Hodina 30 Strana 1/20 Gymnázium Budějovická Volitelný předmět Ekonomie - jednoletý BLOK ČÍSLO 5 Účetnictví II Předpokládaný počet : 8 hodin Použitá literatura : Jiří Vysušil Podvojné účetnictví po lžičkách ( PROFESS) Karel Macík Manažerské informace ( skripta ČVUT FSI )
Hodina 30 Strana 2/20 5.1 Rozvaha a Výsledovka Na rozdíl od Rozvahy, Výsledovka je účetní dokument, který obsahuje přehled o nákladech a výnosech podniku. Někdy se jí z toho důvodu říká také bilance zisků a ztrát. Pro to, aby celé podvojné účetnictví tvořilo uzavřený systém, musí být mezi rozvahou a výsledovkou vzájemná vazba, kterou zprostředkovává zisk. Početně : A = P + Z Z = V N A = P + V N A + N = P + V ROZVAHA Aktiva ZJ Dluhy Účet zisku Náklady Výnosy
Hodina 30 Strana 3/20 Vznik dvouřadého systému Rozvaha Výsledovka Rozvaha Výsledovka A P N V Z Z Příklad : Účtujte v Rozvaze a Výsledovce 1) Začínáme podnikat se ZJ 400 na BÚ 2) Pořízení strojů od dodavatele za 200 3) Faktura za materiál 100 4) Úhrada faktury za materiál 100 5) Přesun z BÚ do pokladny 40 6) Spotřeba materiálu ve výrobě 80 7) Nárok zaměstnanců na mzdy 7 8) Výplata mezd 7 9) Zvýšení stavu nedokončené výroby 87 10) Převod dokončené výroby na sklad 70 11) Expedice výrobků za 50 12) Odeslání faktury za výrobky 65 13) Úhrada faktury za výrobky na BÚ 14) Úhrada závazku DOD bankovním úvěrem 30
Hodina 30 Strana 4/20
Hodina 31 Strana 5/20 Příklad č. 2 1. Začínáme podnikat s částkou 500 v bance 2. Bereme si úvěr 600 3. Odebíráme od dodavatele stroje v hodnotě 400 4. Odebíráme materiál v hodnotě 500 5. Materiál za 200 převádíme ze skladu do výroby 6. Zaměstnancům dlužíme na mzdách 50 7. Vyrábíme výrobky za 150 8. Zaplatíme zaměstnancům mzdy 9. Převádíme další materiál za 200 do výroby 10. Odběratel odebírá všechny vyrobené výrobky, zaslána faktura na 250 11. Odběratel zaplatí 250 na BÚ 12. Převádíme na sklad další vyrobené výrobky v hodnotě 150 13. Zaplatíme za dodaný materiál 14. Zaplatíme za stroje 15. Veškerý zbylý materiál převádíme do výroby 16. Dokončujeme všechny výrobky a převádíme do expedičního skladu
Hodina 31 Strana 6/20
Hodina 31 Strana 7/20 5.2 Rozklad Rozvahy a Výsledovky do jednotlivých účtů Stejně jako Rozvahu, i Výsledovku rozložíme do jednotlivých účtů tak, že účty, které leží ve výsledovce vlevo ( náklady) mají přírůstky také vlevo. Podobně pro účty ležící ve Výsledovce vpravo ( výnosy) mají své přírůstky také vpravo. S použitím těchto pravidel lze vytvořit jakési schéma koloběhu majetku podnikem a sledovat vzájemné vztahy ( souvztažnosti) jednotlivých účtů : Zkusme na základě tohoto schématu zaúčtovat jednoduchý příklad : 1. Začínáme podnikat 100 v bance 2. Bereme od dodavatele materiál za 20 3. Platíme dodavateli za materiál 20 4. Veškerý materiál vkládáme do výroby 5. Dlužíme zaměstnancům mzdy 30 6. Platíme zaměstnancům mzdy 30 7. Dokončujeme z materiálu výrobky za 10 8. Odběratel odebírá výrobky a dostává fakturu na 30 9. Odběratel platí 30
Hodina 31 Strana 8/20
Hodina 32 Strana 9/20 5.3 Příklad na účtování v Rozvaze a Výsledovce Př. : Zaúčtujte na jednotlivé účty, sestavte Rozvahu a Výsledovku 1. Začínáme podnikat se základním jměním 500 2. Od dodavatele odebereme stroje za 200 3. Od dodavatele odebereme materiál za 200 4. Předáváme polovinu materiálu do výroby 5. Zaplatíme za dodané stroje přímo úvěrem 6. Dlužíme vyplatit mzdy za 50 7. Vyrábíme výrobky z materiálu za 50 8. Předáme do výroby zbylý materiál 9. Vyplatíme zaměstnancům mzdy 10. Odběratel odebere všechny výrobky, posíláme fakturu na 120 11. Odběratel zaplatí na bankovní účet 60 12. Platíme dodavateli za materiál 200
Hodina 32 Strana 10/20
Hodina 33 Strana 11/20 5.4 Pracovní kapitál Jednou z oblastí, které u podniku sledujeme, je jeho likvidita. Likviditou myslíme měřítko krátkodobé solventnosti podniku, tedy jeho schopnost včas plnit své závazky. K měření likvidity se využívá dvou základních metod. Jako starší lze jmenovat výpočet pracovního kapitálu, jako novější potom sledování cash-flow. Pracovní kapitál Podíváme-li se na rozvahu očima analytika, všimněme si následující oblasti tvořící pracovní kapitál. AKTIVA Oběžná aktiva PASIVA A VLASTNÍ JMĚNÍ Krátkodobé závazky Pracovní kapitál Dlouhodobé závazky Stálá aktiva Vlastní jmění Jedná se vlastně o část oběžných aktiv, která je financována dlouhodobými zdroji. Pokud by společnost byla nucena rázem splatit všechny své krátkodobé závazky, pracovní kapitál jí umožní i nadále pracovat. Tvoří tak jakousi rezervu či jistotu dalšího podnikání a přirozeně má vliv i na další rozhodování investorů.
Hodina 33 Strana 12/20 Př. Vypočtěte velikost PK za předpokladu, že předpokládáme možnou rychlou návratnost peněz od odběratele z 80 %, zbytek pohledávek je obtížně vymahatelných. Aktiva ROZVAHA Pasíva Bankovní účet 300 Základní jmění 500 Pokladna 50 Dlouhodobý úvěr 200 HIM 300 Krátkodobý úvěr 200 Dlouhodobé cenné papíry 200 Dodavatel 150 Pohledávky- odběratel 200 Zisk 100 NIM 100 SUMA : 1150 SUMA : 1150 Oběžná ( likvidní) aktiva : Bankovní účet 300 Pokladna 50 Pohledávky 0,8 x 200 160 Suma.. 510 Krátkodobé závazky : Krátkodobý úvěr 200 Dodavatel.. 150 Suma. 350 Pracovní kapitál.. 510 350 = 160
Hodina 34 Strana 13/20 5.5 Metoda cash-flow Přeložíme-li slovo cash-flow jako peněžní tok, potom překlad vystihuje použitou metodu. Jedná se o poměrně náročný, ale přesnější způsob sledování likvidity podniku, kdy nás zajímají peněžní toky. Tato metoda je tak použitelná nejen při hodnocení situace firmy, ale také při plánování a operativním řízení, jen úhel pohledu se mírně mění. Při plánování jde o zajištění zdrojů, plánování vázání a opětovného uvolňování kapitálu s cílem dosažení zisku. Při operativním řízení jde o zajištění dostatečné likvidity v každém okamžiku. Pro finanční analýzu má potom největší význam závěrečný výkaz toku peněz, kdy analytik zjišťuje, která rozvahová položka se stala v daném období zdrojem a která naopak vyvolávala potřebu kapitálu.na základě tohoto zjištění sestavuje výkaz ZDROJ UŽITÍ a je tak možné provádět další případné analýzy při plánování dalšího podnikání. Z hlediska informatiky si uvědomme, že řízení podniku tvoří soustavu se zpětnou vazbou. Obecně lze říci, že : zdrojem je : Růst závazkové položky nebo položky vlastního jmění Pokles aktivních účtů Použití : Pokles na účtě závazků nebo vlastního jmění Růst aktivních rozvahových položek Peněžní toky lze samozřejmě dále dělit podle ekonomické oblasti, do které spadají (investiční, finanční, provozní..) a výsledné schéma cash flow může mít různou strukturu. Př. Sestavte výkaz zdroj užití Zadání : Aktiva ROZVAHA počáteční Pasíva Bankovní účet 300 Základní jmění 500 Pokladna 50 Dlouhodobý úvěr 300 HIM 300 Krátkodobý úvěr 200 Dlouhodobé cenné papíry 200 Dodavatel 150 Pohledávky- odběratel 200 NIM 100 Zisk 0 SUMA : 1150 SUMA : 1150
Hodina 34 Strana 14/20 Aktiva ROZVAHA konečná Pasíva Bankovní účet 200 Základní jmění 500 Pokladna 100 Dlouhodobý úvěr 300 HIM 400 Krátkodobý úvěr 150 Dlouhodobé cenné papíry 200 Dodavatel 100 Pohledávky- odběratel 100 NIM 150 Zisk 100 SUMA : 1150 SUMA : 1150 Sestavení změn : Aktiva ZMĚNY Pasíva Bankovní účet -100 Základní jmění 0 Pokladna 50 Dlouhodobý úvěr 0 HIM 100 Krátkodobý úvěr -50 Dlouhodobé cenné papíry 0 Dodavatel -50 Pohledávky- odběratel -100 NIM 50 Zisk 100 SUMA : 0 SUMA : 0 Sestavení výkazu : Zdroj Finanční toky Užití Bankovní účet 100 Pokladna 50 Pohledávky 100 NIM 50 Zisk 100 Krátkodobý úvěr 50 HIM 100 Dodavatel 50 Suma 300 Suma 300 Podle úrovně řízení by na základě tohoto výkazu bylo zajímavé identifikovat přesnější vztahy mezi zdrojem a užitím, naplánovat finanční toky pro přesnější financování další činnosti (finanční plánování), rozbor hospodaření atd..
Hodina 35 Strana 15/20 5.6 Samostatné řešení příkladů a sestavování výkazů Př.1 Zaúčtujte v rozvahových a výsledovkových účtech 1) Vklad do podnikání na BÚ 500 z vlastního majetku 2) Převzetí strojů a vybavení od dodavatele v hodnotě 300 3) Převzetí materiálu v hodnotě 600 na sklad 4) Úvěr v hodnotě 800 na BÚ 5) Dokončení vybavení stroji v hodnotě 200 6) Zaplacení dodavatelům za stroje a vybavení 7) Převzetí materiálu do výroby 8) Vznikne nárok na mzdy zaměstnancům 100 9) Vyrobení výrobků z veškerého materiálu 10) Zaplacení za materiál 11) Odběratel odebere všechny výrobky a je započítán 10 % zisk 12) Nové odebrání materiálu na sklad za 800 13) Podnikatel si bere nový úvěr v hodnotě 500 14) Odběratel zaplatí kupní cenu. Př.2 Zaúčtujte v rozvahových a výsledovkových účtech 1) Vklad do podnikání z vlastního majetku podnikatele je 800 na BÚ 2) Podnikatel si bere úvěr v hodnotě 1500 na BÚ 3) Podnikatel odebere stroje za 500 a výpočetní systém za 700 4) Podnikatel odebere materiál za 1000 5) Veškerý materiál předává do výroby 6) Zaměstnancům vzniká nárok mzdy ve výši 60 7) Z poloviny materiálu podnikatel vyrobí výrobky 8) Odběratel výrobky převezme se ziskem 10% 9) Podnikatel zaplatí mzdy 10) Podnikatel zaplatí za materiál 11) Podnikatel převezme další materiál v hodnotě 300 12) Podnikatel zaplatí za stroje a výpočetní systém 13) Podnikatel splatí třetinu úvěru 14) Odběratel zaplatí za odebrané výrobky
Hodina 36 Strana 16/20 5.7 Účetní osnova podnikatele Jednotlivé účty mají svůj název a celková struktura účtů, stejně jako způsob účtování, je dán zákonem. Vzhledem k použití výpočetní techniky vidíme účetnictví ve tvaru jednotlivých čísel účtů a k nim přiřazených položek v řádkové podobě. Výňatek z účtové osnovy pro podnikatele 0.Majetek 01 Nehmotný investiční majetek 010 Nehmotný investiční majetek 011 Zřizovací výdaje 012 Nehmotné výsledky výzkumné a obdobné činnosti 013 Software... 02 Hmotný Investiční majetek - odpisovaný 021 Budovy, haly. stavby.. 03- Hmotný investiční majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla a sbírky. 1 Zásoby 11 Materiál 12 Zásoby vlastní výroby 13 Zboží 2 Finanční účty 21 Peníze 22 Účty v bankách 3- Zúčtovací vztahy 31 Pohledávky 32 - Závazky 4- Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41- Základní jměni 46- Bankovní úvěry 5-Náklady 501-Spotřeba materiálu 502-Spotřeba energie 510 Služby
Hodina 36 Strana 17/20 521-Mzdové náklady 6-Výnosy 60-Tržby za vlastní výkony a zboží 61-Změny stavu vnitropodnikových zásob 7-Závěrkové a podrozvahové účty 71-Účet zisků a ztrát Účetní případ 1) Vklad podnikatele do základního jmění na bankovní účet 500 2) Odebrání nového stroje od dodavatele 300 3) Přijetí úvěru od banky za 1000 4) Odebrání materiálu od dodavatele za 700 5) Převedení materiálu do výroby 6) Zaplacení za stroj 7) Zaplacení za materiál 8) Nárok zaměstnanců na mzdu 100 9) Přišla faktura za elektřinu 50 10) Převod peněz na platy do pokladny 11) Zaplacení za elektřinu 12) Přišla faktura za telefonní služby 50 13) Vyrobení výrobků z veškerého materiálu 14) Odebrání výrobků odběratelem 15) Zaplacení za telefonní služby 16) Zaplacení mezd 17) Odběratel zaplatí za výrobky 1200
Hodina 36 Strana 18/20 MD D 1) 500 22 41 2) 300 022 32 3) 1000 22 46 4) 700 11 32 5) 700 12 11 6) 700 501 61 7) 700 32 22 8) 100 13 32 8) 100 521 61 9) 50 502 32 10) 100 21 22 11) 50 32 22 12) 50 510 32 13) 700 13 12 14) 800 61 13 14) 1200 31 60 15) 50 32 22 16) 100 32 21 17) 1200 22 31 Účty : Číslo účtu MD D 22 500 1000 1200 700 100 50 50 022 300 11 700 700 12 700 700 13 100 800 700 31 1200 1200 32 700 50 50 100 300 700 100 50 50 41 500 46 1000 60 1200 61 800 100 700 501 700 502 50 521 100 510 50
Hodina 36 Strana 19/20 Stavy účtů : 22 Účty v bankách 1800 022 Stroje a přístroje 300 11 - Materiál 0 12 - Zásoby 0 13 - Zboží 0 31- Pohledávky 0 32- Závazky 300 41- Základní jmění 500 46- Bankovní úvěry 1000 60 Tržby 1200 61- Změny zásob 0 501 Spotřeba materiálu 700 502 Spotřeba energie 50 510 - Služby 50 521 Mzdové náklady 100 Aktiva celkem 2100 Pasiva celkem.1800 Zisk.300 Výdaje celkem.900 Příjmy celkem..1200 Zisk.300
Hodina 37 Strana 20/20 5.8 Zadání samostatného příkladu test