Vliv zvýšených paušálních výdaj na da ovou povinnost podnikatel fyzických osob Ing. Hana ermáková, rok 2005 od roku zvýšení paušálních výdaj P

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "Vliv zvýšených paušálních výdaj na da ovou povinnost podnikatel fyzických osob Ing. Hana ermáková, rok 2005 od roku 2006. zvýšení paušálních výdaj P"

Jana Pešková
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 Vliv zvýšených paušálních výdajů na daňovou povinnost podnikatelů fyzických osob Ing. Hana Čermáková, odborný asistent JČU Č. Budějovice, Zemědělská fakulta, katedra účetnictví a financí Cílem novely zákona o daních z příjmů pro rok je změnit zásadním způsobem zejména systém úlev na dani z příjmů fyzických osob (dále jen DzPFO, popř. zákon), zvýšení výdajových paušálů pro podnikatele a pronajímatele, úprava daňových pásem a sazeb daně pro fyzické osoby a další změny včetně nápravy některých nepřesností předchozích novel tohoto zákona. Přijaté změny v zákoně lze rozdělit také podle období, které ovlivní. Jde o změny, které mají retroaktivní působnost již pro rok a další zásadní změny, které začnou platit až od roku. Mezi retroaktivní změny novely zákona o daních z příjmů, které platí již pro rok, patří i zvýšení paušálních výdajů. Zvýšení paušálních výdajů se týká nejenom příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 zákona), ale také příjmů z pronájmu ( 9 zákona). Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 zákona) Poplatníci uplatňující paušální výdaje jsou povinni vést pouze evidenci příjmů a pohledávek vzniklých v souvislosti s jejich podnikáním. Jestliže poplatník fyzická osoba z různých důvodů nechce prokazovat skutečné výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může v souladu se zákonem o daních z příjmů uplatnit své výdaje paušální částkou (tj. procentem z příjmů). Tato možnost existovala i dříve, ale v nižší výši (50, 30 a 25 %). Uplatnění výdajových paušálů přinese zjednodušení administrativní náročnosti jak pro poplatníky, tak i pro správce daně. Stejně jako dříve si bude moci poplatník vedle výdajů stanovených paušální částkou uplatnit i výdaje na sociální a zdravotní pojištění ( 7 odst. 10 zákona). Způsob uplatňování paušálních výdajů však nelze zpětně měnit. Paušální výdaje od roku dle schválené novely zákona: 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, 60 % z příjmů ze řemeslných živností (např. kováři, opraváři, hodináři, pekaři, zedníci, pokrývači, kadeřníci), 50 % z příjmů ze živností jiných než řemeslných (např. cestovní agentury, průvodci, maséři, účetní), 40 % z příjmů z jiného podnikání a z činností podle zvláštních předpisů (např. lékaři, advokáti, daňoví poradci, architekti, znalci), z příjmů z užití nebo poskytnutí práv (např. autorské honoráře), z příjmů z výkonu nezávislého povolání (např. výkonní umělci, sportovci). Nyní si na jednotlivých příkladech ukážeme, jak ovlivní zvýšení paušálních výdajů daňovou povinnost podnikatelů. Protože lze zvýšené paušály použít retroaktivně i pro rok, jsou v následujících příkladech uvažovány pro srovnání roky (platily ještě původní paušály 50 %, 30 % a 25 %) a roky a, kdy lze uplatnit již zvýšené paušály. 1

2 Příklady: 1) Zemědělec (není důchodce, bezdětný, prvním rokem podniká, jediný zdroj příjmů) r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Zemědělec: r. paušál 50 %, sazby DzPFO jsou 15, 20, 25 a 32 %. r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Zemědělec: r. paušál 80 %, sazby DzPFO jsou 15, 20, 25 a 32 %. r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Sleva na dani - poplatník Daň po slevě Zemědělec: r. paušál 80 %, sazby DzPFO jsou 12, 19, 25 a 32 % Slevu na dani z titulu poplatníka lze uplatnit pouze do výše daňové povinnosti. (nelze uplatnit daňový bonus). 2

040 38 040 38 040 38 040 Snížený ZD (zaokr.) 31 900 141 900 361 900 811 900 Daň 4 785 21 285 76 244 220 244 Zemědělec: r.

3 Graf: Zemědělec Daň v Kč r. r. r mil. 2 mil. Příjmy v Kč 2) Truhlář (není důchodce, bezdětný, druhým rokem podniká, jediný zdroj příjmů) r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Truhlář: r. paušál 25 %, sazby DzPFO 15, 20, 25 a 32 %. r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník

Příjmy 200 000 500 000 1 000 000 Výdaje (paušál ) 50 000 125 000 250 000 Uhrazené pojištění 30 000 70 000 100 000 Základ daně 120 000 305 000 650 000 Poplatník 38 040 38 040

4 Snížený ZD (zaokr.) Daň Truhlář r. paušál 60 %, sazby DzPFO 15, 20, 25 a 32 % r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Sleva na dani - poplatník Daň po slevě Truhlář: r. paušál 60 %, sazby DzPFO 12, 19, 25 a 32 %. Slevu na dani z titulu poplatníka lze uplatnit pouze do výše daňové povinnosti. (nelze uplatnit daňový bonus). Graf: Truhlář Daň v Kč r. r. r Příjmy v Kč 4

) 50 000 130 000 300 000 Daň 6 000 16 216 53 412 Sleva na dani - poplatník 6 000 7 200 7 200 Daň po slevě 0 9 016 46 212 Truhlář: r. paušál 60 %, sazby DzPFO 12, 19, 25 a 32 %.

5 3) Daňový poradce (není důchodce, bezdětný, prvním rokem podniká, jediný zdroj příjmů) r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Daňový poradce: r. paušál 25 %, sazby DzPFO 15,20, 25 a 32 %. r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Daňový poradce r. paušál 40 %, sazba DzPFO 15, 20, 25 a 32 %. r. Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Poplatník Snížený ZD (zaokr.) Daň Sleva na dani - poplatník Daň po slevě Daňový poradce: r. paušál 40 %, sazby DzPFO 12, 19, 25 a 32 %. 5

(zaokr.) 81 900 611 900 2 011 900 Daň 12 285 156 244 604 244 Daňový poradce: r.

6 Graf: Daňový poradce Daň v Kč r. r. r mil. 3 mil. Příjmy v Kč Závěr Ve všech uvedených příkladech dochází k podstatnému snížení základu daně a k vysoké úspoře na dani, která se zvyšuje s rostoucími příjmy. V roce je úspora na dani dána i snížením daňové sazby z 15 na 12 % a z 20 na 19 % a současně také prodloužením prvního daňového pásma ze Kč na Kč na úkor druhého daňového pásma, které se díky tomu zkracuje. Třetí a čtvrté daňové pásmo zůstává beze změny. Vliv zvýšených výdajových paušálů na důchodové a zdravotní pojištění Je třeba zdůraznit, že zvýšení výdajových paušálů se pozitivně projeví u podnikatelů i při placení pojištění u OSSZ a zdravotních pojišťoven. Díky sníženému základu daně se podstatně sníží výše placeného pojištění, a to i přesto, že v letech a dochází ke zvýšení vyměřovacího základu (rozdíl mezi příjmy a výdaji, tj. základ daně). V roce jde o zvýšení vyměřovacího základu ze 40 % na 45 % a v roce ze 45 % na 50 %. Placení pojistného ze základu daně u OSSZ a zdravotních pojišťoven si ukážeme na konkrétním příkladu. Při výpočtu budeme zjišťovat, jakou částku musí podnikatel hradit v daném roce na pojištění v povinné výši, zjištěné z Přehledu pro OSSZ a zdravotní pojišťovny. 6

V roce je úspora na dani dána i snížením daňové sazby z 15 na 12 % a z 20 na 19 % a současně také prodloužením prvního daňového pásma ze 109 200 Kč na 121 200 Kč na úkor druhého daňového pásma, které

7 Příklad: Truhlář (není důchodce, bezdětný, druhým rokem podniká po celý rok, jde o jediný - hlavní zdroj příjmů) r., a Příjmy Výdaje (paušál ) Uhrazené pojištění Základ daně Vyměřovací základ Povinné důchodové pojištění OSSZ za rok (bez nemocenského poj., tj. 29,6 % z vyměř. základu) Povinné zdravotní pojištění za rok, tj. 13,5 % z v.z Povinné pojištění celkem Rozdíl k předchozímu roku Vyměřovací základ: r. : x 0,40 = r. : x 0,45 = r x 0,50 = Sociální pojištění rok : x 0,296 = (částka je vyšší než minimum) rok : x 0,296 = (částka je vyšší než minimum 1192 x 12 = ) rok : x 0,296 = (částka je vyšší než minimum x 12 = ) Účast na nemocenském pojištění je dobrovolná u našeho podnikatele s ní nepočítáme. Zdravotní pojištění rok : x 0,135 = (částka je vyšší než minimum) rok : x 0,135 = (protože je částka nižší než minimum x 12 = , musí zaplatit poplatník Kč) rok : x 0,135 = (protože je částka nižší než minimum x 12 = , musí poplatník zaplatit Kč) Graf: Povinné pojištění - truhlář, příjem Kč Daň v Kč Roky 7

důchodové pojištění OSSZ za rok 36 112 17 316 19 240 (bez nemocenského poj., tj. 29,6 % z vyměř. základu) Povinné zdravotní pojištění za rok, tj. 13,5 % z v.z. 16 470 13 716 14 616 Povinné pojištění celkem 52 582 31 032 33 856 Rozdíl k předchozímu roku - - 21 550 + 2 824 Vyměřovací základ: r.

8 Závěr: Z tabulky i grafu vyplývá, že k podstatnému snížení daňového zatížení (v širším slova smyslu řadíme pojistné do daní), týkajícího se zdravotního pojištění a důchodového pojištění, došlo v roce z důvodu zvýšení výdajových paušálů (i když došlo ke zvýšení vyměřovacího základu ze 40 na 45 % rozdílu mezi příjmy a výdaji). Ke zvýšení placeného pojištění v roce dochází z důvodu zvýšení vyměřovacího základu ze 45 na 50 %. V našem vzorovém příkladu vidíme, že podnikatel ve skutečnosti hradil vyšší částky na pojištění, než stanovují předpisy v daném roce ( Kč), což je možné. 8

40 na 45 % rozdílu mezi příjmy a výdaji). Ke zvýšení placeného pojištění v roce dochází z důvodu zvýšení vyměřovacího základu ze 45 na 50 %.

Podobné dokumenty

2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti

2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti Příjmy ze samostatné činnosti vymezuje 7 odst. 1 a 2 ZDP. Rozdělení těchto činností je poměrně důležité, neboť pro určení ZD mohou vykazovat určitá specifika jako např.: