Odpisovanie majetku v roku 2013 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Účtovné odpisy
Účtovné odpisy Povinnosť odpisovať majetok ( 28 ZoÚ): Účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok a nehmotný majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami Ak ide o zmluvu o výpožičke počas doby zabezpečenia záväzku prevodom práva4 alebo ak sa vlastnícke právo k veciam nadobúda iným spôsobom ako prevzatím veci, ako aj v ďalších prípadoch ustanovených osobitnými predpismi, o majetku účtuje a odpisuje ho účtovná jednotka, ktorá ho používa
Účtovné odpisy Účtovná jednotka uvedená je povinná zostaviť si odpisový plán, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku Majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa neaktivuje okrem softvéru a nákladov na vývoj.
Účtovné odpisy Podrobnosti o odpisovaní majetku ( 20 PÚ): Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania
Odpisový plán ( 20 PÚ)
Odpisový plán Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje: očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia, očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je smennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva, technické a morálne zastaranie, zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,
Odpisový plán rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky.
Odpisový plán Výkonové odpisy (zohľadňujeme počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku) O j = Oj odpis na jednotku výkonu OC Obstarávacia cena V predpokladaný výkon
Odpisový plán Časové odpisy (zohľadňujeme doba použiteľnosti majetku) O m = Om mesačný odpis OC Obstarávacia cena t normovaná životnosť (použiteľnosť) majetku v rokoch Druhy časových odpisov: Lineárne (konštantné) Progresívne (napr. 10 % / 20 % / 30 % / 40 % ) Degresívne (napr. 35 % / 30 % / 20 % / 15 % )
Odpisový plán Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat možno postupovať tak, že odpisy sa vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní (čitateľ) a predpokladaného počtu rokov v chove základného stáda (menovateľ). Ťažné zvieratá, dostihové a plemenné kone sa odpisujú individuálne, ostatné zvieratá základného stáda možno odpisovať skupinovo.
Odpisový plán Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania (pri časových odpisoch) alebo sadzby odpisovania (pri výkonových odpisoch).
Odpisový plán PRÍKLAD (VÝKONOVÝ ODPIS) Účtovná jednotka obstarala výrobné zariadenie na výrobu plastových výliskov v obstarávacej cene 267 003. Normovaná životnosť zariadenia je 1 000 000 výliskov. Účtovná jednotka toto zariadenie obstarala v apríli 2013 a zaradila do používania v nasledujúcom mesiaci (máj 2013), v ktorom vyrobila prvých 300 výliskov. O j = = 0,267003 / ks Odpis 05/2013 = 0,267003 / ks x 300 ks = 80,1009 Odpis 05/2013 po zaokrúhlení = 80,10
Odpisový plán PRÍKLAD (PREHODNOTENIE ODPISOVÉHO PLÁNU) Účtovná jednotka obstarala výrobné zariadenie na výrobu plastových výliskov v obstarávacej cene 267 003. Normovaná životnosť zariadenia je 1 000 000 výliskov. Účtovná jednotka toto zariadenie obstarala v apríli 2013 a zaradila do používania v nasledujúcom mesiaci (máj 2013). V mesiaci december 2015 bolo vyrobených celkom 657 000 plastových výliskov. Inventarizačná komisii pri inventarizácii majetku prehodnotila pôvodne predpokladanú životnosť výrobného zariadenia na 900 000 výliskov.
Odpisový plán Zostatková cena (12/2015): 267 003 - (0,267003 x 657 000 ks) = 91 582,03 Jednotkový odpis po zmene predpokladanej životnosti: Zostávajúci počet výrobkov: 900 000 ks 657 000 ks = 243 000 ks O j (2016) = = 0,376880781 / ks
Odpisový plán PRÍKLAD (ČASOVÝ ODPIS) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil vo februári 2013 a v tomto mesiaci ho aj zaradila do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 24 120. Účtovná jednotka sa rozhodla automobil odpisovať po dobu 6 rokov. O m = = 335
Odpisový plán PRÍKLAD (PREHODNOTENIE ODPISOVÉHO PLÁNU) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil vo februári 2013 a v tomto mesiaci ho aj zaradila do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 24 120. Účtovná jednotka sa rozhodla automobil odpisovať po dobu 6 rokov. Pri inventarizácii vykonanej k 31.12.2015 inventarizačná komisia navrhla zohľadniť dlhšiu životnosť automobilu o jeden celý rok. Odpisy uplatnené za február 2013 december 2015: 11 725 (335 x 35 mesiacov) Zostatková cena: 12 395 (24 120-11 725 )
Odpisový plán Zostatková doba (životnosti) odpisovania: 49 mesiacov (84 mesiacov 35 mesiacov) O m = = 252,9591836, t. j. 252,96 po zaokrúhlení
Daňové odpisy
Daňové odpisy Upravené v 22 28 ZDP Odpisovaním sa na účely ZDP rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov Osobitné vymedzenie SamHV, prípadne SúbHV, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok SamHV je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené
Daňové odpisy Nehmotným majetkom je na účely ZDP dlhodobý nehmotný majetok ZoÚ, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok Nehmotný majetok sa odpíše v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky jeho vstupnej ceny ( 25 ZDP) s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podľa 17a až 17c
Daňové odpisy Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období; v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania Povinnosť prerušiť uplatňovanie odpisov hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo dočasné užívanie stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do rozhodnutia o ďalšom predĺžení platnosti predčasného užívanie stavby, dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydania kolaudačné rozhodnutie.
Daňové odpisy Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa 26 ods. 6 a 9 ZDP, 27 alebo 28 ZDP účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia Pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného podľa 26 ods. 6 až 9, uplatní daňovník odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval
Daňové odpisy Rovnomerné odpisovanie ( 27 ZDP) Odpisová skupina Ročný odpis 1 1/4 2 1/6 3 1/12 4 1/20 V prvom roku odpisovania majetku obstaraného po 01.01.2012 je možné uplatniť len pomernú časť odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia
Daňové odpisy Zrýchlené odpisovanie ( 28 ZDP) Odpisová skupina 1. rok (K1) Ďalšie roky (K2) Po TZ (KTZ) 1 4 5 4 2 6 7 6 3 12 13 12 4 20 21 20 V prvom roku odpisovania majetku obstaraného po 01.01.2012 je možné uplatniť len pomernú časť odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia
Daňové odpisy Výpočet odpisov v prvom roku odpisovania O d = O d = ( / 12) x počet mes. od zaradenia do konca roka O d Odpis daňový VC Vstupná cena K1 koeficient v prvom roku odpisovania
Daňové odpisy Výpočet odpisov v ďalších rokoch odpisovania O d = O d Odpis daňový ZC Zostatková cena pre účely výpočtu (nezohľadňuje sa alikvotná časť odpisu v 1. roku, ale plná výška odpisu, ktorý by bol uplatnený, keby takýto postup zákon neustanovoval) K2 koeficient v ďalších rokoch odpisovania
Technické zhodnotenie
Technické zhodnotenie Technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku sa na účely ZDP rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie Za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 eur, ak sa daňovník rozhodne takéto výdavky považovať za výdavky na technické zhodnotenie. V tomto prípade sa takéto výdavky odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku
Technické zhodnotenie Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 eur za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa 26 ZDP
Technické zhodnotenie Rekonštrukciou sa rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Za zmenu technických parametrov nemožno považovať zámenu použitého materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastností Modernizáciou sa rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok
Príklady PRÍKLAD (ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE BEZ TZ) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v marci 2013 a v tomto mesiaci ho zaradila aj do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 18 000 (cena bez DPH). Účtovná jednotka sa rozhodla majetok na daňové účely odpisovať rovnomernou metódou. Automobil zaradila do prvej odpisovej skupiny (4 roky). 2013 2014 2015 2016 2017 Daňový odpis 3 750 4 500 4 500 4 500 750 Zostatková cena 14 250 9 750 5 250 4 500 0
Príklady PRÍKLAD (ROVNOMERNÉ ODPISOVANIE S TZ) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v marci 2013 a v tomto mesiaci ho zaradila aj do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 18 000 (cena bez DPH). Účtovná jednotka sa rozhodla majetok na daňové účely odpisovať rovnomernou metódou. Automobil zaradila do prvej odpisovej skupiny (4 roky). V júni 2015 účtovná jednotka vykonala technické zhodnotenie v celkovej výške 2 000. 2013 2014 2015 2016 2017 Daňový odpis 3 750 4 500 5 000 5 000 1 750 Zostatková cena 14 250 9 750 6 750 1 750 0
Príklady PRÍKLAD (ZRÝCHLENÉ ODPISOVANIE BEZ TZ) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v marci 2013 a v tomto mesiaci ho zaradila aj do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 18 000 (cena bez DPH). Účtovná jednotka sa rozhodla majetok na daňové účely odpisovať zrýchlenou metódou. Automobil zaradila do prvej odpisovej skupiny (4 roky). 2013 2014 2015 2016 2017 Daňový odpis 3 750 6 750 4 500 2 250 750 ZC na výpočet 13 500 6 750 2 250 0 0 ZC daňová 14 250 7 500 3 000 7 50 0
Príklady Výpočet: Rok 2013 = (18 000 / 48) x 10 = 3 750 Rok 2014 = [2 x (18 000 4 500)] / (5 1) = 6 750 Rok 2015 = [2 x (18 000 4 500 6 750)] / (5 2) = 4 500 Rok 2016 = [2 x (18 000 4 500 6 750 4 500)] / (5 3) = = 2 250 Rok 2017 = 4 500 3 750 = 750
Príklady PRÍKLAD (ZRÝCHLENÉ ODPISOVANIE S TZ) Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v marci 2013 a v tomto mesiaci ho zaradila aj do používania. Obstarávacia cena automobilu bola 18 000 (cena bez DPH). Účtovná jednotka sa rozhodla majetok na daňové účely odpisovať zrýchlenou metódou. Automobil zaradila do prvej odpisovej skupiny (4 roky). V júni 2015 účtovná jednotka vykonala technické zhodnotenie v celkovej výške 2 000. 2013 2014 2015 2016 2017 Daňový odpis 3 750 6 750 4 750 3 167 1 583 ZC na výpočet 13 500 6 750 4 750 1 583 0 ZC daňová 14 250 7 500 4 750 1 583 0
Príklady Výpočet: Rok 2013 = (18 000 / 48) x 10 = 3 750 Rok 2014 = [2 x (18 000 4 500)] / (5 1) = 6 750 Rok 2015 = [2 x (18 000 + 2 000 + 750 4 500 6 750)] / 4 = = 4 750 Rok 2016 = [2 x (18 000 + 2 000 + 750 4 500 6 750 4 750)] / (4 1) = 3 167 Rok 2017 = [2 x (18 000 + 2 000 + 750 4 500 6 750 4 750 3 167)] / (4 2) = 1 583