dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika únor 2018

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika únor 2018

3 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Dne 15. prosince 2017 byla ve Sbírce zákonů publikována pod číslem 441/2017 Sb. novela prováděcí vyhlášky k zákonu o účetnictví pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví. Důvodem novely vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (dále jen novela vyhlášky ), byla zejména transpozice některých fakultativních ustanovení evropské směrnice o účetnictví, novela vyhlášky č. 501/2002 Sb. pro banky a jiné finanční instituce a dále změny v jiných právních předpisech či zpřesnění stávající úpravy. Mezi hlavní změny, které novela vyhlášky přináší, patří: 1. Nová položka v rozvaze B. Stálá aktiva Loňská novela zákona o účetnictví pro vykazování v účetní závěrce doplnila možnost členění aktiv na stálá a oběžná, což umožnilo sjednotit členění aktiv v rozvaze účetní jednotky v návaznosti na předpisy EU. Novela vyhlášky reaguje na novelu zákona o účetnictví tím, že stávající položku v rozvaze B. Dlouhodobý majetek nahrazuje novou položkou B. Stálá aktiva. 2. Zrušení možnosti aktivovat náklady na výzkum Nehmotné výsledky výzkumu se nebudou vykazovat v rámci dlouhodobého nehmotného majetku, neboť nesplňují kritéria pro uznání v rámci dlouhodobého nehmotného majetku. Dle přechodných ustanovení se tato úprava nevztahuje na ty nehmotné výsledky výzkumu, které byly vykazovány přede dnem nabytí účinnosti novely vyhlášky, tj. před Účetní jednotka, která vykazovala nehmotné výsledky výzkumu v položce B.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pokračuje v jeho odpisování a vykazuje tento majetek až do jeho vyřazení v položce B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek. Nově tedy mohou být vykazovány jako dlouhodobý nehmotný majetek jen náklady na vývoj. V této souvislosti připomínáme, že již od je v zákoně o účetnictví doplněn 28 odstavec 7, který omezuje výplaty podílu na zisku, pokud jsou náklady na vývoj vykazovány v aktivech rozvahy. 3. Zpřesnění odpisování goodwillu a nehmotných výsledků vývoje Ustanovení týkající se odpisování goodwillu a nehmotných výsledků

4 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled vývoje byla přesunuta do 56 vyhlášky a zpřesněna: Pokud dobu použitelnosti goodwillu a nehmotných výsledků vývoje nelze odhadnout, účetní jednotka rozhodne o době odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu a nehmotných výsledků vývoje, která nesmí být kratší než 60 měsíců a delší než 120 měsíců; zvolenou dobu účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. 4. Rozšíření možností pro vykazování časového rozlišení aktiv a pasiv v rozvaze Účetní jednotky získávají možnost volby, zda chtějí časové rozlišení nákladů a výnosů vykazovat v rozvaze v samostatném oddíle D (jako doposud), či v rámci pohledávek resp. závazků (v položce C.II.3. Časové rozlišení aktiv, resp. C.II.3. Časové rozlišení pasiv ). Způsob vykazování zvolí účetní jednotka nejpozději k rozvahovému dni. Kombinace obou způsobů vykazování není možná a stejnou metodu je třeba použít pro aktiva i pasiva. 5. Nová položka A.IV.1. Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta minulých let Z důvodu zjednodušení vykazování nerozděleného výsledku hospodaření minulých let se novelou ruší dvě samostatné položky A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let a A.IV.2. Neuhrazená ztráta minulých let a slučují se do nové položky, která bude obsahovat převedený nerozdělený zisk minulých let a převedenou neuhrazenou ztrátu minulých let. 6. Doplnění informací o výši položek za minulé účetní období také v přehledu o peněžních tocích Srovnatelnost jednotlivých položek mezi dvěma účetními obdobími byla dosud stanovena pro rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přehled o změnách vlastního kapitálu. Přehled o změnách vlastního kapitálu a přehled o peněžních tocích jsou od účetního období započatého v roce 2016 nově pro velké a střední účetní jednotky povinnou součástí účetní závěrky, a měly by tedy být zpracovány stejnou metodikou, tzn. včetně minulého období. Novelou vyhlášky se potvrzuje, že informace o výši položek za minulé účetní období se uvádí i v přehledu o peněžních tocích. 7. Vykazování, oceňování a zveřejňování informací o finančních nástrojích V 3 byl vložen nový odstavec 10, který řeší oblast derivátů odkazem na stávající znění vyhlášky pro banky, a pro nadbytečnost byla vypuštěna stáva-

5 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled jící ustanovení 52 a 53 (Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u zajišťovacích derivátů a derivátů k obchodování). Cílem novely v této oblasti bylo zafixovat právní stav pro vykazování, oceňování a zveřejňování informací o finančních nástrojích a operacích s nimi podle vyhlášky č. 501/2002 Sb., pro banky, ve znění, které je účinné k Novela vyhlášky pro banky totiž od vypouští stávající úpravu a pro zachycování finančních nástrojů, jejich oceňování a uvádění informací o nich se odkazuje na standard IFRS 9 Finanční nástroje. Zachováním stávajícího přístupu k derivátům pro účetní jednotky podnikatele se docílí významného zjednodušení, neboť nebudou muset v oblasti derivátů přecházet na IFRS Nová metoda ocenění majetku reálnou hodnotou v případech změny kategorie účetní jednotky Do 61c byla přidána nová účetní metoda, která upravuje ocenění majetku reálnou hodnotou, pokud dojde ke změně kategorie účetní jednotky z mikro účetní jednotky nebo na mikro účetní jednotku. Zákon o účetnictví totiž nepovoluje mikro účetním jednotkám (kromě zákonem vyjmenovaných) oceňovat majetek reálnou hodnotou. Změny reálných hodnot majetku vykázané v položce A.II Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků účetní jednotka vykáže v položce A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření. 9. Nové ustanovení, které řeší přeměnu účetní jednotky, jež není obchodní korporací V návaznosti na novelu zákona o účetnictví platnou od byl do vyhlášky doplněn nový 54c, který řeší situaci přeměny účetní jednotky, která není obchodní korporací postupuje dle stejných ustanovení vyhlášky jako obchodní korporace. Novela vyhlášky přináší zpřesnění i některých dalších ustanovení legislativně- technického rázu, které ale v praxi nepovedou k žádným změnám. Novela vyhlášky nabyla účinnosti a použije se pro účetní období započaté nebo později. Plné znění novely vyhlášky č. 500/2002 Sb. naleznete zde.

6 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Novela Českých účetních standardů pro podnikatele 5 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Dne 22. prosince 2017 byly ve Finančním zpravodaji publikovány změny Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., platné od Většina změn souvisí se změnami vyhlášky č. 500/2002 Sb. (viz článek výše). Došlo ke změnám v těchto standardech: ČÚS č. 002 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS č. 008 Operace s cennými papíry a podíly ČÚS č. 009 Deriváty ČÚS č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek ČÚS č. 017 Zúčtovací vztahy ČÚS č. 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Plné znění změn v Českých účetních standardech pro podnikatele naleznete zde.

7 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Uzavírání roku IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Tento článek přináší stručný přehled nových a novelizovaných standardů a interpretací účinných pro účetní období končící v prosinci 2017 a později. Obecně však platí, že účetní jednotky mohou nové a novelizované standardy a interpretace začít používat před datem jejich účinnosti (podrobnosti viz jednotlivé standardy a interpretace). Uvádíme tedy i přehled standardů a interpretací, které může účetní jednotka aplikovat pro účetní období končící 31. prosince Upozorňujeme na nutnou obezřetnost ve vztahu k dřívějšímu dodržování standardů a interpretací u společností, které sestavují účetní závěrku podle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií. Standardy, interpretace a úpravy stávajících standardů, které nebyly schváleny k používání v EU, nemohou použít společnosti sestavující svou účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií. Pokud jsme se již o konkrétním standardu nebo interpretaci rozepsali podrobněji v některém z předchozích vydání Účetních novinek, uvádíme odkaz na příslušný zpravodaj. Již vydané Účetní novinky jsou k dispozici na adrese Jako vždy platí, že účetní jednotky se musejí se standardy a interpretacemi samy seznámit a zjistit, které změny se jich konkrétně dotknou. Pokud jsou standard nebo interpretace používány před datem jejich účinnosti, je nutno tuto skutečnost zveřejnit v účetní závěrce. I v případech, kdy účetní jednotka neplánuje implementaci standardu nebo interpretace před datem jejich účinnosti, musí mít přehled o tom, které standardy a interpretace jsou vydávány, aby mohla splnit požadavek standardu IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby zveřejnit možné dopady vydávaných, ale doposud neúčinných standardů a interpretací ve svých účetních závěrkách. Tato povinnost se vztahuje také na standardy a interpretace dosud neschválené k užívání v EU. Doporučujeme proto sledovat i další nově vydávané novely standardů a interpretace, které budou schváleny do data vydání účetní závěrky společnosti. O těchto novinkách budeme aktuálně informovat na webových stránkách a v našich Účetních novinkách. Data účinnosti nových IFRS vydaných radou IASB a nových IFRS ve znění přijatém Evropskou unií se mohou lišit.

8 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář Nové a novelizované standardy a interpretace V následujících tabulkách naleznete kompletní seznam nových a novelizovaných standardů a interpretací, které byly vydány k 20. lednu 2018 a které jsou buď účinné pro účetní období končící 31. prosince 2017, nebo je možné jejich dřívější použití. Všechny vydané Účetní zpravodaje naleznete zde. Účinné pro účetní období končící 31. prosince 2017 US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Úpravy standardů IAS 7 IAS 12 IFRS 12 Úpravy IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací Úpravy IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát Úpravy IFRS 12 (zahrnuto v Ročním zdokonalení IFRS cyklus ) Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj 1. ledna ledna 2017 březen ledna ledna 2017 únor ledna 2017 Dosud neschváleno k použití v EU prosinec 2016

9 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Možné dřívější použití pro účetní období končící 31. prosince 2017 Nové standardy Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účetní zpravodaj IFRS 9 Finanční nástroje 1. ledna ledna 2018 prosinec 2009 listopad 2010 září 2012 leden 2014 září 2014 leden 2017 IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky 1. ledna ledna 2018 červenec 2014 květen 2016 prosinec 2016 květen 2017 září 2017 IFRS 16 Leasingy 1. ledna ledna 2019 únor 2016 březen 2016 duben 2016 červenec 2016 prosinec 2017 IFRS 17 Pojistné smlouvy 1. ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU červenec 2017

10 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Úpravy standardů IFRS 2 IFRS 4 IFRS 9 IFRS 10 a IAS 28 IAS 28 IAS 40 Různé IFRS Různé IFRS Úpravy IFRS 2 Klasifikace a oceňování transakcí s úhradami vázanými na akcie Úpravy IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy Úpravy IFRS Předčasné splacení s negativní kompenzací Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem Úprava standardu IAS 28 Dlouhodobé podíly v přidružených a společných podnicích Úpravy IAS 40 Převody investic do nemovitostí Roční zdokonalení IFRS cyklus Roční zdokonalení IFRS cyklus Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU Účetní zpravodaj září ledna ledna 2018 říjen ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU Datum účinnosti bylo radou IASB dočasně odstraněno Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2017/2018 Dosud neschváleno k použití v EU 1. ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU listopad 2017 říjen 2014 listopad 2017 prosinec 2016 prosinec 2016 únor 2018

11 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu Účinné v EU pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu 1. ledna 2018 Dosud neschváleno k použití v EU IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů 1. ledna 2019 Dosud neschváleno k použití v EU Účetní zpravodaj leden 2017 červenec 2017 US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled

12 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) 11 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Dne 12. prosince 2017 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (rada IASB) Roční zdokonalení IFRS (cyklus ). Dokument obsahuje úpravy čtyř mezinárodních standardů finančního účetnictví (IFRS) na základě projektu ročního zdokonalení rady IASB. Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) obsahuje úpravy tří IFRS, které jsou shrnuty v následující tabulce IFRS IFRS 3 Podnikové kombinace a IFRS 11 Společná ujednání IAS 12 Daně z příjmů IAS 23 Výpůjční náklady Předmět úpravy Úpravy IFRS 3 objasňují, že pokud účetní jednotka získá kontrolu nad podnikem, který je společnou činností, musí přecenit své dříve držené podíly v tomto podniku. Úpravy IFRS 11 objasňují, že pokud účetní jednotka získá společnou kontrolu nad podnikem, jenž je společnou činností, tato účetní jednotka své dříve držené podíly v tomto podniku nebude přeceňovat. Úpravy objasňují, že veškeré dopady dividend v oblasti daně z příjmu (tj. rozdělení zisku) by měly být vykázány do zisku nebo ztráty bez ohledu na to, jak daně vznikly. Úpravy objasňují, že pokud jakákoliv konkrétní půjčka zůstane nesplacena poté, co je související aktivum připraveno k zamýšlenému užití či k prodeji, tato půjčka se při výpočtu míry aktivace stane součástí finančních prostředků, které si účetní jednotka půjčuje obecně. Úpravy jsou účinné pro roční účetní období začínající dne 1. ledna 2019 či po tomto datu.

13 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS 12 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Vzorová účetní závěrka dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií za rok končící 31. prosince 2017 v češtině i angličtině Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS ve znění přijatém Evropskou unií je k dispozici na v českém i anglickém jazyce. Tato verze je určena společnostem, které připravují svou účetní závěrku v souladu s IFRS ve znění přijatém Evropskou unií za účetní období končící 31. prosince Hlavní rozdíl mezi IFRS vydanými Radou pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a IFRS ve znění přijatém Evropskou unií k k 31. prosinci 2017 spočívá v odlišném datu účinnosti některých úprav standardů. Vzorová účetní závěrka ilustruje požadavky standardů IFRS ve znění přijatém Evropskou unií na vykazování a zveřejňování. Obsahuje také dodatečná zveřejnění považovaná za osvědčenou praxi, především pokud je zveřejňování takových údajů obsaženo i ve vysvětlujících příkladech uvedených v konkrétním standardu. Publikace obsahuje: 1. část Přehled nových a novelizovaných IFRS vydaných k 15. lednu 2018: Přehled nových a novelizovaných IFRS přijatých Evropskou unií, které jsou závazně účinné pro rok končící 31. prosince 2017 Přehled nových a novelizovaných IFRS přijatých Evropskou unií, které nejsou závazně účinné, ale jejichž dřívější použití pro rok končící 31. prosince 2017 je povoleno Přehled nových a novelizovaných IFRS vydaných Radou IASB, ale dosud nepřijatých Evropskou unií 2. část Vzorová účetní závěrka společnosti International GAAP Holdings Limited za rok končící 31. prosince 2017 sestavená v souladu s IFRS přijatými Evropskou unií. Verze vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS v podobě vydané radou IASB za účetní období končící 31. prosince 2017 je k dispozici na Zde naleznete následující verze: Vzorová účetní závěrka dle IFRS za rok 2017 (bez dřívější aplikace jakéhokoli standardu), Vzorová účetní závěrka dle IFRS za rok 2017 (s dřívější aplikací standardu IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky),

14 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) International GAAP Bank Limited vzorová zveřejnění podle IFRS 7 ve znění novelizovaném standardem IFRS 9 Finanční nástroje. uživatelům k ověření toho, zda splnili požadavky IFRS na: účtování a oceňování, vykázání a zveřejnění informací závěrky, přičemž u každého požadavku na účtování, oceňování, vykázání a zveřejnění informací je uvedena kolonka Ano/ Ne/ Není relevantní. Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2017 V říjnu 2017 vydala globální kancelář pro problematiku IFRS společnosti Deloitte Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS, vykazování a zveřejnění pro rok Tento dotazník ( IFRS Compliance, Presentation and Disclosure Checklist ) slouží obsažené ve standardech IFRS vydaných k 30. dubnu U položek obsažených v dotazníku jsou uvedeny odkazy na příslušné části standardů IFRS. Dotazník je ve formátu MS Excel a je sestaven tak, aby do něj bylo možné zaznamenat kontrolu účetní Publikaci IFRS Compliance, Presentation and Disclosure checklist 2017 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma.

15 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 14 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 17. ledna Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 20. lednu 2018 následující dokumenty rady IASB: Standardy Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016) Úprava standardu IFRS 9 Předčasné splacení s negativní kompenzací (vydáno v říjnu 2017) Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014) Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016) IFRIC 23 Účtování o nejistotě u daní z příjmů (vydáno v červnu 2017) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard IFRS 17 Pojistné smlouvy (vydáno v květnu 2017) Úprava standardu IAS 28 Dlouhodobé podíly v přidružených a společných podnicích (vydáno v říjnu 2017) Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2016) Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2017)

16 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 Pozvánka na jarní seminář 15 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled IFRS 16 nový standard o leasingu Rádi bychom Vás pozvali na jarní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) věnovaný novému standardu IFRS 16 Leasingy. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna Standard byl schválen pro použití v EU v listopadu Během semináře Vás seznámíme s hlavními body standardu, který přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Aplikaci požadavků standardu budeme ilustrovat na řadě praktických příkladů. Během semináře bude také prostor pro zodpovězení Vašich dotazů. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 16. května 2018 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky: deloitte.cz

17 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele Účetní novinky únor 2018 US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled 16 IFRS Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na jarní seminář US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Doufáme, že řada našich čtenářů již objevila kouzlo publikací vydaných společností Deloitte na adrese -us a k této stránce se vracejí, když hledají odpovědi na otázky týkající se vykazování a zveřejňování údajů podle US GAAP. V průběhu roku 2017 bylo vydáno a čtenářům zpřístupněno mnoho obsáhlých publikací věnovaných aktuálním tématům, která hýbou světem účetnictví. Seznam nejčtenějších článků a publikací včetně jejich stručného obsahu naleznete na adrese -us/news/2018/01/2017-in -review. Věříme, že pro vás bude užitečným. Nejsme překvapeni, že témata jako nový standard pro účtování o výnosech, změny v oblasti leasingu a snížení hodnoty goodwillu obsadila v seznamu první příčky. Doufáme, že pro vás bude rok 2018 úspěšným a zprávy i publikace společnosti Deloitte budete sledovat i nadále.

18 České účetnictví Novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele, od Novela Českých účetních standardů pro podnikatele IFRS Účetní novinky únor 2018 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte, s odbornou skupinou Deloitte na adrese CZ_TechnicalDesk@deloittece.com nebo s jedním z následujících odborníků: Uzavírání roku 2017 Rada IASB dokončila Roční zdokonalení IFRS (cyklus ) Nové publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS Stav schvalování IFRS v Evropské unii České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Deloitte Advisory, s. r. o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Pozvánka na jarní seminář Gabriela Jindřišková gjindriskova@deloittece.com US GAAP US GAAP Plus společnosti Deloitte roční přehled Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde:

19 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Více informací o naší globální síti členských firem je uvedeno na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete -li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

20 Daňové novinky Deloitte Česká republika únor 2018

21 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor 2018 Připravované změny ZDP 2 Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha Daňové povinnosti únor 2018 Daňové povinnosti březen 2018 Co zásadního přinese rok 2018? Jak jsme vás informovali již v loňských vydáních našich zpravodajů, Ministerstvo financí pracuje na návrhu zcela nového zákona o daních z příjmů. Účinnost nového zákona je podmíněna novým IT systémem finanční správy, zavedením institutu samovyměření a individualizací, tj. rozlišením daňových účtů až na jednotlivé fyzické osoby zaměstnance. Vzhledem k dlouhé lhůtě pro realizaci těchto projektů je zřejmé, že nový zákon nebude během roku 2018 dokončen, i když možná některé z jeho hlavních myšlenek Ministerstvo financí představí. V nejbližší době by však Ministerstvo financí mělo dát do připomínkového řízení návrh poměrně zásadní novely stávajícího zákona o daních z příjmů, který by měl mj. implementovat tzv. ATAD směrnici EU, která stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem. Implementační lhůta této směrnice je stanovena do 31. prosince Očekává se poměrně intenzivní diskuse v rámci připomínkového řízení, jelikož novela přinese pro společnosti poměrně významné změny, zejména: Nová pravidla pro daňovou uznatelnost úroků a obdobných nákladů pro poplatníky daně z příjmu právnických osob (mimo finanční sektor) daňová uznatelnost finančních nákladů by měla být nově omezena na určité úrovni upravené EBITDA (diskutuje se o 30%) nebo limitem až 3 mil. Eur (cca 80 mil. Kč). Zavedení pravidel pro ovládané zahraniční společnosti (tzv. CFC pravidla) dodanění vybraných příjmů dceřiných společností ze států s nízkou úrovní zdanění na úrovni české mateřské společnosti. Zavedení tzv. exit tax zdanění při odchodu, kdy by daňový poplatník přesouvající daňové rezidenství nebo svoji obchodní činnost či aktiva z České repub- liky tyto zdanil na základě tržní hodnoty přesouvaných aktiv. Součástí této novely budou pravděpodobně i další změny zdanění příjmů o konkrétní podobě návrhů vás budeme informovat, jakmile Ministerstvo financí materiál předloží k připomínkovému řízení. Podrobněji se tomuto tématu budeme věnovat také v rámci našeho pravidelného webcastu. Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com

22 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor 2018 Sdílená nejen digitální ekonomika 3 Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha Médii stále častěji zaznívají slova Uber, Airbnb, slyšíme je často ve spojení se slovy sdílená nebo také digitální ekonomika. Také naše společnost v poslední době publikovala studii věnující se sdílené ekonomice z pohledu historie, ekonomie či zdanění. Studii je možné stáhnout na oficiálních stránkách naší společnosti zde. Hlavním tématem, které je s pojmem sdílená ekonomika spojováno, je její zdanění či regulace (i vzhledem ke stále rostoucímu objemu aktivit, které jsou v rámci sdílené ekonomiky provozovány). Především se řeší otázka odpovědnosti za zdanění souvisejících příjmů, kterou jsou často zprostředkovatelskými společnosti přenášeny na samotné poskytovatele ubytovacích či přepravních služeb, jež o této povinnosti zřídkakdy ví, či netuší, jak se s ní vypořádat. Diskuze o pravidlech zdanění a regulace sdílené ekonomiky probíhá nejen na úrovni Evropské unie, ale také v rámci Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) a samozřejmě i v České republice. Ke konci minulého roku proběhla na poli Evropské unie veřejná konzultace ve vztahu ke spravedlivému zdanění sdílené ekonomiky. Konzultace byla zahájena 26. října 2017 a byla ukončena 3. ledna Jedním z výsledku veřejné konzultace by měla být příprava legislativního návrhu na zdanění digitální ekonomiky, jež se očekává na začátku roku 2018, a to za předpokladu, že s tímto návrhem dříve nepřijde OECD. Zásadní rozhodnutí ve věci C-434/15 týkající se žaloby organizace sdružující řidiče taxislužeb v Barceloně proti činnosti společnosti Uber Systems Spain publikoval závěrem minulého roku Soudní dvůr Evropské unie. Předmětem sporu bylo zejména to, zda lze považovat činnosti společnosti Uber za nekalé a porušující pravidla hospodářské soutěže, neboť neprofesionální řidiči využívající služby společnosti Uber nejsou držiteli licence ani nemají povolení k provozování taxislužby. Hlavním bodem samotného jednání bylo posouzení, zda jsou služby poskytované společností Uber považovány za přepravní služby nebo služby informační společnosti nebo jestli představují kombinaci obou těchto služeb. Samotná definice charakteru služby měla významný vliv na to, zda se na společnost Uber vztahuje směrnice o službách na vnitřním trhu nebo směrnice o elektronickém obchodování. Pokud by tomu tak bylo, nebylo by možné dle názoru Soudního dvora považovat počínání společnosti Uber za nekalé. Rozhodnutím však bylo stanoveno, že zprostředkovatelská služba umožňující pomocí Daňové povinnosti únor 2018 Daňové povinnosti březen 2018

23 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha aplikace pro chytré telefony za úplatu zprostředkovat kontakt mezi neprofesionálními řidiči používajícími vlastní vozidlo, musí být považována za službu neoddělitelně spjatou s přepravní službou, a proto na ni musí být pohlíženo jako na službu v oblasti dopravy. Služba v oblasti dopravy je pak ve smyslu unijního práva vyloučena z obecné působnosti volného pohybu služeb, a současně také z působnosti služeb na vnitřním trhu či ze směrnice o elektronickém obchodování. Jinými slovy to znamená, že společnost Uber by měla pro svoji činnost žádat o licenci či povolení jako každý jiný provozovatel taxislužby. Obdobně jako Soudní dvůr Evropské unie pohlíží na činnost společnosti Uber také Nevyšší správní soud, jenž v listopadu minulého roku v rozsudku 9 As 291/ vrátil k dalšímu projednávání spor mezi Magistrátem hlavního města Prahy a mužem, jež poskytl zpoplatněnou přepravu osob, aniž by byl držitelem oprávnění řidiče taxislužby, přičemž samotná přeprava byla objednána v mobilní aplikaci UberPOP. Těžiště sporu mezi účastníky spočívalo v otázce, zda je výkonem práce řidiče taxislužby i jediné vykonání přepravy osob jinak odpovídající vymezení taxislužby podle 2 odst. 9 zákona o silniční dopravě. Dále se přeli o to, zda žalobce vykonal přepravu za účelem zisku, a jakou to má pro věc relevanci. Vzhledem k tomu, že se Městský soud v Praze těmito otázkami z důvodu svého nesprávného právního názoru nezabýval, byla mu věc vrácena k dalšímu řízení. Uveďme, že Uber už na českém trhu působí tři roky. V Praze začínal v září 2014, v Brně Uber působí od února Podle statistik společnosti se prostřednictvím aplikace přepraví ročně více než 269 tisíc cestujících a prostřednictvím aplikace si vydělává více než tisícovka nezávislých řidičů. To je také důvodem, proč se nejen v České republice zvažuje nová, přísnější, legislativní úprava. V této souvislosti vydalo v polovině minulého roku Generální finanční ředitelství Informaci k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (Uber) (dále jen Informace GFŘ ). Dle Informace GFŘ je osoba poskytující přepravu prostřednictvím aplikace UBER považována za osobu povinnou k dani z přidané hodnoty na základě skutečnosti, že uskutečňuje ekonomickou činnost, a to i přes skutečnost, že pro uskutečňování této ekonomické činnosti nemá živnostenského oprávnění. Poskytnutí služby spočívající v přepravě osob prostřednictvím aplikace Uber je dle Informace GFŘ zdanitelným plněním, není-li osvobozeno Daňové povinnosti únor 2018 Daňové povinnosti březen 2018

24 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha od daně. Uveďme, že osvobozeným plněním by mohla být přeprava osob mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi ve smyslu 70 zákona o DPH. Poskytovatel přepravy se také dostává do pozice příjemce služby, kdy za úplatu získává přístup k softwaru, pomocí něhož získává požadavky na přepravu. Místo, kde bude tato služba zdaněna, je určeno podle místa plnění, jež vychází z předpisů Evropské unie, které jsou závazné pro všechny členské státy. Informace GFŘ rovněž uvádí, že poskytování přepravy prostřednictvím aplikace Uber vykazuje všechny znaky podnikání v souladu s 420 občanského zákoníku, neboť osoba soustavně za účelem dosažení zisku vykonává danou činnost. Je-li poskytovatelem fyzická osoba, podléhají příjmy plynoucí z této činnosti dani z příjmů fyzických osob dle 7 zákona o daních z příjmů. Nevlastní-li poskytovatel příslušné živnostenské oprávnění, ačkoliv mu tuto povinnost ukládá občanský zákoník, je stejně jako poskytovatel s živnostenským oprávněním považován za poplatníky provazujícího podnikatelskou činnost s příjmy zdaňovanými dle 7 zákona o daních z příjmů. Poskytovateli vzniká od okamžiku zahájení činnosti také registrační povinnost k dani z příjmů a také povinnost podat daňové přiznání, splní-li ustanovení 38 g zákona o daních z příjmů. Uveďme, že například ve Spojených státech se také diskutuje o tom, zda mají být řidiči Uber považováni za živnostníky, kteří jeho prostřednictvím nabízejí službu, nebo zaměstnance. Výsledkem této diskuze by pak měla být odpověď na otázku, zda činnost řidičů naplňuje znaky závislé činnosti. Pokud by k naplnění těchto znaků došlo, mohl by se zprostředkovatel stát plátcem a mohla by mu vzniknout povinnost poskytovateli srazit daň ze závislé činnosti a takto sraženou daň odvést správci daně. Dle Informace GFŘ poskytovateli přepravních služeb mimo jiné vzniká také registrační povinnost k dani silniční, je-li provozovatelem vozidla registrovaného a používaného pro podnikání na území České republiky. Povinnost hradit silniční daň pak provozovateli vozidla vzniká v měsících, kdy toto vozidlo používá pro svoji podnikatelskou činnost. Doplňme, že registrační povinnost by mohla vzniknout také ve smyslu 4 odst. 2 bod a) zákona o dani silniční zprostředkovateli služeb za předpokladu, že poskytovatel přepravních služeb bude považován za jeho zaměstnance. Přes výše zdánlivě jednoznačné závěry plynoucí z Informace GFŘ je zřejmé, že zdanění a regulace sdílené ekonomiky před- Daňové povinnosti únor 2018 Daňové povinnosti březen 2018

25 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí stavuje nový (nejen daňový) problém s širšími souvislostmi, který nelze řešit pouze na národní úrovni interpretací či změnou zákona o dani z příjmů nebo zákona o silniční dopravě, ale je nutné zvážit také nadnárodní aspekty těchto služeb. I když některé země začínají přicházet s vlastními návrhy zdanění vybraných služeb (ať se jedná o zavedení speciální daně na dané odvětví služeb nebo o návrh alokace patřičných příjmů do daného státu), je třeba vyčkat na legislativní návrhy Evropské unie či OECD, která by měla přinejmenším představit rámcová pravidla pro uchopení nového konceptu zdanění sdílených služeb. Kateřina Krchnivá kkrchniva@deloittece.com Tereza Tomanová ttomanova@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti únor 2018 Daňové povinnosti březen 2018

26 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor 2018 Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? 7 Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha Daňové povinnosti únor 2018 V předchozích článcích jsme přinesli přehled soudních sporů v oblasti odčitatelné položky na výzkum a vývoj. Na konci minulého roku byl zveřejněn nový judikát Nejvyššího správního soudu (dále jen NSS ), který může u celé řady daňových poplatníků vyvolávat další pochybnosti o správnosti jejich současného přístupu. Níže přinášíme krátké shrnutí stěžejních bodů rozsudku. Společnost TRANSYS, spol. s r.o. (dále jen Společnost ) prohrála soudní spor s Odvolacím finančním ředitelstvím na základě rozsudku NSS 10 Afs 77/ Meritem sporu bylo snížení daňové povinnosti z titulu uplatnění odčitatelné položky na výzkum a vývoj (dále jen VaV ) v dodatečných daňových přiznáních Společnosti, a následné rozporování oprávněnosti odpočtu na VaV ze strany správce daně. NSS se ve svém rozsudku zabýval několika stěžejními oblastmi. Společnost podle jeho vyjádření nedisponovala oddělenou nákladovou evidencí a neustála své důkazní břemeno při obhajování, že Projekt výzkumu a vývoje (dále jen Projekt ), jakožto stěžejní dokument k uplatnění odpočtu, byl podepsán před zahájením řešení vývojových činností. V obou případech se jedná o požadavky explicitně vyžadované zákonem o daních z příjmů a, jak ukazují i předchozí rozsudky NSS, jestliže daňový subjekt neobhájí dodržení těchto podmínek, odpočet mu není uznán, a to v plné výši. Pochybnost o pozdě podepsaném Projektu mj. pramenila ze skutečnosti, že ve vnitropodnikové směrnici k vedení účetnictví nebyla uvedena žádná informace, že Společnost bude účtovat náklady na VaV, a také ze skutečnosti, že Společnost uplatnila odpočet na VaV prostřednictvím dodatečných daňových přiznání. Dále bylo správcem daně rozporováno nedodržení několika formálních požadavků Projektu. Projekt byl podle NSS zpracován příliš obecně a byl konkretizován až prostřednictvím jednotlivých podprojektů, které vycházely z konkrétních zakázek řešených Společností pro konkrétní zákazníky, a které dle vyjádření NSS spolu vzájemně nesouvisely. NSS sdílel přesvědčení správce daně, že činnosti a cíle Projektu byly vymezeny příliš obecně a nedostatečným způsobem byl též nastaven způsob jejich hodnocení. Společnosti se navíc nepodařilo prokázat, že v Projektu vymezené vydávání hodnotících zpráv vždy po ukončení jednotlivých podprojektů by v praxi bylo realizováno. Zde je nutné připomenout, že Projekt je prospektivním dokumentem, tj. dokumentem plánovacím, který musí být podepsán před zahájením řešení činností VaV. Ani zákon o daních z příjmů, ani žádné další Daňové povinnosti březen 2018

27 Přímé daně Připravované změny ZDP Sdílená nejen digitální ekonomika Odpočet na výzkum a vývoj další požadavky na daňové subjekty? Sdělení GFŘ k převodu technického zhodnocení mezi nájemci při cesi nájemní smlouvy Daňové novinky únor Nepřímé daně Celní hodnota a transfer pricing rozhodnutí ESD ve věci následných úprav transferových cen Ostatní Zahrnování DPH do základu daně pro výpočet daně z nabytí nemovitých věcí Využití novely Zákona o pobytu cizinců v praxi Jednotný mechanismus řešení daňových sporů v EU je na dohled Novela daňového řádu prolamující profesní mlčenlivost opět na scéně Mezinárodní zdanění Podpis nové smlouvy mezi ČR a Koreou Daňová dohoda s Tchaj-wanem Novinky z oblasti BEPS Akce 13: Dokumentace k převodním cenám a zprávy podle jednotlivých zemí Příloha Daňové povinnosti únor 2018 legislativní zdroje však nespecifikují konkrétní nároky na rozsah popisu plánovaných činností a na způsob jejich hodnocení. Poplatník tak stojí před náročným úkolem, a to vypracovat Projekt dostatečně vyčerpávající v uvedených popisech, avšak před tím, než začne cokoli realizovat. Poplatníci se tak dostávají do pasti, ze které jen stěží nacházejí optimální cestu ven. Navzdory tomu, že NSS souhlasil se Společností, že žádný právní předpis výslovně nestanoví povinnost popsat v Projektu detailní postup při řešení vývojového úkolu, vymezení cíle Projektu nekonkrétním textem tak, aby v budoucnosti bylo možné pod takový cíl zařadit neomezené množství budoucích zakázek, nepovažuje NSS za průkazné a reálně vyhodnotitelné. Ve prospěch Společnosti tak nehrála ani skutečnost, že disponovala závazným posouzením, které vydala finanční správa vůči nákladům, které následně uplatnila v příslušných dodatečných daňových přiznáních. NSS upozornil, že správce daně pro účely závazného posouzení v nynější kauze nezkoumal, zda formální náležitosti uvedené v Projektu byly ve skutečnosti naplněny. Nadřazeným totiž bylo neprokázání splnění formálních požadavků Projektu před rozhodnutím správce daně o závazném posouzení. Výše uvedená judikatura tak přispívá k současné, do jisté míry, schizoidní náladě ve společnosti. Na jedné straně je podpora výzkumu a vývoje proklamována na národní i evropské politické úrovni, na straně druhé se finanční úřady a potažmo i soudy nezabývají podstatou činností poplatníků, byť může naplňovat vývojový charakter. Je tedy nutné odpovědět si na otázku, zda jde někdy až přepjaté lpění na formálních požadavcích odpočtu (které je obhajované eliminací potenciálních spekulací daňových subjektů, či dokonce zneužíváním odpočtu na VaV) ruku v ruce s deklarovanou podporou odpočtu na VaV a zda odpovídá jednoznačnosti, srozumitelnosti a transparentnosti, jakožto základním požadavkům kladeným na současný daňový systém. Abychom byli schopni průběžně reagovat na přibývající požadavky na uplatnění odpočtu na VaV, vyvinuli jsme sofistikované softwarové řešení R & D Calculation Tool. Více informací o něm nalezete zde. Jakub Vrkoč jvrkoc@deloittece.com Kateřina Novotná knovotna@deloittece.com Daňové povinnosti březen 2018