Daň z přidané hodnoty

Transkript

1 Daň z přidané hodnoty

2 Základní legislativa o DPH Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Metodické výklady MF na Směrnice 2006/112/ES současná základní směrnice upravující DPH, platná od , kodifikace dosavadních právních úprav DPH v EU

3 Správa DPH Správce DPH místně příslušný finanční úřad Zdaňovací období kalendářní měsíc nebo kalendářní čtvrtletí Daňové přiznání plátce je povinen podat do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, a to i v případě, že nevznikla daňová povinnost Vlastní daňová povinnost splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání Nadměrný odpočet správcem daně vrácen do 30 dnů od posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání, pokud u správce daně nevzniknou pochybnosti

4 Povinnost přiznat daň Kdo: Plátce daně (měsíčně nebo čtvrtletně) i v případě neuskutečnění žádných plnění Identifikovaná osoba, pokud došlo v daném měsíci k plněním, ze kterých vzniká povinnost přiznat daň nebo podat souhrnné hlášení Pořizovatel nového dopravního prostředku z EU Kdy: Uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty Z čeho: Uskutečněná zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku

5 Předmět daně a daňový subjekt

6 Předmět daně 2 Dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby v rámci ekonomické činnosti za úplatu místo plnění v tuzemsku Pořízení zboží v rámci ekonomické činnosti za úplatu uskutečněné v tuzemsku neplátce daně: nad ,- Kč v předešlém roce Pořízení nového dopravního prostředku z EU Dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku

7 Daňové subjekty Osoby povinné k dani ( 5) samostatně uskutečňují ekonomické činnosti podle živnostenského zákona nebo zvláštních právních předpisů (ne zaměstnanci) neziskovka, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti stát, kraje, obce a jejich organizační složky, pokud za výkony vybírají úplatu a podle rozhodnutí příslušného orgánu by došlo k výraznému narušení hospodářské soutěže

8 Daňové subjekty Plátci ( 6) obrat za posledních 12 měsíců přes Kč jiné důvody ze zákona (převzatá živnost, členství ve skupině, pronájem podniku, poskytnutí služeb nebo zasílání zboží tuzemským subjektem ze zahraničí,..) dobrovolné plátcovství na základě schválené žádosti Skupina ( 5a) kapitálově (40%) nebo jinak (shodné vedení) spojené osoby sídlo nebo provozovna v tuzemsku Identifikovaná osoba ( 6g 6i) pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu přijetí služby v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku

9 Registrace plátce ( 95) Registrace ve vazbě na vymezení plátců podle 94 Lhůta do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila limit Dobrovolná registrace ( 95/7) 95/8 osvobození od povinnosti registrovat se jako plátce registrace pronajímatelů a zdravotnických zařízení

10 Místo plnění

11 Místo plnění při dodání zboží Zboží bez přepravy tam, kde se zboží nachází v době uskutečnění dodání Zboží s přepravou tam, kde přeprava začíná (když 3. země pak tam, kde vstupuje do EU) Zasílání zboží tam, kam se zboží posílá (výjimka: limity, které se liší stát od státu, ČR Kč) Zboží s instalací chová se jako služba Nemovitost tam, kde se nemovitost nachází

12 Dodání plynu a elektřiny ( 7a) Dodání plynu a elektřiny obchodníkovi sídlo, místo podnikání nebo provozovna obchodníka ( 7a/1) Definice obchodníka nákup za účelem zejména dalšího prodeje ( 7a/2) Dodání plynu a elektřiny jiné osobě místo spotřeby zboží, případně sídlo, místo podnikání nebo provozovna odběratele ( 7a/3)

13 Místo plnění při dodání služby Poskytnutí služby osobě povinné k dani tam, kde má příjemce sídlo nebo provozovnu Výjimky: Služby vztahující se k nemovitosti tam, kde se nemovitost nachází Přeprava osob tam, kde se přeprava uskutečňuje (mezinárodní bývá osvobozená) Služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy tam, kde se akce koná Stravování tam, kde se služba poskytuje Pronájem dopravního prostředku tam, kde se prostředek předává Služba konzumovaná v tuzemsku poskytnutá příjemci ze 3. země tuzemsko

14 Místo plnění při pořízení zboží Pořízení zboží z jiného členského státu tam, kde se zboží nachází po uskutečnění jeho odeslání pořizovateli nebo tam, kde bylo vydané DIČ pořizovatele Dovoz zboží ze třetích zemí tam, kde zboží vstoupilo do EU tam, kde opustilo svobodné pásmo nebo svobodný sklad

15 Čas zdanitelného plnění

16 Vznik povinnosti přiznat daň Zboží: den dodání podle smlouvy den převzetí den přiklepnutí ve dražbě den přenechání k užívání den zapsání nemovitosti do katastrálního úřadu den propuštění do celního režimu volný oběh okamžik porušení podmínek vyplývajících z celních předpisů okamžik nezákonného dovozu zboží Pořízení zboží z jiného členského státu: den vystavení daňového dokladu 15. den následujícího měsíce po pořízení zboží den přemístění vlastního zboží do tuzemska

17 Vznik povinnosti přiznat daň Služby: den poskytnutí den vystavení daňového dokladu den uvedený ve smlouvě den převzetí díla opakovaná plnění: poslední den zdaňovacího období den odečtu na měřících zařízeních Služby s místem plnění mimo tuzemsko: poskytnutí služby vzniká ke dni platby nebo zdanitelného plnění plátce a identifikovaná osoba mají povinnost podat souhrnné hlášení

18 Daňové doklady

19 Vystavování daňového dokladu Druhy daňových dokladů: Daňový doklad Zjednodušený daňový doklad Platební kalendář Splátkový kalendář (odkaz na nájemní smlouvu) Rozhodnutí celního úřadu o propuštění do volného oběhu (dovoz) nebo o vývozu do třetí země (vývoz) Doklad o použití Opravný daňový doklad Termín do 15 dnů od konce kalendářního měsíce kdy: vznikla povinnost přiznat daň, nebo bylo uskutečněno zdanitelné plnění, nebo byla přijata úplata

20 Náležitosti daňového dokladu označení osoby, která uskutečňuje plnění, včetně DIČ označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, včetně DIČ evidenční číslo daňového dokladu, rozsah a předmět plnění, den vystavení daňového dokladu, den uskutečnění plnění nebo den přijetí úplaty, jednotkovou cenu bez daně základ daně, sazbu daně, výši daně v české měně "daň odvede zákazník", je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno "vystaveno zákazníkem", je-li osoba, pro kterou je plnění uskutečněno, zmocněna k vystavení daňového dokladu

21 Uchovávání daňových dokladů Osoba povinná k dani, která uskutečnila plnění Plátce, který uplatnil plnění Daňové doklady se uchovávají po dobu 10 let Uchovatel se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku je povinen uchovávat daňové doklady v tuzemsku, pokud neumožní dálkový přístup Uchovatel je povinen na žádost správce daně zajistit český překlad daňového dokladu vystaveného v cizím jazyce Daňový doklad lze uchovávat elektronicky Při uchovávání daňových dokladů elektronicky být rovněž elektronicky uchovávána data zaručující věrohodnost původu daňových dokladů a neporušenost jejich obsahu

22 Osvobození bez nároku na odpočet

23 Plnění osvobozená bez nároku Od daně bez nároku na odpočet daně jsou osvobozena ( 51/1): poštovní služby, provozování rozhlasového a televizního vysílání, finanční a pojišťovací činnosti, nájem nemovitostí (nebytové prostory volitelné), výchova a vzdělávání, zdravotnické služby a zboží, sociální pomoc, provozování vyjmenovaných loterií a jiných podobných her

24 Poštovní služby ( 52) Poštovními službami se rozumí: dodání poštovní zásilky poštovní poukazy Oprávněnými subjekty jsou držitelé poštovní licence podle zákona o poštovních službách Dodání poštovních známek

25 Finanční činnosti ( 54) Finanční činnosti jsou vymezeny ve vazbě na související právní předpisy (zákon o bankách, zákon o cenných papírech apod.) Osvobození se vztahuje i na sjednávání a zprostředkování vymezených činností sjednávání a zprostředkování dalších finančních činností a na související operace s některými finančními činnostmi

26 Pojišťovací činnosti ( 55) Osvobození od daně se vztahuje na: pojišťovací a zajišťovací činnosti, zprostředkování pojišťovacích a zajišťovacích činnosti, penzijní připojištění, zprostředkování penzijního připojištění související činnosti a činnost samostatných likvidátorů pojistných událostí

27 Převod a nájem nemovitostí ( 56) Dodání nemovitostí Převod staveb po 5 letech od kolaudace nebo nabytí osvobozen Převod pozemků osvobozen vyjma stavebních pozemků a pozemků s inženýrskými sítěmi Nájem nemovitostí Nájem nemovitostí osvobozen od daně vyjma krátkodobého nájmu, parkovacích ploch, bezpečnostních schránek a trvale instalovaných strojů a zařízení Možnost zdaňování nájmu plátci za účelem ekonomické činnosti ( 56/5)

28 Zdravotní služby a zboží ( 58) Od daně jsou osvobozeny: zdravotní péče oprávněnými subjekty hrazená zdravotními pojišťovnami dodání zboží v rámci zdravotní péče dodání dalšího vyjmenovaného zboží přeprava nemocných zdravotní pojištění Od daně nejsou osvobozeny: služby oční optiky lékárenský výdej a prodej léčiv, potravin pro zvláštní výživu a zdravotnických prostředků (bez ohledu na předpis)

29 Ostatní plnění osvobozená od daně Služby pro členy neziskových právnických osob (NPO), které nenarušují hospodářskou soutěž služby a zboží související s ochranou dětí a mládeže poskytované veřejnoprávními subjekty nebo dobročinnými organizacemi poskytnutí pracovníků náboženskými nebo obdobnými organizacemi k vyjmenovaným činnostem služby související se sportem poskytované NPO kulturní služby a dodání zboží s nimi související poskytované vymezenými NPO

30 Osvobození s nárokem na odpočet

31 Nárok na odpočet daně ( 72, 73) Základní podmínka použití pro ekonomickou činnost Nárok vzniká: dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění, dnem přijetí platby, je-li přijata před DUZP Podmínky uplatnění daňový doklad nárok lze uplatnit nejdéle do 3 let

32 Osvobození s nárokem na odpočet daně dodání zboží do jiného členského státu vývoz zboží poskytnutí služby do 3. země přeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží mezinárodní přeprava osob pořízení a dovoz zboží, které by bylo v tuzemsku osvobozeno osobní zboží a PHM zvláštní případy 68

33 Dodání zboží do jiného členského státu Od daně je beze změny osvobozeno: -dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státu ( 64/1) -zboží musí být skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu ( 13/2) - prokazování nároku na odpočet daně ( 64/5).

34 Odpočet v poměrné a krácené výši

35 Odpočet v poměrné výši ( 75) Při použití zdanitelného plnění pro ekonomickou činnost i pro činnost s ekonomickou činností nesouvisející Výše odpočtu se vypočítá jako procentní podíl plnění pro ekonomickou činnost z celkového plnění Nelze-li určit, použije se kvalifikovaný odhad, který se po skončení roku přepočítá při rozdílu nad 10% se rozdíl dodaní

36 Odpočet v krácené výši ( 76) Při použití zdanitelného plnění pro ekonomickou činnost pro plnění s nárokem na odpočet i bez nároku na odpočet daně Výše odpočtu se vypočítá jako součin daně na vstupu a koeficientu Zálohový koeficient podle ročního koeficientu minulého roku nebo podle odhadu (v případě prvního roku) Roční vypořádání v daňovém přiznání za prosinec nebo IV. čtvrtletí Roční koeficient po vypořádání = zálohový koeficient pro následující rok

37 Úprava odpočtu daně ( 78) Týká se případů, kdy se u dlouhodobého majetku, u kterého se uplatnil odpočet, později změní způsob použití na neekonomickou činnost Posuzuje se za každý rok samostatně Lhůta je 5 let, u nemovitého majetku 10 let Vypočítá se jako 1/5 nebo 1/10 za příslušný kalendářní rok Pozor na dary!

38 Zvláštní režimy

39 Zvláštní režimy ( 88-92g) Zdanění pouze vlastní přidané hodnoty: cestovní služba použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti investiční zlato Přenesená daňová povinnost dodání zlata (s výjimkou investičního zlata) dodání odpadu a šrotu (příloha 5) obchodování s emisními povolenkami poskytnutí stavebních a montážních prací

40 Základ daně a daň

41 Základ daně ( 36) Základ daně vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, vyjma daně Při předem přijaté platbě částka přijaté platby snížená o daň Cena obvyklá, pokud jde o plnění mezi osobami blízkými a úplata za plnění je nižší nebo vyšší než cena obvyklá V případě dovozu včetně dopravy do EU a cla V případě zboží podléhajícímu spotřební dani včetně spotřební daně

42 Sazba daně ( 47) Základní sazba 21% Snížená sazba 15% služby dle přílohy 2 zboží dle přílohy 3 dovoz uměleckých děl, starožitností a sběratelských předmětů dle přílohy 4 výstavba staveb pro sociální bydlení dle 48a úpravy a změny dokončených staveb bytů a rodinných domů dle 48

43 Výpočet daně ( 37) Zdola: Základní sazba: základ daně x 0,21 Snížená sazba: základ daně x 0,15 Shora: Základní sazba: konečná cena x 0,1736 Snížená sazba: konečná cena x 0,1304 Vypočtená daň se může (ale nemusí) zaokrouhlit na celé koruny matematicky

44 Daňové přiznání Formuláře Ministerstva financí přiznání DPH souhrnné hlášení přenesení daňové povinnosti dodavatele přenesení daňové povinnosti odběratele Elektronická forma (výjimky) Penále za chybějící nebo pozdní tvrzení

45