Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Účetní pravidla, chyby, odhady Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <prochazd@vse.cz>
IAS 8 1 IAS 8 1.1 Definice Účetní pravidla Změna v účetním odhadu Významný Chyby minulých období Slide 2/10
IAS 8 Retrospektivní aplikace Retrospektivní přepočet Prospektivní aplikace Slide 3/10
IAS 8 1.2 Výběr účetních pravidel a jejich změny Primárně IFRS; není-li upraveno užít úsudek vzít v úvahu jiné standardy + Koncepční rámec Účetní pravidla musejí být taková, aby byly zabezpečeny kvalitativní charakteristiky účetních informací, tj.: - relevance pro potřeby přijímání ekonomických rozhodnutí uživatelů a - spolehlivost (věrné zobrazení finanční situace, finanční výkonnosti a peněžních toků účetní jednotky; ekonomická podstata před právní formou; neutrálnost; opatrnost a kompletnost) Účetní jednotka může změnit účetní pravidlo pouze v případě, že změna: - je vyžadována nebo - zajistí účetní závěrku poskytující a informace o dopadech transakce, jiné události nebo podmínky na finanční situaci, finanční výkonnost nebo peněžní toky účetní jednotky Změnami v účetních pravidlech nejsou: - použití účetního pravidla na transakce, jiné události nebo podmínky, které se podstatně liší od transakcí, událostí nebo podmínek, které nastaly v minulém období - použití nového účetního pravidla na transakce, další události nebo podmínky, které se dříve nevyskytovaly nebo byly nevýznamné První použití nového pravidla se řídí buď, anebo se provede Slide 4/10
IAS 8 1.3 Změny v účetních odhadech Použití zdůvodněných odhadů je podstatnou součástí přípravy účetní závěrky a neznamená její Odhady zejména u: - nedobytných pohledávek - zastaralosti zásob - reálné hodnoty finančních aktiv nebo finančních závazků - doby životnosti odpisovaných aktiv, očekávaný průběh spotřeby budoucích ekonomických užitků zahrnutých v odpisovaných aktivech - závazků ze záruk Revize odhadů, jestliže se změní okolnosti, na nichž byl odhad založen, nebo v důsledku nových informací či větších zkušeností Vzhledem k jejich povaze se revize odhadu nevztahuje k předchozím obdobím a není Dopad změny v účetním odhadu se zahrne prospektivně do určení čistého zisku nebo ztráty v: - období změny, pokud se změna týká pouze tohoto období Příklad 1 - v období změny a v budoucích obdobích, pokud změna ovlivňuje obojí Slide 5/10
IAS 8 1.4 Chyby Účetní jednotka povinna opravit významné chyby z předchozích období v prvním vydání účetní závěrky schválené k vydání po Oprava se provádí: - přepočtem srovnávacích částek za předchozí vykazované (vykazovaná) období, ve kterých došlo k chybě - jestliže k chybě došlo před nejzazším vykazovaným obdobím, pak přepočtem počátečních zůstatků aktiv, závazků a vlastního kapitálu k nejzazšímu vykazovanému období Příklad 2 a Příklad 3 Slide 6/10
Aplikační příklady 2 Aplikační příklady Příklad 1: Nedobytné pohledávky Účetní jednotka určuje výši nedobytných pohledávek na základě nelineárního regresního modelu. Pravděpodobně v důsledku ekonomické krize model neposkytuje natolik spolehlivé výsledky jako v minulosti, proto byly parametry modelu v rámci účetní závěrky za rok 2X10 upraveny na základě nových statistických propočtů. Určete výši pohledávek netto k 31/12/2X10 a za srovnávací období, jestliže máte k dispozici následující údaje: 2X10 2X09 2X08 2X07 Tržby 543 203 043,12 536 467 325,30 599 030 453,21 613 050 435,49 Pohledávky brutto 178 981 722,70 156 543 656,08 193 089 332,42 176 876 524,61 Starý regresní model: Nový regresní model: ( TACT TACT 1) OPACT 0,033T ACT 0,014TACT 1 2,814 T ( TACT TACT 1) OPACT 0,042TACT 0,011T ACT 1 3,198 T ACT ACT 2 2 Slide 7/10
Aplikační příklady 2X10 2X09 2X10 2X09 Pohledávky netto Jak se vykáže v účetní závěrce situace, kdy jednotka přestala zcela používat nelineární regresní model pro určení nedobytných pohledávek a jako novou, přesnější metodu, aplikuje tzv. ageing pohledávek (tj. analýza pohledávek dle doby po jejich splatnosti)? Slide 8/10
Aplikační příklady Příklad 2: Chybná výše odpisů Dne 29. června 20X1 jednotka zjistila, že částka odpisů PPE za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1. Rozvahy bez zohlednění chyby: (29/06)/20X1 20X0 20X1 20X0 Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál: Nehmotná aktiva 800 687 ZK 16 050 16 050 PPE 16 978 11 879 Nerozdělené zisky 37 569 38 541 Fondy 4 145 4 122 Zisk/ztráta za období 6 889 5 879 Rozvahy po zohlednění chyby: (29/06)/20X1 20X0 20X1 20X0 Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál: Nehmotná aktiva ZK PPE Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období Slide 9/10
Aplikační příklady Příklad 3: Chybná výše odpisů Dne 29. března 20X1 jednotka zjistila, že částka odpisů za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1. Rozvahy bez zohlednění chyby: (29/03)/20X1 20X0 20X1 20X0 Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál: Nehmotná aktiva 800 687 ZK 16 050 16 050 PPE 16 978 11 879 Nerozdělené zisky 37 569 38 541 Fondy 4 145 4 122 Zisk/ztráta za období 6 889 5 879 Rozvahy po zohlednění chyby: (29/03)/20X1 20X0 20X1 20X0 Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál: Nehmotná aktiva ZK PPE Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období Slide 10/10