÝCH PODMÍNEK PRO PROVOZ DA NAPŘ. ČIŠTĚNÍ, MAZÁNÍ, KONTROLA SPRÁVNÉHO FUNGOVÁNÍ APOD. b) OPRAVY - NÁHRADA ROZBITÝCH SOUČÁSTÍ STROJE, KTERÉ NEVYDRŽÍ ZATÍŽENÍ PROVOZEM JDE O TZV. BĚŽNÉ OPRAVY MODERNIZACE A REKONSTRUKCE A) GENERÁLNÍ OPRAVY, KTERÉ REKONSTRUUJÍ PODSTATNÉ ČÁSTI STROJE, VĚTŠINOU I S NOVÝMI PARAMETRY, B) ZMĚNY FUNKČNÍCH MOŽNOSTÍ DHM I DNM. PROMÍTAJÍ SE DO OCENĚNÍ DHM NEBO DNM 14

15 AD 3) VYŘAZENÍ, POZBYTÍ - LIKVIDACÍ: A) VYŘAZENÍ V PC - AKTIVA B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD - PRODEJEM: A) VYŘAZENÍ V PC - AKTIVA B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD C) TRŽBA Z PRODEJE + VÝNOS (POHLEDÁVKA NEBO PENÍZE) + AKTIVA - DAROVÁNÍM: A) VYŘAZENÍ V PC - AKTIVA B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD (újma) (- VK) - ZCIZENÍM, ZNIČENÍM A) VYŘAZENÍ V PC - AKTIVA B) ODPIS ZŮSTATKOVÉ HODNOTY + NÁKLAD (manko nebo škoda) 15