Přednáška 10. Absorpční kalkulace Neabsorpční kalkulace Rozdílové kalkulace Metoda ABC Manažerské pojetí nákladů

Transkript

1 Přednáška 10 Absorpční kalkulace Neabsorpční kalkulace Rozdílové kalkulace Metoda ABC Manažerské pojetí nákladů

2 1 : Absorpční kalkulace Prostá metoda kalkulace Zakázková metoda kalkulace Metoda sdružených výkonů (skripta) Fázová metoda kalkulace (skripta) Postupná metoda kalkulace (skripta)

3 Metody absorpční kalkulace vycházejí z rozlišení přímých a nepřímých nákladů účel kalkulace = přiřazení nákladů na jednotlivé výkony v úplné kalkulační struktuře Konkrétní výrobní podmínky použitá kalkulační metoda

4 a) Prostá metoda kalkulace v jednoduchých výrobách s homogenní, neustále se opakující produkcí, nedochází ke vzniku nedokončené výroby kalkulace dělením

5 Příklad prostá metoda kalkulace středisko doprava měsíc květen : tkm položka nákladů přeprava údržba správa přímé mzdy spotřeba PHM opotřebení pneumatik přímé náklady celkem nepřímé mzdy nepřímý materiál odpisy spotřeba energie pojistné, úroky ostatní nepřímé nákl nepřímé náklady celkem náklady celkem

6 položka nákladů přeprava údržba správa přímé mzdy spotřeba PHM opotřebení pneumatik přímé náklady celkem nepřímé mzdy nepřímý materiál odpisy spotřeba energie pojistné, úroky ostatní nepřímé nákl nepřímé náklady celkem náklady celkem ,64 Kč/t km položka nákladů Kč/tkm přímé mzdy 2,00 spotřeba PHM 12,00 opotřebení pneumatik 0,20 přímé náklady celkem 14,20 provozní režie 1,72 údržba 1,68 vlastní náklady provozu 17,60 správní režie 1,04 vlastní náklady výkonu 18,64

7 b) Zakázková metoda kalkulace kusová, malosériová výroba, nízký stupeň opakovanosti předmět kalkulace = výrobek, série, služba (zakázka) Evidenční a kalkulační list přirážková kalkulace účetní jednoduchost, přehlednost snadné zjišťování nedokončené výroby správnost zachycení přímých složek nákladů na zakázku!

8 Příklad zakázková metoda kalkulace druh nákladů zakázka 1 zakázka 2 zakázka 3 VR SR celkem přímé mzdy nepřímé mzdy přímý materiál nepřímý materiál spotřeba energie odpisy HIM odpisy DIM pojištění nevýrobní služby celkem

9 r k VR = VR / PM = 2,273 r k SR = SR / (PM + PH) = 1,103 druh nákladů zakázka 1 zakázka 2 zakázka 3 součet přímé mzdy přímý materiál výrobní režie správní režie celkem

10 2. Neabsorpční kalkulace vychází jen z určité skupiny nákladů, nebere v úvahu všechny nákladové položky (kalkulace neúplných nákladů) zjišťuje se zisk celého podniku (X zisk z prodeje výrobku)

11 Metoda variabilních nákladů - jednostupňová - Schéma kalkulace : Celkové výnosy - Celkové variabilní náklady Celkový příspěvek na úhradu (U) - Celkové fixní náklady (F) Hospodářský výsledek (HV)

12 Metoda variabilních nákladů - jednostupňová - Průměrné variabilní náklady Příspěvek na úhradu (fixních nákladů a zisku) u = p PVN U = V VN Z = U F Hrubá rentabilita R = U / V V = VN zastavení výroby (U = 0)

13 Metoda variabilních nákladů - vícestupňová - Schéma kalkulace : Celkové výnosy - Celkové variabilní náklady Příspěvek na úhradu I. (U 1 ) - Zvláštní fixní náklady (F zvl ) Příspěvek na úhradu II. (U 2 ) - Všeobecné fixní náklady (F) Hospodářský výsledek (HV)

14 Příklad metoda variabilních nákladů A B C celkem počet ks cena variabilní náklady fixní náklady celkové náklady celkové výnosy hospodářský výsledek příspěvek na úhradu hrubá rentabilita 83,33% 76,00% 64,00% 76,47% Jak dál s výrobkem C???

15 3: Rozdílové metody kalkulace a) Normová metoda kalkulace analyzuje příčiny vzniku odchylek přímých nebo jednicových nákladů b) Metoda standardních nákladů (Standard Costing) analyzuje odchylky přímých a nepřímých nákladů (tzn.všech)

16 Rozdíl (odchylka) vzniká při hodnocení skutečnosti, např. při porovnání výsledné kalkulace s předběžnou (nejlépe s operativní). Zjišťují se rozdíly: a) přímých nákladů b) nepřímých nákladů Cílem je 1. zjistit příčiny odchylek a na základě tohoto poznání zajistit hospodárné využití zdrojů v příštím období 2. v oblasti odpovědnosti za výsledky určovat útvary nebo osoby odpovědné za vznik odchylek Odchylka = skutečnost - norma (nebo normativ nebo rozpočet nebo plán)

17 Předpoklady pro rozdílové metody: existují normy a normativy existují předběžné a výsledné kalkulace nákladů spotřeba vstupů se hodnotí a řídí pomocí norem a lhůtového plánování (tj. příprava a spotřeba množství vstupů potřebných pro stanovený objem výroby na určité časové období).

18 Celková nákladová odchylka Odchylka PH Vliv ceny Vliv množství Odchylka PM Vliv sazby Vliv produktivity Vliv využití kapacity Odchylka R Vliv změny R Vliv produktivity

19 4: Metoda ABC (Activity Based Costing) Stanovuje (předem) anebo zjišťuje (zpětně, za minulé období) náklady dílčích aktivit Aktivita = elementární prvek podnikatelského procesu, který lze vymezit: a) alespoň z hlediska nákladů, které je třeba v souvislosti s jeho realizací vynaložit, b) nebo z hlediska výše uvedených nákladů a současně z hlediska měřitelného výkonu, který je výsledkem této aktivity

20 Hlavní myšlenka metody ABC Metoda ABC se uplatňuje u pomocných a režijních úseků tzn. u nepřímých nákladů Cílem je do celkových nákladů na výstup (výsledek, výkon) přenést náklady na ty aktivity, které výkon vyvolal a to v závislosti na tom, jaké množství aktivit každý jednotlivý výkon vyžaduje. Tzn. zpřesnit kalkulace nepřímých nákladů, zobjektivizovat je, aby bylo možné hledat možnosti úspor nákladů a zvyšování efektivnosti nákladů na výkony (ve smyslu finálních výkonů), zlepšit možnosti ukládání a kontroly úkolů na úrovni vnitropodnikových jednotek.

21 Postup kalkulace nákladů metodou ABC 1. vymezení aktivit 2. zjištění celkových nepřímých nákladů na jednotlivé aktivity (jsou nepřímé ve vztahu ke kalkulovanému výkonu, čili k finálnímu výsledku) 3. určení vztahové veličiny (obdoba rozvrhové základny, tzv. Activity Cost Driver), podle které se budou náklady rozdělovat 4. výpočet nákladu na jednotku aktivity (např. na vyhotovení 1 objednací smlouvy, na zajištění dopravy 1 dodávky materiálu, na provedení 1 laboratorní zkoušky apod.) 5. výpočet celkového nákladu všech aktivit (podíly všech nepřímých nákladů) připadající k výkonu (k finálnímu výrobku, ke službě apod.) 6. k přímým nákladům výkonu se připočítá podíl nepřímých nákladů všech sledovaných aktivit

22 Přínos metody ABC 1. Zpřesnění kalkulace nepřímých nákladů a tím i celkových nákladů na výkony. 2. Možnost analyzovat příčiny vzniku nepřímých nákladů a tím lepší možnost hledání úspor těchto nákladů. 3. Možnost měřit přesněji výkonnost vnitropodnikových útvarů a zkvalitnit sestavování rozpočtu jejich nákladů.

23 5: Manažerské pojetí nákladů

24 Klasifikace nákladů pro rozhodování přírůstkové náklady mezní (marginální) náklady odložitelné náklady oportunitní (alternativní) náklady explicitní náklady X implicitní náklady relevantní náklady X irelevantní náklady náklady životního cyklu (LCC)

25 manažerské X účetní pojetí nákladů ekonomické náklady, které zahrnují i tzv. oportunitní (alternativní) náklady přírůstkové náklady - náklady, které jsou tímto rozhodováním ovlivněny, zbývající náklady jsou irelevantní rozlišuje krátkodobý a dlouhodobý pohled na náklady

26 Ovlivnitelné X neovlivnitelné náklady ovlivnitelné náklady = vzniknou nebo naopak nevzniknou v důsledku daného rozhodnutí neovlivnitelné náklady = nelze jim zabránit (umrtvené nebo utopené), vznikají nezávisle na zvolené alternativě na pořízení dlouhodobého hmotného majetku odpisy, - náklady na vývoj a výzkum, náklady na uvedení výrobků na trh apod. Neovlivnitelné náklady jsou většinou irelevantní, nemusíme je brát při posuzování variant v úvahu. Jsou to většinou náklady fixní, takže musíme vybírat takovou variantu, která umožní jejich nejvyšší využití.

27 Explicitní a implicitní náklady Explicitní náklady = skutečně vznikly a podnik je jako náklady v účetnictví eviduje (např. náklady materiálové, mzdové, náklady na energii, odpisy, náklady související s použitím cizího kapitálu apod.) explicitní výdaje = skutečné peněžní výdaje evidované v účetní evidenci podniku Implicitní náklady = nemají podobu skutečných nákladů, ale jsou ekonomickým nákladem, tzn. vznikají či mohou vzniknout v důsledku provedených rozhodnutí, ale dle účetního pojetí nejsou nákladem (jsou buď pouze výdajem - např. dividendy vyplacené akcionářům, nebo nejsou zatím účetně ani nákladem, ani výdajem, vznikají jen při srovnávání možných variant řešení daného rozhodovacího problému)

28 Oportunitní náklady = ocenění ušlé příležitosti tj. skutečnosti, která je ztracena, nebo-li obětována proto, že byla vybrána jiná varianta plně odčerpávající disponibilní ekonomické zdroje; = ekonomický prospěch z nejlepší neuskutečněné varianty (ušlý výnos), který není dosažen (byl obětován), protože byla vybrána jiná varianta

29 Cílová kalkulace nákladů Využívá se při výrobě složitých výrobků. Základní myšlenka: o většině nákladů na výrobek se rozhoduje již v předvýrobních etapách, kdy se stanovují vlastnosti výrobku a technologický postup výroby jen omezené možnosti řízení nákladů při výrobě, většina nákladů je utopených tj. nenávratně vynaložených (nezměnitelných), a rozhodnutých, vyvolaných vlastnostmi výrobku, vyvolaných rozhodnutým způsobem výroby Cílem je prověřit všechny možnosti snížení nákladů v rámci fáze výzkumu, vývoje a přípravy výroby

30 Postup : kalkulace nákladů určená trhem (Market Driven Costing) Cílová cena cílový zisk = cílové náklady Cílová cena má odrážet hodnotu výrobku vnímanou zákazníkem (vlastnosti, kvalita), cenu konkurenčních výrobků a strategické cíle podniku. Stanovuje se jako první. Cílový zisk zpravidla vychází z rentability vložených prostředků (rentabilita celkových aktiv, tzn. ROA = zisk/aktiva, ale přihlíží se také k nákladům kapitálu = minimální požadovaná výnosnost vložených prostředků, a dále k nákladům na strategický výzkum, marketing a na správu)

31 Cílové náklady < = > propočtová kalkulace nákladů propočtené náklady > cílové hledat rezervy v technologických postupech, materiálech, v přehodnocení vlastností výrobku, nesmí ale zhoršit hodnotu vnímanou zákazníkem Problémy metody cílových nákladů: stanovení ceny i kalkulace nákladů před zahájením výroby mohou být relativně nepřesné cílová cena příliš vysoko nebo příliš nízko nedosáhne se požadovaný efekt Přínos kalkulace cílových nákladů: Postup od zákazníka k vlastní výrobě Posun řízení nákladů do předvýrobních etap