Normování Náklady Kalkulační metody a techniky. Ekonomika a management

Transkript

1 Normování Náklady Kalkulační metody a techniky Ekonomika a management

2 Normování spotřeby času, materiálu a strojů Ekonomika a management

3 Pro kalkulaci nákladů na stavební konstrukci a práci potřebujeme znát : Spotřebu času a cenu práce Spotřebu materiálu a ceny materiálů Potřebu práce strojů a zařízení a cenu za hodinu provozu stroje

4 A : čas, práce Stanovení nejnižší možné spotřeby času (norma), která zabezpečuje účelné využití pracovní síly, dosažení přiměřených nákladů, požadované kvality, přiměřenou námahu a bezpečnou práci Pracnost produktu = čas nutný ke zhotovení určitého výrobku nebo provedení činnosti závisí na : způsobu technického řešení produktu vybavení organizace a řízení produkčního procesu Norma pracnosti = spotřeba času na jednotku produkce v Nh (normohodina)

5 Třídění spotřeby času T - čas pracovní směny T n nutný (normovatelný) čas T z zbytečný čas T 1 čas práce T 2 čas obecně nutných přestávek Čas na zvláštní oddech Čas na přirozené potřeby Čas na jídlo a oddech T D osobní ztráty T E technicko - organizační ztráty Ztráty času víceprací Ztráty času čekáním T 3 čas podmínečně nutných přestávek T F ztráty času vyšší moci

6 nutný čas = čas nezbytně potřebný pro účelný, účinný a hospodárný průběh technologických a pracovních procesů a činností nezbytných k plnění pracovního úkolu zbytečný čas = čas zbytečný a nepotřebný pro průběh technologických a pracovních procesů a činností nezbytných k plnění pracovního úkolu odstranění zbytečného času zvýšení produktivity práce

7 Druhy časových studií Snímky pracovního dne Momentové pozorování Snímky operace Chronometráž Snímek průběhu práce

8 Snímek pracovního dne = přímé a nepřetržité měření a zaznamenávání druhů a velikosti spotřeby času za celou pracovní směnu (den) Momentové pozorování podíl jednotlivých činností na celkovém čase směny Snímky operace = přímé měření skutečné spotřeby času při opakujících se operacích trvání operací a dílčích částí na zpracovanou jednotku

9 chronometráž

10 Normy spotřeby práce Výkonové normy Normy obsazení Komplexní normy Normy času (čas / množství produkce ) Normy množství (množství produkce / čas ) Norma individ. obsluhy několika zařízení Norma kolektivní obsluhy zařízení Norma početních stavů Normy pracnosti Normy výrobnosti

11 Metody stanovení norem spotřeby práce Rozborové metody Rozborově chronometrážní metoda Rozborově výpočtová metoda Rozborově porovnávací metoda Souhrnné metody Metoda sumárních empirických vzorců (t=a*x n ) Sumárně porovnávací metoda Statistická metoda Metoda sumárního měření času Metoda sumárního odhadu

12 Rozborově chronometrážní metoda

13 Rozborově výpočtová metoda

14 B: pracovní předměty (materiál)

15 Normy spotřeby pracovních předmětů Závisí na: technologie, postupy, podmínky spotřeba pracovních předmětů : normovatelná spotřeba materiálu technologická (čistá) spotřeba materiálu nevyhnutelné ztráty materiálu nevyhnutelný odpad materiálu technologický odpad nenormovatelná spotřeba materiálu zbytečný odpad zbytečné ztráty materiálu

16 Normovatelná spotřeba materiálu N c N t N p N c N t N p = celková (plná) norma spotřeby = technologická (čistá) norma spotřeby = norma technologických přídavků, odpadu a nevyhnutelných ztrát

17 Normy spotřeby obratového materiálu norma obratovosti materiálu = průměrný počet opakovatelného použití nezabudovaného materiálu ve výrobním procesu norma výzisku materiálu = množství materiálu, které se získá (např. při bouracích, adaptačních a rekonstrukčních pracích) a které je možno dále používat

18 výpočtová metoda Rozborové metody = stanoví normu ze zpracovaných normativních podkladů nebo podle výkresů, receptur, vzorců kusový materiál pozorovací metoda 1. pozorování průběhu pracovní operace 2. zjištění ovlivňujících činitelů spotřeby materiálu 3. měření spotřeby materiálu + záznam sypký, tekutý materiál (N C, N t ) kombinovaná metoda

19 C : Stroje

20 Kapacitní normy = množství výrobků (výkonů), které má určité zařízení zpracovat ve vymezeném období a při úplném využití časového fondu Q Q * n t k p Q t technická výrobnost výrobního zařízení Q n skutečná výrobnost výrobního zařízení k p koeficient podmínek činnosti výrobního zařízení

21 Norma výrobnosti výrobního zařízení : N Q * v n k z Q n skutečná výrobnost výrobního zařízení k z koeficient technicko-organizačních ztrát výrobnosti (čas chodu + čas klidu, nezapočítává se čas nečinnosti)

22 Norma kapacitní hodinová : h k N N * v k v Norma kapacitní směnová : s N N * k * T k v v Norma kapacitní roční : r k N N * k * v v H r f

23 Časoměrné pozorování Prostorové studium pracoviště Studium technologického postupu k p koeficient podmínek činnosti výrobního zařízení k z koeficient technicko-organizačních ztrát výrobnosti k v koeficient časového využití směny

24 Míchačka Q n q* k d c (m 3 /hod) q obsah bubnu v m 3 k koeficient vyjadřující vztah mezi obsahem bubnu a objemem směsi vyrobené na jednu záměs d c délka cyklu (určíme jako větší z hodnot d ck a d cb )

25 Rypadlo - lopatové Q n q d c (m 3 /hod) q průměrný objem zeminy ve lžíci (rostlý stav) v m 3 q 0 obsah lžíce teoretický v m 3 q q * 0 k k p n k p k n koeficient plnění lžíce koeficient nakypření zeminy d c délka cyklu (hod)

26 k p rypadlo druh zeminy lehká střední těžká skalní s výškovou lopatou 0,88 0,80 0,75 0,58 s hloubkovou lopatou 0,79 0,72 0,68 0,52 k n druh zeminy lehká střední těžká skalní rypadlo 1,135 1,225 1,325 1,525

27 KROS : Odkopávky a prokopávky nezapažené v hornině tř. 3 objem do 100 m3 Stroj : Lopatové rypadlo na kolovém podvozku výkon 81 kw objem lopaty 0,40 m3

28 KROS : Odkopávky a prokopávky nezapažené v hornině tř. 3 objem do 100 m3 Stroj : Lopatové rypadlo na kolovém podvozku výkon 81 kw objem lopaty 0,40 m3 0,0286 Sh/m 3 35 m 3 /Sh

29 Jeřáb výložníkový Q n q d c (t/hod) q q * 0 kt q nosnost q 0 teoretická nosnost k t koeficient využití nosnosti d c délka cyklu (hod) (doba pojezdu + doba zdvihu + doba manipulace s břemenem)

30 d c délka cyklu (hod) : Jeřáb výložníkový doba pojezdu d p 2* l v p p doba zdvihu d z 2* l v z z doba manipulace s břemenem

31 Dopravní prostředky Q n q d s c (t/hod) q s maximální užitečný náklad v t d c délka přepravního cyklu (hod) q v užitečný náklad vleku v t m počet dopravních prvků q q * m s v

32 Náklady a jejich členění

33 A : Náklady = provozem podmíněná spotřeba práce a prostředků, oceněná a vyjádřená v peněžních jednotkách

34 Význam nákladů tvorba cen (základní složka ceny produkce) evidence spotřeb a plateb zjišťování efektivnosti výroby (HV, R) rozhodování při volbě variant, zdrojů, technologie, organizace, marketingové strategie účinnost výrobních činitelů postavení firmy vůči konkurenci Náklady X Výdaje Příjmy X Výnosy

35 Členění nákladů A. druhové (podle původu spotřebovaných zdrojů) B. podle přičitatelnosti k výrobkům a výkonům C. podle vztahu k výrobku D. podle vztahu k finálním výkonům (kalkulační členění) E. podle proměnlivosti F. podle místa vzniku G. podle času

36 A: Druhové členění nákladů Materiálové náklady Náklady na odpisy Mzdové a ostatní osobní náklady Finanční náklady Náklady na externí služby

37 B: Členění nákladů podle přičitatelnosti Přímé náklady (přímo přičitatelné) Nepřímé náklady (nepřímo přičitatelné) C: Členění nákl. podle vztahu k výrobku Jednicové náklady Režijní náklady

38 D: Kalkulační členění nákladů Náklady na přímý materiál Náklady na přímé mzdy Ostatní přímé náklady Výrobní režie Správní režie Odbytové náklady Zisk / ztráta

39 Kalkulační vzorec - obecně přímý materiál (PH) přímé mzdy (PM) ostatní přímé náklady (OPN) přímé náklady (PN) + výrobní (provozní) režie (VR) vlastní náklady výroby (provozu) + správní režie (SR) vlastní náklady výkonu + odbytové náklady (ON) úplné vlastní náklady výkonu + zisk (ztráta) cena (základní)

40 Kalkulační vzorec - stavebnictví přímý materiál (PH) přímé mzdy (PM) náklady na provoz stavebních strojů a zařízení (S) ostatní přímé náklady (OPN) přímé náklady (PN)

41 Kalkulační vzorec - stavebnictví přímý materiál (PH) přímé mzdy (PM) náklady na provoz stavebních strojů a zařízení (S) ostatní přímé náklady (OPN) přímé náklady (PN) + výrobní režie (VR) vlastní náklady výroby (VNV)

42 Kalkulační vzorec - stavebnictví přímý materiál (PH) přímé mzdy (PM) náklady na provoz stavebních strojů a zařízení (S) ostatní přímé náklady (OPN) přímé náklady (PN) + výrobní režie (VR) vlastní náklady výroby (VNV) + správní režie (SR) úplné vlastní náklady výkonu (UVN)

43 Kalkulační vzorec - stavebnictví přímý materiál (PH) přímé mzdy (PM) náklady na provoz stavebních strojů a zařízení (S) ostatní přímé náklady (OPN) přímé náklady (PN) + výrobní režie (VR) vlastní náklady výroby (VNV) + správní režie (SR) úplné vlastní náklady výkonu (UVN) + poddodávky (P) + zisk (ztráta) (Z) cena (základní) (C)

44 D: Kalkulační členění nákladů Náklady na přímý materiál Náklady na přímé mzdy Ostatní přímé náklady Výrobní režie Správní režie Odbytové náklady Zisk / ztráta

45 Kalkulační vzorec pro stavbu H Hmoty H.1 Kamenivo H.2 Pojiva H.3 Výrobky H.8 Ostatní M Mzdy M.1 Přímé mzdy M.2 Odvody z mezd S Stroje S.1 Rypadla S.2 Dozery, Grejdry S.3 Nakladače S.4 Hutní technika S.6 Jeřáby a zdvihací technika S.10 Energetické stroje S.12 Zvláštní dopravní zařízení S.13 Ostatní stroje D C Doprava Subdodávky Ci subdodávky interní Ce subdodávky externí R Režie výrobní RV1 RV2 Provoz stavby Projektová dokumentace

46 E: Členění nákladů podle proměnlivosti Fixní náklady (stálé) Variabilní náklady (proměnlivé) ( smíšené ) Volné fixní náklady Nákladová remanence

47 F: Členění nákladů podle místa vzniku náklady výrobní činnosti hlavní výroba pomocná výroba vedlejší výroba přidružená výroba náklady nevýrobní činnosti náklady na odbyt náklady na správu náklady na zásobování

48 Kalkulační metody a techniky Ekonomika a management

49 Kalkulace = vyčíslení jednotlivých složek ceny nebo nákladů na kalkulační jednici Předmět kalkulace = finální výkon nebo dílčí vnitropodnikový výkon, vymezuje se kalkulační jednicí a kalkulovaným množstvím Kalkulační jednice = měřitelný výkon, na který se zjišťují vlastní náklady ( je vymezena měrnou jednotkou, druhem, případně jakostí) Kalkulované množství = celkový počet kalkulačních jednic, pro něž se zjišťují najednou vlastní náklady

50 Kalkulace klasifikace : Kalkulace vlastních nákladů X Kalkulace ceny Kalkulace předběžná X Kalkulace výsledná Kalkulace statická X Kalkulace dynamická Kalkulace absorpční X Kalkulace neabsorpční Kalkulace souhrnná X Kalkulace rozdílová Kalkulace podle stupňů řízení

51 Základní problém kalkulace = správně přiřadit jednotlivé složky nákladů konkrétním výrobkům a výkonům (kalkulačním jednicím) Kalkulační techniky

52 1. Kalkulace dělením kalkulace přímých nákladů kalkulace celkových nákladů (v případě výroby 1 druhu výrobku (homogenní výroba) n p N Q p p n s N Q s s

53 Příklad kalkulace dělením Výrobna betonové směsi pouze jeden druh výrobku B20 Celkové náklady za 1 měsíc : 25 mil Kč množství pracovní náklady v Kč Polotovar v m 3 hodiny materiál mzdy OPN režie B

54 množství pracovní náklady v Kč Polotovar v m 3 hodiny materiál mzdy OPN režie B n h Q N h množství pracovní jednotkové náklady v Kč Polotovar v m 3 hodiny materiál mzdy OPN režie celkem B

55 2. Kalkulace dělením s indexy technologicky podobné výrobky, typová řada kalkulace přímých nákladů kalkulace celkových nákladů rozvržení režijních (nepřímých) nákladů N n z Q z Q * i Q * i Q n * i n n n *i 1 z 1 n n *i 2 z 2 n n * i n z n

56 Příklad A kalkulace dělením s indexy Výrobna betonové směsi výrobky B10, B20, B25 Celkové náklady za 1 měsíc : 41 mil Kč Polotovar množství v m 3 index B ,80 B ,00 B ,15

57 n B20 N ( qb20 qb 10* ib 10 qb25* ib25) ( *0,8 2000*1,15) n B ,34 Polotovar množství náklady index v m 3 Kč/m3 B , ,27 B , ,34 B , ,64

58 3. Přirážková kalkulace současná produkce různých druhů výrobků rozvržení nepřímých (režijních) nákladů rozvrhová základna!!!

59 režijní sazba R r n s Q n r s R Z r s R Nh n r * n, i s Nh Q i i r s R Sh n r * n, i s Sh Q i i

60 režijní přirážka : r p R Z *100 rp n * n, i 100 Z Q i i režijní koeficient : r k R Z n r * n, i k Z Q i i

61 Příklad A přirážková kalkulace Výrobna betonové směsi 2 výrobky B10 a B20 Celkové náklady za 1 měsíc : 35 mil Kč množství pracovní náklady v Kč Polotovar v m 3 hodiny materiál mzdy OPN režie B B

62 Příklad Přirážková kalkulace (1) výrobek A B C celkem přímý materiál přímé mzdy přímá energie přímé náklady výrobní režie 1200 zásobovací režie 200 správní režie 800 celkem náklady 5000

63 Příklad Přirážková kalkulace (2) Koeficient výrobní režie (VR) rozvrhová základna = přímé mzdy Koeficient zásobovací režie (ZR) rozvrhová základna = přímý materiál Koeficient správní režie (SR) rozvrhová základna = přímé mzdy + přímý materiál

64 Příklad Přirážková kalkulace (3) výrobek A B C celkem přímý materiál přímé mzdy přímá energie přímé náklady výrobní režie 533,33 400,00 266, zásobovací režie 90,00 60,00 50, správní režie 359,18 244,90 195, celkem náklady 2182, , ,

65 Příklad Přirážková kalkulace (4) výrobek A B C přímý materiál 36,00 30,00 100,00 přímé mzdy 8,00 7,50 20,00 přímá energie 4,00 5,00 30,00 přímé náklady 48,00 42,50 150,00 výrobní režie 21,33 20,00 53,33 zásobovací režie 3,60 3,00 10,00 správní režie 14,37 12,24 39,18 celkem jednotkové náklady 87,30 77,74 252,52

66 Zpřesnění kalkulačních propočtů Rozšíření přímých nákladů o další složky Diferenciace rozvrhových základen a režijních přirážek Nepeněžní rozvrhové základny Dynamická kalkulace

67 4. Kalkulace pomocí režijních paušálů standardní režijní sazby na 1 provozní hodinu útvaru K h = R(útvaru) / Kapacita(útvaru) stálá režie X proměnlivá režie Správní režie Kapitálové náklady Odpisy mov. majetku Odpisy nem. majetku Externí dodávky materiálu Vnitropodnik. dodávky Náklady na opravy a údržbu Ostatní režijní nákl.útvaru

68 Příklad kalk. pomocí režijních paušálů (1) nákladové složky přímý materiál přímé mzdy stálá režie proměnliv á režie útvar celkem odpisy movitého majetku odpisy nemovitého majetku správní režie 1200 kapitálové náklady 450 externí dodávky materiálu vnitropodnikové dodávky polotovarů a služeb náklady na opravy a údržbu ostatní režijní náklady útvaru 2200 kapacita (hodiny) rentabilita (%) pracnost výrobku (hodiny) ,5 3,5 2 10

69 Příklad kalk. pomocí režijních paušálů (2) nákladové složky stálá režie proměnlivá režie útvar celkem odpisy movitého majetku odpisy nemovitého majetku správní režie kapitálové náklady externí dodávky materiálu vnitropodnikové dodávky polotovarů a služeb náklady na opravy a údržbu ostatní režijní náklady útvaru 687, , celková režie (Kč) kapacita (hodiny) režijní paušál (Kč/hod) Režijní paušál (Kč/hod) 2973, , ,89 9,16 10,76 10,44

70 Příklad kalk. pomocí režijních paušálů (3) nákladové složky útvar celkem přímý materiál přímé mzdy režijní náklady 2973, , celkové náklady 3623, , kapacita (hodiny) hodinové výrobní náklady (Kč/hod) 14,49 11,16 15,38 13,31 rentabilita (%) úplná hodinová výrobní cena (Kč/hod) 15,94 12,28 16,92 14,64 pracnost výrobku (hodiny) 4,5 3, výrobní cena 71,75 42,98 33,84 146,44 výrobní cena výrobku 148,57

71 5. Normativní metoda kalkulace Normativ = koeficient pro zjišťování výše neznámých složek nákladů v závislosti na známé složce nákladů N n* N neznámé známé

72 Normativní metoda kalkulace: sazba strojohodiny Normativ časového ročního využití Normativ směnnosti H t * s Normativ oprav Nop nop * PC Normativ převozů N pr npr * PC Normativ odpisů N n PC od od *

73

74 Příklad Stavební míchačka AL-KO TOP 1402 HR Maximální obsah: 132 l Výkon: 600 W Hmotnost: 60 kg Pracovní obsah: 100 l Vyprázdnění bubnu: kolem Cena: 7000,- Kč Předpokládané náklady na opravy? n opr = 0,2012 N opr = n opr * PC = 0,2012 * 7000 = 1408, Kč/rok

75 Náklady strojohodiny tvoří : roční náklady vztažené na 1 Sh : odpisy opravy převozy demontáž, odzkoušení a montáž při převozech stroje náklady na 1 Sh na provozní hmoty a materiál opotřebení pneumatik

76 n FN pr VN pr FN VN pr Q n Sh N od N op H N pr N md n phm

77 Příklad Stavební míchačka AL-KO TOP 1402 HR Výkon: 600 W Cena: 7000,- Kč Sazba 1 Sh? n Sh N od N op N H pr N md n phm

78

79 Příklad Stavební míchačka AL-KO TOP 1402 HR Výkon: 600 W Cena: 7000,- Kč n odp = 0,167 n opr = 0,2012 n př = 0,0451 s = 1,28 t = 1780 N odp = n odp * PC = 0,167 * 7000 = 1169 Kč N opr = n opr * PC = 0,2012 * 7000 = 1408 Kč N př = n př * PC = 0,0451 * 7000 = 316 Kč H = s * t = 1,28 * 1780 = 2278 hod n Sh N od N op N H pr N md n phm

80 Příklad Stavební míchačka AL-KO TOP 1402 HR n odp = 0,167 N odp = n odp * PC = 0,167 * 7000 = 1169 Kč n opr = 0,2012 N opr = n opr * PC = 0,2012 * 7000 = 1408 Kč n př = 0,0451 N př = n př * PC = 0,0451 * 7000 = 316 Kč s = 1,28 t = 1780 H = s * t = 1,28 * 1780 = 2278 hod n Sh N od N op N H pr N md n phm n Sh nphm 1, n phm

81 Sazba v klidu X Sazba v provozu Fixní náklady Variabilní náklady

82 6. Dynamická metoda kalkulace Různé náklady na jednotku produkce při různých stupních využití kapacity n Sh FN Q VN prum N od N op N pr H * kap N md n phm

83 Příklad Stavební míchačka AL-KO TOP 1402 HR Výkon: 600 W Cena: 7000,- Kč Doba odpisování : 6 roků Náklady na opravy : 100% využití : 1400 Kč/rok 50% využití : 1000 Kč/rok Náklady na převoz : 100% využití : 320 Kč/rok 50% využití : 200 Kč/rok Optimální využití : 2280 hod/rok

84 phm md pr op od Sh n kap H N N N N n * phm phm Sh n n n 27 1, 2280*1, * % phm phm Sh n n n 08 2, 2280*0, * %