NÁKLADY V ABC KALKULÁCIÍ

Transkript

1 NÁKLADY V ABC KALKULÁCIÍ Henrieta BAJUSOVÁ UPJŠ Košice henrieta.bajusova@upjs.sk Abstrakt Metóda ABC sa usiluje odhaliť skutočné príčiny vzniku nákladov. Pri svojej aplikácií poskytuje široké spektrum informácií o nákladoch, činnostiach, aktivitách, výkonoch a nákladových objektoch, ktoré začali byť využívané nielen pre nákladovú kalkuláciu, ale aj pre riadenie činnosti prevádzaných v podniku a takisto k reštrukturalizácií podnikových procesov a aktivít. Príspevok pojednáva o problematike ABC metódy a toku nákladov v tejto metóde. Kľúčové slová: metóda ABC, kalkulácie, náklady 1 ÚVOD Jedným z progresívnych nástrojov nákladového controllingu je kalkulácia nákladov podľa čiastkových činností. V podnikoch, ktoré sú charakteristické produkciou rôznorodých a nákladovo odlišných výkonov, sa najčastejšie pouţíva priráţková kalkulácia. Pouţitím vhodnej rozvrhovej základne sa podnik snaţí rozpočítať nepriame náklady na jednotlivé výkony. Tu najčastejšie dochádza ku vzniku problémov, ktoré vyplývajú z nevhodne určenej rozvrhovej základne. Jednou z metód, ktorá sa snaţí tento problém odstrániť, je metóda Activity Based Costing. V tomto príspevku sa budeme zaoberať problematikou uvedenej metódy a tokom nákladov v ABC kalkulácií. Článok bol vypracovaný v rámci projektu VEGA 1/033/08. 2 CHARAKTERISTIKA ABC METÓDY A TOK NÁKLADOV ABC metóda je určená na presnejšie rozvrhovanie nepriamych nákladov. Za rozvrhovú základňu pouţíva príčinný vzťah medzi činnosťami podniku a jednotlivými výkonmi. Táto metóda je odvodená od priráţkovej metódy a vyuţíva aparát priráţkovej kalkulácie. Metóda sleduje spotrebu nákladov na konkrétny výkon v nadväznosti na jednotlivé činnosti v podniku. Hlavnou myšlienkou je, ţe za príčinu vzniku nákladov povaţuje činnosti, a nie výkony. ABC metóda je metóda merania nákladov a výkonnosti činností, produktov a zákazníkov. Umoţňuje priradenie nákladov na produkty podľa aktuálne spotrebovaných činností a zdrojov. Činnosti a nákladové objekty sú základom

2 NÁKLADY V ABC KALKULÁCIÍ konceptu metódy ABC. Činnosti sú opísané ako práca prebiehajúca v podniku. Nákladové objekty sú príčinou uskutočňovania výkonu činností. Metóda ABC pri svojej aplikácií poskytuje široké spektrum informácií o nákladoch, činnostiach, aktivitách, výkonoch a nákladových objektoch, ktoré začali byť vyuţívané nielen pre nákladovú kalkuláciu, ale aj pre riadenie činnosti prevádzaných v podniku a takisto k reštrukturalizácií podnikových procesov a aktivít. Podstatou ABC kalkulácie je alokovanie reţijných nákladov k jednotlivým aktivitám, prostredníctvom ktorých sú priraďované k jednotlivým nákladovým objektom. Postup pri aplikácií kalkulácie ABC sa skladá z nasledujúcich krokov: V prvom kroku je vynaloţený ekonomický zdroj, nepriamy náklad, priradený k jednotlivým definovaným aktivitám. Priradenie sa uskutočňuje na základe vzťahovej veličiny nákladov, ktorá vymedzuje spôsob prepočtu nákladov z účtovníctva na jednotlivé definované aktivity. V druhom kroku sa zisťujú celkové náklady na jednotlivé aktivity, vymedzí sa vzťahová veličina aktivity, resp. nákladový nositeľ a stanovia sa náklady na jednotku aktivity. V treťom kroku sa určia náklady na nákladový objekt na základe nákladov na jednotku aktivity. Základnými prvkami metódy ABC z pohľadu priraďovania nákladov sú: o zdroje na riadenie zdrojov je potrebné analyzovať jednotlivé činnosti a aktivity a ich náročnosť na spotrebu zdrojov, o činnosti predstavujú najmenší opísateľný výkon práce v rámci podniku alebo technologického postupu, o aktivitné centrá predstavujú segment podniku, pre ktorý sa mangement rozhodol sledovať celkové náklady aktivít, o nosiče zdrojov, nosiče nákladov, nosiče činností určenie týchto nosičov je najdôleţitejšou časťou modelovania nákladov metódou ABC, o nákladové fondy činností predstavujú zoskupovanie nákladových elementov súvisiacich s aktivitou, o nákladové elementy predstavujú taký prvok v nákladovom fonde činností, na ktorého existenciu alebo sa spotrebúvajú faktory a tým vznikajú náklady, o nákladové objekty zákazník, výrobok, sluţba, kontrakt, projekt... V ABC kalkulácie nie je prevádzaná alokácia nákladov podľa aktivít pre všetky podnikové náklady, ale iba pre ich časť. Všeobecne môţeme náklady, ktoré do systému ABC vstupujú, rozdeliť na (viď obr. 1):

3 priame náklady môţeme ich rovnako ako u tradičných nákladových systémov priamo priradiť nákladovému objektu, nealokovateľné náklady je ich obtiaţné priradiť akémukoľvek nákladovému objektu z dôvodu neexistencie účelových väzieb medzi týmito nákladmi a výkonmi, náklady alokovateľné pomocou aktivít - sú identické s tradičnými reţijnými nákladmi. NÁKLADOVÉ POLOŢKY Priame náklady Primárne aktivity Podporné aktivity Nealokovateľné náklady konkrétne poloţky náklady alokované pomocou aktivít nealokované náklady NÁKLADOVÉ OBJEKTY Obrázok 1: Skupiny nákladov v ABC systéme Zdroj: Popesko, B.: Moderné metódy riadenia nákladov. GRADA. ISBN Metóda ABC v praxi predstavuje komplexný model toku nákladov, ktorý rešpektuje skutočný priebeh jednotlivých činností a operácií prevádzaných v rámci organizácie. Náklady evidované v nákladových strediskách sú alokované primárnym a podporným aktivitám a sú po zohľadnení vzťahov medzi primárnymi a podpornými aktivitami priradené jednotlivým nákladovým objektom podľa toho, koľko jednotiek aktivít jednotlivé produkty spotrebovali. Activity based costing nie je úpravou ani vylepšením tradičného modelu práce s reţijnými nákladmi. Je to fundamentálne odlišný pohľad na chovanie sa nákladov. Pre ABC metódu je charakteristické spojenie nákladového a procesného pohľadu na chod podniku, kde v obidvoch prípadoch hrá dôleţitú úlohu aktivita. (obr. 2) Z nákladového pohľadu na ABC sú spotrebované zdroje v prvej fáze priraďované definovaným aktivitám a prostredníctvom týchto aktivít sú potom priradené nákladovým objektom.

4 NÁKLADY V ABC KALKULÁCIÍ Z procesného pohľadu hrajú aktivity veľmi dôleţitú úlohu. Procesy, na ktoré sa pozeráme ako na určitý reťazec aktivít, sú vykonávané za účelom uspokojenia potrieb zákazníkov. Nákladový pohľad Procesný pohľad ZDROJE Vzťahové veličiny Aktivity Výkonnosť Nákladové objekty Obrázok 2 Nákladový a procesný pohľad na ABC metódu Zdroj: Popesko, B.: Moderné metódy riadenia nákladov. GRADA. ISBN ZÁVER Autori ABC metódy Kaplan a Cooper venovali pozornosť novej klasifikácií nákladov, pričom do úvahy brali dlhšie časové obdobie, ako jej jeden rok. Zaviedli nové označenie nákladov a to: krátkodobo variabilné náklady menia sa vo vzťahu k objemu produkcie a aj v tradičnom kalkulačnom systéme sú klasifikované ako náklady variabilné, dlhodobo variabilné náklady nemenia sa s objemom produkcie, ale menia sa s inou mierou činnosti, ale nie hneď, fixné náklady nemenia sa v danom časovom úseku a ani s nijakými indikátormi. Podnetom na vznik a rozvoj tejto novej metódy sú celkové podstatné zmeny v podnikateľskom procese a to ako posunutie hospodárskych výkonov z primárneho a sekundárneho sektora do terciárneho sektora a kvartárneho sektora a posunutie

5 nákladovej štruktúry výrobnej oblasti vnútri podniku k nepriamym nákladom, pričom popri tomto posune do oblasti nepriamych nákladov pozorujeme aj relatívny nárast fixných nákladov. Hlavná myšlienka metódy ABC spočíva v tom, ţe za príčinu vzniku nákladov povaţuje činnosti, ale nie jednotlivé výkony. A preto riešenie tejto problematiky si vyţaduje znalosti a poznatky o vecnom priebehu konkrétnych činností, postupov a procesov vo vnútri podniku. POUŽITÁ LITERATÚRA [1] ESCHENBACH, R.: Controlling. ASPI ISBN [2] HUDÁKOVÁ STAŠOVÁ, L., BAJUS, R.: Problémy v oblasti reţijných nákladov. In: Baťova regionalistická konference: Ekonomika regionu ISBN [3] FOLTÍNOVÁ, A. a kol.: Nákladový controlling. SPRINT-vfra ratislava ISBN [4] POPESKO, B.: Moderní metody řizení nákladu. GRADA ISBN