1 43 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ

Transkript

1 OBSAH Předmluva... XXV O autorech...xxvii Seznam použitých zkratek...xxix ZÁKON O SPOTŘEBNÍCH DANÍCH ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ Předmět úpravy Daňové území Vymezení pojmů Plátce daně Prokázání zdanění vybraných výrobků Prokázání oprávněného nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně Předmět daně Vznik daňové povinnosti Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit Sazby a výpočet daně Osvobození od daně Uplatnění nároku na osvobození od daně Přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně a Povolení k přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně b Zánik povolení k přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně c Zrušení povolení k přijímání a užívání vybraných výrobků osvobozených od daně z moci úřední Vracení daně plátci Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit...70 V

2 15a Vracení daně ozbrojeným silám členských států NATO s výjimkou ozbrojených sil České republiky Zánik nároku na vrácení daně Zdaňovací období Daňové přiznání a splatnost daně Podmíněné osvobození od daně a Provozování daňového skladu b Další podmínka pro vydání povolení k provozování daňového skladu c Povolení k provozování daňového skladu Zrušení povolení k provozování daňového skladu z moci úřední a Způsoby zajištění daně b Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň Zajištění daně a Povolení ručitele Oprávněný příjemce pro opakované přijímání vybraných výrobků a Další podmínka pro vydání povolení pro opakované přijímání vybraných výrobků b Zrušení povolení pro opakované přijímání vybraných výrobků z moci úřední Oprávněný příjemce pro jednorázové přijetí vybraných výrobků a Podmínka pro vydání povolení pro jednorázové přijetí vybraných výrobků b Povolení pro jednorázové přijetí vybraných výrobků c Zánik povolení pro jednorázové přijetí vybraných výrobků d Použití zajištění daně v případě zániku povolení pro jednorázové přijetí vybraných výrobků Doprava vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně na daňovém území České republiky VI

3 25 Doprava vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně mezi členskými státy Návrh elektronického průvodního dokladu při zahájení dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně Elektronický průvodní doklad při zahájení dopravy a během dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně a Elektronický průvodní doklad při ukončení dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně b Elektronické doklady při vývozu vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně c Nedostupnost elektronického systému při zahájení dopravy a během dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně d Nedostupnost elektronického systému při ukončení dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně e Nedostupnost elektronického systému při vývozu f Náhradní doklady při dopravě vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně Porušení režimu podmíněného osvobození od daně během dopravy Doprava vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu v jiném členském státě pro účely podnikání Zjednodušený průvodní doklad Doprava vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu na daňovém území České republiky do jiného členského státu nebo přes území jiného členského státu pro účely podnikání Doprava vybraných výrobků pro osobní spotřebu VII

4 33 Zasílání vybraných výrobků na daňové území České republiky a Zástupce pro zasílání vybraných výrobků b Podmínky pro vydání povolení pro zasílání vybraných výrobků c Povolení pro zasílání vybraných výrobků d Zrušení povolení pro zasílání vybraných výrobků z moci úřední e Postup při zasílání vybraných výrobků na daňové území České republiky f Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit v případě zasílání výrobků na daňové území České republiky g Daňové přiznání v případě zasílání vybraných výrobků na daňové území České republiky h Použití zajištění daně pro účely zasílání vybraných výrobků na daňové území České republiky i Evidence vedená zástupcem pro zasílání vybraných výrobků j Potvrzení související se zasíláním vybraných výrobků na daňové území České republiky k Zasílání vybraných výrobků na území jiného členského státu l Doprava vybraných výrobků zasílaných na území jiného členského státu Dovoz vybraných výrobků Zrušen Prodej za ceny bez daně a Povolení k prodeji za ceny bez daně b Prodej vybraných výrobků za ceny bez daně mezi držiteli povolení k prodeji za ceny bez daně Evidence v podniku na výrobu vybraných výrobků Evidence ve skladu vybraných výrobků Evidence vedená oprávněným příjemcem VIII

5 39a Evidence vedená oprávněným odesílatelem Evidence vedená uživatelem Pravomoci správce daně [Řízení o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku] a [Rozhodnutí o zajištění vybraných výrobků nebo dopravního prostředku] b Řízení o zajištěných vybraných výrobcích nebo dopravním prostředku c Uvolnění zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku d Propadnutí nebo zabrání zajištěných vybraných výrobků nebo dopravního prostředku e Náhrada nákladů Pokuty a 43q ČÁST DRUHÁ OBECNÁ USTANOVENÍ O POVOLOVACÍM ŘÍZENÍ a Povolovací řízení b Návrh na vydání povolení c Podmínky pro vydání povolení d Spolehlivost e Prokazování bezúhonnosti f Bezdlužnost g Ekonomická stabilita h Postup k odstranění pochybností v údajích v návrhu na vydání povolení i Rozhodnutí o návrhu na vydání povolení j Oznamovací povinnost držitele povolení k Změna povolení l Zrušení povolení na žádost m Zrušení povolení z moci úřední n Odklad zrušení povolení o Zánik povolení p Povinnosti související se zrušením nebo zánikem povolení q Použití zajištění daně v případě zrušení nebo zániku povolení IX

6 44 131g ČÁST TŘETÍ ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ HLAVA I Daň z minerálních olejů Plátce daně z minerálních olejů Předmět daně z minerálních olejů Vznik povinnosti daň z minerálních olejů přiznat a zaplatit Základ daně z minerálních olejů Sazby daně z minerálních olejů Osvobození od daně z minerálních olejů Doprava minerálních olejů osvobozených od daně na daňovém území České republiky Prokázání zdanění minerálních olejů Prokázání oprávněného nabytí minerálních olejů osvobozených od daně a Povolení k přijímání a užívání minerálních olejů osvobozených od daně Nakládání s minerálními oleji osvobozenými od daně bez povolení k přijímání a užívání minerálních olejů osvobozených od daně a Evidence minerálních olejů osvobozených od daně Vracení daně z minerálních olejů plátci Vracení daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje v mineralogických postupech a metalurgických procesech Vracení daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje pro výrobu tepla a Vracení daně z ostatních benzinů Vracení daně z minerálních olejů osobám užívajícím tyto oleje pro zemědělskou prvovýrobu a Daňové přiznání k dani z minerálních olejů a splatnost této daně Zajištění daně z minerálních olejů X

7 58a Doprava minerálních olejů v režimu podmíněného osvobození od daně na daňovém území České republiky b Doprava minerálních olejů uvedených do volného daňového oběhu na daňovém území České republiky v jednotkovém balení do jiného členského státu Uplatnění režimu podmíněného osvobození od daně pro minerální oleje a Evidence minerálních olejů v daňových skladech Nákup, prodej a doprava zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu a Nákup zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu b Podmínky pro vydání povolení k nákupu zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu osobám nakupujícím nebo získávajícím zkapalněné ropné plyny pro vlastní spotřebu c Povolení k nákupu zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu d Zrušení povolení k nákupu zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu z moci úřední až 62a Zrušeny Dovoz minerálních olejů Vývoz minerálních olejů Zrušen a HLAVA II Daň z lihu Plátce daně z lihu Předmět daně z lihu Vznik povinnosti daň z lihu přiznat a zaplatit Základ daně z lihu Sazby daně z lihu Osvobození od daně z lihu Uplatnění nároku na osvobození od daně z lihu XI

8 73 Povolení k přijímání a užívání lihu osvobozeného od daně Prokázání zdanění lihu Prokázání oprávněného nabytí lihu osvobozeného od daně Daňové přiznání k dani z lihu a splatnost této daně Zajištění daně z lihu Omezení režimu podmíněného osvobození od daně pro líh Doprava lihu osvobozeného od daně z lihu na daňovém území České republiky a Oznamování prodeje lihovin HLAVA III Daň z piva Plátce daně z piva Předmět daně z piva Malý nezávislý pivovar Vznik povinnosti daň z piva přiznat a zaplatit Základ daně z piva Sazby a výpočet daně z piva Osvobození od daně z piva Přijímání a užívání piva osvobozeného od daně bez povolení k přijímání a užívání piva osvobozeného od daně a Prokázání zdanění piva Zařazení do velikostní skupiny Omezení režimu podmíněného osvobození od daně pro pivo Zajištění daně z piva a Evidence piva v daňových skladech Prokazování původu dováženého piva b HLAVA IV Daň z vína a meziproduktů Plátce daně z vína a meziproduktů Předmět daně z vína a meziproduktů Vznik povinnosti daň z vína a meziproduktů přiznat a zaplatit Základ daně z vína a meziproduktů Sazby daně z vína a meziproduktů Osvobození od daně z vína a meziproduktů XII

9 98 Přijímání a užívání vína osvobozeného od daně bez povolení k přijímání a užívání vína osvobozeného od daně a Daňové přiznání k dani z vína a splatnost této daně Omezení režimu podmíněného osvobození od daně pro víno a meziprodukty Doprava tichého vína v režimu podmíněného osvobození od daně na daňovém území České republiky a Malý výrobce vína b Evidence vína v daňových skladech c 131 HLAVA V Daň z tabákových výrobků c Plátce daně z tabákových výrobků Předmět daně z tabákových výrobků a Vznik povinnosti daň z tabákových výrobků přiznat a zaplatit Základ daně z tabákových výrobků Cena pro konečného spotřebitele Sazby a výpočet daně z tabákových výrobků Osvobození od daně z tabákových výrobků a Přijímání a užívání tabákových výrobků osvobozených od daně bez povolení k přijímání a užívání tabákových výrobků osvobozených od daně Prokázání zdanění tabákových výrobků Jednotkové balení Dovoz tabákových výrobků v rámci podnikatelské činnosti Oprávněný příjemce tabákových výrobků a Zrušen Zákaz prodeje za cenu nižší než cena pro konečného spotřebitele Snížení ceny pro konečného spotřebitele a Zákaz nákupu za cenu nižší než cena pro konečného spotřebitele Zákaz prodeje za cenu vyšší než cena pro konečného spotřebitele XIII

10 113 Zvláštní ustanovení Značení tabákovými nálepkami Porušení povinností při značení tabákových výrobků Daňové přiznání k dani z tabákových výrobků a splatnost této daně a Zajištění daně z tabákových výrobků Zrušen Objednávání, odběr a distribuce tabákových nálepek a Objednávání a odběr tabákových nálepek odpovídajících staré sazbě daně b Objednávání a odběr tabákových nálepek odpovídajících nové sazbě daně c Prodej jednotkových balení cigaret s tabákovou nálepkou odpovídající staré sazbě daně Hodnota tabákové nálepky Zástavní právo Evidence a inventura tabákových nálepek Vracení tabákových nálepek a Nárok na vrácení hodnoty tabákových nálepek v případě změny sazby daně u cigaret Žádost o snížení úhrady nebo zajištění Podmínky pro vydání rozhodnutí o snížení úhrady nebo zajištění Rozhodnutí o snížení úhrady nebo zajištění Výše snížení úhrady nebo zajištění Zrušení rozhodnutí o snížení úhrady nebo zajištění Povinnosti odběratele v souvislosti se snížením úhrady nebo zajištění a 130 Zrušeny [Případy, k nimž má být vydán zvláštní předpis] a 131g HLAVA VI Daň ze surového tabáku a Plátce daně ze surového tabáku b Předmět daně ze surového tabáku c Vznik daňové povinnosti ze surového tabáku XIV

11 131d Základ daně ze surového tabáku e Sazba a výpočet daně ze surového tabáku f Zdaňovací období g Daňové přiznání a dodatečné daňové přiznání k dani ze surového tabáku ČÁST ČTVRTÁ OMEZENÍ PRODEJE LIHOVIN A TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ Vymezení pojmů Zákaz prodeje Porušení zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků a 134k ČÁST PÁTÁ ZNAČKOVÁNÍ A BARVENÍ VYBRANÝCH MINERÁLNÍCH OLEJŮ a Vymezení pojmu značkování a barvení vybraných minerálních olejů b Předmět značkování a barvení vybraných minerálních olejů c Zásady značkování a barvení vybraných minerálních olejů d Vývoz vybraných minerálních olejů e [Povinnosti při značkování a barvení vybraných minerálních olejů] f [Zákazy při značkování a barvení vybraných minerálních olejů] g Základní ustanovení o povolení ke značkování a barvení vybraných minerálních olejů h Zrušení a zánik povolení ke značkování a barvení vybraných minerálních olejů i a 134j Zrušeny k Porušení povinností při značkování a barvení vybraných minerálních olejů l 134v ČÁST ŠESTÁ ZNAČKOVÁNÍ NĚKTERÝCH DALŠÍCH MINERÁLNÍCH OLEJŮ l Vymezení pojmu značkování některých dalších minerálních olejů m Předmět značkování některých dalších minerálních olejů XV

12 XVI 134n Zásady značkování některých dalších minerálních olejů o Vývoz některých dalších minerálních olejů p [Povinnosti při značkování některých dalších minerálních olejů] q [Zákazy při značkování některých dalších minerálních olejů] r Základní ustanovení o povolení ke značkování některých dalších minerálních olejů s Podmínka pro vydání povolení ke značkování některých dalších minerálních olejů t Zrušení a zánik povolení ke značkování některých dalších minerálních olejů u Zrušen v Porušení povinností při značkování některých dalších minerálních olejů w 134zg ČÁST SEDMÁ SLEDOVÁNÍ NAKLÁDÁNÍ SE ZVLÁŠTNÍMI MINERÁLNÍMI OLEJI w Vymezení základních pojmů x Registrační řízení y Podmínky registrace z Rozhodnutí o registraci za Zrušení registrace na návrh zb Zrušení registrace z moci úřední zc Registr osob nakládajících se zvláštními minerálními oleji zd Omezení nakládání se zvláštními minerálními oleji ze Evidence zvláštních minerálních olejů zf Oznamovací povinnost osoby nakládající se zvláštním minerálním olejem zg Zajištění zvláštního minerálního oleje nebo dopravního prostředku zh 134zzc ČÁST OSMÁ NĚKTERÁ USTANOVENÍ O NAKLÁDÁNÍ SE SUROVÝM TABÁKEM zh 134zy HLAVA I Skladování surového tabáku pro jiný účel než pro výrobu tabákových výrobků...549

13 134zh Osoba skladující surový tabák zi Registrační řízení zj Podmínky registrace zk Kauce zl Žádost o snížení kauce zm Podmínky pro snížení kauce zn Snížení kauce zo Oznamovací povinnost osoby skladující surový tabák se sníženou kaucí zp Zrušení snížení kauce na návrh zq Zrušení snížení kauce z moci úřední zr Použití kauce zs Rozhodnutí o registraci zt Zrušení registrace na návrh zu Zrušení registrace z moci úřední zv Zánik registrace zw Informační povinnost správce daně zx Registr osob skladujících surový tabák zy Evidence surového tabáku zz 134zzc HLAVA II Společná ustanovení o nakládání se surovým tabákem zz Omezení nakládání se surovým tabákem zza Oznamovací povinnost v případě přijetí nebo odeslání surového tabáku zzb Doklad pro účely dopravy surového tabáku zzc Zajištění surového tabáku nebo dopravního prostředku zzi ČÁST DEVÁTÁ SPRÁVNÍ DELIKTY ib HLAVA I Přestupky a Díl 1 Přestupky na úseku správy daně z minerálních olejů Přestupky proti skladování zkapalněných ropných plynů a Přestupky proti nakládání se zkapalněnými ropnými plyny b Díl 2 Přestupky na úseku správy daně z piva b Zrušen XVII

14 135c 135e Díl 3 Přestupky na úseku správy daně z tabákových výrobků c Přestupek proti jednotkovému balení d Přestupek proti zákazu nákupu za cenu nižší než cenu pro konečného spotřebitele e Přestupky proti nakládání s tabákovými výrobky f 135g Díl 4 Přestupky na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků f Přestupky proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků g Přestupky proti oznamovací povinnosti při prodeji lihovin na veřejnosti přístupných akcích h Díl 5 Přestupky na úseku značkování a barvení vybraných minerálních olejů h Přestupky proti zákazu při značkování a barvení vybraných minerálních olejů i Díl 6 Přestupky na úseku značkování některých dalších minerálních olejů i Přestupky proti zákazu při značkování některých dalších minerálních olejů ia Díl 7 Přestupky na úseku sledování nakládání se zvláštními minerálními oleji ia Přestupky proti sledování nakládání se zvláštními minerálními oleji ib Díl 8 Přestupky na úseku nakládání se surovým tabákem ib Přestupek proti nakládání se surovým tabákem j 135zzba HLAVA II Správní delikty právnických a podnikajících fyzických osob j 135r Díl 1 Správní delikty na úseku správy spotřebních daní j Správní delikt proti umístění přijatého vybraného výrobku k Zrušen l Správní delikt proti podmíněnému osvobození od daně XVIII

15 135m Zrušen n Správní delikty proti zajištění daně o Správní delikty proti elektronickému průvodnímu dokladu při ukončení dopravy vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně p Správní delikty proti dopravě vybraných výrobků uvedených do volného daňového oběhu v jiném členském státě pro účely podnikání q Zrušen r Správní delikty proti zasílání vybraných výrobků s a 135t Zrušeny u 135x Díl 2 Správní delikty na úseku správy daně z minerálních olejů u 135x Oddíl 1 Správní delikty proti nákupu, prodeji a dopravě zkapalněných ropných plynů uvedených do volného daňového oběhu u Správní delikty proti skladování zkapalněných ropných plynů v Správní delikty proti dopravě minerálních olejů osvobozených od daně na daňovém území České republiky w [Správní delikty proti povinnostem při nabývání a prodávání zkapalněných ropných plynů] x [Správní delikty proti povinnostem při dopravě a plnění zkapalněných ropných plynů do tlakových nádob] y Zrušen za 135zb Díl 3 Správní delikty na úseku správy daně z lihu z Zrušen za Správní delikty proti dopravě lihu osvobozeného od daně z lihu na daňovém území České republiky zb Správní delikty proti oznamování prodeje lihovin zc Díl 4 Správní delikty na úseku správy daně z piva zc Zrušen XIX

16 135zd a 135ze Díl 5 Správní delikty na úseku správy daně z vína a meziproduktů zd a 135ze Zrušeny zf 135zp Díl 6 Správní delikty na úseku správy daně z tabákových výrobků zf Správní delikt proti ceně pro konečného spotřebitele zg Správní delikty proti jednotkovému balení zh Správní delikt proti oznamovací povinnosti při dovozu tabákových výrobků zi Právní delikty proti zákazu prodeje za cenu jinou než cenu pro konečného spotřebitele zj Správní delikt proti předmětu výhry v loterii a jiné podobné hře zk Správní delikty proti značení tabákovými nálepkami zl Správní delikty proti značení a použití tabákových nálepek zm Správní delikt proti objednání, odběru a distribuci tabákových nálepek zn Správní delikty proti evidenci a inventuře tabákových nálepek zo Správní delikty proti vracení tabákových nálepek zp Zrušen zq 135zr Díl 7 Správní delikty na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků zq Správní delikty proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků zr Správní delikty proti oznamovací povinnosti při prodeji lihovin na veřejnosti přístupných akcích zs 135zv Díl 8 Správní delikty na úseku značkování a barvení vybraných minerálních olejů zs 135zt Oddíl 1 Správní delikty proti povinnostem při značkování a barvení vybraných minerálních olejů XX

17 135zs [Správní delikty provozovatele daňového skladu, příjemce nebo dovozce minerálních olejů a výrobce nebo uživatele směsi značkovací látky a barviva při nakládání s minerálními oleji podléhajícími povinnosti jejich značkování a barvení a při nakládání se značkovací látkou a barvivem] zt [Správní delikty proti nabývání, výrobě, skladování a dopravě minerálních olejů podléhajících povinnosti jejich značkování a barvení a těch, které značkovány a barveny být nesmějí] zu Oddíl 2 Správní delikty proti zákazům při značkování a barvení vybraných minerálních olejů zu [Správní delikty proti nakládání s minerálními oleji, které ze zákona nesmějí být značkovány a barveny, a proti zákazům týkajícím se minerálních olejů, které podléhají povinnosti značkování a barvení] zv Oddíl 3 Další správní delikty na úseku značkování a barvení vybraných minerálních olejů zv Správní delikt proti povolení ke značkování a barvení vybraných minerálních olejů zw Zrušen zx 135zza Díl 9 Správní delikty na úseku značkování některých dalších minerálních olejů zx 135zy Oddíl 1 Správní delikty proti povinnostem při značkování některých dalších minerálních olejů zx [Správní delikty výrobce a provozovatele daňového skladu, příjemce nebo dovozce minerálních olejů a výrobce nebo uživatele značkovací látky při nakládání s minerálními oleji podléhajícími povinnosti jejich značkování a při nakládání se značkovací látkou] XXI

18 135zy [Správní delikty proti nabývání, výrobě, skladování a dopravě minerálních olejů podléhajících povinnosti jejich značkování a těch, které značkovány být nesmějí] zz Oddíl 2 Správní delikty proti zákazům při značkování některých dalších minerálních olejů zz [Správní delikty proti nakládání s minerálními oleji, které ze zákona nesmějí být značkovány, a proti zákazům týkajícím se minerálních olejů, které podléhají povinnosti značkování] zza Oddíl 3 Další správní delikty na úseku značkování některých dalších minerálních olejů zza Správní delikt proti povolení ke značkování některých dalších minerálních olejů zzb Díl 10 Správní delikty na úseku sledování nakládání se zvláštními minerálními oleji zzb Správní delikty proti sledování nakládání se zvláštními minerálními oleji zzba Díl 11 Správní delikty na úseku nakládání se surovým tabákem zzba Správní delikty proti nakládání se surovým tabákem zzc 135zze HLAVA III Propadnutí a zabrání zajištěných lihovin a tabákových výrobků zzc Propadnutí lihovin a tabákových výrobků zzd Zabrání lihovin a tabákových výrobků zze Společná ustanovení o propadlých a zabraných lihovinách a tabákových výrobcích XXII

19 135zzf 135zzi HLAVA IV Společná ustanovení zzf Odpovědnost právnické osoby a podnikající fyzické osoby zzg Příslušnost k projednání správního deliktu zzh Výše a splatnost pokuty zzi Zvláštní ustanovení o blokovém řízení ČÁST DESÁTÁ SPOLEČNÁ, PŘECHODNÁ, ZRUŠOVACÍ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ HLAVA I Společná ustanovení [Povolovací řízení a stanovení zajištění daně před účinností zákona] a Zdaňovací období, daňové přiznání a splatnost daně v průběhu insolvenčního řízení [Stav ohrožení nebo válečný stav] Zrušen [Prováděcí předpisy] HLAVA II Přechodná ustanovení [Přechodná ustanovení regulující implementaci nových pravidel k 1. lednu 2004] HLAVA III Zrušovací ustanovení [Zrušené právní předpisy] HLAVA IV Závěrečné ustanovení Účinnost Vybraná přechodná ustanovení novel Rejstřík XXIII

20 Daňové území 2 134zz omezení nakládání se surovým tabákem, 134zza oznamovací povinnost v případě přijetí nebo odeslání surového tabáku, 134zzb doklad pro účely dopravy surového tabáku, 134zzc zajištění surového tabáku nebo dopravního prostředku Související předpisy: daňový řád Evropské právní předpisy: Směrnice, směrnice 95/59/ES, směrnice 92/83/EHS, směrnice 92/84/EHS, směrnice 95/60/ES, směrnice 2003/96/ES, směrnice Rady 2004/75/ES ze dne 29. dubna 2004, kterou se mění směrnice 2003/96/ES, pokud jde o možnost Kypru uplatňovat u energetických produktů a elektřiny dočasné osvobození od daně nebo sníženou úroveň zdanění, směrnice 2011/64/EU Judikatura: KS Ústí nad Labem 15 Ca 184/ : K bezprostřední aplikovatelnosti směrnice (která je aktem sekundárního práva ES) musí být kumulativně splněno těchto pět podmínek: Uplynutí transpoziční lhůty, nenáležitá transpozice směrnice do národní legislativy, dostatečná přesnost a bezpodmínečnost pravidla směrnice, aktivní legitimace osoby, jež se bezprostřední aplikovatelnosti dovolává, a skutečnost, že bezprostřední aplikací směrnice nedojde k uložení povinnosti jednotlivci. Přitom přímý účinek směrnice je pouze vertikálně vzestupný, tzn. že jednotlivec se může na základě přímo účinné směrnice dovolat svého práva vůči členskému státu, ale nemůže mu být přímo směrnicí uložena žádná povinnost. Naopak členský stát, který ve stanovené lhůtě neprovedl do své legislativy směrnici, se nemůže dovolávat tohoto porušení vlastní povinnosti vůči jinému subjektu. V daném případě soud akceptoval relevantní aplikovatelnost směrnice 95/59/ES, která explicitně stanovuje kategorie tabákových výrobků. Soud posoudil věc tak, že v inkriminovaném případě bylo splněno všech pět podmínek pro přímou aplikovatelnost směrnice, které se žalobce dovolával. Soud uvedl, že povinnost eurokonformního výkladu zavazuje všechny orgány včetně správních orgánů členského státu, a totéž platí i pro případné přímé aplikování pravidel obsažených ve směrnicích Rady, pokud jsou pro jejich aplikaci splněny všechny podmínky. 2 DAŇOVÉ ÚZEMÍ (1) Pro účely tohoto zákona se rozumí a) daňovým územím České republiky území České republiky, b) daňovým územím Evropské unie území stanovené směrnicí Rady o obecné úpravě spotřebních daní 1a), c) členským státem členský stát Evropské unie, d) jiným členským státem členský stát s výjimkou České republiky, e) třetí zemí země mimo daňové území Evropské unie, f) třetím územím území uvedené v odstavcích 3 a 4. (2) Pro účely tohoto zákona se a) území Monackého knížectví považuje za území Francouzské republiky, 1 Citace je převzata z příspěvku T. HÁJÍČKA a R. KAFKY. Daňová povinnost ke spotřební dani z tabákových výrobků. Daňový expert, č. 5,

21 2 Obecná ustanovení b) území Jungholzu a Mittelbergu (Kleines Walsertal) považuje za území Spolkové republiky Německo, c) území ostrova Man považuje za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska, d) území San Marina považuje za území Italské republiky a e) výsostná území Spojeného království Akrotiri a Dhekelia považují za území Kypru. (3) Za třetí země se pro účely tohoto zákona považují také území, za jejichž zahraniční vztahy odpovídá členský stát, území Kanárských ostrovů, Alandských ostrovů, britských Normanských ostrovů a francouzská území uvedená v článku 349 Smlouvy o fungování Evropské unie. (4) Za třetí země se pro účely tohoto zákona považují také území ostrova Helgoland, území Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d Italia a italské vnitrozemské vody jezera Lugano. (5) Náležitosti stanovené celními předpisy Evropské unie pro vstup vybraných výrobků na celní území Evropské unie se použijí obdobně na vstup vybraných výrobků na celní území Evropské unie z území uvedených v odstavci 3. (6) Náležitosti stanovené celními předpisy Evropské unie pro výstup vybraných výrobků z celního území Evropské unie se použijí obdobně na výstup vybraných výrobků z celního území Evropské unie na území uvedená v odstavci 3. 1a) Směrnice Rady 2008/118/ES. K 2 1. Vymezení územní působnosti stanovené v tomto paragrafu je důležité především pro vymezení přesného rozsahu a rozdělení území, které spadá do působnosti Směrnice a v návaznosti na to pro zvolení správného postupu při aplikaci spotřebních daní. K odst. 1 písm. a) 2. Daňovým územím České republiky se rozumí celé území České republiky ohraničené státní hranicí. Za daňové území České republiky se nepovažují například prostory diplomatických misí a konzulátů České republiky v zahraničí. K odst. 1 písm. b) 3. Daňové území Evropského společenství zahrnuje území kteréhokoli členského státu Evropské unie, na něž se vztahuje Smlouva o založení Evropského společenství ve smyslu čl. 299 této smlouvy, s výjimkou třetích území vymezených v odst. 3 a 4 tohoto paragrafu. K odst. 1 písm. c) 4. Členským státem se rozumí jakýkoli členský stát Evropské unie, na nějž se vztahuje Smlouva o založení Evropského společenství, v souladu s čl. 299 této smlouvy, s výjimkou třetích území vymezených v odst. 3 a 4 tohoto paragrafu. 6

22 115 Daň z tabákových výrobků tabákových výrobků by bylo zásahem do vlastnických práv odvolatele, který spotřební daň prokazatelně uhradil. Související ustanovení: 101 předmět daně z tabákových výrobků, 107 jednotkové balení, 118 objednání, odběr a distribuce tabákových nálepek, 118a změny sazby daně u cigaret, 119 hodnota tabákové nálepky, 121 evidence a inventura tabákových nálepek, 122 vracení tabákových nálepek, 135e přestupky proti nakládání s tabákovými výrobků, 135zk správní delikty proti značení tabákovými nálepkami, 135zl správní delikty proti značení a použití tabákových nálepek, 135zzc propadnutí lihovin a tabákových výrobků Související předpisy: vyhláška č. 467/2003 Sb. Literatura: Hájíček, T. Povinnost značení tabákových výrobků tabákovými nálepkami. Daňový expert, 2010, č PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI ZNAČENÍ TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ (1) Zjistí-li správce daně, že byla porušena povinnost při značení tabákových výrobků, sdělí tuto skutečnost bezodkladně jiným orgánům příslušným k prověřování plnění povinností při značení tabákových výrobků. (2) Zjistí-li orgán Finanční správy České republiky nebo orgán Celní správy České republiky, že byla porušena povinnost při značení tabákových výrobků, a) postupuje podle daňového řádu a b) sdělí tuto skutečnost bezodkladně správci daně a obecnímu živnostenskému úřadu. (3) Zjistí-li správce daně nebo jiný příslušný orgán neznačené tabákové výrobky, zajistí je, přičemž bez zbytečného odkladu předá rozhodnutí o zajištění neznačených tabákových výrobků jejich držiteli. Nelze-li rozhodnutí o zajištění neznačených tabákových výrobků takto doručit, zakládá se toto rozhodnutí jako nedoručitelné ve spise. K Odstavec 1 upravuje pouze bezodkladnou oznamovací povinnost správce daně vůči všem orgánům příslušným k prověřování plnění povinností při značení tabákových výrobků v případě, že zjistí, že došlo k porušení povinností při značení tabákových výrobků (ve znění účinném od 1. ledna 2013, do 30. listopadu 2013 se tato oznamovací povinnost vztahovala pouze na živnostenský úřad). 2. Odstavec 2 obsahuje úpravu postavení orgánů Finanční správy České republiky a orgánů Celní správy České republiky pro případy, že tyto orgány v rámci své vyhledávací činnosti, místního šetření nebo daňové kontroly týkající se jejich činnosti či jimi spravovaných daní, zjistí porušení povinností při značení tabákových výrobků. 452

23 Daňové přiznání k dani z tabákových výrobků a splatnost této daně Tyto orgány jsou povinny postupovat podle daňového řádu, i kdyby neznačené tabákové výrobky zjistil orgán Celní správy České republiky při své činnosti, která se netýká spotřebních daní. Zároveň jsou povinny bezodkladně informovat o zjištěné skutečnosti správce daně a obecní živnostenské úřady, které na základě tohoto oznámení budou jednat v rámci svých pravomocí. Orgánům, které zjistí porušení povinností při značení tabákových výrobků, tak z odst. 2 vyplývá oznamovací povinnost, nikoli však povinnost doměřit daň (to zajistí správce daně, který má být bezodkladně informován). 4. Zároveň však odst. 3 stanoví nejenom správci daně, ale též orgánům Finanční správy České republiky a orgánům Celní správy České republiky uvedeným v odst. 2 povinnost zajistit tabákové výrobky, u nichž nebyly splněny zákonem stanovené povinnosti při značení tabákových výrobků (viz též komentář k 118c a 122a). 5. Ustanovení upravující působnost ostatních orgánů, které podle úpravy platné do 31. prosince 2012 mohly kontrolovat značení tabákových výrobků, bylo přesunuto do zákonů upravujících působnost těchto orgánů, a to včetně povinnosti informovat obecní živnostenský úřad a správce daně. Související ustanovení: 101 předmět daně z tabákových výrobků, 114 značení tabákovými nálepkami Související předpisy: daňový řád 116 DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ K DANI Z TABÁKOVÝCH VÝROBKŮ A SPLATNOST TÉTO DANĚ (1) Objednávka tabákových nálepek plní funkci daňového přiznání s výjimkou tabákových výrobků, u kterých vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit podle 9 odst. 3 písm. e), 9 odst. 3 písm. f) nebo 101a. (2) Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky. Tabákové nálepky musí být použity v okamžiku, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit. (3) Tabákové výrobky lze značit tabákovými nálepkami pouze v daňovém skladu nebo mimo daňové území České republiky. (4) Použitím tabákové nálepky se rozumí umístění tabákové nálepky na jednotkovém balení a pod průhledný přebal, pokud se tento používá, tak, aby při otevření jednotkového balení došlo k jejímu poškození. K V návaznosti na povinnost značit tabákové výrobky tabákovými nálepkami (viz komentář k 114) stanoví tento paragraf odlišný způsob podávání daňových přiznání a plateb daně u většiny tabákových výrobků. 453

24 116 Daň z tabákových výrobků K odst Funkci daňového přiznání ke spotřební dani z tabákových výrobků plní objednávka tabákových nálepek (viz komentář k 118). 3. Daňové přiznání ke spotřební dani z tabákových výrobků ve smyslu 18 musí plátce podat pouze v následujících případech: a) povinnost přiznat daň vznikla osobě skladující nebo dopravující vybrané výrobky, která neprokázala, že se jedná o vybrané výrobky pro osobní spotřebu a že se jedná o již zdaněné vybrané výrobky nebo o výrobky oprávněně nabyté bez daně, b) povinnost přiznat daň vznikla osobě uvádějící vybrané výrobky do volného daňového oběhu, která neprokázala, že se jedná o již zdaněné vybrané výrobky nebo o výrobky oprávněně nabyté bez daně, c) povinnost přiznat daň vznikla z důvodu porušení režimu podmíněného osvobození od daně, d) povinnost přiznat daň vznikla z důvodu prodeje cigaret konečnému spotřebiteli za cenu vyšší, než je cena pro konečného spotřebitele uvedená na tabákové nálepce. K odst. 2 a 4 4. V případech, kdy funkci daňového přiznání plní objednávka tabákových nálepek, je daň zaplacena jejich použitím, tj. umístěním tabákové nálepky na jednotkovém balení. Jestliže se jednotkové balení umísťuje do průhledného obalu, musí být tabáková nálepka umístěna pod průhledný obal tak, aby při otevření balení došlo k poškození. 5. K umístění tabákové nálepky na jednotkové balení musí dojít v okamžiku vzniku povinnosti přiznat a zaplatit daň. Povinnost přiznat a zaplatit daň obecně vzniká okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu (viz komentář k 9), v případě výroby tabákových výrobků v daňovém skladu to tak bude obecně okamžik, kdy jsou tabákové výrobky vyskladněny fyzicky z daňového skladu a uvedeny do volného daňového oběhu. Nálepky tak musí být použity nejpozději k tomuto datu. K odst Značení tabákovými nálepkami lze provádět na daňovém území České republiky pouze v daňovém skladu. To se týká jak tabákových výrobků vyrobených na daňovém území České republiky, tak tabákových výrobků dovezených nebo dopravených z jiných členských států. Do 31. prosince 2012 obsahoval tento odstavec ustanovení, dle kterého muselo značení tabákovými nálepkami probíhat pouze v tom konkrétním daňovém skladu, pro který byly tabákové nálepky odebrány. Novela účinná k 1. lednu 2013 tuto povinnost zrušila a odběratel tabákových nálepek se může rozhodnout, ve kterém daňovém skladu budou použity, popřípadě, že budou využity mimo území České republiky. 7. Značení tabákovými nálepkami lze rovněž provádět mimo daňové území České republiky, tato možnost připadá do úvahy především u tabákových výrobků dovážených z třetích zemí nebo dopravovaných z jiných členských států. 454

25 Příslušnost k projednání správního deliktu 135zzg zániku odpovědnosti za jiný správní delikt lze označit skutečnost, že uplynutím času klesá nebezpečnost deliktního jednání pro společnost a škodlivost jeho následku. K odst Pachatelem jiných správních deliktů podle této části zákona může být pouze právnická nebo podnikající fyzická osoba. V komentovaném ustanovení je výslovně stanoveno, že ustanovení o odpovědnosti a postihu právnické osoby (odst. 1 a 2) se vztahují rovněž na protiprávní jednání, k nimž došlo při podnikání fyzické osoby nebo v souvislosti s ním. To znamená, že podnikající fyzická osoba se posuzuje jako osoba právnická a její protiprávní jednání je jiným správním deliktem podle příslušného ustanovení tohoto zákona. Související ustanovení: Hlava II správní delikty právnických a podnikajících fyzických osob 135zzg PŘÍSLUŠNOST K PROJEDNÁNÍ SPRÁVNÍHO DELIKTU (1) Správní delikty podle tohoto zákona projednává celní úřad. (2) Česká obchodní inspekce nebo finanční úřad projednává a) přestupky na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to přestupky proti nakládání s tabákovými výrobky, b) přestupky na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to přestupky proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků, c) přestupky na úseku 1. značkování a barvení vybraných minerálních olejů, 2. značkování některých dalších minerálních olejů, d) správní delikty na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to 1. správní delikty proti jednotkovému balení, 2. správní delikty proti zákazu prodeje za cenu jinou než cenu pro konečného spotřebitele, 3. správní delikty proti značení tabákovými nálepkami, e) správní delikty na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to správní delikty proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků, f) správní delikty na úseku 1. značkování a barvení vybraných minerálních olejů, 2. značkování některých dalších minerálních olejů. (3) Státní zemědělská a potravinářská inspekce projednává a) přestupky na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to přestupky proti nakládání s tabákovými výrobky, b) přestupky na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to přestupky proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků, 655

26 135zzg Společná ustanovení c) správní delikty na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to 1. správní delikty proti jednotkovému balení, 2. správní delikty proti zákazu prodeje za cenu jinou než cenu pro konečného spotřebitele, 3. správní delikty proti značení tabákovými nálepkami, d) správní delikty na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to správní delikty proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků. (4) Obecní živnostenský úřad projednává a) přestupky na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to přestupky proti nakládání s tabákovými výrobky, b) přestupky na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to přestupky proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků, c) správní delikty na úseku správy daně z tabákových výrobků, a to správní delikty proti značení tabákovými nálepkami, d) správní delikty na úseku omezení prodeje lihovin a tabákových výrobků, a to správní delikty proti zákazu prodeje lihovin a tabákových výrobků. K 135zzg K odst Tímto ustanovením je stanovena věcná příslušnost celního úřadu k projednávání přestupků a jiných správních deliktů podle tohoto zákona. Celní úřad je věcně příslušným k projednávání všech správních deliktů podle tohoto zákona, a to i těch, k jejichž projednávání je věcně příslušný také jiný správní orgán uvedený v odst. 2 až 4. V případě některých správních deliktů je dána výlučně věcná příslušnost celního úřadu, například 135zw správní delikt proti oznamovací povinnosti při změně údajů v povolení k barvení, 135zzb správní delikt proti oznamovací povinnosti při změně údajů v povolení ke značkování. K odst V tomto ustanovení je upravena věcná příslušnost České obchodní inspekce a finančního úřadu k projednávání správních deliktů podle tohoto zákona. Tyto správní orgány projednávají přestupky podle 135e, přestupky podle 135f, přestupky podle 135g, přestupky podle 135h, jiné správní delikty podle 135zg, 135zi a 135zk, dále jiné správní delikty podle 135zq, 135zs až 135zv a jiné správní delikty podle 135zx až 135zza. K odst V tomto ustanovení je upravena věcná příslušnost Státní zemědělské a potravinářské inspekce k projednávání správních deliktů podle tohoto zákona. Tento správní orgán projednává přestupky podle 135e a 135f, jiné správní delikty podle 135zg, 135zi a 135zk, dále jiné správní delikty podle 135zq. 656

27 Výše a splatnost pokuty 135zzh K odst V tomto ustanovení je upravena věcná příslušnost Obecního živnostenského úřadu k projednávání správních deliktů podle tohoto zákona. Tento správní orgán projednává přestupky podle 135e a 135f, jiné správní delikty podle 135zk a 135zq. Související předpisy: zákon o Celní správě ve znění zákona č. 407/2012 Sb., zákon č. 64/1986 Sb., o České obchodní inspekci, zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, zákon č. 146/2002 Sb., o Státní zemědělské a potravinářské inspekci, zák. o živ. úřadech 135zzh VÝŠE A SPLATNOST POKUTY (1) Při určení výměry pokuty právnické osobě se přihlédne k závažnosti správního deliktu, zejména ke způsobu jeho spáchání a jeho následkům a k okolnostem, za nichž byl spáchán. (2) Pokuta je splatná do 30 dní ode dne, kdy nabylo právní moci rozhodnutí, jímž byla uložena. Pokuty vybírá orgán, který je uložil. Příjem z pokut je příjmem státního rozpočtu. K 135zzh K odst Obdobně jako v 12 zákona o přestupcích jsou uvedeny okolnosti, k nimž správní orgán přihlédne při rozhodování o výši pokuty za jiný správní delikt. Jinými slovy jsou zde stanoveny meze správního uvážení pro rozhodování správního orgánu. Pokud by nakonec výše uložené pokuty byla v nepoměru například k následkům deliktního jednání, mohl by se pachatel jiného správního deliktu u soudu dovolávat toho, že správní orgán při rozhodování překročil meze správního uvážení ( 65 odst. 3 s. ř. s.). 2. Závažnost jiného správního deliktu představuje stupeň společenské nebezpečnosti (tzv. materiální znak) a v jednotlivých ustanoveních se projevuje zejména stanovením výše pokut za jednotlivé jiné správní delikty tj. vyšší sankce za ty více společensky nebezpečné. Způsob spáchání jiného správního deliktu rozumí se tím například, zda byl jiný správní delikt spáchán konáním nebo opomenutím (například nevedení evidence). Při přihlížení k následkům jiného správního deliktu správní orgán bere v úvahu, do jaké míry došlo k porušení nebo ohrožení zájmu chráněného tímto zákonem (například prodej neznačených tabákových výrobků, v jakém množství, na jakém místě). Okolnosti, za nichž byl jiný správní delikt spáchán, zpravidla spočívají v osobnosti pachatele, v jeho majetkových a osobních poměrech a mohou zvyšovat nebo snižovat stupeň jeho společenské nebezpečnosti. Dalšími okolnostmi mohou být místo a čas spáchání, doba trvání protiprávního jednání nebo protiprávního stavu apod. 657

28 135zzi Společná ustanovení K odst V tomto ustanovení je upravena splatnost a vykonatelnost pokuty za jiné správní delikty a dělená správa při výběru a vymáhání pokut. V řízeních podle této části zákona se postupuje podle správního řádu ( 1) a podle zákona o přestupcích ( 2 odst. 1). Výrok rozhodnutí ( 68 správního řádu) musí obsahovat rovněž druh a výměru sankce ( 77 zákona o přestupcích) a lhůtu splatnosti, která je tímto ustanovením stanovena na 30 dní ode dne, kdy rozhodnutí nabylo právní moci. Proti rozhodnutím o přestupcích a jiných správních deliktech podle tohoto zákona se lze odvolat ( 81 odst. 1 správního řádu, 81 zákona o přestupcích). 4. Pokud se jedná o situaci, kdy jiný správní orgán pokuty vybírá, tj. při dobrovolném plnění, a jiný je vymáhá, hovoříme o tzv. dělené správě ( 161 a násl. daňového řádu). Uložené pokuty vymáhá celní úřad jako obecný správce daně podle 106 odst. 1 správního řádu a 8 odst. 2 písm. a) zákona o Celní správě ve znění zákona č. 407/2012 Sb. Související ustanovení: Hlava II správní delikty právnických a podnikajících fyzických osob Související předpisy: zákon o přestupcích, zákon č. 504/2004 Sb., správní řád, zákon o Celní správě České republiky ve znění zákona č. 407/2012 Sb. 135zzi ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ O BLOKOVÉM ŘÍZENÍ V blokovém řízení lze za přestupky podle tohoto zákona uložit pokutu do Kč. K 135zzi 1. Blokové řízení je obecně upraveno v 84 a násl. zákona o přestupcích. Jedná se o uložení sankce za přestupek mimo správní řízení za splnění podmínky, že přestupek (skutkový stav) je spolehlivě zjištěn, nestačí domluva a obviněný z přestupku je ochoten pokutu zaplatit. 2. Podle 13 odst. 2 zákona o přestupcích lze v blokovém řízení uložit pokutu do Kč, pokud sám zákon o přestupcích nebo jiný zákon nepřipouští uložit v takovém řízení pokutu vyšší. Komentované ustanovení tak představuje speciální právní úpravu ve vztahu k obecnému 13 odst. 2 zákona o přestupcích a umožňuje za přestupky podle tohoto zákona uložit v blokovém řízení pokutu až do výše Kč. Související ustanovení: Hlava I přestupky Související předpisy: zákon o přestupcích 658