4. Vykazovanie dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Transkript

1 4. Vykazovanie dlhodobých pohľadávok a dlhodobých záväzkov podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka Účtovnej jednotke v roku 2013 banka poskytla dlhodobý bankový úver v sume s nasledovným splácaním: Rok Začiatočný stav k 1.1. Splátka Konečný zostatok k Účtovanie v jednotlivých rokoch Suma MD Účt. predpis D Rok 2013 Vykazovanie zost. účtu k v súvahe 1 Poskytnutie úveru na bankový účet = dlhodobé Rok Pri uzavieraní účtovných kníh preúčtovanie splátky splatnej v r Rok Splátka úveru z bankového účtu Pri uzavieraní účtovných kníh preúčtovanie splátky splatnej v r Rok Splátka úveru z bankového účtu Pri uzavieraní účtovných kníh preúčtovanie splátky splatnej v r Rok = dlhodobé 4612 = krátkod = dlhodobé 4612 = krátkod = dlhodobé 4612 = krátkod. 7 Splátka úveru z bankového účtu 4611 = dlhodobé = krátkod. Poznámka: V prípade ak splátka v príslušnom roku nebola zaplatená, prejaví sa v zostatku účtu 4612 a vykazuje sa medzi bežnými bankovými úvermi spolu s preúčtovanou splátkou splatnou v nasledujúcom roku pri uzavieraní účtovných kníh. Názvy použitých analytických účtov: Bankové úvery so zostatkovou dobou splatnosti dlhšou ako 1 rok Bankové úvery so zostatkovou dobou splatnosti najviac 1 rok 619

2 Výpočet a účtovanie odloženej dane z príjmov Účtovanie o odloženej dani z príjmov, tak ako to vyplýva z 10 postupov účtovania, sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom podľa 19 zákona. V ostatných účtovných jednotkách sa o odloženej dani z príjmov môže účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky. Odložená daň z príjmov sa účtuje pri a) dočasných rozdieloch medzi účtovnou hodnotou majetku a účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou; ide o dočasné rozdiely, ktoré účtovnej jednotke vznikli v splatnej dani z príjmov a ktoré sú uvedené v daňovom priznaní ako položky dočasne zvyšujúce alebo dočasne znižujúce výsledok hospodárenia pre daňové účely vrátane ich vysporiadania, b) možnosti umorovať daňovú stratu v budúcnosti, pod ktorou sa rozumie možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti, c) možnosti previesť nevyužité daňové odpočty a iné daňové nároky do budúcich období. Príklad: Účtovnej jednotke vznikla povinnosť účtovať o odloženej dani z príjmov podľa 10 ods. 5 opatrenia od Pred začatím účtovania odloženej dane z príjmov od , musí sa v účtovnej jednotke zistiť, či pred rokom 2015 nevznikli dočasné rozdiely v splatnej dani z príjmov, ktoré neboli vysporiadané do Pritom sa postupuje nasledovne: A. Odložená daň z dočasných rozdielov v splatnej dani z príjmov, ktoré neboli vysporiadané do konca účtovného obdobia, po ktorom sa začína prvýkrát účtovať o odloženej dani, t.j. do : v P. č. Položky dočasne zvyšujúce a dočasne znižujúce výsledok hospodárenia pre daňové účely, ktoré neboli vysporiadané do Dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi vrátane zostatkovej ceny vyradeného dlhodobého hmotného majetku 2 Tvorba opravných položiek k pohľadávkam (daňovo neuznaná) (zostatok účtu 391.2) 3 Tvorba krátkodobej rezervy (daňovo neuznaná) na poskytované zľavy odberateľom (zostatok účtu 323.2) 4 Nezaplatené záväzky po uplynutí určitej lehoty od splatnosti (zostatok účtu 321/AÚ) 5 Rozdiel, o ktorý zúčtovaná dotácia do výnosov na obstaranie DHM prevyšuje dotáciu k daň. odpisom Stav k Vplyv na základ dane splatnej odloženej Odložená daň 22% , , , , , , , ,73 944, ,08-944,08-207,70 632, ,64-632,64-139, , , ,00 440,00

3 Suma celkom odloženého daňového záväzku Suma celkom odloženej daňovej pohľadávky X , , ,32 X , , ,61 Ad 1) Kontrola správnosti dočasného rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi dlhodobého hmotného majetku (odpisovaného) za obdobie do : a) účtovná zostatková cena DHM k , ,47 b) daňová zostatková cena DHM k , ,20 rozdiel k ,27 Ad A) Výpočet odloženej dane k : 1. Odložený daňový záväzok 1.1. z dočasného rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou dlhodobého hmotného majetku Základ odloženej dane ,27 x 22% sadzba dane = ,32 Účtovací predpis: MD 428, 429 D , z rozdielu, o ktorý zúčtovaná dotácia do výnosov je vyššia ako pomerná časť prislúchajúca k daňovým odpisom DHM Základ odloženej dane 2.000,00 x 22% sadzba dane = 440,00 Účtovací predpis: MD 428, 429 D ,00 2. Odložená daňová pohľadávka 2.1. z tvorby ostatných opravných položiek k rizikovým pohľadávkam (daňovo neuznaná) Základ odloženej dane ,95 x 22% sadzba dane = ,73 Účtovací predpis: MD 481 D 428, , z tvorby krátkodobej rezervy na poskytované zľavy odberateľom (daňovo neuznaná) Základ odloženej dane -944,08 x 22% sadzba dane = -207,70 Účtovací predpis: MD 481 D 428, , z nezaplatenej sumy záväzkov po uplynutí určitej lehoty od splatnosti Základ odloženej dane -632,64 x 22% sadzba dane = -139,18 Účtovací predpis: MD 481 D 428, ,18 621

4 B. Odložená daň z dočasných rozdielov v splatnej dani z príjmov vrátane ich vysporiadania za účtovné a zdaňovacie obdobie - za rok 2015: P. č. Položky dočasne zvyšujúce a dočasne znižujúce výsledok hospodárenia pre daňové účely vrátane ich vysporiadania za rok Dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi vrátane rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou vyradeného dlhodobého hmotného majetku 2 Použitie krátkodobej rezervy na poskytované zľavy, tvorba ktorej nebola daňovým výdavkom (323.2/325) 3 Zúčtovanie opravných položiek k rizikovým pohľadávkam, tvorba ktorých nebola daňovým výdavkom (391.2/311) Vplyv na základ dane splatnej odloženej v Odložená daň (22%) , , , , ,08 207, , , ,55 4 Zaplatené záväzky z r (321/221) -632, ,64 139,18 5 Tvorba opravnej položky k tovaru (505.2/196.2) 6 Tvorba krátkodobej rezervy na zľavy z ceny poskytované odberateľom za predané výrobky (601.2/323.2) 7 Nezaplatené záväzky po uplynutí určitej lehoty od splatnosti (518.2/321) 8 Rozdiel, o ktorý zúčtovaná dotácia do výnosov na obstaranie DHM je nižšia ako dotácia k daňovým odpisom Suma celkom odloženého daňového záväzku Suma celkom odloženej daňovej pohľadávky , , , , ,68-891, , ,89-447, , ,00-440, , , , , , ,17 Ad 1) Kontrola správnosti dočasného rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi vrátane rozdielu medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou vyradeného dlhodobého hmotného majetku (odpisovaného) za rok 2015: a) účtovná zostatková cena DHM k , ,53 b) daňová zostatková cena DHM k , ,83 Rozdiel k ,70 Odpočet rozdielu k ,27 Rozdiel zostatkovej ceny DHM za rok ,43 622

5 alebo: a) účtovné odpisy a účtovná zostat. cena vyradeného DHM za rok ,60 b) daňové odpisy a daňová zostatková cena vyradeného DHM za rok ,03 Rozdiel v odpisoch a zostatkovej cene za rok ,43 Ad B1) Výpočet odloženej dane k : 1. Odložený daňový záväzok Základ odloženej dane ,16 x 22% sadzba dane = ,75 Účtovací predpis: MD 592 D ,75 2. Odložená daňová pohľadávka Základ odloženej dane ,18 x 22% sadzba dane = ,17 Účtovací predpis: MD 481 D ,17 C. Konečný zostatok účtu 481 k a kontrola jeho správnosti 1. Odložená daňová pohľadávka ,36 2. Odložený daňový záväzok ,64 Výsledný zostatok účtu 481 (záväzok) ,28 Inventarizácia zostatku účtu 481 (inventarizácia odloženej dane) k : 1. Odložená daňová pohľadávka a) konečný zostatok ostatných opravných položiek k rizikovým pohľadávkam (účet 391.2) ,94 x 22% = 8.505,19 b) konečný zostatok opravnej položky k tovaru (účet 196.2) 8.110,61 x 22% = 1.784,34 c) konečný zostatok krátkodobej rezervy na zľavy poskytované odberateľom (účet 323.2) 4.051,68 x 22% = 891,37 d) nezaplatené záväzky po uplynutí určitej lehoty (účet 321/AÚ) 2.033,89 x 22% = 447,46 Spolu ,36 2. Odložený daňový záväzok a) rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou odpisovaného dlhodobého hmotného majetku k ,70 x 22% = ,64 3. Výsledný odložený daňový záväzok (saldo účtu 481) ,28 623

6 D. Predpoklad umorenia daňovej straty, t.j. možnosť odpočítať daňovú stratu od základu dane v budúcnosti podľa 30 zákona o dani z príjmov Výpočet odloženej dane: Daňová strata za vykazované zdaňovacie obdobie s možnosťou jej umorenia v budúcich rokoch x 22% sadzba dane = odložená daňová pohľadávka Účtovací predpis: Odložená daňová pohľadávka z možnosti umorenia daňovej straty v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach: MD 481 D Pri umorení daňovej straty v daňovom priznaní v nasledujúcich rokoch sa bude účtovať odložený daňový záväzok; napríklad, ak sa v zdaňovacom období umorí daňová strata vo výške , postupuje sa nasledovne: x 22% sadzba dane = MD 592 D 481 Zrušenie odloženej daňovej pohľadávky v prípade, ak umorenie daňovej straty nebolo uplatnené: MD 428, 429 D 481 O odloženej daňovej pohľadávke z možnosti umorenia daňovej straty môže účtovná jednotka účtovať len vtedy, ak je takmer isté, že základ splatnej dane z príjmov v budúcich rokoch jej umožní odpočítať celú daňovú stratu. Ak tento predpoklad je neistý, o odloženej daňovej pohľadávke sa neúčtuje. 624

7 6. Účtovanie zákazkovej výroby Príklad 1 Zhotoviteľ uzatvoril zmluvu na zákazku s fixnou cenou 9000 jednotiek, ktorá predstavuje zmluvné výnosy zo zákazky. Rozpočtované náklady na zákazku sú 8000 jednotiek. Plnenie zákazky bude trvať 3 roky. Zmluvné strany sa dohodli na priebežnej fakturácii za vykonané práce na zákazke. Na konci 1. roku zhotoviteľ zvýšil rozpočtované náklady na zákazku na 8050 jednotiek. V 2. roku objednávateľ súhlasil s odchýlkou, v dôsledku ktorej sa zvýšili zmluvné výnosy zo zákazky o 200 jednotiek, t.j. na 9200 a rovnako zhotoviteľ upravil rozpočtované náklady na zákazku na 8200 jednotiek. Na konci 2. roku v nákladoch na zákazku je zahrnutý materiál vo výške 100 jednotiek, ktorý bude použitý až v 3. roku. Zhotoviteľ zisťuje stupeň dokončenia zákazky pomerom skutočne už vynaložených nákladov na zákazkovú výrobu a rozpočtovaných celkových nákladov na zákazku. Pri výpočte stupňa dokončenia zákazky v 2. roku (74%) sa odpočítali náklady na materiál 100 jednotiek, skladovaný na mieste súvisiacom so zákazkou (vykázaný v súvahe ako zásoby) a použitý až v 3. roku. Údaje počas plnenia zákazky sú nasledovné: 1. rok 2. rok 3. rok jednotl. narast. jednotl. narast. 1 Rozpočtované zmluvné výnosy Odchýlka schválená objednávateľom Rozpočtované zmluvné výnosy zvýšené o odchýlku - priebežne fakturované 4 Pôvodné rozpočtované náklady Zvýšenie rozpočtovaných nákladov Zvýšené rozpočtované náklady Rozpočtovaný zisk (r. 3 mínus r. 6) Skutočné vzniknuté náklady (účt. tr. 5) Nezabudovaný materiál Skutočné náklady po úprave o nepoužitý materiál 11 Stupeň dokončenia zákazky % 48% 74% 26% 100% (2 093 : 8 050) (3 975 : 8 200) (6 068 : 8 200) (2 132 : 8 200) 625

8 12 Upravené rozpočtované výnosy podľa stupňa dokončenia zákazky 13 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 12 mínus r. 3) 14 Upravený zisk podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 12 mínus r. 10) (9 000 x 26) (9 200 x 48) (9 200 x 74) (9 200 x 26) (950 x 26) (1 000x48+13) 740 (1 000 x 74) 260 (1 000 x 26) Účtovanie v 1. roku Suma MD Účt. predpis D 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny Inkaso pohľadávky Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 13) Účtovanie v 2. roku Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny Inkaso pohľadávky Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 13) Účtovanie v 3. roku Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH DPH - daňová povinnosť z fakturovanej ceny Inkaso pohľadávky Zúčtovanie zostatku čistej hodnoty zákazky pri jej dokončení (r. 13)

9 Príklad 2 Účtovná jednotka (zhotoviteľ) uzatvorila s objednávateľom zmluvu na zákazku. Rozpočtované náklady na zákazku sú vo výške 1000 jednotiek a rozpočtované zmluvné výnosy vo výške 1500 jednotiek, t.j. rozpočtovaný zisk zo zákazky vo výške 500 jednotiek. Zmluva trvá 3 roky. V zmluve je dohodnutá fakturácia až po úplnom dokončení zákazky. Objednávateľ poskytne zhotoviteľovi preddavok vo výške 800 jednotiek. Rozpočtované náklady a výnosy boli dodržané. 1. rok 2. rok 3. rok jednotl. narast. jednotl. narast. 1 Rozpočtované náklady Rozpočtované zmluvné výnosy - dohodnutá fakturácia 3 Rozpočtovaný zisk (r. 2 mínus r. 1) 4 Skutočné vynaložené náklady (účt. tr. 5) 5 Stupeň dokončenia zákazky (skutočné náklady : celkové rozpočtované náklady) 6 Upravené výnosy podľa stupňa dokončenia zákazky 7 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia (r. 6 mínus r. 2) 8 Upravený zisk podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 6 mínus r. 4) 495 (1500 x 33) 165 (500 x 33) % 44% 77% 23% 100% 660 (1500 x 44) 1155 (1500 x 77) 345 (1500 x 23) (1500 x 100) (500 x 44) 385 (500 x 77) 115 (500 x 23) 500 (500 x 100) Suma MD Účt. predpis D Účtovanie v 1. roku 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Prijatý preddavok DPH - daňová povinnosť z prijatého preddavku Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 7) Účtovanie v 2. roku 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Prijatý preddavok DPH - daňová povinnosť z prijatého preddavku Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 7)

10 Účtovanie v 3. roku 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Vyúčtovanie zákazky po jej dokončení objednávateľovi v cene bez DPH (faktúra) DPH - daňová povinnosť z vyúčtovanej ceny Zúčtovanie prijatého preddavku v cene bez DPH Zníženie daňovej povinnosti o DPH z prijatého preddavku 6 Zúčtovanie zostatku čistej hodnoty zákazky pri jej dokončení (r. 7) Príklad Účtovná jednotka (zhotoviteľ) uzatvorila zmluvu na zákazku, kde sú rozpočtované náklady na zákazku vo výške 1000 jednotiek a rozpočtované výnosy zo zákazky vo výške 1000 jednotiek, t.j. zákazková výroba s nulovým ziskom. Zmluva trvá 3 roky. V zmluve je dohodnutá priebežná fakturácia vykonaných prác na zákazke. V druhom roku sa odhad nákladov na zákazku zvýšil oproti rozpočtu o 130 jednotiek s predpokladanou stratou zo zákazky 130 jednotiek. V 3. roku účtovná jednotka znížila náklady na zákazku o 30 jednotiek, čím sa predpokladaná strata znížila na 100 jednotiek. 1. rok 2. rok 3. rok jednotl. narast. jednotl. narast. 1 Rozpočtované náklady Zvýšenie rozpočtovaných nákladov 3 Zvýšené rozpočtované náklady 4 Rozpočtované zmluvné výnosy - dohodnutá fakturácia Rozpočtovaný zisk Skutočné vynaložené náklady (účt. tr. 5) 7 Stupeň dokončenia zákazky (skutočné náklady : celkové rozpočtované náklady) 8 Upravené výnosy podľa stupňa dokončenia zákazky 9 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia (r. 8 mínus r. 4) 10 Tvorba rezervy na predpokladanú stratu 300 (1000 x 30) % 40% 70% 30% 100% 400 (1000 x 40) 700 (1000 x 70) 300 (1000 x 30) 1000 (1000 x 100)

11 11 Zúčtovanie vytvorenej rezervy 12 Upravený zisk / strata podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 8 mínus r. 6, mínus r. 10, plus r. 11) Suma MD Účt. predpis D Účtovanie v 1. roku 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác v cene bez DPH DPH - daňová povinnosť z vyúčtovanej ceny vykonaných prác 4 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 9) Účtovanie v 2. roku Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH 3 DPH - daňová povinnosť z vyúčtovanej ceny vykonaných prác 4 Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky (r. 9) Tvorba rezervy na predpokladanú stratu (r. 10) Účtovanie v 3. roku 1 Skutočné vynaložené náklady na zákazku rôzne účty 2 Fakturácia vykonaných prác na zákazke v cene bez DPH 3 DPH - daňová povinnosť z vyúčtovanej ceny vykonaných prác Zúčtovanie vytvorenej rezervy (r. 11) Zúčtovanie zostatku čistej hodnoty zákazky pri dokončení zákazkovej výroby ( r. 9) V prípade, že pri zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj zostane časť nehnuteľnosti nepredaná, napr. 1 bytová jednotka, ktorá nebola účtovaná ako pohľadávka voči objednávateľovi zápisom 311/606, ale pri dokončení zákazkovej výstavby nehnuteľnosti bola zaúčtovaná zápisom 316/606, sa prevedie v účtovnom ocenení (vo vlastných nákladoch) na účet 133 účtovným zápisom na ťarchu účtu Nehnuteľnosť na predaj a v prospech účtu Čistá hodnota zákazky, prípadne na ťarchu účtu Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak nehnuteľnosť bude užívať účtovná jednotka. 629