Pokyn DR SR na postup pri prechode z preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na iný spôsob uplatňovania výdavkov a naopak

Transkript

1 Pokyn DR SR na postup pri prechode z preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na iný spôsob uplatňovania výdavkov a naopak Pri zisťovaní základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov ) daňovník uplatňuje výdavky jedným z nasledovných spôsobov preukázateľné daňové výdavky, pričom o účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, o účtuje v sústave podvojného účtovníctva, o vedie podľa 6 ods. 14 daňovú evidenciu o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívaných na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch (ďalej len daňová evidencia ), výdavky percentom z úhrnu týchto príjmov (ďalej len percentuálne výdavky ), pričom podľa 6 ods. 10 vedie evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Poznámka: Ak daňovník pri zisťovaní základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie uplatní niektorý z vyššie uvedených spôsobov uplatňovania výdavkov, nemôže tento spôsob zmeniť prostredníctvom dodatočného daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie. Postup pri prechode z uplatňovania preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na iný spôsob uplatňovania výdavkov a naopak je upravený v 51a ods. 1 až 3 a 7. Ustanovenie 51a ods. 1 a 2 bolo do cit. zákona doplnené s účinnosťou od 1. marca 2009 zákonom č. 60/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Na zabezpečenie jednotného postupu pri vyčíslení základu dane z príjmov fyzickej osoby v súlade s 51a ods. 1 vydalo Ministerstvo financií SR usmernenie č. MF/011092/ na postup pri prechode z evidencie podľa 6 ods. 10 cit. zákona na daňovú evidenciu podľa 6 ods. 14 a 15 cit. zákona a z daňovej evidencie podľa 6 ods. 14 a 15 cit. zákona na evidenciu podľa 6 ods. 10 cit. zákona (ďalej len usmernenie č. MF/011092/ ), ktoré sa v nadväznosti na jeho tretí bod použilo po prvýkrát za celé zdaňovacie obdobie roka Usmernenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 7/2009. Na zabezpečenie jednotného postupu pri vyčíslení základu dane z príjmov fyzickej osoby v súlade s 51a ods. 2 vydalo Ministerstvo financií SR usmernenie č. MF/011087/ na postup pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na daňovú evidenciu podľa 6 ods. 14 a 15 cit. zákona a z daňovej evidencie 1

2 vedenej podľa 6 ods. 14 a 15 cit. zákona do sústavy podvojného účtovníctva (ďalej len usmernenie č. MF/011087/ ). Podľa 3 cit. usmernenia sa toto usmernenie použilo po prvýkrát za celé zdaňovacie obdobie roka Usmernenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 7/2009. Odseky 3 a 7 boli do 51a doplnené zákonom č. 504/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov o zmene a doplnení niektorých zákonov, s účinnosťou od 1. januára V súlade s prechodným ustanovením 52h ods. 3 cit. zákona sa tieto ustanovenia použili už pri podávaní daňového priznania po 1. januári 2010 za zdaňovacie obdobie končiace v roku Pôvodný spôsob uplatňovania výdavkov Nový spôsob uplatňovania výdavkov jednoduché účtovníctvo daňová evidencia daňová evidencia jednoduché účtovníctvo podvojné účtovníctvo daňová evidencia daňová evidencia podvojné účtovníctvo evidencia podľa 6 ods. 10 daňová evidencia daňová evidencia evidencia podľa 6 ods. 10 Právna úprava 51a ods. 3 a 7 a 52h ods. 3 51a ods. 3 a 52h ods. 3 51a ods. 2 a 7 a 52h ods. 3 1 a 3 usmernenia č. MF/011087/ a ods. 2 a 52h ods. 3 2 a 3 usmernenia č. MF/011087/ a ods. 1 a 7 a 52h ods a 3. bod usmernenia č. MF/011092/ a ods. 1 a 52h ods a 3. bod usmernenia č. MF/011092/ Metodický pokyn časť/strana I./3 II./5 III./6 IV./9 V./11 VI./12 I. časť Prechod z jednoduchého účtovníctva na uplatňovanie preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie Účtovné hľadisko K kalendárneho roka predchádzajúceho zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom začne daňovník viesť daňovú evidenciu, t. j. k poslednému dňu účtovného obdobia, účtovná jednotka Podľa 16 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve uzavrie účtovné knihy [ 8 ods. 4 opatrenia MF SR č. MF/27076/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek 2

3 účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len Postupy účtovania v JÚ )], V súvislosti so zostavením účtovnej závierky účtovná jednotka vykoná inventarizáciu podľa 29 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Inventarizačný rozdiel zaúčtuje do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Po vykonaní inventarizácie, zaúčtovaní inventarizačného rozdielu, vykonaní ostatných uzávierkových operácií a uzavretí účtovných kníh účtovná jednotka v nadväznosti na 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostaví riadnu účtovnú závierku k K zdaňovacieho obdobia počas, ktorého sa daňovník rozhodol viesť daňovú evidenciu, daňovník preberie informácie z uzavretého účtovníctva v rozsahu potrebnom na účely vedenia daňovej evidencie podľa z nasledovných účtovných kníh: Údaje z jednoduchého účtovníctva Kniha dlhodobého majetku Iné pomocné knihy o zložkách majetku Kniha zásob Kniha pohľadávok Kniha záväzkov Údaje pre daňovú evidenciu Daňová evidencia o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívaných na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť Daňová evidencia o zásobách Daňová evidencia o pohľadávkach Daňová evidencia o záväzkoch Je možné akceptovať aj taký postup, keď daňovník pokračuje vo vedení záznamov jednoduchého účtovníctva s označením, že ide o daňovú evidenciu. Od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník uplatní preukázateľné výdavky v rozsahu daňovej evidencie, prestáva byť účtovnou jednotkou (podľa 1 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovnou jednotkou je fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona o dani z príjmov s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa cit. zákona). Daňové hľadisko V súlade s 51a ods. 3 daňovník v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu základ dane zvýši o zostatky vytvorených rezerv podľa 20 ods. 9 písm. b), d) až f), podľa stavu zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu. Poznámka: Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva tvorí rezervy, ktoré sú uznaným daňovým výdavkom podľa 20 : rezerva na lesnú pestovnú činnosť [ 20 ods. 9 písm. b) cit. zákona], rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí [ 20 ods. 9 písm. d) cit. zákona], rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností [ 20 ods. 9 písm. e) cit. zákona], 3

4 účelová finančná rezerva tvorená podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov [ 20 ods. 9 písm. f) cit. zákona]. Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu nie je účtovnou jednotkou, nemá možnosť tvoriť a čerpať rezervy, je preto potrebné o zostatky rezerv vytvorených v prechádzajúcich účtovných obdobiach upraviť (zvýšiť) základ dane. V súlade s 51a ods. 7, ak daňovník v účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku, zahrnuje túto opravnú položku do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi aj počas vedenia daňovej evidencie. Poznámka: Opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku je definovaná v 16 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ. Je to rozdiel, ktorý vznikne medzi kúpnou cenou pri predaji (alebo cenou dosiahnutou vydražením) a hodnotou majetku, ktorou bol ocenený v účtovníctve predávajúceho (alebo privatizovaného subjektu), pričom sa nevykoná individuálne precenenie jednotlivých zložiek majetku. Ak v minulosti účtovná jednotka kúpila podnik (alebo privatizovala), mohla za tento podnik zaplatiť viac alebo menej ako bol majetok ocenený v účtovníctve predávajúceho. Majetok v účtovníctve kupujúceho je ocenený zostatkovou cenou. Táto opravná položka (aktívna alebo pasívna podľa toho či bola kúpna cena vyššia alebo nižšia oproti zostatkovej hodnote majetku) sa odpisuje počas 15 rokov a do základu dane sa zahŕňa podľa 20 ods. 13 v súlade s účtovníctvom, takže sa do výdavkov alebo príjmov dostane celá suma, ktorú účtovná jednotka zaplatila za podnik. Od 1. januára 2010 dochádza k doplneniu 16a Postupov účtovania v JÚ nadväznosti na novelu 25 ods. 1 písm. c) prvého bodu zákona o účtovníctve, ktorým sa s účinnosťou od 1. januára 2010 mení oceňovanie majetku a záväzkov nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti. Oceňovanie majetku a záväzkov nadobudnutých kúpou podniku alebo jeho časti reálnou hodnotou sa od vzťahuje aj na účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva. Od tak môže pri kúpe podniku alebo jeho časti vzniknúť len nová opravná položka k nadobudnutému majetku podľa 16a Postupov účtovania v JÚ, ktorou je rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou, ktorou sa majetok ocení v účtovníctve kupujúcej účtovnej jednotky. Opravná položka sa odpisuje rovnomerne počas 7 rokov a ovplyvňuje základ dane v nadväznosti na 20 ods. 13. Eviduje sa v knihe dlhodobého majetku určenej na účtovanie opravnej položky k nadobudnutému majetku. V nadväznosti na prechodné ustanovenie 52h ods. 3 daňovník, ktorý v zdaňovacom období roka 2008 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva a v zdaňovacom období roka 2009 sa rozhodol uplatniť preukázateľné výdavky v rozsahu daňovej evidencie, postupoval v súvislosti s touto zmenou nasledovne: základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2009 zvýšil o zostatky vytvorených rezerv podľa 20 ods. 9 písm. b), d) až f) podľa ich stavu zisteného k 1. januáru 2009, ak v predchádzajúcich účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku pokračuje v zahrnovaním tejto opravnej položky do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi aj počas vedenia daňovej evidencie. II. časť Prechod z uplatňovania preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na jednoduché účtovníctvo Účtovné hľadisko Pri prechode z daňovej evidencie na jednoduché účtovníctvo sa daňovník stáva účtovnou jednotkou od zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom viedol daňovú evidenciu. Analogicky, ako je ustanovené v usmernení MF SR č. 4

5 MF/11087/ je potrebné, aby daňovník k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom začal účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva vykonal inventúru podľa 30 zákona o účtovníctve. Na základe inventúry sa vyčíslia stavy majetku a záväzkov, ktoré budú tvoriť začiatočné stavy jednotlivých účtovných kníh. V súlade s 51a ods. 7 zákona o dani z príjmov daňovník počas uplatňovania výdavkov v rozsahu daňovej evidencie zahrnoval opravnú položku k nadobudnutému majetku do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi, predmetná opravná položka preto podlieha inventúre a jej konečný stav je začiatočným stavom účtovnej knihy k dlhodobému majetku určenej na účtovanie opravnej položky k nadobudnutému majetku. Účtovná jednotka podľa 16 ods. 3 písm. b) zákona o účtovníctve otvorí účtovné knihy, pričom postupuje podľa 8 Postupov účtovania v JÚ. Stav z daňovej evidencie Daňová evidencia o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívaných na podnikanie alebo na iné samostatnú zárobkovú činnosť Daňová evidencia o zásobách Daňová evidencia o pohľadávkach Daňová evidencia o záväzkoch Začiatočný stav v účtovníctve V knihách dlhodobého majetku sa uvedie stav dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku z daňovej evidencie po jeho zatriedení podľa obsahovej náplne do jednotlivých zložiek podľa Postupov účtovania v JÚ a ostatné údaje podľa 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. V knihe zásob sa uvedie stav majetku vykazovaný ako zásoby v daňovej evidencii po jeho zatriedení podľa obsahovej náplne do jednotlivých zložiek podľa Postupov účtovania v JÚ a ostatné údaje podľa 6 ods. 8 až 10 Postupov účtovania v JÚ. V knihe pohľadávok sa uvedie stav pohľadávok z daňovej evidencie po ich zatriedení podľa 9 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ V knihe záväzkov sa uvedie stav záväzkov z daňovej evidencie po ich zatriedení podľa 9 ods. 8 postupov účtovania v JÚ Stav peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankovom účte ku dňu prechodu na jednoduché účtovníctvo prevedie daňovník ako začiatočné stavy do peňažného denníka, knihy účet v banke ako aj do pokladničnej knihy. Daňové hľadisko V súlade s 51a ods. 3 daňovník, ktorý začne účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva bezprostredne po období, v ktorom viedol daňovú evidenciu, základ dane neupravuje. V nadväznosti na prechodné ustanovenie 52h ods. 3 daňovník, ktorý v zdaňovacom období roka 2009 uplatnil preukázateľné výdavky v rozsahu daňovej evidencie a v zdaňovacom období roka 2010 účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, v súvislosti s touto zmenou základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2009 (ani za zdaňovacie obdobie roka 2010) neupravuje. 5

6 III. časť Prechod z podvojného účtovníctva na uplatňovanie preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie Účtovné hľadisko K kalendárneho roka predchádzajúceho zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu, t. j. k poslednému dňu účtovného obdobia, účtovná jednotka Podľa 16 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve uzavrie účtovné knihy [ 8 opatrenia MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len Postupy účtovania v PÚ )]. V nadväznosti na 17 ods. 6 zákona o účtovníctve, keď účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostaví riadnu účtovnú závierku. K zdaňovacieho obdobia, počas ktorého sa daňovník rozhodne viesť daňovú evidenciu, preberie informácie z uzavretého účtovníctva v rozsahu potrebnom na účely vedenia daňovej evidencie podľa z nasledovných účtov: Údaje z podvojného účtovníctva z jednotlivých účtových skupín 02 Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný 03 Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný 08 Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku 01 Dlhodobý nehmotný majetok 07 Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku Údaje potrebné pre daňovú evidenciu Daňová evidencia o hmotnom majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť Daňová evidencia o nehmotnom majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť 097 Opravné položky k nadobudnutému majetku Daňová evidencia o hmotnom majetku a nehmotnom majetku, využívaných na podnikanie alebo na iné samostatnú zárobkovú činnosť Poznámka: Podľa 51a ods. 7 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu zahrnuje opravnú položku k nadobudnutému majetku do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi, preto je potrebné, aby viedol evidenciu aj o tejto opravnej položke Daňová evidencia o zásobách 11 Materiál 12 Zásoby vlastnej výroby 13 Tovar 05 Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok 31 Pohľadávky Daňová evidencia o pohľadávkach 6

7 33 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia 336 Zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia 34 Zúčtovanie daní a dotácií 35 Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu 358 Pohľadávky voči účastníkom združenia 37 Iné pohľadávky a iné záväzky 371 Pohľadávky z predaja podniku 373 Pohľadávky a záväzky z pevných termínovaných operácií 374 Pohľadávky z nájmu 375 Pohľadávky z vydaných dlhopisov 376 Nakúpené opcie 378 Iné pohľadávky 23 Bežné bankové úvery 24 Iné krátkodobé finančné výpomoci 32 Záväzky 33 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia 336 Zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia 34 Zúčtovanie daní a dotácií 36 Záväzky voči spoločníkom a združeniu 368 Záväzky voči účastníkom združenia 37 Iné pohľadávky a iné záväzky 372 Záväzky z kúpy podniku 373 Pohľadávky a záväzky z pevných termínovaných operácií 377 Predané opcie 379 Iné záväzky 46 Bankové úvery 47 Dlhodobé záväzky Poznámka: Daňová evidencia o záväzkoch Ak v účtovníctve daňovníka sú zaúčtované záväzky (pohľadávky) voči bývalým zamestnancom, je potrebné tieto údaje previesť do daňovej evidencie. Daňové hľadisko V súlade s 1 usmernenia č. MF/11087/ ak daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť bezprostredne po zdaňovacom období, v ktorom účtoval v sústave podvojného účtovníctva sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, potom za zdaňovacie obdobie, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu zníži základ dane o zostatky zistené v podvojnom účtovníctve, a to o o cenu nespotrebovaných zásob, cenu nespotrebovaných cenín a cenu krátkodobého finančného majetku, o náklady budúcich období, ktoré sa zahrnujú do základu dane, 7

8 o príjmy budúcich období, ktoré boli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zahrnuté do základu dane, o hodnotu neuhradených pohľadávok, ktoré boli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zahrnuté do základu dane, o platené preddavky vzťahujúce sa k plneniam zahrnovaným do základu dane, o kurzové rozdiely (nákladové), ktoré neboli zahrnované do základu dane z dôvodu doručenia oznámenia správcovi dane o nezahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane, o sumu záväzkov zahrnutých do základu dane podľa 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, zvýši základ dane o zostatky zistené v podvojnom účtovníctve, a to o o výdavky budúcich období, ktoré boli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zahrnuté do základu dane, o výnosy budúcich období, ktoré sa zahrnujú do základu dane, o hodnotu neuhradených záväzkov, ktoré boli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zahrnuté do základu dane, o prijaté preddavky vzťahujúce sa k plneniam zahrnovaným do základu dane, o kurzové rozdiely (výnosové), ak neboli zahrnované do základu dane z dôvodu doručenia oznámenia správcovi dane o nezahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane, o zostatok rezerv, ktoré boli zahrnované do základu dane, o zostatok opravných položiek, ktoré v čase tvorby boli uznaným daňovým výdavkom s výnimkou opravnej položky k nadobudnutému majetku. Úprava základu dane sa vykoná zo stavu jednotlivých položiek zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa začne viesť daňová evidencia (t. j. začiatočné, resp. konečné stavy súvahových účtov). Podľa 51a ods. 7 daňovník ak v účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku, zahrnuje ju do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi aj počas vedenia daňovej evidencie. V súlade s 3 usmernenia č. MF/11087/ a 52h ods. 3 zákona o dani z príjmov sa postup podľa cit. ustanovení uplatnil už pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov na prelome rokov 2008 a Ak teda daňovník v zdaňovacom období roka 2008 účtoval v sústave podvojného účtovníctva a v zdaňovacom období roka 2009 uplatnil preukázateľné výdavky v rozsahu daňovej evidencie, potom bol povinný základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2009 upraviť v súlade s 1 usmernenia č. MF/11087/ Ak daňovník v prechádzajúcich účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku, zahrnuje do daňových výdavkov alebo príjmov túto opravnú položku v súlade s účtovnými predpismi aj počas vedenia daňovej evidencie. IV. časť Prechod z uplatňovania preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na podvojné účtovníctvo Účtovné hľadisko 8

9 V súlade s 2 ods. 1 usmernenia č. MF/11087/ , ktoré MF SR vydalo podľa 51a ods. 2, k prvému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník začal účtovať v sústave podvojného účtovníctva sa vykoná inventúra podľa 30 zákona o účtovníctve a vyčíslia sa súhrnné stavy majetku a záväzkov, ktoré budú tvoriť začiatočné stavy jednotlivých účtov hlavnej knihy podľa Postupov účtovania v PÚ. Účtovné knihy sa otvoria podľa 7 Postupov účtovania v PÚ, t. j. začiatočné stavy súvahových účtov sa pri otvorení účtovných kníh účtujú účtovnými zápismi na ťarchu účtu 701 Začiatočný účet súvahový a v prospech príslušných novootvorených účtov záväzkov a účtovnými zápismi v prospech účtu 701 a na ťarchu príslušných novootvorených účtov majetku. Údaje z daňovej evidencie daňovník prevedie na účty podľa nasledujúcej tabuľky: Údaje z daňovej evidencie Stav nehmotného majetku z daňovej evidencie nehmotného majetku po jeho roztriedení na jednotlivé zložky dlhodobého nehmotného majetku podľa obsahovej náplne jednotlivých účtov dlhodobého nehmotného majetku a vytvorených analytických účtov k syntetickým účtom dlhodobého nehmotného majetku neupravené o súčet odpisov od začiatku odpisovania dlhodobého nehmotného majetku. Stav hmotného majetku z daňovej evidencie hmotného majetku po jeho roztriedení na jednotlivé zložky dlhodobého hmotného majetku podľa obsahovej náplne jednotlivých účtov dlhodobého hmotného majetku a vytvorených analytických účtov k syntetickým účtom dlhodobého hmotného majetku neupraveného o súčet odpisov od začiatku odpisovania dlhodobého hmotného majetku. Súčet odpisov po ich roztriedení podľa jednotlivého nehmotného majetku a hmotného majetku doposiaľ uplatnených na účely zákona o dani z príjmov alebo účtovníctva (ak bol daňovník v minulosti účtovnou jednotkou) v minulých účtovných obdobiach a tiež po roztriedení podľa jednotlivých účtov oprávok a vytvorených analytických účtov k syntetickým účtom oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku Údaje pre podvojné účtovníctvo na účty jednotlivých účtových skupín 01 Dlhodobý nehmotný majetok 02 Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný 03 Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný 07 Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku 08 Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku 9

10 a k dlhodobému hmotnému majetku. Opravná položka k nadobudnutému majetku Stav zásob z daňovej evidencie po ich roztriedení podľa vytvorenej analytickej evidencie, analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom účtovej triedy 1 Zásoby. Stav pohľadávok z daňovej evidencie po ich roztriedení podľa vytvorenej analytickej evidencie, analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom pohľadávok. Stav záväzkov z daňovej evidencie po ich roztriedení podľa vytvorenej analytickej evidencie, analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom záväzkov. 097 Opravná položka k nadobudnutému majetku 1 Zásoby 11 Materiál 12 Zásoby vlastnej výroby 13 Tovar 05 Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok 31 Pohľadávky 33 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia 34 Zúčtovanie daní a dotácií 35 Pohľadávky voči spoločníkom a združeniu 37 Iné pohľadávky a iné záväzky 23 Bežné bankové úvery 24 Iné krátkodobé finančné výpomoci 32 Záväzky 33 Zúčtovanie so zamestnancami a orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia 34 Zúčtovanie daní a dotácií 36 Záväzky voči spoločníkom a združeniu 37 Iné pohľadávky a iné záväzky 46 Bankové úvery 47 Dlhodobé záväzky Stav peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankovom účte ku dňu prechodu na podvojné účtovníctvo daňovník prevedie ako začiatočné stavy na príslušné finančné účty (211 Pokladnica, 221 Bankové účty). Daňové hľadisko V súlade s 2 ods. 2 usmernenia č. MF/11087/ ak daňovník vykonávajúci podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť [ 6 ods. 1 a 2 ] bezprostredne po zdaňovacom období, v ktorom viedol daňovú evidenciu, sa rozhodne účtovať v sústave podvojného účtovníctva, za zdaňovacie obdobie, v ktorom začne účtovať v sústave podvojného účtovníctva: zníži základ dane o o neuhradené záväzky, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa 19, o prijaté preddavky, ak prijatie preddavku bolo uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane, o prijatú dotáciu, ak prijatie dotácie bolo uznané na daňové účely ako príjem zahrnovaný do základu dane a súvisiace výdavky neboli zahrnuté do základu dane, zvýši základ dane o 10

11 o neuhradené pohľadávky, ktoré sa v sústave podvojného účtovníctva pri ich vzniku účtujú na účet výnosov, o poskytnuté preddavky, ak poskytnutie preddavku bolo uznané na daňové účely ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, o cenu nespotrebovaných zásob. Uvedená úprava základu dane sa vykoná zo stavu jednotlivých položiek zisteného k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa začne účtovať v sústave podvojného účtovníctva. V. časť Prechod z percentuálnych výdavkov na preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie V súlade s prvým bodom usmernenia č. MF/011092/ daňovník, ktorý sa bezprostredne po zdaňovacom období, v ktorom uplatňoval percentuálne výdavky, rozhodne viesť daňovú evidenciu, v zdaňovacom období, v ktorom začne viesť daňovú evidenciu, neupravuje základ dane o cenu nespotrebovaných zásob ani o výšku pohľadávok. Pri prechode z evidencie podľa 6 ods. 10 zákona na daňovú evidenciu daňovník: konečný zostatok zásob zistený z evidencie podľa 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil percentuálne výdavky, uvedie ako začiatočný stav zásob v daňovej evidencii v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období, konečný zostatok pohľadávok z evidencie podľa 6 ods. 10 zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatnil percentuálne výdavky, prevedie ako začiatočný stav pohľadávok v daňovej evidencii v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období. Ak daňovník, zaúčtoval v predchádzajúcich účtovných obdobiach opravnú položku k nadobudnutému majetku, o jej prípadný zostatok sa pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov základ dane neupravoval. Túto opravnú položku daňovník, ktorý zmení spôsob uplatňovania výdavkov z percentuálnych výdavkov na preukázateľné daňové výdavky v rozsahu daňovej evidencie, zahrnuje v súlade s 51a ods. 7 aj počas vedenia daňovej evidencie do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi. V súlade s tretím bodom usmernenia č. MF/011092/ a 52h ods. 3 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý v roku 2008 uplatnil percentuálne výdavky a v roku 2009 uplatnil preukázateľné výdavky v rozsahu daňovej evidencie, postupoval nasledovne: základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2009 neupravoval o cenu nespotrebovaných zásob ani o výšku pohľadávok, konečný zostatok zásob a konečný zostatok pohľadávok z evidencie podľa 6 ods. 10 zistené k 31. decembru 2008 uviedol k 1. januáru 2009 ako začiatočný stav zásob a začiatočný stav pohľadávok v daňovej evidencii, ak v predchádzajúcich účtovných obdobiach zaúčtoval opravnú položku k nadobudnutému majetku podľa zákona o účtovníctve pokračuje v zahrnovaním tejto opravnej položky do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi aj počas vedenia daňovej evidencie. 11

12 VI. časť Prechod z preukázateľných výdavkov v rozsahu daňovej evidencie na percentuálne výdavky Podľa druhého bodu usmernenia č. MF/011092/ daňovník, ktorý sa bezprostredne po zdaňovacom období, v ktorom viedol daňovú evidenciu, rozhodne uplatniť percentuálne výdavky, neupravuje základ dane v zdaňovacom období, v ktorom uplatní percentuálne výdavky, o cenu nespotrebovaných zásob, výšku záväzkov ani o výšku pohľadávok. Údaje z daňovej evidencie prevedie tento daňovník do evidencie podľa 6 ods. 10 tak, že: konečný zostatok zásob zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol daňovú evidenciu, uvedie ako začiatočný stav zásob v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období v evidencii podľa 6 ods. 10, konečný zostatok pohľadávok zistený k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovník viedol daňovú evidenciu, prevedie ako začiatočný stav pohľadávok v evidencii podľa 6 ods. 10 v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období. Vypracovalo: Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica sekcia metodiky daní, odbor metodiky daní december