Bezodplatné dodanie tovaru. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Bezodplatné dodanie tovaru Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Bezodplatné dodanie tovaru Ak pri kúpe alebo vytvorení tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, dodanie tovaru sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ak tento tovar bol dodaný ( 8 ods. 3 ZDPH): Platiteľom na svoju osobnú spotrebu (napr. SZČO), Zamestnancom na ich osobnú spotrebu (napr. výrobky, pohonné látky pri súkromnom použití vozidla), Bezodplatne (napr. nepeňažná výhra v súťaži), Na ďalší iný účel ako na podnikanie (FR SR: bezodplatné dodanie hračiek materskej škole, bezodplatné dodanie počítaču pre základnú školu).

3 Bezodplatné dodanie tovaru Za dodanie tovaru za protihodnotu sa nepovažuje ( 8 ods. 3 ZDPH): Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely (reklamné predmety), ak hodnota nepresiahne 16, 60 bez DPH za jeden kus, Bezodplatné dodanie obchodných vzoriek (hodnota nie je zákonom definovaná).

4 Bezodplatné dodanie tovaru Pri dodaní tovaru podľa 8 ods. 3 ZDPH je základom dane ( 22 ods. 5 ZDPH): Cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, Náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou, ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, Zostatková cena majetku zistená podľa 25 ZDP, ak je predmetom dodania odpisovaný majetok.

5 Bezodplatné dodanie tovaru Evidencia DPH ( 70 ods. 2 ZDPH): Platiteľ dane vedie podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o dodaní tovaru podľa 8 ods. 3.

6 Dary

7 Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala osobný automobil zn. Renault za bez DPH dňa Na daňové účely ho zaradila do 1. odpisovej skupiny (doba odpisovania 4 roky) a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou. Na účtovné účely bola doba životnosti automobilu určená na 6 rokov. Dňa sa rozhodla automobil darovať detskému domovu.

8 Dary Účtovná jednotka zostavila k automobilu nasledovný odpisový plán (účtovné odpisy): Mesiac Odpis (v ) Zostatková cena (v ) 05/ / : 250 : 12/ : 250 : 12/ : 250 : 02/ : 250 :

9 Dary Plán daňových odpisov automobilu: Rok Odpis (v ) Zostatko vá cena na výpočet (v ) Daňová zostatkov á cena (v ) Výpočet daňového odpisu [( / 4 roky) / 12 mes.] x 8 mes (2 x ) / (5 1) (2 x 6 750) / (5 2) (2 x 2 250) / (5 3) Alikvotná časť odpisu neuplatn. v r. 2012

10 Dary Účtovanie daru automobilu detskému domovu dňa Text Darovanie automobilu na základe darovacej zmluvy a) Zostatková cena automobilu v účtovníctve ku dňu b) DPH 20 % z daňovej zostatkovej ceny k (20 % z ) c)celková hodnota daru Suma Predkontáci a MD D Vyradenie darovaného automobilu

11 Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala notebook v sume 350 bez DPH v roku Notebook nespĺňa v zmysle PÚ a internej smernice účtovnej jednotky oceňovacie kritérium na zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, preto o ňom účtuje ako o zásobách ( 13 ods. 7 PÚ): Predkontácia Text Suma Obstaranie notebooku v hotovosti MD D a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celková suma Zaradenie notebooku do používania

12 Dary PRÍKLAD V roku 2013 sa účtovná jednotka rozhodla notebook darovať Text Predpis DPH z titulu bezodplatného dodania tovaru ( 8 ods. 3 v nadväznosti na 22 ods. 5 ZDPH) z OC notebooku 350 Sum a Predkontá cia MD D

13 Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala notebook v sume 500 bez DPH v roku decembri Notebook spĺňa v zmysle PÚ a internej smernice účtovnej jednotky oceňovacie kritérium na zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, preto o ňom účtuje ako o dlhodobom hmotnom majetku ( 13 ods. 6 PÚ), ktorý bude odpisovať 25 mesiacov (mesačný odpis: 500 / 25 mes. = 20 /mes.): Text Obstaranie notebooku na faktúru a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celková suma Sum a Predkontá cia MD D 321 Zaradenie notebooku do používania

14 Dary PRÍKLAD V mesiaci máj 2013 sa rozhodla notebook darovať. Zostatková cena notebooku v máji bola 400 (500-5 x 20 ): Text Darovanie notebooku Sum a Predkontá cia MD D a)zostatková hodnota notebooku b)dph 20 % z OC c)celková hodnota daru Vyradenie notebooku z používania

15 Nepeňažné výhry

16 Nepeňažné výhry Nepeňažná (vecná výhra) - dodanie tovaru podľa 8 ods. 3 ZDPH Nie je nárok uplatniť odpočet DPH pri obstaraní predmetu vecnej výhry (ak je pri obstaraní známy účel obstarania) Povinnosť odviesť DPH, ak pri obstaraní bol uplatnený odpočet DPH Dodanie tovaru podľa 8 ods. 3 ZDPH je súčasťou evidencie DPH

17 Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom A): Účtovná jednotka sa zaoberá maloobchodným predajom elektroniky. V mesiaci január obstarala 50 ks fotoaparátov: Text Nákup 50 ks fotoaparátov (125 / ks) a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Sum a Predkontá cia MD D 321

18 Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom A): V mesiaci marec sa účtovná jednotka rozhodla usporiadať spotrebiteľskú súťaž a jeden z fotoaparátov po skončení súťaže v júni odovzdala výhercovi. Text Odovzdanie fotoaparátu výhercovi a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Sum a Predkontá cia MD D

19 Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom B): Účtovná jednotka sa zaoberá maloobchodným predajom elektroniky. V mesiaci január obstarala 50 ks fotoaparátov: Text Nákup 50 ks fotoaparátov (125 / ks) a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Sum a Predkontá cia MD D 321

20 Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom B): V mesiaci marec sa účtovná jednotka rozhodla usporiadať spotrebiteľskú súťaž a jeden z fotoaparátov po skončení súťaže v júni odovzdala výhercovi. Text Odovzdanie fotoaparátu výhercovi a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Sum a Predkontá cia MD D

21 Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom

22 Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom PRÍKLAD: Zamestnanec je oprávnený používať automobil aj na súkromné účely. Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Text Suma Predkontáci a MD D Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobných jázd a)vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 ) b)úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 )

23 Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 (25 % zo % DPH) Text Sum a Predkontá cia MD Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca D Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca faktúru ( 72 ods. 1 ZDPH)

24 Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom PRÍKLAD: Zamestnanec je oprávnený používať automobil aj na súkromné účely. Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Text Suma Predkontáci a MD D Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo služobných jázd a zamestnávateľ nepožaduje od zamestnanca preplatiť spotrebované PHL na súkromné účely ,

25 Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota Ak pri dodaní T alebo dodaní S osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva T alebo S, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto T alebo S nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného T alebo S v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie T alebo dodanie S uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi T alebo S v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže.

26 Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie tovaru alebo služby, trhová hodnota na voľnom trhu je: pri dodaní tovaru suma, ktorá nie je nižšia ako kúpna cena príslušného tovaru alebo podobného tovaru, a ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou príslušného tovaru v čase jeho dodania, pri dodaní služby suma, ktorá nie je nižšia ako náklady na túto službu ( 22 ods. 8 ZDPH).

27 Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota Osobami, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi ( 22 ods. 9 ZDPH), sú: FO, ktoré sú štatutárnym orgánom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, alebo členom štatutárneho orgánu platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, ako aj FO, ktoré sú im priamo podriadené, FO, ktoré sú členom dozornej rady platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, Osoby, ktoré priamo alebo nepriamo vlastnia alebo kontrolujú 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu, Osoby, v ktorých priamo alebo nepriamo vlastní alebo kontroluje 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,

28 Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota Osoby, ktoré sú členom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, FO, ktoré sú v pracovnoprávnom vzťahu voči platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu, FO, ktoré sú osobou blízkou fyzickej osobe uvedenej v predošlých bodoch PO, ktorých štatutárny orgán alebo spoločník je aj štatutárnym orgánom alebo spoločníkom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, Osoby, ktoré spoločne podnikajú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy, FO, ktoré žijú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, v domácnosti, Osoby blízke platiteľovi, ktorý je FO a ktorý dodáva tovar alebo službu.

29 Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom

30 Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom Rozsudok ESD C-48/97 (Kuwait Petroleum Ltd.): Prístup k bezodplatnému dodaniu tovaru v rámci kampane na podporu predaja tovarov je odlišný od prístupu k bezodplatnému dodaniu služby. Spoločnosť Kuwait Petroleum v rámci kampane na podporu predaja pohonných látok ponúkala zákazníkom kupóny za každých 12 litrov kúpených pohonných látok. Keď zákazník nazbieral dostatočný počet kupónov, mohol si ich vymeniť za tovar vybraný z darčekového katalógu. Predaj pohonných látok a odovzdanie tovaru za kupóny sú dve osobitné transakcie. Výmena tovaru za kupóny je bezodplatným dodaním tovaru, ktorý sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu.

31 Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom Čl. 5 Šiestej smernice sa musí vykladať v tom zmysle, že odovzdanie tovaru benzínovou spoločnosťou výmenou za kupóny, ktoré kupujúci získal v rôznom množstve podľa objemu kúpených pohonných látok pri zaplatení plnej maloobchodnej ceny za pohonné látky na čerpacej stanici v rámci kampane na podporu predaja, sa musí v prípade, ak tovar nebol nepatrnej hodnoty (SR: 16,60 za kus), považovať za dodanie tovaru za protihodnotu v zmysle tohto ustanovenia.

32 Reklamné predmety a vzorky

33 Reklamné predmety a vzorky PRÍKLAD: Účtovná jednotka obstarala reklamné predmety (tričká a mikiny s potlačou). Dodávateľ jej za reklamné predmety vystavil nasledovnú faktúru: Text Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov a)tričká s potlačou 100 ks b)mikiny s logom 50 ks c)príprava tlače 2x d)prepravné a balné e)dph 20 % f)celkom Suma

34 Reklamné predmety a vzorky Určenie jednotkovej ceny: Tričko = [ (15 / 150 ks) * 100 ks)] / 100 ks = 10,35 / ks Mikina = [ (15 / 150 ks) * 50 ks] / 50 ks = 17,10 / ks Text Suma Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov a)tričká s potlačou 100 ks b)mikiny s logom 50 ks c)príprava tlače 2x d)prepravné a balné e)dph 20 % f)celkom

35 Reklamné predmety a vzorky Účtovanie (zásoby účtované spôsobom A): Text Suma Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov Predkontácia MD D a)tričká s potlačou 100 ks (100 ks x 10,35 ) b)dph 20 % k tričkám (20 % z ) c)mikiny s logom 50 ks (50 ks x 17,10 ) d)dph 20 % k mikinám (20 % z 855 ) e)celkom Reklamné predmety do 16, Reklamné predmety nad 16,60

36 Reklamné predmety a vzorky Účtovanie (zásoby účtované spôsobom B): Text Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov a)tričká s potlačou 100 ks (100 ks x 10,35 ) b)dph 20 % k tričkám (20 % z ) c)mikiny s logom 50 ks (50 ks x 17,10 ) d)dph 20 % k mikinám (20 % z 855 ) e)celkom Suma Predkontácia MD D Reklamné predmety do 16, Reklamné predmety nad 16,60

37 Reklamné predmety a vzorky PRÍKLAD: Účtovná jednotka, ktorá zastupuje značku vlasovej kozmetiky obstarala od výrobcu malé spotrebiteľské balenia kozmetiky určené ako vzorky pre jej potenciálnych zákazníkov: Text Nákup ks vzoriek šampónu (10 ml) a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom 500 ks vzoriek šampónu bolo rozdaných na reklamnej akcii spojenej s propagáciou šampónu Sum a Predkontá cia MD D