SLEDOVANIE A SPÔSOBY ZNIŽOVANIA NÁKLADOV V STAVEBNÍCTVE

Transkript

1 Technická univerzita v Košiciach Stavebná fakulta Katedra technológie stavieb a stavebných látok Študentská vedecká odborná činnosť akademický rok 2005/2006 SLEDOVANIE A SPÔSOBY ZNIŽOVANIA NÁKLADOV V STAVEBNÍCTVE Priezvisko, meno študenta: Ročník a odbor štúdia: Vedúci práce: Ľubomír Polkabla 5. Realizácia stavieb Ing. František Mesároš, CSc. Košice apríl 2006

2 Úvod Efektívny rozvoj podniku v trhovej ekonomike si vyžaduje racionálne hospodárenie s výrobnými faktormi, ktoré má k dispozícii. Hospodárenie predstavuje využívanie výrobných faktorov, starostlivosť o ich obnovu a rozvoj v súlade s rozvojom techniky a dopytu po výrobkoch a službách. O správnom hospodárení môžeme hovoriť vtedy, keď je činnosť podniku zameraná na sústavné znižovanie nákladov živej a zhmotnenej práce, na zdokonaľovanie techniky a racionálne využívanie pracovných, materiálnych a peňažných prostriedkov. Zo zásady hospodárnosti vyrobiť maximum výrobkov alebo služieb s minimom spotreby výrobných faktorov vyplýva dôležitosť nákladov a nevyhnutnosť venovať sústavnú pozornosť ich teoretickému štúdiu a praktickému uplatňovaniu. Téma zadaná firmou Chemkostav, a. s. : Sledovanie a spôsoby znižovania nákladov v stavebníctve Cieľ : Znižovanie nákladov zmenou kalkulačného systému Tézy : Analýza štruktúry nákladov Výber metódy zaoberajúcej sa presnejším rozvrhovaním režijných nákladov Metóda ABC a jej analýza Porovnanie metódy ABC s tradičnou prirážkovou metódou Silné a slabé stránky metódy ABC 1. Štruktúra nákladov Zmeny ekonomického prostredia podniku sa prejavujú aj v zásadnej zmene podielu priamych a nepriamych (režijných) nákladov na celkových nákladoch podniku. Neustále sa zvyšuje podiel nepriamych nákladov a naopak podiel priamych nákladov relatívne klesá. Tieto zmeny sú vyvolané rastúcimi nákladmi spojenými s prípravou stavby, automatizáciou výroby, s kontrolou kvality, mzdovou náročnosťou obslužných činností a zvyšujúcimi sa nárokmi na výpočtovú techniku a softvér. Rastie význam nákladov na logistiku, marketing, ktoré sú ťažko priraditeľné ku konkrétnym výkonom.

3 Štruktúra nákladov materiál 9% mzdy 3% režijné náklady 15% stroje 2% materiál mzdy režijné náklady stroje subdodávatelia subdodávatelia 71% Obr. 1 Štruktúra celkových nákladov firmy Chemkostav, a. s., pri realizácii stavby X Štruktúra nákladov režijné náklady 51% stroje 8% materiál 32% mzdy 9% materiál mzdy režijné náklady stroje Obr. 2 Štruktúra nákladov (bez subdodávateľov) firmy Chemkostav, a. s., pri realizácii stavby X Z uvedených grafov (viď obr. č. 1 a 2) nám vyplýva, že výraznú časť z celkových nákladov, pri realizácii stavby X, tvoria subdodávateľské náklady. Samotní subdodávatelia nám tiež zvyšujú nepriame náklady, a to: výberom optimálneho subdodávateľa, uzavretím zmluvy so subdodávateľom, organizáciou prác, koordináciou subdodávateľov navzájom a kontrolou subdodávateľov. Z toho dôvodu, by sme sa mali zamerať na presnejšie rozvrhovanie nepriamych nákladov k jednotlivým výkonom.

4 2. Kalkulácia nákladov podľa čiastkových činností V stavebných firmách sa na rozvrhnutie nepriamych nákladov najčastejšie používa prirážková kalkulácia. Pri prirážkovej kalkulácii sa firma snaží rozpočítať nepriame náklady prostredníctvom vhodnej rozvrhovej základne na jednotlivé výkony. Tu najčastejšie vznikajú problémy, ktoré vyplývajú z nevhodne určenej rozvrhovej základne, a tým teda aj z nepresného vyčíslenia režijných nákladov na kalkulačné jednotky. Dochádza tak k rozpočítavaniu takých nákladov k výkonom, s ktorými nesúvisia. Jednou z kalkulačných metód, ktorá sa snaží tieto nedostatky odstrániť, je metóda kalkulácie nákladov podľa čiastkových činností, ktorá je odvodená od prirážkovej metódy, ale odlišuje sa od nej filozofiou svojho prístupu, pretože uplatňuje procesný prístup. Medzinárodné označenie tejto metódy je metóda ABC, pričom táto skratka vychádza z anglického názvu metódy - Activity Based Costing, čo môžme preložiť ako kalkulácia na báze činností. V nemeckej odbornej literatúre sa táto metóda vyskytuje pod označením - Metóda procesnej kalkulácie. Pre zjednodušenie uvádzania pojmu kalkulácia nákladov podľa čiastkových činností budem používať skratku metóda ABC Charakteristika metódy ABC Metóda ABC je určená na presnejšie rozvrhovanie predovšetkým nepriamych (režijných) nákladov k jednotlivým výkonom. Hlavná myšlienka metódy ABC spočíva v tom, že za príčinu vzniku nákladov považuje činnosti, a nie jednotlivé výkony. Ako rozvrhovú základňu používa príčinný vzťah medzi činnosťami (aktivitami, procesmi) podniku a jednotlivými výkonmi. Z toho vyplýva, že riešenie problematiky kalkulácií metódou ABC si vyžaduje znalosti a poznatky o vecnom priebehu konkrétnych činností, postupov a procesov vo vnútri podniku. Problémom, ktorý metóda prednostne rieši, sú režijné náklady, ich fixnosť, variabilita a rozpočítavanie na výkony. Pri metóde ABC sa náklady, ktoré nemožno priamo priradiť k výkonu, priraďujú k činnostiam, ktoré tieto náklady vyvolávajú. Náklady na každú činnosť sú priraďované k výkonom, ktoré danú činnosť vyžadujú (viď obr. č. 3). Tieto činnosti spotrebúvajú zdroje, respektíve vstupy. Ako činnosti sa obvykle definujú čiastkové pracovné procesy a postupy. Pripočítanie priamych nákladov sa vykoná tým istým spôsobom ako pri tradičných metódach kalkulovania. Z toho vyplýva, že základným princípom metódy ABC je priradenie spotrebovaných zdrojov k činnostiam, zoskupenie činností do aktivít a následne priradenie aktivít k nákladovým objektom (produktom, službám). Tento princíp môžeme vyjadriť aj takto: na začiatku nášho snaženia stojí zákazník, ktorý spotrebúva naše výkony, výkony spotrebúvajú procesy a tieto vnútropodnikové procesy spotrebúvajú zdroje, ktorých použitie vyvoláva vznik nákladov.

5 Priame zdroje Zdroj Zdroj Zdroj Zdroj Zdroje (náklady) Aktivita Aktivita Aktivita Aktivity (proces, činnosti) Produkt Produkt Produkt Zákazník Zákazník Cost Drivery (rozvrhové základne) Obr. 3 Základná schéma metódy ABC 2.2. Charakteristika metódy ABC tromi inováciami Prvá inovácia: Priradenie nákladov k činnostiam (aktivitám). Toto priradenie je založené na meraniach spotreby zdrojov. Poznatky o nákladoch činností sú dôležitým zdrojom na identifikovanie aktivít s vysokým potenciálom na redukciu nákladov činností. Tradičné kalkulačné systémy používajú na priradenie nákladov hospodárske alebo nákladové strediská. V ponímaní metódy ABC činnosti sú ekvivalentom a analógiou týmto strediskám. Druhá inovácia: Priradenie nákladov k nákladovým objektom. Metóda ABC priraďuje náklady činností nákladovým objektom založených na nosičoch činností, ktoré presne merajú spotrebu týchto činností. Nosič činností je miera spotreby činnosti nákladovým objektom. Metóda ABC koriguje nepresnosti tradičných kalkulačných systémov voľbou nosičov činností. Týmto sa presnejšie merajú spotrebované náklady pri každom produkte. Tretia inovácia: Zlepšenie kvality informácií o činnostiach rozšírením nefinančných informácií o tom, ako sú činnosti vykonávané. Metóda ABC kombinuje nefinančné a náladové informácie v prospech manažmentu podniku s cieľom zvyšovať výkonnosť podniku. V tejto oblasti sa využíva aj Paretovo pravidlo, podľa ktorého 20 % množiny nezávislých premenných vedie k 80 % výsledku. To znamená napr., že 20 % zákazníkov alebo výrobkov prináša podniku 80 % tržieb, výnosov alebo zisku. Informácie o činnostiach dávajú odpovede na otázky typu: ktoré činnosti spotrebúvajú najviac zdrojov, aké druhy zdrojov sú spotrebúvané týmito činnosťami, aké sú možnosti na redukciu nákladov, ktoré činnosti majú vysoké náklady, príležitosti na zlepšovanie služieb a výrobkov pri súčasnom znižovaní nákladov, príležitosti na zlepšovanie ziskovosti výrobkov, služieb a zákazníkov. Jedným z podstatných výstupov metódy ABC je ohodnotenie konkrétnych činností podniku. Táto informácia je často pre podnik úplne nová, pretože sa prvý krát dozvie, koľko stojí určitá činnosť, ktoré činnosti sú najdrahšie a prečo. Dosiahne

6 sa sprehľadnenie toku nákladov a ich príčin, a to je prvým predpokladom k zníženiu používaných zdrojov a teda aj k zníženiu nákladov Klasifikácia nákladov v metóde ABC Pri novej klasifikácii nákladov podľa metódy ABC sa berie do úvahy dlhšie časové obdobie ako jeden rok (jedna účtovná perióda) a uvažujú o podrobnejšom členení nákladov z hľadiska ich variability a fixnosti. Metóda ABC klasifikuje náklady na: a) krátkodobo variabilné náklady - menia sa vo vzťahu objemu produkcie a aj v tradičnom kalkulačnom systéme sú klasifikované ako náklady variabilné. Typickým príkladom takýchto nákladov môžu byť náklady na výdaj výkonu. Menia sa v súvislosti s objemom produkcie, sú vyjadrené strojovými hodinami, hodinami priamej práce, spotrebou priameho materiálu alebo iným spôsobom. Metóda ABC ich označuje ako nosiče nákladov meniace sa s objemom. b) dlhodobo variabilné náklady - tieto režijné náklady sa nemenia s objemom produkcie, ale menia sa s inou mierou činnosti, ale nie ihneď. Napríklad náklady na podporu činností ako sú predaj, rozvrhovania poradia úloh výroby, nastavovanie strojov a pod. Sú fixné v krátkom období, ale menia sa v dlhšom období v súlade s rozsahom a zložitosťou vyrábanej produkcie. Metóda ABC berie tieto náklady priradením na výkony pomocou transakčných nosičov nákladov. Sú definované ako činnosti alebo transakcie, ktoré významne ovplyvňujú náklady. Tradičné kalkulačné systémy klasifikujú tieto náklady ako fixné. c) fixné náklady - nemenia sa v danom časovom úseku a ani s nijakými inými indikátormi. Nedajú sa priradiť priamo k činnosti, pretože nie sme schopní stanoviť vzťahovú veličinu, ktorá je príčinou ich spotreby. Tieto náklady priraďujeme k výkonom paušálne, alebo kombinujeme metódu ABC s prirážkovou metódou. Výskumy poukazujú na to, že tieto náklady majú pomerne malý podiel na celkových nákladoch Procesný prístup ku kalkuláciám Podniky si v podstate konkurujú medzi sebou na úrovni zvládnutia činností a procesov. Len tie podniky, ktoré vykonávajú svoje procesy a činnosti s najvyššou úrovňou kvality, najnižším množstvom časových cyklov a najnižšími nákladmi majú najväčšiu šancu prežiť v konkurenčnom boji. Výška nákladov podnikov nevyhnutná na uspokojenie zákazníka sa tak stáva jedným z kľúčových faktorov úspešnosti podniku. Podstata riadenia nákladov je v riadení, prehodnocovaní a skvalitňovaní kľúčových podnikových procesov a činností. Východiskom na určenie procesov a činností akejkoľvek organizácie sú potreby a požiadavky zákazníka, čiže prečo a pre koho organizácia funguje a aké je jej poslanie. Presná kalkulácia výrobku alebo služby, ktorá odzrkadľuje skutočné náklady na konkrétny produkt, je jednou z podstatných informácií nevyhnutnou na riadenie procesov. Podniky, ktoré chcú uspieť, sa zameriavajú na efektivitu a flexibilitu vlastných aktivít a procesov a ich optimalizáciu. Jedným z nástrojov, ktorý to práve umožňuje je práve metóda ABC. Je to efektívna metóda nielen na riadenie nákladov, ale aj na

7 strategické rozhodnutia. Ukazuje sa, že podniky, ktoré poznajú a optimalizujú svoje procesy, sú pripravené na zmeny spôsobené externým prostredím. Procesný manažment podniku je integrovaný systém, ktorý sa zameriava na riadenie podľa činnosti ako na cestu na priebežné zvyšovanie úžitku zákazníka, a tým aj zisku podniku. Tvoria ho tri základné prvky: analýza činností (Process Management), analýza nákladov pomocou metódy ABC, hodnotenie cieľov (Balanced Scorecard). Riadením procesov možno ovplyvňovať úroveň nákladov, výšku zisku, mieru pridanej hodnoty a ďalšie atribúty hodnototvorných procesov podniku. Ako hlavný nástroj sa použiva metóda ABC. Hlavné oblasti prínosov procesného riadenia sú: strategické riadenie, reinžiniering a zlepšovanie procesov, hodnotenie rentability produktov a zákazníkov, zlepšenie pohľadu na náklady podniku a jeho funkčných častí. Predpoklady na tento spôsob riadenia teda možno utvoriť pomocou metódy ABC, ktorá je vhodným nástrojom na sledovanie a meranie procesov. 3. Porovnanie kalkulácie metódou ABC a prirážkovou metódou Pri prirážkovej metóde sa stráca súvislosť medzi výkonmi a ich rozdielnou mierou náročnosti na spotrebu zdrojov a aktivít podniku. Naproti tomu, metóda ABC sleduje spotrebu nákladov na konkrétne výkony v nadväznosti na jednotlivé činnosti v podniku. V prirážkovej metóde pri priraďovaní nákladov k výkonom vidíme, že informácie o nákladoch v podniku sú členené podľa stredísk a výkonov, v metóde ABC podľa činností (aktivít). Nepriame náklady výkonov sú v skutočnosti priame vo vzťahu k procesom. Procesy nevyhnutné na vytvorenie konkrétneho výkonu vyvolávajú tým vyššie náklady, čím sú zložitejšie a početnejšie. Pokiaľ pri prirážkovej metóde sa usilujeme o zistenie vzťahu medzi výrobou a spotrebou zdrojov, pri metóde ABC sa zaujímame o príčinnú súvislosť medzi procesmi a spotrebou zdrojov. Teda procesy vyvolávajú náklady a jednotlivé výkony spotrebúvajú tieto procesy. Obr. 4 Porovnanie tradičného poňatia nákladov (prirážkovej metódy) a nákladov čiastkových aktivít (metódy ABC)

8 Náklady sa v kalkulačnom systéme prirážkovej metódy účtujú podľa účtov hlavnej knihy v členení na priame a nepriame náklady takto: a) priame náklady sa pripočítavajú priamo k sledovanému konkrétnemu výkonu, b) nepriame náklady sa účtujú najprv na hospodárske strediská, potom sa rozúčtujú podľa zvolenej rozvrhovej základne na konkrétne výkony. Rozpočítanie nákladov metódou ABC: a) priame náklady sa pripočítavajú k nákladovým objektom priamo, b) nepriame náklady sa priraďujú k činnostiam. Tab. 1 Kalkulačná schéma Prirážková metóda Metóda ABC priamy materiál priame náklady priame mzdy náklady produktových činností stroje náklady zákazníckych činností ostatné priame náklady náklady podnikových činností výrobná réžia (fixné náklady) správna réžia Celkové náklady Celkové náklady Rozvrhová základňa pri prirážkovej metóde musí spĺňať tieto požiadavky: príčinná súvislosť, pomer alebo priama úmernosť medzi základňou a nepriamymi nákladmi, stálosť, jednoduchá zistiteľnosť, dostatočná veľkosť. Nosič nákladov a zdrojov musí spĺňať tieto podmienky: ľahká pochopiteľnosť, spočítateľnosť, jednoduché získanie zo systému počítačového spracovania údajov, proporcionalita k výstupu. Z pohľadu prirážkovej metódy sledujeme v hospodárskych strediskách ich výnosy a náklady a tým aj ich hospodársky výsledok. Naproti tomu pri metóde ABC a jej nákladových strediskách porovnávame skutočné náklady s nákladmi plánovanými a výsledkom je rozdiel medzi týmito údajmi. Pre potreby metódy ABC musíme sledovanie nákladov upraviť ich sústredením do nákladových fondov. Tieto nákladové fondy majú úlohu zachytiť náklady podľa určitého celku, podľa agregovaných činností. Tradičná prirážková metóda priraďuje v prvom stupni réžiu jednotlivým strediskám, zatiaľ čo systémy kalkulácie metódou ABC priraďujú réžiu ku každej hlavnej aktivite, a nie jednotlivým strediskám (viď obr. č. 5).

9 Obr. 5 Porovnanie tradičného systému kalkulácie nákladov (prirážkovej metódy) a metódy ABC Metóda ABC priraďuje náklady k výrobkom a službám a iným nákladovým objektom z nákladových fondov činností použitím rozvrhovej základne príslušného nosiča nákladov činnosti. Prirážková metóda priraďuje nálady k produktom použitím rozvrhovej základne založenej na množstve: jednotiek, vstupov priamej práce, strojových hodín a pod. Z hľadiska nákladov na metódu: metóda ABC je pomerne drahá na implementáciu a udržiavanie, prirážková metóda je nenáročná na implementáciu a udržiavanie. Z hľadiska presnosti kalkulácií: metóda ABC je presnejšou kalkuláciou nákladov jednotlivých výkonov, pri prirážkovej metóde sú náklady produktov presné za celý podnik, ale nie sú správne priradené k jednotlivým výkonom. Z hľadiska analýzy hodnototvorných a nehodnototvorných činností: metóda ABC si vyžaduje presné odlíšenie činností prinášajúcich hodnotu produktu od ostatných činností neprinášajúcich externú alebo internú hodnotu, prirážková metóda nerozlišuje náklady prinášajúce hodnotu od nákladov neprinášajúcich hodnotu produktu.

10 3.1. Príklad kalkulácie nákladov podľa prirážkovej metódy a metódy ABC Na kalkulácií nákladov na 1 m 3 obvodového muriva z tehál pálených POROTHERM 44x25x23,8 na maltu MVC si ukážeme rozdiel medzi kalkuláciou nákladov metódou ABC a prirážkovou metódou. Kalkulácia nákladov prirážkovou metódou: Priamy materiál ,- Sk Priame mzdy ,- Sk Výrobná réžia (80 % z pr. miezd) ,- Sk Správna réžia (30 % z výrob. réžie)... 62,4 Sk Celkové náklady ,4 Sk Kalkulácia nákladov metódou ABC: Výroba malty ,6 Sk Montáž/demontáž lešenia... 89,6 Sk Murovanie muriva hr. 440 mm ,2 Sk Prieskum trhu a príprava stavby... 6,- Sk Zariadenie staveniska... 39,- Sk Riadenie výstavby... 16,- Sk Zásobovanie... 9,- Sk Doprava... 52,- Sk Opisy - lešenie... 14,- Sk - miešačka... 19,- Sk Vedenie... 27,- Sk BOZP a OŽP... 10,- Sk Nerozlíšené podnikové náklady... 12,- Sk Celkové náklady ,4 Sk Rozdiel medzi nákladmi vypočítanými prirážkovou metódou a metódou ABC: Celkové náklady stanovené prirážkovou metódou ,4 Sk/1 m 3 muriva Celkové náklady stanovené metódou ABC ,4 Sk/1 m 3 muriva Rozdiel medzi metódami... 66,- Sk/1 m 3 muriva Nedostatky prirážkovej metódy: do celkových nákladov na výkony (výrobky) sa prostredníctvom režijnej sadzby dostavajú aj procesy (činnosti), ktoré sa nepodieľajú na tvorbe daných výkonov. Tým dochádza k rozpočítavaniu takých nákladov k výkonom, s ktorými nesúvisia. výraznú časť nákladov tvoria režijné náklady, ktoré sú priraďované k jednotlivým výkonom rozvrhovou základňou. Tu najčastejšie vznikajú problémy, ktoré vyplývajú z nevhodne určenej rozvrhovej základne, a tým teda aj z nepresného vyčíslenia režijných nákladov na kalkulačné jednotky.

11 4. Silné a slabé stránky metódy ABC 4.1. Hlavné prínosy metódy ABC presné rozvrhnutie režijných nákladov na kalkulačnú jednotku v podnikoch využívajúcich pokrokové výrobné technológie vzhľadom na vysoký podiel režijných nákladov z celkových nákladov, väčší podiel režijných nákladov môže byť priamo priraďovaný k výkonu, metóda ABC považuje za príčinu vzniku nákladov činnosti, a nie produkciu, produkcia spotrebúva činnosti, zlepšenie spôsobu priraďovania režijných nákladov k výkonu, precíznejšie a spoľahlivejšie kalkulácie úplných vlastných nákladov, metóda ABC upriamuje pozornosť na reálnu podstatu nákladov a správanie nákladov, pomáha pri znižovaní nákladov a identifikuje náklady nepridávajúce hodnotu produkcii, umožňuje získanie presnejších informácií o nákladoch čiastkových činností v podniku, je flexibilná, pretože okrem nákladov výkonov priraďuje náklady aj k procesom, zákazníkom a pod., ponúka presnejšie informácie pre manažérov pri rozhodovaní a plánovaní prostredníctvom riadenia činností a kapacít namiesto riadenia zdrojov. Pre zhrnutie prínosov metódy ABC použijem príklad nákladov na systém kvality. Kvalita je v súčasnosti nevyhnutná a bez investícií do tejto oblasti podnik dosť ťažko prežije. Naproti tomu výšku tejto investície môžeme ovplyvniť, a preto je užitočné pokúsiť sa posúdiť návratnosť vynaložených prostriedkov. To znamená, vyčísliť náklady na všetky činnosti, ktoré sú so systémom kvality spojené, ale vyčísliť aj prínosy, ktoré nám investícia prinesie. Metóda ABC nám môže pomôcť pri vyčíslovaní nákladov činností súvisiacich so systémom kvality. Bez metódy ABC je ťažké nájsť tok nákladov na systém kvality a určiť ich príčinu. Náklady totiž nesúvisia iba so strediskom riadenia kvality. Niektoré podniky sa púšťajú do zavádzania náročných programov systému kvality bez toho, aby mali predstavu, akú návratnosť táto investícia bude mať. Nehovoríme iba o finančných nákladov, ktoré sú dostupné z bežného účtovníctva, ale tiež o skrytých nákladoch, čiže o nákladoch na čas a úsilie mnohých pracovníkov v rôznych činnostiach podniku. Prehnané investície môžu ohroziť podnik. Ale ak budeme vedieť koľko nás systém kvality stojí a kde sú toho príčiny, tak máme možnosť nájsť optimálnu, vyváženú cestu, kde sa každá ďalšia investícia už prestáva vracať. Je veľmi pravdepodobné, že i tu nájdeme možnosti znižovania nákladov, kedy pri nižších nákladoch dosiahneme rovnaký výsledok, alebo nájdeme možnosti k zvýšeniu zisku. Informácie poskytnuté metódou ABC neslúžia iba pre jednorázové podstatné zmeny (reinžiniering), ale tiež pre pomalšie, ale trvalé zmeny v podniku. Metóda ABC totiž funguje ako nástroj, pomocou ktorého organizácia a jej zamestnanci lepšie pochopia, ako ich podnik funguje, čo je príčinou a dôsledkom určitých činností, logickým spôsobom poukáže na to, ako tečú náklady od zdrojov cez činnosti až k nákladovým objektom (výkonom).

12 4.2. Hlavné nedostatky metódy ABC metóda ABC zakladá početné nákladové fondy a spolu s nosičmi nákladov sa znásobujú údajov o nákladoch, čo vyvoláva potrebu veľkého počtu vstupných a výstupných údajov neúmerne zaťažujúc administratívny aparát, metóda nie je použiteľná a vhodná pre všetky druhy podnikov, výskyt množstva praktických problémov v súvislosti so spoločnými nákladmi, selekciou nosičov nákladov a pod., vysoké nároky na kvalifikáciu a skúsenosti pracovníkov pri jej zavádzaní, vyvoláva zmeny v doterajšom spôsobe vedenia vnútropodnikového účtovníctva, chýbajú skúsenosti s jej zavádzaním v podnikoch vysoké finančné nároky na dodatočnú prácu, nový spôsob evidencie, softvér, zaškolenie pracovníkov a pod., vysoká náročnosť na rozsah a podrobnosť zisťovaných údajov, nevhodnosť metódy pre podniky s nízkym podielom režijných nákladov na celkových nákladoch. Predovšetkým by som chcel zdôrazniť, že kalkulácia metódou ABC sa zacieľuje na detailné až komplikované rozpočítavanie nákladov, vyžaduje zmenu prístupu k údajom špecializovaný softvér, ktorého cena sa môže pohybovať vo výške niekoľkých miliónov korún. To znamená, že pre podnik zavedenie tejto metódy je v prvom rade veľkou záťažou, a to či materiálnou, finančnou alebo pracovnou. 5. Vhodnosť aplikácie metódy ABC vo firme Chemkostav, a.s. Zavedenie metódy ABC je podmienené tým, že režijné náklady firmy musia tvoriť aspoň % podiel z celkových nákladov. Graf štruktúry nákladov (viď obr. 2) nám dokazuje, že táto základná aplikačná podmienka je splnená. Metódu ABC je vhodné použiť v podnikoch, ktoré spĺňajú určité predpoklady (viď tab. č. 2). Tab. 2 Analýza aplikačných kritérií Splnené kritéria: Váha Nesplnené kritéria: Váha vysoký počet rôznorodých výstupov 9 veľký počet odberateľov 9 veľký počet dodávateľov 9 vysoký stupeň automatizácie výroby 20 vysoký počet rôznych podnikových činností 12 vysoký podiel pomocných, podporných a obslužných činností 16 vysoký objem režijných nákladov V prípade, že sa firma Chemkostav, a. s. rozhodne aplikovať metódu ABC, tak analýza kritérií dokazuje, že spĺňa aplikačné kritéria na 71 %, čiže je vhodným druhom firmy pre použitie tejto metódy.

13 Rozhodujúcou otázkou, či zaviesť alebo nezaviesť metódu ABC, je návratnosť zdrojov investovaných do tejto zmeny. Vzhľadom k tomu, že metóda ABC je zmena pohľadu a myslenia, je vyčíslenie návratnosti veľmi ťažké. 6. Záver Súčasný trend v stavebníctve je taký, že stavebné firmy zoštíhľujú vlastnú výrobu. Orientujú sa na silné stránky vlastnej výrobnej činnosti a rušia tie stavebné činnosti, ktoré môžu nakúpiť lacnejšie a kvalitnejšie od subdodávateľov. Činnosti spojené so zabezpečením subdodávateľských prác ako sú: výber optimálnych subdodávateľov, plánovanie a organizovanie subdodávateľských prác, koordinácia subdodávateľov priamo na stavbe a ich kontrola, nám taktiež navyšujú režijné náklady, a tým sa neustále zvyšuje podiel režijných nákladov a naopak podiel priamych nákladov relatívne klesá. Vo firmách, kde podiel režijných nákladov predstavuje viac ako 40 % z celkových nákladov, prirážková metóda už nepostačuje pre rozvrhnutie nepriamych nákladov. Preto odporúčam firme Chemkostav, a. s. zaviesť metódu ABC, ktorá sa orientuje hlavne na presné rozvrhnutie režijných nákladov. Dosiahne sa tak sprehľadnenie toku nákladov a ich príčin, a to je prvým predpokladom k zníženiu používaných zdrojov a teda aj k zníženiu nákladov.