Obec jako plátce DPH v praxi v podmínkách roku 2013

Transkript

1 Obec jako plátce DPH v praxi v podmínkách roku Obce a jejich ekonomická činnost ve vazbě na aplikaci zákona - právní rámec podnikatelské činnosti obcí - posuzování ekonomické činnosti obcí ve vztahu k DPH 2. Registrační povinnost a zveřejnění údajů z registru plátců - počítání obratu pro povinnou registraci plátce - povinná a dobrovolná registrace plátce - povinný registrační údaj - registrace identifikované osoby 3. Předmět daně - zdanitelná a osvobozená plnění - plnění, která nejsou předmětem daně - bezúplatná plnění - režim reverse-charge u stavebních a montážních prací - opravy základu daně a výše daně 4. Nárok na odpočet daně a ručení příjemce za zdanitelné plnění - podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně - způsoby uplatnění odpočtu (plný, poměrný, krácený) - vyrovnání a úprava odpočtu daně - nárok na odpočet daně při registraci plátce a při zrušení registrace - nárok na odpočet daně při poskytnutí dotace - ručení oprávněného příjemce 5. Administrativní povinnosti podle zákona o DPH a náležitosti daňových dokladů - daňové doklady a jejich náležitosti - zjednodušený daňový doklad a zvláštní daňové doklady - uchovávání daňových dokladů - opravný daňový doklad - evidence pro účely daně z přidané hodnoty - zdaňovací období a daňové přiznání 6. Zrušení registrace a institut nespolehlivého plátce - zrušení registrace z moci úřední - zrušení registrace plátce na žádost - nespolehlivý plátce - osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň 7. Praktické příklady aplikace zákona - prodej majetku obce - nájem nemovitostí - finanční činnosti - kulturní a sportovní činnosti - služby spojené s nájmem nemovitostí včetně dodání energií 1

2 8. Shrnutí podstatných změn v oblasti DPH k změna sazeb DPH - úprava v oblasti daňových dokladů - evidence pro účely daně z přidané hodnoty - zdaňovací období - povinnost zveřejňování bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost - místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku - nespolehlivý plátce - ručení příjemce zdanitelného plnění při dodání pohonných hmot - povinná elektronická podání od

3 1. Obce a jejich ekonomická činnost ve vazbě na aplikaci zákona o DPH 1.1. Právní rámec podnikatelské činnosti obcí - zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů - zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů - zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů - zákon č. 586/92 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů - hospodářská činnost obce je prováděna prostřednictvím příspěvkových organizací nebo obchodních společností (s.r.o., a.s.), nebo pomocí vlastní organizační složky Legislativní a informační prameny ve vazbě na DPH - zákon č. 47/2011 Sb., s účinností od (novela zákona o DPH) - Směrnice rady EU 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty - judikatura soudních orgánů - informace MF ČR pro kraje a obce 1.3. Základní termíny a posuzování ekonomické činnosti obcí ve vztahu k DPH - osoba povinná k dani 5 odst.1 ZDPH - plátce daně 6, 6a - 6f ZDPH - identifikované osoby 6g - 6i ZDPH - ekonomická činnost 5 odst.2 ZDPH - veřejnoprávní subjekty - 5 odst.3 ZDPH 2. Registrační povinnost a zveřejnění údajů z registru plátců - definice obratu - 4a ZDPH - dotace k ceně - 4 odst.1 písm.l - povinnost sledovat obrat za 12 kalendářních po sobě jdoucích měsíců 6 odst.1 - překročení hranice pro povinnou registraci a registrace plátce 6 odst.1, odst.2 - identifikované osoby - 6g - 6i ZDPH - registrace identifikované osoby - 97 ZDPH - zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob - 98 ZDPH - zrušení registrace identifikované osoby na žádost - 107a ZDPH - důsledky nesplnění registrační povinnosti 3. Předmět daně - předmět daně 2 ZDPH - vynětí z předmětu daně - 2a ZDPH - dodání zboží a převod nemovitostí 13 - poskytnutí služby místo plnění u dodání zboží - 7, 7a, 8 a 12 ZDPH - místo plnění při převodu nemovitostí - 7 odst.6 místo, kde se nemovitost nachází - místo plnění u poskytování služeb pro osobu povinnou k dani - 9 odst.1 3

4 - místo plnění pro osobu nepovinnou k dani - 9 odst. 2 - obec je osobou povinnou k dani i v případě, pokud jsou jí poskytnuty služby, které s její ekonomickou činností nesouvisejí - 9 odst.3 - odlišné vymezení místa plnění u služeb dle 10 až 10k nové vymezení místa plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku - sazby daně základní a snížená - snížená sazba např. stavební práce na bytových domech, rodinných domech nebo bytech, případně na stavbách pro sociální bydlení - plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, s nárokem na odpočet daně - osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně - 51, dále 52 až 62 (např. poštovní služby, finanční činnosti, pojišťovací činnosti, převod a nájem pozemků, staveb a bytů, výchova a vzdělávání, zdravotnické služby a zboží, sociální pomoc, provozování loterií) - osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně - 63, dále 64 až 71 g (např. dodání zboží do JČS, pořízení zboží z JČS, vývoz zboží, poskytnutí služby do třetí země, dovoz zboží) - povinnost přiznat a zaplatit daň se přenáší na příjemce plnění pokud je poskytovatelem osoba neusazená v tuzemsku a příjemcem je česká osoba povinná k dani - zvláštní režim přenesení daňové povinnosti na příjemce plnění podle 92a zákona např. dodání zlata, železný šrot nebo odpad včetně odpadu z drahých kovů, odpad z plastů, sběrového papíru, odpad z textilu, skleněných střepů (příloha č.5), obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (do ), poskytnutí stavebních nebo montážních prací (od ), v případě poskytování plátcem pro jiného plátce daně - vznik povinnosti přiznat daň 21 odst.1 - uskutečnění zdanitelného plnění ve vazbě na dodání zboží den dodání dle kupní smlouvy podle 409 obchodního zákoníku (např. předání zboží prvnímu přepravci), den převzetí v ostatních případech, dnem příklepu při vydražení ve veřejné dražbě, dnem vzniku práva užívat zboží nájemcem při dodání zboží formou finančního pronájmu s následnou koupí, ve kterém je stanovena povinnost nájemce odkoupit najaté zboží - uskutečnění zdanitelného plnění při převodu nemovitostí den předání nemovitosti nabyvateli do užívání nebo dnem doručení listiny, v níž je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí, nebo dnem zápisu změny vlastnického práva, a to tím dnem, který nastane dříve - poskytnutí služby - 21 odst. 4, den jejího poskytnutí nebo den vystavení daňového dokladu nebo dokladu na přijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane dříve, den uvedený ve smlouvě, ke kterému dochází k převodu práva nebo k poskytnutí práva k využití, také ke dni přijetí úplaty - dílčí plnění 21 odst.8 - opakovaná plnění 21 odst.9 - plnění,která nejsou předmětem daně např. výnosy za uskutečněná plnění v rámci výkonu veřejné správy - ostatní plnění, která nejsou předmětem daně plnění v rámci ekonomické činnosti dle 13 odst.8 a 14 odst.5 ZDPH 4

5 - přeúčtování nákladů 36 odst.11 ZDPH - výnosy, které nejsou předmětem daně dle 2 odst.1 náhrady škody od pojišťovny či od osoby, která škodu způsobila, přijaté úroky z prodlení, smluvní sankce, kauce, dary, dotace atd. - dodání zboží nebo převod nemovitostí bez úplaty - 13 odst.4 písm.a, dále 13 odst.5 - poskytnutí služby bez úplaty vzniká povinnost přiznat daň dle 21 odst.5 písm.c - základ daně u bezúplatných plnění 36 odst.6 - majetkové vklady podle 13 odst.4 písm.f - opravy základu daně a výše daně 42 a 43 ZDPH - opravný daňový doklad daňová povinnost je přiznána v nižší než-li zákonné výši daňového řádu, povinnost podat dodatečné daňové přiznání do konce následujícího měsíce po měsíci zjištění - oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení 44, 4. Nárok na odpočet daně a ručení příjemce za zdanitelné plnění - nárok na odpočet daně 72 odst.2 - chybně stanovena daň na vstupu 73 odst.6 - vznik nároku na odpočet daně - 72 odst.3 - možnost uplatnit nárok na odpočet daně plátce musí mít v držení daňový doklad, pokud se jedná o tuzemská zdanitelná plnění - chybějící náležitosti daňového dokladu ustanovení o daňových dokladech dle 26 až 35 - nárok na odpočet je možno uplatnit v průběhu tří let - přijaté zdanitelné plnění souvisí s ekonomickou činností i s činností veřejné správy nárok na odpočet v poměrné výši dle 72 odst.6, tj. nárok na odpočet v částečné výši - plný nárok na odpočet daně 72 odst.1 - vypuštění plného nároku na odpočet u bezúplatného poskytnutí dárků v rámci ekonomické činnosti - vypuštění 13 odst.8 písm.c - poměrný odpočet podle odst. 6 - pořízení dlouhodobého majetku s účinností od nutno vždy uplatnit nárok v poměrné výši odpovídající jeho skutečnému využití pro ekonomickou činnost, 75 odst.2 - změna účelu použití majetku dle 78 v případě uplatnění odpočtu u majetku v plné výši a následně k využití pro činnost, která není považována za ekonomickou - odpočet daně krácený koeficientem podle 76 pokud plátce přijaté plnění použije jak k uskutečnění výše uvedených plnění, tak i plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně dle 51 - plnění, která se nezahrnují do výpočtu koeficientu - 76 odst.4 - vyrovnání odpočtu daně podle 77 nový mechanismus zavedený od , týká se vyrovnání odpočtu u obchodního majetku s výjimkou dlouhodobého majetku, tj. u drobného hmotného majetku do Kč, drobného nehmotného majetku do Kč a zásob, novelizované znění od

6 - úprava odpočtu podle 78 vztahuje se na dlouhodobý majetek, s účinností od se za změnu účelu považuje i změna poměrového koeficientu podle 76 o více než 10 procentních bodů - lhůta pro úpravu odpočtu daně činí 5 let a počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl původní odpočet uplatněn, v případě pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je lhůta pro úpravu odpočtu daně 10 let - výpočet úpravy odpočtu daně u majetku pořízeného před účinností novely k se úprava odpočtu vypočte podle 78 a 79 zákona ve znění platném do úprava odpočtu se provede pouze v případě, kdy rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně je větší než 10 procentních bodů - nárok na odpočet daně při registraci plátce dle 79 - nárok na odpočet daně lze uplatnit v prvním daňovém přiznání po účinnosti registrace - povinnost snížit nárok na odpočet daně při zrušení registrace - základ daně ve zvláštních případech kdy příjemce plnění nebo poskytovatel plnění nemají plný nárok na odpočet daně ( 36 a), - cenou obvyklou se dle 36a rozumí cena stanovená podle zákona č.151/1997 Sb., o oceňování majetku 5. Administrativní povinnosti podle zákona o DPH a náležitosti daňových dokladů - daňový doklad definice dle 26 ZDPH (novelizované znění) - určení pravidel pro vystavování daňových dokladů - 27 ZDPH (novelizované znění) - pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku - 28 ZDPH (novelizované znění) - náležitosti daňových dokladů - 29 ZDPH (novelizované znění) - zjednodušený daňový doklad - 30 ZDPH (novelizované znění) - zvláštní daňové doklady splátkový kalendář dle 31 ZDPH, platební kalendář dle 31a ZDPH, souhrnný daňový doklad dle 31b ZDPH, doklad o použití dle 32 ZDPH (novelizované znění) - daňový doklad při dovozu - 33 ZDPH (novelizované znění) - daňový doklad při vývozu - 33a ZDPH (novelizované znění) - zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňových dokladů - 34 ZDPH (novelizované znění) - uchovávání daňových dokladů - 35 ZDPH (novelizované znění) - elektronické uchovávání daňových dokladů - 35a ZDPH (novelizované znění) - oprava základu daně a výše daně - 42 ZDPH - oprava daně v jiných případech - 43 ZDPH - oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení - 44 ZDPH - opravný daňový doklad - 45 ZDPH - evidence pro účely daně z přidané hodnoty a 100a ZDPH (novelizované znění) - zdaňovací období - 99, 99a a 99b ZDPH (novelizované znění) - daňové přiznání a splatnost daně 101 ZDPH 6

7 6. Zrušení registrace a institut nespolehlivého plátce DPH - zrušení registrace plátce z moci úřední ZDPH (novelizované znění) - zrušení registrace plátce na žádost - 106b ZDPH, 106 d (novelizované znění) - nespolehlivý plátce - 106a ZDPH (novelizované znění) - osoby povinné přiznat a zaplatit daň (novelizované znění) - ručení příjemce zdanitelného plnění a 109a ZDPH 7. Praktické příklady aplikace zákona o DPH 7.1. Prodej majetku obce - je vždy předmětem daně, jsou-li splněny podmínky uvedené v 2 odst.1, tzn. pokud je uskutečněn za úplatu, osobou povinnou k dani v rámci své ekonomické činnosti a místo plnění je v tuzemsku - majetek, který byl obcí pořízen pro účely výkonu veřejné správy a nebyl využíván ani částečně k ekonomické činnosti, nebude předmětem daně - převod staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od daně po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby, a to k tomu dni, který nastane dříve, i po této lhůtě lze uplatnit daň - u převodu nemovitostí se uplatní obecně základní sazba podle 47 odst. 5, v případě převodu staveb pro sociální bydlení se uplatní v souladu s 48a odst.3 snížená sazba - definice stavby pro sociální bydlení dle 48a odst.4 byt, jehož podlahová plocha nepřesáhne 120 m 2, rodinný dům, jehož podlahová plocha nepřesáhne 350 m 2, bytový dům, v němž není ani jeden byt větší než 120 m 2 - převod pozemků je osvobozen od daně vždy s výjimkou stavebních pozemků, stavební pozemek je v zákoně definován jako nezastavěný pozemek, na němž může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby provedena stavba spojená se zemí pevným základem - nezastavěným pozemkem se rozumí pozemek, na kterém není stavba jako věc (movitá i nemovitá), např. oplocení, studna, inženýrské sítě, nedokončená stavba apod. - prodej movitých věcí pokud je předmětem daně, bývá zpravidla zdanitelným plněním, osvobození je možné v případě, jestliže při jejich pořízení neměl plátce nárok na odpočet daně 7.2. Prodej zboží v nezměněném stavu - prodej zboží v nezměněném stavu je ekonomickou činností uvedenou v příloze č.3 zákona, u které je obec vždy považována za osobu povinnou k dani, jedná se o prodej zboží prostřednictvím prodejen provozovaných obcí (např. prodej knih, pohledů, map a upomínkových předmětů v prostorách informačního centra, prodej zboží v prodejně rychlého občerstvení v budově obecního úřadu - při prodeji zboží se uplatňuje základní sazba daně, s výjimkou přílohy č.1 zboží se sníženou sazbou daně, rozhodující je zařazení do číselného kódu Harmonizovaného systému 7

8 - pro uplatnění správné sazby daně u potravin je důležité, jestli jde o dodání zboží (potraviny) nebo o poskytnutou službu (stravovací služba) 7.3. Nájem nemovitostí - dlouhodobý nájem osvobozené plnění, případně může být uplatněna daň, pokud je pronajímáno plátci daně pro účely podnikání (základní sazba daně), nárok na odpočet daně na vstupu - krátkodobý nájem vždy zdanitelné plnění, nájem staveb, bytů nebo nebytových prostor včetně vnitřního vybavení, energie, tepla, plynu a vody, a to nejdéle na 48 hodin nepřetržitě (základní sazba daně) - nájem míst k parkování vozidel, bezpečnostních schránek nebo trvale instalovaných zařízení a strojů vždy zdanitelné plnění (základní sazba daně) - nájmem se rozumí i podnájem věci - nelze osvobodit poskytnutí práva umístění výherních nebo nápojových automatů v budovách nebo reklamních tabulí, jestliže se nejedná faktický nájem nebytových prostor nebo pozemků (základní sazba daně), nutno posoudit, zda nájemce může užívat tento prostor jako vlastník 7.4. Finanční činnosti - převod cenných papírů, obchodních podílů na společnostech a členství v družstvech - poskytování úvěrů a peněžních půjček - úplatné postoupení pohledávky postoupené jiným subjektem - sjednání nebo zprostředkování výše uvedených činností - činnosti osvobozené od DPH dle Kulturní činnosti - poskytnutí kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce související krajem, obcí, neziskovou organizací je osvobozeno od DPH dle 61 písm. e - jsou to služby v oblasti filmů, záznamů, rozhlasové a televizní služby, umělecké a ostatní zábavní služby, služby zpravodajských tiskových kanceláří a agentur, činnosti knihoven, archivů, muzeí a jiných kulturních zařízení - za dodání zboží úzce souvisejícího s kulturní službou je nutno považovat samostatné dodání zboží za úplatu, např. divadelní program, muzejní sborník, výstavní katalog nebo průvodce po zoo, není to ale např. prodej v divadelním bufetu, prodej nosičů v podobě CD nebo DVD, knih, hraček, upomínkových předmětů 7.6. Sportovní činnosti - dle 61 písm. d osvobozeno poskytnutí služeb úzce souvisejících se sportem a tělesnou výchovou právnickými neziskovými osobami osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost (např. škola užívající sportovní zařízení v majetku obce pro výuku tělesné výchovy nebo právnická osoba (s.r.o.), která tyto služby využívá pro zajištění rekreačního sportování svých zaměstnanců 8

9 - odlišit od nájmu, o který by se jednalo v případě, pokud by sportovní zařízení bylo přenecháno nájemci za úplatu, aby ji užíval ve sjednané době a měl z ní příjmy - za služby úzce související se sportem nelze považovat dle 61 písm.d služby za úplatu v podobě poskytnutí sportovního zařízení jiným osobám pro účely nesouvisející se sportem či tělovýchovou (bály, koncerty, přednášky, výstavy) - osvobození dle 61 písm.f služby či dodání zboží uskutečňované provozovateli sportovních služeb při příležitostných akcích, které jsou pořádány výhradně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, k nimž jsou provozovatelé zřízeni - osvobozeno je dle 62 odst.1 dodání zboží, pokud plátce nemohl uplatnit nárok na odpočet dle 72 odst.1, neboť zboží bylo určeno výhradně pro služby osvobozené dle 61 písm.d (např. prodej tenisových míčků) 7.7. Služby spojené s nájmem nemovitostí včetně dodání energií - např. úklid nemovitostí, odvoz odpadu, dodání vody, tepla, elektřiny atd. nutno rozlišovat, zda se jedná o službu poskytovanou vlastní činností nebo o službu nakoupenou - v případě nakoupeného zboží či služeb, které pořizuje pro jinou osobu, lze využít ust. 36 odst.11 - den uskutečnění zdanitelného plnění je podle 21 odst.6 písm.b den odečtu z měřicího zařízení, popřípadě den zjištění skutečné spotřeby (dodání energie, vody) - v případě služeb spojených s nájmem se zdanitelné plnění stanoví podle obecné úpravy, tj.dle 21 odst.4 písm.a jako den poskytnutí služby nebo den vystavení daňového dokladu, a to ten den, který nastane dříve (např. úklid nemovitosti) 7.8. Věcná břemena - právní úprava dle občanského zákoníku - zřízení věcného břemene omezuje vlastníka nemovité věci (osoba povinná) ve prospěch někoho jiného (osoba oprávněná) tak, že vlastník je povinen něco strpět, něčeho se zdržet nebo něco konat - věcné břemeno je předmětem daně dle 14 odst.1 písm.c a podléhá základní sazbě daně - k nabytí práva odpovídajícího věcnému břemeni je nutný vklad do katastru nemovitosti 8. Shrnutí podstatných změn v oblasti DPH k Zákon č.500/2012 Sb. - změna sazeb DPH - 47 ZDPH snížená sazba 15%, základní sazba 21% - závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně - 47a - penzijní činnosti - 54a osvobozená plnění od daně bez nároku na odpočet daně 9

10 8.2. Zákon č.502/2012 Sb. technická novela - daňové doklady a ZDPH - evidence pro účely DPH ZDPH - zdaňovací období - 99 ZDPH - povinnost zveřejňování bankovních účtů používaných pro ekonomickou činnost - 9 a 98 odst.1 ZDPH - místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku - 10d ZDPH - nespolehlivý plátce - 106a ZDPH - ručení příjemce zdanitelného plnění při dodání pohonných hmot odst.4 ZDPH - povinná elektronická podání od