Zpráva o výsledcích forenzního auditu ve společnostech Podniky města Šumperka a.s. a Šumperské sportovní areály s.r.o. Datum vydání: 4. 5.

Transkript

1 Zpráva o výsledcích forenzního auditu ve společnostech Podniky města Šumperka a.s. a Šumperské sportovní areály s.r.o. Datum vydání:

2 Tel: Fax: BDO Audit s. r. o. Olbrachtova 1980/5 Praha OBSAH Seznam zkratek Úvod a vymezení předmětu zakázky Metodika Předmět auditu Postup provedení auditu Zdroje informací a dokumentů Manažerské shrnutí Podniky města Šumperka a.s Šumperské sportovní areály s.r.o Shrnutí zjištění a významných skutečností Podniky města Šumperka a.s Šumperské sportovní areály s.r.o informace o auditovaných společnostech Podniky města Šumperka a.s Šumperské sportovní areály s.r.o Analýza účetních výkazů Podniky města Šumperka a.s Rozvaha Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Zásoby Pohledávky Krátkodobý finanční majetek Vlastní kapitál Závazky Výsledovka Šumperské sportovní areály s.r.o Rozvaha Dlouhodobý majetek BDO Audit s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu Praha, oddíl C, vložka 7279, auditorské oprávnění Komory

3 Tel: Fax: BDO Audit s. r. o. Olbrachtova 1980/5 Praha Zásoby Pohledávky Krátkodobý finanční majetek Vlastní kapitál Závazky Výsledovka Analýza systému fungování společnosti a nakládání s majetkem společnosti Podniky města Šumperka a.s Prověření správy a nakládání s majetkem společnosti Kontrola pořízení dlouhodobého majetku Kontrola vyřazení dlouhodobého majetku Kontrola pokladny Kontrola pohledávek společnosti Interní systém zadávání veřejných zakázek Prověření zadávacích řízení a kontrola výstupů plnění z uzavřených smluv Prověření vazeb mezi fyzickými a právnickými osobami a zaměstnanci společnosti Prověření potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo korupčního jednání Přezkum stávajících směrnic a etických kodexů v souladu s činností společnosti s požadavky právních předpisů Revize kontrolního systému a návrhy na jeho vylepšení Šumperské sportovní areály s.r.o Prověření správy a nakládání s majetkem ŠSA Interní systém zadávání veřejných zakázek Prověření zadávacích řízení a kontrola výstupů plnění z uzavřených smluv Prověření vazeb mezi fyzickými a právnickými osobami a zaměstnanci společnosti Prověření potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo korupčního jednání Přezkum stávajících směrnic a etických kodexů v souladu s činností společnosti s požadavky právních předpisů Revize kontrolního systému a návrhy na jeho vylepšení BDO Audit s. r. o., česká společnost s ručením omezeným (IČ , registrována u Rejstříkového soudu Praha, oddíl C, vložka 7279, auditorské oprávnění Komory

4 SEZNAM ZKRATEK PMŠ ŠSA Kč DPH IČ Mil. Odst. Tis. Podniky města Šumperka a.s. Šumperské sportovní areály s.r.o. koruna česká daň z přidané hodnoty identifikační číslo milion odstavec tisíc 1 S t r a n a

5 1. ÚVOD A VYMEZENÍ PŘEDMĚTU ZAKÁZKY Objednatel: Město Šumperk nám. Míru 364/1, Šumperk IČ: (dále objednatel ) Auditor/Zpracovatel: BDO Audit s.r.o., evidenční číslo 018 Olbrachtova 1980/5 Praha 4 IČ: Prověřované období: do Podniky města Šumperka a.s. (IČO ) do Šumperské sportovní areály s.r.o. Termín zpracování: prosinec 2015 a duben 2016 Společnost BDO Audit s.r.o., jako auditor, uzavřela dne s Městem Šumperk, jako objednatel, Smlouvu o výkonu poradenské činnosti. Předmětem této smlouvy je provést forenzní audit hospodaření a nakládání s majetkem společnosti Podniky města Šumperka a.s. (IČO ) a dceřiné společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. (IČO ) a to u společnosti Podniky města Šumperka a.s. za období od do a u společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. za období od do Vzhledem k dokumentaci, která byla v průběhu forenzního auditu poskytnuta, a dalším informacím, které byly sděleny ústně, zpracovatel neodpovídá za skutečnosti nebo okolnosti, které nebyly známy, nebo nemohly být známy z poskytnutých dokumentů a informací. V Praze dne Ing. Ondřej Šnejdar partner, BDO Audit s.r.o. 2 S t r a n a

6 2. METODIKA 2.1 Předmět auditu Předmět auditu vychází z uzavřené smlouvy o výkonu poradenské činnosti ze dne , která byla uzavřena mezi městem Šumperk a BDO Audit s.r.o. Přesná specifikace zadání vyplývá z přílohy této smlouvy č. 2 Specifikace předmětu zakázky. Specifikace předmětu zakázky: 1. Forenzní prověření správy a nakládání s majetkem společnosti, jakož i vnitřního kontrolního systému za sledované období. 2. Forenzní prověření interního nastavení systému zadávání veřejných zakázek. 3. Forenzní prověření zadávacích (výběrových) řízení za sledované období, včetně kontroly výstupů plnění ze smluv uzavřených na základě jednotlivých zadávacích (výběrových) řízení, a navazující smluvní a účetní dokumentace. 4. Prověření případných vazeb mezi osobami (subjekty), které se podílely nebo se potencionálně mohly podílet na nestandardních jednáních a transakcích, a to s důrazem na zjištění případných vzájemných vazeb a propojení těchto osob (subjektů) se zaměstnanci společnosti. 5. Zjištění skutečných nebo potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování, a to jak ze strany zaměstnanců společnosti, tak i ze strany třetích osob (dodavatelů apod.) vůči společnosti. 6. Přezkoumání stávajících interních směrnic a etických kodexů (kodexů chování), a to s důrazem na zajištění souladu činností společnosti s požadavky právních předpisů (compliance). 7. Komplexní revize vnitřního kontrolního systému a návrhy na jeho zlepšení. 3 S t r a n a

7 2.2 Postup provedení auditu Metodika provedeného auditu byla založena zejména na analýze a ověření dokumentace vztahující se k činnosti společností Podniky města Šumperka a.s. za období od do a u společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. za období od do Audit byl rozdělen na tři základní části: I. Seznámení se společnostmi, identifikace rizik a příprava plánu auditu II. III. Prověření vybraných oblastí Formulace závěrů a příprava zprávy z auditu Kapitola 6 této zprávy ANALÝZA HOSPODAŘENÍ analýzu vývoje majetku, závazků, výnosů a nákladů společností PMŠ a ŠSA. Cílem této analýzy bylo získat ucelený pohled o účetnictví v PMŠ a ŠSA. Součástí seznámení byla i případná identifikace rizik a významných skutečností. V rámci forenzního auditu však nebylo provedeno auditorské testování účetních dokladů, informací pro řízení a dalších oblastí s výjimkou těch, které jsou uvedeny ve zprávě. V souladu s tím není součástí této zprávy žádný výrok auditora. S výjimkou případů, kde je výslovně uvedeno vyjádření ke spolehlivosti, nebyla ověřována spolehlivost informací v porovnání s nezávislými zdroji. Nicméně bylo provedeno ujištění, v rozsahu v jakém to bylo možné, že prezentované informace jsou konzistentní s dalšími informacemi získanými v průběhu prací vedoucích k vypracování této zprávy. V kapitole 7 ANALÝZA SYSTÉMU FUNGOVÁNÍ SPOLEČNOSTI A NAKLÁDÁNÍ S MAJETKEM SPOLEČNOSTI jsou pak uvedeny informace k jednotlivým ověřovaným bodům v souladu se zadáním auditu. 1. Forenzní prověření správy a nakládání s majetkem společnosti, jakož i vnitřního kontrolního systému za sledované období. V rámci tohoto bodu byla kontrola zaměřena na dlouhodobý majetek a finanční prostředky. Ověření dlouhodobého majetku bylo zaměřeno na evidenci majetku, přírůstky, úbytky a nakládání s dlouhodobým majetkem. Zvláštní pozornost byla věnována nastavení procesů a kontrol. Při kontrole finančních prostředků byl prověřen vzorek příjmů, výdajů a související dokumentace. Dále byly kontrolovány schvalovací procesy v PMŠ a ŠSA. 2. Forenzní prověření interního nastavení systému zadávání veřejných zakázek. Vyhodnocení systém zadávání veřejných zakázek auditoři provedli na základě dotazování pracovníků společností PMŠ a ŠSA, analýzy úrovně evidence veřejných zakázek i kontrolou jednotlivých výběrových řízení. 3. Forenzní prověření zadávacích (výběrových) řízení za sledované období, včetně kontroly výstupů plnění ze smluv uzavřených na základě jednotlivých zadávacích (výběrových) řízení, a navazující smluvní a účetní dokumentace. Kontrola této oblasti byla provedena na základě vyžádaného přehledu vyhlášených veřejných zakázek. V rámci tohoto přehledu jsme vybrali jednu veřejnou zakázku z každé dané oblasti a požádali jsme o předložení veškeré dokumentace související s každou touto zakázkou. 4 S t r a n a

8 Zde jsme se zaměřili na kontrolu schválení podmínek vyhlášení veřejné zakázky, kontrolu vyhlášení veřejné zakázky, hodnocení jednotlivých zakázek a schválení nejvhodnějšího dodavatele služeb pro veřejnou zakázku. Cílem kontroly byly i schvalovací procesy související s veřejnou zakázkou, kde jsme se zaměřili především na oprávněnost schvalování jednotlivých orgánů společnosti a zaměstnanců. Následně jsme v rámci technických možností kontrolovali plnění ze strany dodavatele veřejné zakázky na podmínky veřejné zakázky a smlouvy, která byla uzavřena mezi vyhlašovatelem veřejné zakázky a dodavatelem. 4. Prověření případných vazeb mezi osobami (subjekty), které se podílely nebo se potencionálně mohly podílet na nestandardních jednáních a transakcích, a to s důrazem na zjištění případných vzájemných vazeb a propojení těchto osob (subjektů) se zaměstnanci společnosti. Bylo provedeno prověření klíčových osob obou společností prostřednictvím dotazování i analýzou informací na internetu, v Obchodním rejstříku a rejstříku ARES. 5. Zjištění skutečných nebo potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování, a to jak ze strany zaměstnanců společnosti, tak i ze strany třetích osob (dodavatelů apod.) vůči společnosti. V průběhu celého forenzního auditu byly veškeré informace posuzovány vždy z hlediska střetů/konfliktu zájmů nebo možného korupčního jednání. 6. Přezkoumání stávajících interních směrnic a etických kodexů (kodexů chování), a to s důrazem na zajištění souladu činností společnosti s požadavky právních předpisů (compliance). Byla analyzována veškerá předložená interní dokumentace (směrnice, nařízení, plné moci) s cílem vyhodnotit její dostatečnost a identifikovat nedostatky a případná rizika pro PMŠ a ŠSA. 7. Komplexní revize vnitřního kontrolního systému a návrhy na jeho zlepšení. Ověření nastavení vnitřního kontrolního systému bylo provedeno na základě informací získaných z celého průběhu auditu. V rámci auditu byla posouzena úroveň interní dokumentace a činnost orgánů PMŠ a ŠSA, řídících pracovníků a pracovníků. Vzhledem k délce auditovaného období byly vyžádány a prověřeny i závěry jiných externích kontrol. 5 S t r a n a

9 2.3 Zdroje informací a dokumentů Při přípravě této zprávy byly hlavním zdrojem informace a dokumenty získané od následujících osob: Mgr. Patrik Tomáš Pavlíček, ředitel společnosti Podniky města Šumperka a.s. Ing. František Šmejkal, jednatel společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. Milan Jurčíček, vedoucí střediska krytý bazén a Bratrušovské koupaliště ve společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. Jaroslava Geprtová, účetní společnosti Podniky města Šumperka a.s. Hana Bařicová, účetní společnosti Šumperské sportovní areály s.r.o. Podklady byly poskytnuty v elektronické podobě i v papírové formě. V elektronické podobě byly především poskytnuty: Podklady Podniků města Šumperka a.s. Obratové předvahy za rok Účetní deníky za roky Další sestavy a přehledy související s vedením účetnictví Podklady Šumperského sportovního areálu s.r.o. Obratové předvahy za rok Účetní deníky za roky Další sestavy a přehledy související s vedením účetnictví V papírové podobě byly především poskytnuty: Smlouvy Zápisy z jednání představenstva a dozorčí rady Zprávy o provedené kontrole z města Šumperka a finančního úřadu Prvotní účetní doklady a ostatní účetní doklady související s vedením účetnictví V rámci poskytování podkladů byla zohledněna i skutečnost, že v souladu se Zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb. v platném znění, který upravuje úschovy účetních záznamů v 31 a 32, nemusely být již veškeré účetní doklady dostupné. 6 S t r a n a

10 3. MANAŽERSKÉ SHRNUTÍ Auditor byl pověřen městem Šumperk provedením hloubkové kontroly hospodaření s prvky forenzního auditu v PMŠ za období let a ŠSA za období let Audit byl zaměřen zejména na posouzení řízení a hospodaření PMŠ a ŠSA. Jednalo se o posouzení vnitřního systému řízení kontrol v oblasti vnitřních předpisů a norem, vyhodnocení správy a nakládání s majetkem, posouzení efektivnosti vynakládaných prostředků na klíčové vstupy a kontrolu vybraných výběrových řízení a celkového systému nákupu. Dále se auditor věnoval prověření případných vazeb mezi osobami (subjekty), které se mohly podílet na nestandardních jednáních a transakcích s důrazem na případné vazby na zaměstnance PMŠ a ŠSA. Níže jsou shrnuty základní nálezy a doporučení auditora. 3.1 Podniky města Šumperka a.s. 1. Forenzní prověření správy a nakládání s majetkem společnosti, jakož i vnitřního kontrolního systému za sledované období. Tuto oblast forenzního auditu jsme rozdělili do tří částí. Jednalo se o oblast pořizování, vyřazení a prodej dlouhodobého majetku, kontrolu pokladny a ostatních hotovostních operací a kontrolu pohledávek PMŠ. V rámci kontroly nákupu a prodeje majetku jsme si vybrali vzorek majetku, a to z hlediska významné hodnoty dlouhodobého majetku a druhu dlouhodobého majetku. Součástí výběrového kritéria byl i datum pořízení/vyřazení majetku, tak abychom pokryli celé auditované období. Provedli jsme kontrolu 13 položek dlouhodobého majetku. U kontrolovaného vzorku dlouhodobého majetku nám byly předloženy doklady o jeho pořízení. Rovněž byly předloženy i účetní doklady a karty majetků vedených v účetnictví. Kontrolované doklady byly bez významných zjištění. Nedostatkem této kontrolované oblasti bylo zjištění, že jsme u většiny položek nakoupeného dlouhodobého majetku nedostali doklad o schválení nákupu dlouhodobého majetku včetně podmínek nákupu. Při kontrole vyřazení dlouhodobého majetku nám byly předloženy požadované účetní doklady související s vyřazením dlouhodobého majetku z účetnictví. Jednalo se celkem o osm položek dlouhodobého majetku. V případě, že se vyřazený majetek prodával, byly nám předloženy i účetní doklady o jejich prodeji. V rámci kontrolované oblasti nám nebyly ve většině případů předloženy dokumenty se souhlasem s vyřazením majetku a v případě prodeje dlouhodobého majetku formy stanovení a schválení prodejní ceny. Další oblastí kontroly byla kontrola pokladny, kde jsme se zaměřili na kontrolu pokladních dokladů, oprávněnost úhrad formou hotovostních úhrad a schválení pokladních dokladů oprávněnou osobou. Zjistili jsme, že pokladna byla nejen využívána pro úhradu pokladních dokladů s malými finančními částkami, ale že přes pokladnu procházely i významné částky, které někdy hraničily s maximálním možným limitem hotovostních operací stanovených zákonem o praní špinavých peněz. Z pokladny byly často hrazeny faktury v hodnotě set tisíc korun, nebo byly přijímány finanční prostředky rovněž v set tisících korunách. Na základě těchto zjištění jsme kontrolovali i maximální zůstatky 7 S t r a n a

11 v pokladně, které dosahovaly milionů korun. Pokladna vykazovala zůstatek i ve výši přes tři milióny korun. V rámci kontroly pokladních dokladů jsme též zjistili, že v pokladně chybí části číselných řad pokladních dokladů, které byly zaúčtovány a nebyly k dispozici vlastní pokladní doklady. V rámci kontroly jsme zjistili, že i významná část pokladních dokladů není schválená. V rámci ostatních hotovostních finančních operací jsme kontrolovali převod peněz mezi bankou a pokladnou přes účet Peníze na cestě. Tato kontrola byla bez nálezu. Součástí ostatních hotovostních finančních operací jsme identifikovali operace související s vybíráním parkovného v rámci parkovacích automatů. Zde jsme zjistili, že výběr finanční hotovosti a přehledu provedených platebních transakcí zajišťuje pracovník PMŠ. Vybírání finanční hotovosti je realizováno trezorem, který je jako schránka umístěna v parkovacím automatu a pracovník PMŠ k finančním prostředkům nemá přístup. Tyto trezory jsou následně předávány ke zpracování do společnosti Loomis Czech Republic a.s., která finanční hotovost spočítá a finanční prostředky zašle na bankovní účet PMŠ. Tuto oblast jsme na základě popisu sytému fungování blíže nezkoumali, vzhledem k tomu, že zde v této oblasti nebyla identifikována významná rizika. Poslední kontrolovanou oblastí v rámci správy a nakládání s majetkem PMŠ byla problematika neuhrazených pohledávek a systém vymáhání pohledávek po splatnosti. Prvním zjištěním v rámci kontroly jsme identifikovali nedostatečnou implementaci účetního SW. Zde jsme zjistili, že lze z účetního SW zjistit pouze stav pohledávek, které vznikly v příslušném roce. V případě, že nás zajímají pohledávky za období delší než jeden rok, nelze zjistit stav jednotlivých pohledávek a celkového salda pohledávek za příslušným odběratelem PMŠ z účetního SW. V případě, že pohledávky jsou přes účetní rok, tyto pohledávky jsou vedeny v účetnictví jedním účetním zápisem, jako počáteční stav a účetní si vede přehled pohledávek mimo účetní SW. Tento stav je naprosto nevyhovující a je nutné dořešit implementaci účetního SW v této oblasti. Nejvýznamnějším dlužníkem PMŠ je společnost JIRDOS, s.r.o., kde pohledávky k dosahují částky tis. Kč. První pohledávky se datují z roku Jedná se především o fakturaci související s dodávkou energií. Na dotaz, jakým způsobem je řešena otázka těchto pohledávek, jsme dostali pouze obecnou informaci, že tyto pohledávky byly řešeny na představenstvu PMŠ v druhé polovině roku 2014 a v první polovině roku Pohledávky PMŠ přihlásilo do insolvenčního řízení. 2. Forenzní prověření interního nastavení systému zadávání veřejných zakázek. Vzhledem k tomu, že hlavní obchodní činností PMŠ je správa majetku města Šumperka, odpovídá této skutečnosti i systém interního nastavení veřejných zakázek. V rámci kontrolního systému zadávání veřejných zakázek jsme identifikovali dva zadavatele veřejných zakázek, Jednalo se o veřejné zakázky vypisované ze strany PMŠ. Druhé veřejné zakázky byly vypisovány ze strany města Šumperk, kde PMŠ bylo pověřeno řízením, zpracováním výběrového řízení s následně navržením nejvhodnějšího kandidáta, jako dodavatele veřejné zakázky. Vypisování veřejných zakázek ze strany města Šumperka jsou z hlediska počtu veřejných zakázek naprosto převažující. Veřejné zakázky PMŠ jsou koordinovány ze strany představenstva PMŠ a kontrolovány dozorčí radou PMŠ. Při kontrole jsme neidentifikovali směrnice, které by jasně popisovaly systém postupu vyhlašování veřejných zakázek ze strany PMŠ. 8 S t r a n a

12 3. Forenzní prověření zadávacích (výběrových) řízení za sledované období, včetně kontroly výstupů plnění ze smluv uzavřených na základě jednotlivých zadávacích (výběrových) řízení, a navazující smluvní a účetní dokumentace Na základě naší žádosti jsme dostali seznam realizovaných veřejných zakázek, z kterého jsme vybrali vzorek ke kontrole. Kritéria výběru vzorku jsme stanovili z hlediska nejvyššího finančního plnění, opakovaného dodavatele veřejné zakázky, oblasti dodávané služby a rozložení vzorku do jednotlivých let. Na základě předložených veřejných zakázek a jejich prostudování jsme zjistili, že ve vzorku byla pouze jedna veřejná zakázka vypsaná ze strany PMŠ. Ostatní zakázky, byly vyhlášeny městem Šumperk. Tyto veřejné zakázky však řídilo PMŠ dle zadání podmínek příslušné veřejné zakázky a města Šumperk. PMŠ o průběhu veřejné zakázky informovalo město Šumperk prostřednictvím ředitele PMŠ a představenstva PMŠ. Výstupem řízení výběrového řízení veřejné zakázky bylo hodnocení jednotlivých nabídek, které bylo provedeno v rámci zadávacích podmínek veřejné zakázky s doporučením a odůvodněním nejvhodnějšího dodavatele veřejné zakázky. 4. Prověření případných vazeb mezi osobami (subjekty), které se podílely nebo se potencionálně mohly podílet na nestandardních jednáních a transakcích, a to s důrazem na zjištění případných vzájemných vazeb a propojení těchto osob (subjektů) se zaměstnanci společnosti. V rámci provádění forenzního auditu jsme neidentifikovali provázání vazeb mezi fyzickými a právnickými osobami, které by naznačovaly nestandardní jednání a transakce založené na vzájemných vazbách a propojeních mezi zaměstnanci PMŠ a dodavateli PMŠ. Toto zjištění opíráme o provedenou analýzu klíčových osob PMŠ formou dotazování se na internetu v rámci internetových stránek Obchodního rejstříku a internetových stránek ARES. 5. Zjištění skutečných nebo potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování, a to jak ze strany zaměstnanců společnosti, tak i ze strany třetích osob (dodavatelů apod.) vůči společnosti. Na základě dotazu ze strany města Šumperk jsme provedli analýzu potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování, a to jak ze strany zaměstnanců PMŠ, tak ze strany třetích osob vůči PMŠ. Kontrolu jsme prováděli v rámci jednotlivý auditovaných oblastí PMŠ, zvláště jsme se zaměřovali na veřejná výběrová řízení, uzavřené smlouvy mezi dodavateli/odběrateli. Tuto formu kontroly jsme aplikovali i v rámci kontroly došlých a vystavených faktur a pokladních dokladů. V rámci provádění forenzního auditu jsme neidentifikovali potencionální střety/konflikty zájmu nebo korupčního jednání. 9 S t r a n a

13 6. Přezkoumání stávajících interních směrnic a etických kodexů (kodexů chování), a to s důrazem na zajištění souladu činností společnosti s požadavky právních předpisů (compliance). Nejprve jsme prověřovali celkový systém řízení a kontroly fungování PMŠ. Lze konstatovat, že systém řízení a kontroly vyplývající ze stanov společnosti, které upravují činnost valné hromady, představenstva a dozorčí rady, lze hodnotit jako jediný jasný a uchopitelný systém řízení v rámci PMŠ. V této oblasti jsme kontrolovali předložené zápisy představenstva, dozorčí rady a valné hromady. Zde je nutné konstatovat, že nám nebyly předloženy všechny zápisy pokrývající celou dobu existence PMŠ. Dále nám byly předloženy směrnice PMŠ, které měly vážné nedostatky v oblasti obsahové i formální. Bylo nám předloženo 23 směrnic. Některé směrnice nejsou očíslovány, neuvádí dobu platnosti nebo chybí podpisy schvalující vydání směrnic. U několika směrnic byla identifikována zpětná účinnost. Z hlediska obsahové stránky směrnice často uvádí pouze ustanovení legislativy bez zohlednění konkrétních podmínek ve společnosti PMŠ. Nebyl předložen důkaz, že by zaměstnanci byli se směrnicemi seznámeni. Zde vidíme jako doporučení přepracování směrnic, tak aby necitovaly zákon, ale řešily konkrétní postupy v PMŠ. Současně doporučujeme upravit směrnice v oblasti stanovení období platnosti při vydání směrnic. Současně doporučujeme seznámit zaměstnance se směrnicemi a na důkaz seznámení je nechat podepsat protokol o seznámení se směrnicí. Při kontrole jsme si vyžádali vydané plné moci pro zaměstnance PMŠ. Byly nám předloženy dvě plné moci, které byly vystaveny pro pana Šperlicha. Plné moci vnímáme jako akt zplnomocnění k úkonům souvisejících při jednáních vně PMŠ. Předložené plné moci však řeší i některé interní oprávnění, které by měly být součástí směrnic, například personální záležitosti. Současně obě plné moci stanovují částečně stejný obsah oprávnění a částečně jiný rozsah oprávnění, přitom plné moci obě jsou v platnosti. 7. Komplexní revize vnitřního kontrolního systému a návrhy na jeho zlepšení. V rámci provádění forenzního auditu jsme zaznamenali kontrolní systémy na úrovni valné hromady, představenstva, dozorčí rady a ředitele PMŠ. Domníváme se, že tento systém kontroly uvnitř společnosti je nedostatečný a vyžaduje jeho přehodnocení. Doporučujeme tento systém zdokonalit v oblasti obchodních aktivit na úrovni kontroly nákupu zboží a služeb pro potřeby PMŠ. Další oblastí kontroly, která je potřeba posílit je oblast účetnictví zvláště v oblasti schvalování prvotních dokladů. 10 S t r a n a

14 3.2 Šumperské sportovní areály s.r.o. 1. Forenzní prověření správy a nakládání s majetkem společnosti, jakož i vnitřního kontrolního systému za sledované období. Majetek ŠSA je nevýznamný, společnost podniká v pronajatých nemovitostech od města Šumperka a PMŠ. ŠSA účtuje o vlastním majetku dle pořizovací ceny a to tak, že majetek do 40 tis. Kč je účtován do nákladů a majetek nad 40 tis. Kč je účtován do dlouhodobého majetku. Maximální výše majetku byla v roce 2008 a dosahoval 448 tis. Kč. K byla hodnota dlouhodobého majetku ve výši 68 tis. Kč. O nákupu majetku rozhoduje jednatel ŠSA. Faktury a pokladní doklady související s nákupem majetku schvaluje jednatel ŠSA. 2. Forenzní prověření interního nastavení systému zadávání veřejných zakázek. ŠSA neprovádí výběrová řízení na veřejné zakázky a v této souvislosti nemá nastaven systém zadávání veřejných zakázek. Je nutné však konstatovat, že ŠSA jsou příjemci veřejných finančních prostředků od města Šumperk. Jedná se o finanční prostředky, které jsou poskytovány v rámci dotace provozní činnosti ŠSA. První dotace byla poskytnuta na základě usnesení zastupitelstva města Šumperka č. 1842/06 ze dne Dotace je poskytována od účinnosti této smlouvy (tj. od roku 2007) každý rok a to ve výši odpovídající realizované ztrátě hospodaření ŠSA za příslušný rok. Smlouva uzavřená s městem Šumperk na výše uvedenou dotaci je každý rok upravena dodatkem ke smlouvě, kterým je stanovena maximální výše poskytnuté dotace pro příslušný rok. Dále má ŠSA uzavřenu smlouvu s Městem Šumperk o poskytování finančního příspěvku na úhradu provozních nákladů vzniklých při užívání najatého sportovního zařízení (zimní stadion) v Šumperku ze dne Smlouva je uzavřena na dobu neurčitou. Tato dotace byla poskytnuta na základě usnesení zastupitelstva města č.1371/09 ze dne Finanční příspěvek je poskytován od a činí Kč/rok. Čerpání příspěvku je podmíněno předložením vyúčtování hospodaření ŠSA a schválením kontrolního orgánu (dozorčí rada) ŠSA. O příspěvek na příslušný rok lze požádat následující rok do V případě, že finanční příspěvek není plně vyčerpán, je převeden do následujícího roku. Maximální výše finančního příspěvku včetně nevyčerpaného příspěvku za minulý rok nesmí přesáhnout Kč/rok. V případě, že finanční příspěvek nestačí na úhradu nákladů za příslušný rok, PMŠ se zavazuje navýšit finanční příspěvek do požadované výše. Je zde však odkládací podmínka, kdy toto navýšení musí projednat a schválit příslušný orgán PMŠ. Smlouva uzavřená s městem Šumperk na výše uvedenou dotaci je každý rok upravena dodatkem ke smlouvě, kterým je stanovena maximální výše poskytnuté dotace pro příslušný rok. 11 S t r a n a

15 3. Forenzní prověření zadávacích (výběrových) řízení za sledované období, včetně kontroly výstupů plnění ze smluv uzavřených na základě jednotlivých zadávacích (výběrových) řízení, a navazující smluvní a účetní dokumentace. Vzhledem k charakteru podnikání ŠSA a skutečnosti, že ŠSA nevypisují výběrová řízení na dodávku zboží a služeb, auditoři provedli kontrolu plnění na základě schvalování převzetí zboží a služeb od dodavatele a následné schválení prvotních dokladů (dodavatelské faktury a pokladní doklady) oprávněnou osobou. Vzhledem k tomu, že společnost nemá vydané směrnice ŠSA, auditoři vycházeli z výpisu z obchodního rejstříku ŠSA, kde jediným, kdo může jednat za společnost, byl jednatel ŠSA. Tuto skutečnost jsme implikovali na schvalování prvotních dokladů. Na základě provedení kontroly prvotních dokladů, auditoři nezjistili žádné významné pochybení. 4. Prověření případných vazeb mezi osobami (subjekty), které se podílely nebo se potencionálně mohly podílet na nestandardních jednáních a transakcích, a to s důrazem na zjištění případných vzájemných vazeb a propojení těchto osob (subjektů) se zaměstnanci společnosti. V rámci provádění forenzního auditu jsme neidentifikovali provázání vazeb mezi fyzickými a právnickými osobami, které by naznačovaly nestandardní jednání a transakce založené na vzájemných vazbách a propojeních mezi zaměstnanci ŠSA a dodavateli ŠSA. Toto zjištění opíráme o provedenou analýzu klíčových osob ŠSA formou dotazování se na internetu v rámci internetových stránek Obchodního rejstříku a internetových stránek ARES. 5. Zjištění skutečných nebo potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování, a to jak ze strany zaměstnanců společnosti, tak i ze strany třetích osob (dodavatelů apod.) vůči společnosti. Na základě dotazu ze strany města Šumperk jsme provedli analýzu potencionálních střetů/konfliktů zájmu nebo možného korupčního chování a to jak ze strany zaměstnanců ŠSA, tak ze strany třetích osob vůči ŠSA. Kontrolu jsme prováděli v rámci jednotlivý auditovaných oblastí ŠSA, zvláště jsme se zaměřovali na uzavřené smlouvy mezi dodavateli/odběrateli. Tuto formu kontroly jsme aplikovali i v rámci kontroly došlých a vystavených faktur a pokladních dokladů. V rámci provádění foremního auditu jsme neidentifikovali potencionální střety/konflikty zájmu nebo korupčního jednání. 12 S t r a n a

16 6. Přezkoumání stávajících interních směrnic a etických kodexů (kodexů chování), a to s důrazem na zajištění souladu činností společnosti s požadavky právních předpisů (compliance). ŠSA nemají vydané směrnice upravující řízení ŠSA. Byly nám pouze předány směrnice ve stádiu zpracování. 7. Komplexní revize vnitřního kontrolního systému a návrhy na jeho zlepšení. V rámci provádění forenzního auditu jsme zaznamenali kontrolní funkce na úrovni dozorčí rady, jednatele společnosti a vedoucích střediska krytý bazén a střediska Bratrušovské koupaliště. Dozorčí rada ŠSA má společná jednání s představenstvem PMŠ. Zápisy dozorčí rady ŠSA a představenstva PMŠ jsou v jednom zápise. Pokud jsou na společných jednáních projednávány otázky související s ŠSA, pak tyto zápisy jsou formulovány ze strany představenstva, jako vlastníka ŠSA. Kontrolu výdajů prováděnou ze strany jednatele ŠSA je zaznamenávána na fakturách a pokladních dokladech souvisejících s nákupem materiálu, majetku a služeb pro obchodní činnost ŠSA. Kontroly vedoucích středisek jsou prováděny průběžně a jedná se především o kontrolu provozních činností střediska. Kontrolní systém v rámci ŠSA není popsán ve formě směrnic. 13 S t r a n a

17 4. SHRNUTÍ ZJIŠTĚNÍ A VÝZNAMNÝCH SKUTEČNOSTÍ 4.1 Podniky města Šumperka a.s. Číslo Zjištění/Významná skutečnost Doporučení Společnost PMŠ přeložila směrnice uváděné jako aktuálně platné. Směrnice však měly formální i obsahové nedostatky, které neumožňovaly plnit funkci vydané směrnice. Jedná se především o období platnosti směrnice, podpisy schvalující směrnice a přesný popis postupu. PMŠ nevede evidenci smluv a dalších dokumentů související s činností PMŠ a účetnictvím. Nedostatečné vedení pokladny z hlediska schvalování pokladních operací, evidence a archivace pokladních dokladů. V rámci kontroly byly zjištěny chybějící pokladní doklady. Pokladnou je realizováno velké množství platebních operací, které lze realizovat bezhotovostním způsobem. V pokladně jsou evidovány i zůstatky v milionech. Nejasná pravidla komunikování a fungování statutárních orgánů PMŠ ve společnosti. Zápisy orgánů PMŠ jsou často obecnějšího charakteru, bez jasných závěrů a následných postupů. V rámci plných mocí vydaných pro ředitele PMŠ jsou ustanovení, která řeší vnitřní oprávnění v PMŠ. Tato oblast by měla být řešena směrnicemi PMŠ. Vydané plné moci neřeší období, pro které jsou vydávány. Nedostatečná implementace účetního SW. Převody sald účtů z roku na rok se provádějí manuálně, výstupní sestavy nejsou dostatečné z hlediska obsahové stránky, zadávání parametrů sestav a samotného formátu výstupu sestav. Dopracovat směrnice a následně vydat. Ve směrnicích musí být jasně definovány pravomoci a odpovědnosti jednotlivých zaměstnanců PMŠ. Současně zajistit, aby byli všichni pracovníci seznámeni s těmito směrnicemi. Vydat směrnici o archivaci a skartaci dokumentů ve společnosti a následně stanovit jednotlivé pracovníky odpovědné za příslušné oblasti dokumentů, které archivují. Vydat směrnici o vedení a účtování pokladny. Zvláště nastavit jasná pravidla, jaké platební operace lze provádět hotovostně. Nastavit pravidla kdo schvaluje hotovostní operace, účtování a archivaci pokladních dokladů, včetně nastavení pravidelných inventarizací pokladny. Vytvořit vnitřní systém kontroly, který bude pravidelně kontrolovat jednotlivé operace v rámci PMŠ a bude pravidelně dodávat informace o výsledcích kontroly do představenstva a dozorčí rady PMŠ. Na základě těchto informací budou moci orgány PMŠ provádět kontrolu činnosti PMŠ a stanovovat další cíle obchodních aktivit. Auditoři doporučují, aby plné moci řešily pouze oprávnění zmocněnce při jednáních vně společnosti. Plné moci musí jasně definovat období, na které je plná moc udělena. Ostatní zmocnění by měla být řešena v rámci směrnic PMŠ. Provést doimplementování SW v oblasti automatického převodu sald z roku na rok včetně otevřených účetních položek. Nastavit sestavy tak, aby bylo možné jednoduše provádět kontrolu účetnictví a vygenerované sestavy byly ve formátu EXCEL. 14 S t r a n a

18 7. 8. Pohledávky za společností JIRDOS, s.r.o. k ve výši ,63. Jedná se především o pohledávky z titulu dodávky energií. Realizovaná ztráta z prodeje bytových jednotek v domě Hlavní třída 2, Krátká 1 v Šumperku ve výši tis. Kč, která musí být poměrně navýšena o dotaci od města Šumperk, která byla v celkové výši tis. Kč. Dle naší informace již PMŠ zahájila jednání se společností JIRDOS s.r.o. a pohledávky přihlásila do insolvenčního řízení. Doporučujeme v rámci realizací investičních záměrů provést analýzu ziskovosti před realizací investice. 9. Do Sbírky listin nejsou vložené výkazy za roky 1996, 1998, 1999 a Doporučujeme, aby chybějící finanční výkazy byly dodány na obchodní rejstřík. 10. Pověření pana Šperlicha ze dne 16. května 2008 kopíruje v obecných věcech Pověření ze dne 2.července Zde je otázka, zdali Pověření z 16. května 2008 nemělo zrušit Pověření z 2.července Doporučujeme, aby vydávaná pověření a plné moci pro fyzické osoby byly vydávány na přesně stanovenou dobu platnosti. 4.2 Šumperské sportovní areály s.r.o. Přehled zjištění a významných skutečností identifikovaných v průběhu forenzního auditu: Číslo Zjištění/Významná skutečnost Doporučení ŠSA nemá vydanou předpisovou základnu, která by stanovovala pravidla a postupy chodu společnosti. Není prováděna dostatečná inventarizace účtů na konci roku. Bylo chybně účtováno o hospodářském výsledku. Finanční výkazy ne vždy váží plně na obratové předvahy. Ve finančních výkazech jsou někdy obsaženy informace, které nebyly zúčtovány v účetnictví. Vydání příslušných směrnic, které budou upravovat pravidla a postupy chodu společnosti. Součástí směrnic, by měla být stanovena pravidla definující práva a odpovědnosti jednotlivých pracovníků ŠSA. Vydané směrnice, by měli podepsat všichni zaměstnanci ŠSA, na důkaz toho, že byli se směrnicemi seznámeni. Zajistit pro účetní školení na provádění účetních závěrek k Provádět dokladovou inventuru jednotlivých inventarizovaných zůstatků účtů. Nastavit účetní SW tak, aby tiskl finanční výkazy ŠSA. V případě zjištění nesrovnalostí v účetnictví neřešit je jen ve finančních výkazech, ale tyto skutečnosti promítnout účetními zápisy do účetnictví. 15 S t r a n a

19 4. Účetní ŠSA v současné době má přístup do banky, kde může podávat příkazy k úhradě, autorizovat platební příkazy a stahovat bankovní výkazy. Bankovní výpisy následně účetní účtuje do účetnictví. Tento systém hrazení závazků ŠSA bezhotovostní formou zvyšuje riziko chybovosti dat v platebních příkazech a dává prostor ke zpronevěře finančních prostředků. V této souvislosti auditoři navrhují, aby právo autorizace platebních příkazů zajišťovala jiná osoba. 5. Společnost vydává permanentky, které nejsou v tiskárně označovány číselnou řadou. Současně jsou ručně upravovány permanentky o počty kupónů na základě výše uhrazené částky za permanentku. Změnit systém vydávání permanentek tak, aby bylo možno jasně inventarizovat počty vytištěných a skutečně prodaných permanentek. Současně nastavit jasně prokazatelný systém snižování hodnoty permanentek ve vazbě na úhradu permanentky. 6. ŠSA neevidují majetek svěřený jednotlivým zaměstnancům. Doporučujeme evidovat svěřený majetek na kartách zaměstnanců. Zaměstnanec by měl následně svým podpisem potvrdit odpovědnost za svěřený majetek. 16 S t r a n a

20 5. INFORMACE O AUDITOVANÝCH SPOLEČNOSTECH 5.1 Podniky města Šumperka a.s. Prověřovaný subjekt: Právní forma: Podniky města Šumperka a.s. Akciová společnost Identifikační číslo: Sídlo: Slovanská 21, Šumperk Den zápisu subjektu do rejstříku: 27. února 1996 Základní kapitál: ,- Kč Předmět podnikání: výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona Akcionář: Město Šumperk, IČ: % akcionář Hlavním předmětem podnikání PMŠ je správa a údržba majetku města Šumperka. Jedná se především správu majetku města Šumperka a výrobu a distribuci tepla. 5.2 Šumperské sportovní areály s.r.o. Prověřovaný subjekt: Právní forma: Identifikační číslo: Šumperské sportovní areály s.r.o. Společnost s ručením omezeným Sídlo: Lidická 2819/81, Šumperk Den zápisu subjektu do rejstříku: 1.ledna 2007 Základní kapitál: Předmět podnikání: ,-Kč - hostinská činnost - poskytování tělovýchovných a sportovních služeb v oblasti plaveckých sportů - výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona Společník: Podniky města Šumperka a.s., IČ: , Šumperk, Slovanská % podíl Hlavním předmětem podnikání ŠSA je provoz, správa a údržba majetku PMŠ a města Šumperka. Jedná se především o provoz krytého bazénu, koupaliště a sportovní haly s přilehlým sportovním areálem. 17 S t r a n a

21 6. ANALÝZA ÚČETNÍCH VÝKAZŮ Účetní výkazy prezentované v této kapitole byly zpracovány na základě dostupných informací na a výkazů obdržených od účetní PMŠ. Auditoři upozorňují na skutečnost, že některé účetní závěry nebyly uloženy do Obchodního rejstříku. Rovněž je PMŠ nemá k dispozici. V případě chybějících účetních závěrek byly údaje převzaty z účetní závěrky následujícího roku, kde je uvedeno minulé období. 6.1 Podniky města Šumperka a.s Rozvaha 18 S t r a n a

22 Rozvaha, přehled aktiv AKTIVA V TIS. KČ Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Software Ocenitelná práva Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Stavby Samostatné movité věci Jiný dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Jiný dlouhodobý finanční majetek Podíly v ovládaných a řízených osobách Oběžná aktiva Zásoby Materiál Nedokončená výroba Zboží Poskytnuté zálohy na zásoby Krátkodobé pohledávky Pohledávky z obchodních vztahů Sociální zabezpečení Stát - daňové pohledávky Pohledávky za akcionáři Krátkodobé poskytnuté zálohy Jiné pohledávky Krátkodobý finanční majetek Pokladna Bankovní účty Ostatní aktiva Časové rozlišení aktivní Náklady příštích období Příjmy příštích období Dohadné účty aktivní AKTIVA CELKEM Kontrola Aktiva - Pasiva S t r a n a

23 Rozvaha, přehled pasiv PASIVA V TIS. KČ Vlastní kapitál Základní kapitál Ostatní kapitálové fondy Rezervní fond a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let Jiný výsledek hospodaření min. let Výsledek hospodaření běžného účetního období *** Cizí zdroje Rezervy Dlouhodobé závazky Odložené daňové závazky a pohledávky Dohadné účty pasivní Krátkodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Přijaté zálohy Závazky k zaměstnancům Závazky k institucím SZP Stát - daňové závazky a dotace Dohadné účty pasivní Jiné závazky Bankovní úvěry a výpomoci Dlouhodobé bankovní úvěry Krátkodobé bankovní úvěry Ostatní pasiva Časové rozlišení pasivní Výdaje příštích období Výnosy příštích období Kurzové rozdíly pasivní PASIVA CELKEM S t r a n a

24 Provedli jsme kontrolu návaznosti jednotlivých finančních výkazů Rozvahy za jednotlivé roky a následně jsme porovnali finanční výkazy na obratové předvahy. Na základě výše popsaného procesu kontroly, jsme identifikovali následující zjištění: Do Sbírky listin nejsou vložené výkazy za roky 1996, 1998, 1999 a Informace o účetních operacích jsou dostupné od roku 1998, dřívější data jsou umístěna na pevných discích nepoužívaných počítačů. Aktiva roku 1996 se nerovnají pasivům o 5 tis. Kč. Částka na řádku Aktiva celkem neodpovídá součtu jednotlivých aktiv. Aktiva roku 1997 se nerovnají pasivům o 2 tis. Kč. Částka na řádku Aktiva celkem neodpovídá součtu jednotlivých aktiv. V roce 1999 částky aktiv a pasiv zjištěné z účetních dat se liší o 3 tis. Kč od částek aktiv a pasiv z výkazů uložených ve Sbírce listin. V roce 2002 položka Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek má zápornou hodnotu z důvodu časového nesouladu mezi účtováním dotace od města Šumperk a nákladů na pořízení a rekonstrukci dlouhodobého majetku. V roce 2014 byl zaznamenán významný pokles výsledku hospodaření oproti minulému období, pokles byl způsoben účtováním opravných položek k pohledávkám viz. řádek změna stavu opravných položek Výsledovky. 21 S t r a n a

25 6.1.2 Dlouhodobý majetek Hodnota majetku vykázaného v účetních výkazech odpovídá částkám vypočteným z obratové předvahy a souhlasí s inventurním soupisem majetku k Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek se oceňuje v pořizovacích cenách, do kterých jsou zahrnuté cena pořízení a související vedlejší náklady. Odpisy jsou vypočteny na základě pořizovací ceny a předpokládané doby životnosti majetku. PMŠ používá lineární odpisy. Pouze v roce 1996, 1997 a 1998 je část majetku odepisována zrychleně. Účet Druh DDNM Pořizovací cena tis. Kč Oprávky tis. Kč Zůstat. cena tis.kč 13 Software geografický informační systém Topol SW počítačů Ocenitelná práva mapa lesních majetků, pasport městských komunikací věcná břemena k majetkům Poskytnuté zálohy na nehm.inv.majetek záloha věcné břemeno DPH ze zaplacené zálohy Celkem Lze konstatovat, že dlouhodobý majetek k je prakticky odepsán. Nejhodnotnějšími položkami jsou ortofotomapa lesních majetků a pasport městských komunikací. K dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje tyto položky: Software: Systém Topol - software používaný pro vedení lesního hospodářství. Počítačový SW - software na nefunkčních počítačích, na kterých jsou uložená data z minulých období. Ocenitelná práva: Věcná břemena teplovod kotelny 9 a uhelna kotelny 11 V roce 2013 byla uhrazena záloha na věcné břemeno propojení kotelen 7 a S t r a n a

26 Účet Dlouhodobý hmotný majetek Druh DHM Pořizovací cena tis. Kč Oprávky tis. Kč Zůstat. cena tis. Kč 21 Budovy, haly a stavby kotelen v celkové hodnotě stadionů, hotelu Sport, koupališť' a budovy PMŠ ostatního majetku v celkové hodnotě Samost.mov.věci a soub.mov.věcí příslušenství a vybavení kotelen v celkové hodnotě příslušenství a vybavení kromě kotelen ostatní samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pozemky Pořízení hmotných investic Projektová dokumentace - modernizace ZS Projektová dokumentace - modernizace bazénu Benátky Projektová dokumentace - propojení kotelen K8 a K Ostatní koncepty, výkresy, správní poplatky Celkem Dlouhodobý hmotný majetek se oceňuje v pořizovacích cenách, do kterých jsou zahrnuty cena pořízení a vedlejší náklady. Odpisy jsou vypočteny na základě pořizovacích cen a předpokládané doby životnosti majetku. PMŠ používá metody lineárních odpisů. Některý majetek zařazený v roce 1996, 1997 a 1998 je odepisován zrychleně. Podstatnou část dlouhodobého hmotného majetku tvoří k : 14 kotelen včetně komunikací, příslušenství a vybavení Benátky - areál bazénu (pozemek+stavby) kromě samotného bazénu Část areálu Bratrušovského koupaliště (nájem ŠSA) Zimní stadion a areál stadionu Slovanská - budova PMŠ (kanceláře + byt) Hotel Sport 8 bytových jednotek Garáže Langrová Pozemky na nichž se nemovitosti nachází Na účtech pořízení hmotných investic jsou zaúčtované náklady na dokumentaci související s modernizací nemovitého majetku. 23 S t r a n a