Povinná dokumentácia transferového oceňovania. Ing.Zuzana Kvasničková, PhD.

Transkript

1 Povinná dokumentácia transferového oceňovania Ing.Zuzana Kvasničková, PhD.

2 Transferové oceňovanie transferové ceny: ceny účtované medzi závislými osobami, vnútro-skupinové ceny vnútropodnikové ceny transakcie medzi (zahraničnými) závislými osobami = kontrolované transakcie základný princíp transferového oceňovania - princíp nezávislého vzťahu: čl. 9 Modelovej zmluvy OECD a 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov v SR sa vzťahuje na transakcie medzi zahraničnými závislými osobami ( 2 písm. n) r) zákona o dani z príjmov) Zuzana Kvasničková 2

3 Smernica OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní výklad článku 9 Modelovej zmluvy OECD Smernica OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní z roku vydaná vo Finančnom spravodajcovi č. 14/1997, 20/1999 a 3/2002 novelizovaná Smernica OECD bola schválená Radou OECD v roku 2010 (revidovaná kapitola I až III a nová kapitola IX týkajúca sa reštrukturalizácie podnikania) Zuzana Kvasničková 3

4 Analýza porovnateľnosti porovnávanie podmienok obchodných a finančných transakcií uskutočnených medzi zahraničnými závislými osobami s podmienkami porovnateľných obchodných a finančných transakcií uskutočnených medzi nezávislými osobami zachovanie princípu porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 4

5 Analýza porovnateľnosti aplikácia princípu nezávislého vzťahu podmienka porovnania - nezávislé transakcie porovnateľné s transakciou medzi závislými osobami z hľadiska: o predmetu transakcie o vykonávaných funkcií, znášaných rizík a miery využívania majetku o zmluvných podmienok o ekonomických podmienok o obchodných stratégií Zuzana Kvasničková 5

6 Metódy transferového oceňovania slúžia na zistenie rozdielov medzi cenami transferovými a cenami trhovými (medzi nezávislými osobami) rozlišujeme metódy: o tradičné metódy: metóda nezávislej trhovej ceny metóda následného predaja metóda zvýšených nákladov Zuzana Kvasničková 6

7 Metódy transferového oceňovania o ziskové metódy: metóda delenia zisku metóda čistého obchodného rozpätia Zuzana Kvasničková 7

8 Analýza porovnateľnosti základné kroky určenie obdobia, ktorého sa analýza týka analýza okolností daňovníka a podmienok skúmaných (testovaných) transakcií daňovníka (voľba testovanej strany) zhodnotenie dostupnosť interných porovnateľných údajov zhodnotenie dostupnosti externých porovnateľných údajov výber vhodnej metódy transferového oceňovania identifikácia potenciálnych porovnateľných údajov určene rozsahu a spôsobu úprav porovnateľných údajov interpretácia výsledkov porovnávacej analýzy Zuzana Kvasničková 8

9 Globálna dokumentácia (Masterfile) pripravovaná materskou alebo centrálnou spoločnosťou nadnárodnej spoločnosti (skupiny) obsahuje informácie týkajúce sa všeobecného prehľadu o nadnárodnej skupine, ktoré sú spoločné pre všetkých členov tejto skupiny v rámci Európskej únie východisko pre zostavenie lokálnej dokumentácie Zuzana Kvasničková 9

10 Lokálna dokumentácia mala by nadväzovať na globálnu dokumentáciu (masterfile) ustanovuje ju vnútroštátny predpis príslušnej členskej krajiny Európskej únie a vyjadruje konkrétne požiadavky a špecifiká danej krajiny povinnosť viesť dokumentáciu v SR je zakotvená v 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov obsah lokálnej dokumentácie upravuje usmernenie MF SR č. MF/8288/ o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov Zuzana Kvasničková 10

11 Dokumentácia v SR základná dokumentácia: o vedú daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie a vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na základe povinnosti podľa osobitného predpisu zjednodušená dokumentácia: o vedú daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie a nevykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na základe povinnosti podľa osobitného predpisu Zuzana Kvasničková 11

12 Dokumentácia v SR z dokumentácie by malo byť zrejmé, že pri oceňovaní kontrolovaných transakcií bol dodržaný princíp nezávislého vzťahu rozsah informácií v dokumentácii závisí od okolností a podmienok jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ako aj od použitej metódy ocenenia dokumentácia sa vypracuje za každú kontrolovanú transakciu samostatne alebo spoločne za skupinu kontrolovaných transakcií daňovník vedie dokumentáciu o kontrolovaných transakciách, ktoré sú významného charakteru, ale môže viesť aj za kontrolované transakcie nevýznamného charakteru Zuzana Kvasničková 12

13 Základná dokumentácia Všeobecná dokumentácia Špecifická dokumentácia Zuzana Kvasničková 13

14 Základná dokumentácia vo všeobecnosti by základná dokumentácia mala obsahovať informácie o: o skupine, ktorej členom je daňovník, ktorý vedie dokumentáciu (všeobecná dokumentácia) o daňovníkovi, ktorý vedie dokumentáciu a ktorý uskutočňuje kontrolované transakcie (špecifická dokumentácia) o kontrolovanej transakcii/transakciách vrátane analýzy porovnateľnosti (špecifická dokumentácia) Zuzana Kvasničková 14

15 Informácie o skupine, ktorej členom je daňovník popis činnosti a stratégií skupiny (aj budúcich) historický vývoj skupiny a jej aktivít organizačná štruktúra skupiny (právna a funkčná): je potrebné, aby bolo identifikované prepojenie členov v rámci nadnárodnej skupiny všeobecný popis aktivít, funkcií a rizík jednotlivých členov skupiny politika transferového oceňovania skupiny popis odvetvia, v ktorom pôsobí skupina popis obchodných aktivít a vzťahov skupiny v odvetví zmeny, ku ktorým došlo v období, za ktoré sa vypracováva dokumentácia, oproti predchádzajúcemu obdobiu iné informácie Zuzana Kvasničková 15

16 Informácie o skupine, ktorej členom je daňovník Kde podnik môže získať informácie o skupine: o masterfile (spravidla materská spoločnosť zostavuje masterfile za celú skupinu) o výročná správa skupiny o požiadať materskú spoločnosť o poskytnutie informácií (interné zdroje) o verejne dostupné zdroje Zuzana Kvasničková 16

17 Informácie o daňovníkovi, ktorý je členom skupiny popis činnosti daňovníka, obchodných stratégií, podnikateľských zámerov, cieľov alebo projektov (aj plánovaných) historický vývoj, kedy podnik vznikol, významné skutočnosti vo vývoji daňovníka popis vnútropodnikovej organizačnej štruktúry a vlastníckej štruktúry všeobecný popis funkcií, ktoré daňovník vykonáva a rizík, ktoré znáša popis reťazca tvorby pridanej hodnoty (môže byť uvedený aj pri analýze kontrolovaných transakcií) politika transferového oceňovania Zuzana Kvasničková 17

18 Informácie o daňovníkovi, ktorý je členom skupiny zoznam rozhodnutí o odsúhlasení metódy transferového oceňovania ak je k dispozícii aj informácia o tom, či má zahraničná závislá osoba, s ktorou daňovník uskutočňuje transakcie, odsúhlasenú metódu transferového oceňovania alebo transferovú cenu, je vhodné aj tieto informácie uviesť do dokumentácie uzatvorené dohody o príspevkoch na náklady prehľad o vlastníctve nehmotného majetku zmeny v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom sa kontrolovaná transakcia uskutočnila, oproti predchádzajúcemu obdobiu prehľad kontrolovaných transakcií Zuzana Kvasničková 18

19 Informácie o daňovníkovi, ktorý je členom skupiny analýza odvetvia, v ktorom daňovník pôsobí by mala zahŕňať napríklad: o všeobecný prehľad o odvetví, v ktorom daňovník pôsobí (uskutočňuje aktivity) o informácie o trhu/trhoch, na ktorých daňovník pôsobí s uvedením jeho podielu na trhu o konkurencia o zákaznícke a distribučné kanály o trendy v odvetví o legislatíva iné informácie Zuzana Kvasničková 19

20 Kontrolované transakcie táto časť dokumentácie sa zameriava na transakcie daňovníka so zahraničnými závislými osobami (kontrolované transakcie) mala by obsahovať: o popis kontrolovanej transakcie o analýzu porovnateľnosti o vyhodnotenie/záver analýzy porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 20

21 Popis kontrolovanej transakcie popis predmetu transakcie spôsob stanovenia ceny tok výrobkov/tovarov/služieb/majetku tok dokumentov (faktúra, objednávka...) tok informácií faktory ovplyvňujúce cenu transakcie, obchodné podmienky popis funkcií, rizík a miery využívania majetku jednotlivými účastníkmi transakcie Zuzana Kvasničková 21

22 Analýza porovnateľnosti údaj o období, ktorého sa analýza týka výber testovanej strany výber vhodnej metódy transferového oceňovania a odôvodnenie výberu metódy s ohľadom na hierarchiu výberu metód transferového oceňovania identifikácia potenciálnych porovnateľných údajov určene rozsahu a spôsobu úprav porovnateľných údajov interpretácia výsledkov porovnávacej analýzy Zuzana Kvasničková 22

23 Vyhodnotenie a záver ceny sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu vyčíslenie rozdielu medzi cenami trhovými a cenami používanými v kontrolovaných transakciách (so zahraničnými závislými osobami): o úprava riadku 110 daňového priznania (daňová úprava, zvýšenie základu dane) o úprava v priebehu (na konci) zdaňovacieho obdobia, rozdiel je evidovaný v účtovníctve Zuzana Kvasničková 23

24 Zjednodušená dokumentácia informácie v rozsahu časti N prílohy č. 3 Opatrenia Ministerstva Financií Slovenskej republiky č. 4455/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (č. 123/2003 Z. z.) Zuzana Kvasničková 24

25 Dokumentácia a služby popis služby, výhody dosahované z tejto služby pre daňovníka informácie o spôsobe stanovenia ceny za službu informácie o spôsobe alokácie nákladov na službu: o priamo o nepriamo, prostredníctvom alokačného kľúča aký alokačný kľúč bol použitý na delenie nákladov na služby a jeho opodstatnenosť, spôsob stanovenia alokačného kľúča informácie o spôsobe stanovenia ziskovej prirážky (charakter nákladov) ustanovenie 17 ods. 5 písm. a) až d) zákona o dani z príjmov popis funkcií, rizík a využívaného majetku analýza porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 25

26 Dohoda o príspevkoch na náklady dohoda o príspevkoch na náklady rámec dohodnutý medzi podnikmi o tom, akým spôsobom sa budú podieľať na nákladoch a rizikách výskumu a vývoja, na vytváraní alebo nadobúdaní majetku, službách alebo právach a určuje povahu a rozsah podielov každého účastníka na tomto majetku, službách a právach informácie o spôsobe podieľania na nákladoch informácie o vlastníctve majetku, práv informácie o podiele účastníkov na výsledku (napríklad na nehmotnom majetku, ktorý je výsledkom výskumu a vývoja) Zuzana Kvasničková 26

27 Dohoda o príspevkoch na náklady výhody účastníka dohody o príspevkoch na náklady zmeny, ktoré nastali v priebehu zdaňovacieho obdobia o výstup účastníka dohody alebo prístup nového účastníka dohody ako sa delia náklady medzi účastníkov dohody (popis alokačného kľúča, kalkulácia tohto alokačného kľúča) spôsob kalkulovania nákladov popis iných okolností, ktoré majú vplyv na zdieľanie nákladov analýza funkcií, rizík a miery využívania majetku účastníkmi dohody Zuzana Kvasničková 27

28 Dokumentácia a nehmotný majetok popis nehmotného majetku (spôsob a rozsah využívania majetku, charakter a doba ochrany nehmotného majetku a jeho očakávané využitie) právny a ekonomický vlastník nehmotného majetku, kto má právo dosahovať príjmy z tohto majetku spôsob stanovenia ceny za predaj nehmotného majetku alebo jeho prenájom (licenčný poplatok), analýza faktorov, ktoré významne ovplyvňujú výšku ceny v kontrolovanej transakcii, ale aj v nezávislých porovnávaných transakciách analýza funkcií, rizík a miery využívania majetku účastníkov transakcií analýza porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 28

29 Dokumentácia a finančné transakcie charakter finančnej transakcie, spôsob stanovenia ceny cash pooling: výhoda vstupu daňovníka do cash poolingu, informácie o tom, o aký druh cash poolingu ide, prehľad tokov, spôsob stanovenia úrokovej sadzby úver: druh úveru (krátkodobý, dlhodobý), účel úveru, spôsob stanovenia úrokovej sadzby, spôsob poskytnutia úveru, jeho čerpanie a splácanie a iné podmienky úveru Zuzana Kvasničková 29

30 Dokumentácia a finančné transakcie popis situácie na finančnom trhu (lokálnom, ale aj svetovom) popis iných faktorov, ktoré majú vplyv na stanovenie ceny v kontrolovanej transakcii, ale aj v nezávislých porovnávaných transakciách analýza funkcií, rizík a miery využívania majetku jednotlivých účastníkov transakcií analýza porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 30

31 Dokumentácia a hmotný majetok charakter predmetu transakcie (dlhodobý majetok, krátkodobý majetok, predaj alebo prenájom) spôsob stanovenia ceny za predaj alebo za prenájom majetku náklady súvisiace s obstaraním (preprava, montáž a iné), miera opotrebenia majetku a iné skutočnosti, ktoré majú významný vplyv na stanovenie ceny (v kontrolovanej transakcii, ale aj nezávislých porovnávaných transakciách) analýza funkcií, rizík a miery využívania majetku účastníkmi transakcie analýza porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 31

32 Dokumentácia a reštrukturalizácia podnikania ekonomické dôvody a proces reštrukturalizácie podnikania (zmena plnoprávneho výrobcu na zmluvného výrobcu, centralizácia funkcií a iné) výhody dosiahnuté z reštrukturalizácie (ciele) identifikovanie, čo bolo predmetom presunu (funkcie, riziká, majetok) porovnanie predreštrukturalizačných a po-reštrukturalizačných činností (funkcie, riziká, majetok a ocenenie kontrolovaných transakcií) kompenzácia za reštrukturalizáciu podnikania a spôsob stanovenia jej ceny analýza porovnateľnosti Zuzana Kvasničková 32

33 Iné skutočnosti súčasťou dokumentácie by mali byť rôzne analýzy a prepočty, či už transferových cien alebo nezávislých, trhových cien súčasťou dokumentáciu môžu byť zmluvy upravujúce kontrolované transakcie súčasťou dokumentácie by mali byť výstupy z rôznych databáz, postup výberu porovnateľných nezávislých spoločností, resp. nezávislých transakcií, aké kritéria boli použité pri vyhľadávaní nezávislých údajov Zuzana Kvasničková 33

34 Iné skutočnosti dokumentáciu je povinnosť uchovávať do zániku práva vyrubiť dokumentáciu daňovník vedie v štátnom jazyku, právo daňového subjektu požiadať miestne príslušného správcu dane o predloženie dokumentácie v inom ako štátnom jazyku Zuzana Kvasničková 34

35 Dokumentácia - otázky Je potrebné dokumentáciu vypracovávať každý rok? Na koľko strán je potrebné mať vypracovanú dokumentáciu? Mám povinnosť viesť zjednodušenú dokumentáciu. Je takáto dokumentácia je postačujúca pre daňovú kontrolu? Chcem požiadať o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania, bude postačovať zjednodušená dokumentácia? Chcem požiadať o korešpondujúcu úpravu, bude postačovať zjednodušená dokumentácia? Zuzana Kvasničková 35

36 Dokumentácia otázky Môže vypracovať dokumentáciu aj druhá strana/účastník transakcie, resp. iná osoba, ako daňovník? Ako mi môže dokumentácia pomôcť? Kedy budete potrebovať dokumentáciu: pri daňovej kontrole na žiadosť správcu dane do 60 dní od začatia daňovej kontroly pri žiadosti o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania pri žiadosti o korešpondujúcu úpravu pri žiadosti o začatie procedúru vzájomnej dohody na základe Zuzana Kvasničková 36

37 ĎAKUJEM ZA POZORNOSŤ! Zuzana Kvasničková 37