NÁVRH ZÁKONA O VNITŘNÍM ŘÍZENÍ A KONTROLE VE VEŘEJNÉ SPRÁVĚ Z POHLEDU INTERNÍHO AUDITU Mgr. Stanislav Klika, VO 4701 Harmonizace IA, MFČR 23. 4. 2015
INTERNÍ AUDIT Auditor je něco podobného jako revizor (především v oblasti financí, potažmo daní). Když u vás někdo provádí audit, půlka města mlčí, protože neví, co to znamená, a druhá polovina vám závidí, protože věří, že to je společenská událost jen pro bohaté, zatímco když k vám přijde revize, bude se o vás už druhý den vyprávět, že jste stát ošidili o nějaký ten milion na daních. Terry Pratchett, Sekáč
VÝCHODISKA NOVÉ PRÁVNÍ ÚPRAVY zodpovědnost za řízení a kontrolu veřejných prostředků má především konkrétní entita (správce veřejného rozpočtu/veřejný subjekt): kontroly v zodpovědnosti managementu (standardy INTOSAI, COSO) nezávislý interní audit národních i zahraničních prostředků (AO) na integrovaném základě (standardy IIA) správce veřejného rozpočtu zodpovídá za řízení a kontrolu veřejných prostředků v jeho rozpočtové působnosti (u podřízených veřejných subjektů) koordinace a vyhodnocování nastavení a uplatňování systému řízení a kontroly Centrální harmonizační jednotkou standardy PIC princip jednotného auditu nezávislé ujištění o hospodaření s veřejnými prostředky Nejvyšším kontrolním úřadem/evropským účetním dvorem (Limská deklarace, INTOSAI)
Část první: Úvodní ustanovení předmět zákona, cíl integrovaného rámce, vymezení některých pojmů, základní zásady integrovaného rámce, vztah k jiným právním předpisům, správa zahraničních prostředků, vystupování v orgánech veřejného podniku, zásada jednotného auditu Část pátá: Harmonizace Hlava 1 Obecná ustanovení Hlava 2 Harmonizace a koordinace kvality interního auditu Hlava 3 Informační systém Centrální harmonizační jednotky Hlava 4 Výroční shrnutí Hlava 1 Část druhá: Systém vnitřního řízení a kontroly Odpovědnost za zavedení, udržování a zdokonalování systému vnitřního řízení a kontroly a jeho zásady Hlava 2 Mezinárodně uznávané standardy Hlava 3 Hlediska prostředí vnitřního řízení a kontroly Hlava 4 Ověřování Hlava 2 - Účetní služba Hlava 3 - Řídicí ekonomická kontrola Část třetí: Řídicí a kontrolní mechanismy (FMC) Hlava 1 Obecná ustanovení Hlava 4 - Výroční kontrolní zprávy Hlava 5 - Řízení o navrácení veřejných prostředků Část čtvrtá: Interní audit Hlava 1 Obecná ustanovení Hlava 2 Výbor pro audit Hlava 3 Kvalita IA Hlava 4 Plánování IA Hlava 5 Příprava IA Hlava 6 Výkon IA Hlava 7 Sledování plnění přijatých opatření Hlava 8 Výroční auditní zprávy Hlava 9 Společná ustanovení Část šestá: Ověřování podle mezinárodních smluv Část sedmá: Ustanovení společná a přechodná Část osmá: Zrušovací ustanovení Část devátá: Účinnost
Dnešní stav: Kde se služba IA zřizuje? orgány veřejné správy možnost nahradit funkci interního auditu u: obcí a městských částí HMP, které mají méně jak 15 tisíc obyvatel ( správci veřejného rozpočtu ) podřízených OSS, Př.O. státu, organizačních složek a Př.O. ÚSC ( veřejných subjektů ) výkonem veřejnosprávní kontroly u kterých je malá pravděpodobnost výskytu nepřiměřených rizik při hospodaření s veřejnými prostředky na základě rozhodnutí orgánu veřejné správy, v jehož působnosti jsou ( správcem veřejného rozpočtu )
Kde se služba IA zřizuje? Navrhovaná úprava: správci veřejného rozpočtu s výjimkou obcí, které mají méně než 15 tisíc obyvatel, pokud průměrná hodnota ročního schváleného objemu výdajů na zajištění provozu tohoto správce za posledních 5 let přesahuje 500 miliónů Kč, průměrný roční přepočtený stav zaměstnanců tohoto správce byl v průběhu předchozího rozpočtového období vyšší než 250 zaměstnanců, průměrná hodnota ročního objemu poskytnutých veřejných finančních podpor, jichž je tento správce poskytovatelem, za posledních 5 let přesahuje 100 miliónů Kč nebo jde o statutární město
Kde se služba IA zřizuje? Navrhovaná úprava: možnost zřídit IA také u správců veřejných rozpočtů, které nesplní stanovené podmínky a veřejných subjektů o zřízení IA u veřejného subjektu rozhoduje správce veřejného rozpočtu služba IA správce veřejného rozpočtu koordinuje služby IA veřejných subjektů v rozpočtové působnosti tohoto správce u veřejných subjektů, u kterých se služba IA nezřizuje, funkci IA vykonává správce veřejného rozpočtu
Dnešní stav: Co bude IA dělat? IA je nezávislé a objektivní přezkoumávání a vyhodnocování operací a vnitřního kontrolního systému orgánu veřejné správy VKS zahrnuje řídící kontrolu, řízení rizik, řízení informací, vymezení odpovědnosti útvarů a osob, auditní stopu ( ŘKM ) následná VSK její vykonávání útvarem IA není v rozporu s nezávislým plněním úkolů útvaru IA její výsledky mohou být podkladem pro prověřování přiměřenosti a účinnosti systému VSK a řídící kontroly
Navrhovaná úprava: Co bude IA dělat? Interním auditem se pro účely tohoto zákona rozumí nezávislá objektivní ujišťovací a poradenská činnost zaměřená na přidávání hodnoty a zdokonalování procesů u správce veřejného rozpočtu a veřejného subjektu, která napomáhá dosahovat jejich cílů tím, že přináší systematický metodický přístup k hodnocení a zlepšování účinnosti řídicích a kontrolních mechanismů a řízení a správy správce veřejného rozpočtu a veřejného subjektu. ověřování operací financovaných z veřejného rozpočtu prostřednictvím veřejné finanční podpory
Řídící a kontrolní mechanismy řízení rizik plánování vymezení odpovědnosti pořizování a uchovávání auditní stopy řízení souladu řídicí ekonomická kontrola ověřování skutečností nasvědčujících, že dochází nebo došlo k nedovolenému jednání proti cíli integrovaného rámce postupy pro předávání informací a jejich zaznamenávání v účetnictví
U koho IA působí? Dnešní stav: útvar IA působí u orgánů veřejné správy (možnost nahradit funkci IA) prostřednictvím VSK následné u OSS a Př.O. v působnosti správce kapitoly státního rozpočtu ( správce veřejného rozpočtu ) Př.O. v působnosti ÚSC ( správce veřejného rozpočtu ) žadatelů a příjemců veřejné finanční podpory
U koho IA působí? Navrhovaná úprava: u správce veřejného rozpočtu nebo veřejného subjektu, u kterého se zřizuje u veřejného subjektu v rozpočtové působnosti správce veřejného rozpočtu u subjektů zapojených do ověřování u žadatelů nebo příjemců veřejné finanční podpory zakladatel u státního podniku
Čím se řídí? Dnešní stav: zákonem o finanční kontrole a vyhláškou, která jej provádí zákonem o kontrole (kontrolní řád) správním řádem rozpočtovými pravidly přímo použitelnými předpisy EU vedoucí orgánu veřejné správy při zavádění a řízení finanční kontroly vychází z mezinárodně uznávaných standardů
Čím se řídí? Navrhovaná úprava: požadavky na zavedení systému vnitřního řízení a kontroly jsou splněny pokud je tento systém v souladu s tímto zákonem prováděcími vyhláškami přímo použitelnými předpisy EU mezinárodně uznávanými standardy uvedenými v prováděcí vyhlášce (zejm. IIA)
Jak je zajištěna nezávislost IA? Dnešní stav: vedoucí orgánu veřejné správy zajistí, že u zaměstnanců vykonávajících finanční kontrolu nesmí hrozit střet zájmů jsou vyloučeny nežádoucí zásahy směřující k ovlivnění zaměstnanců vykonávajících finanční kontrolu IA je funkčně nezávislý útvar organizačně oddělený od řídících a výkonných struktur IA je přímo podřízen vedoucímu orgánu veřejné správy, který zajišťuje jeho funkční nezávislost institut projednání při jmenování a odvolání IA nelze pověřovat úkoly, které jsou v rozporu s nezávislým plněním jemu stanovených úkolů
Jak je zajištěna nezávislost IA? Navrhovaná úprava: kdo vykonává činnost v systému vnitřního řízení a kontroly, zdrží se jednání, jež by mohlo uvést jeho zájmy do rozporu s veřejným zájmem tomu, kdo vykonává činnost v systému vnitřního řízení a kontroly, je zakázáno dát pokyn, který by ohrozil nebo znemožnil objektivní výkon jeho činnosti nebo by vedl k nedovolenému jednání proti cíli integrovaného rámce služba IA musí být nezávislá na výkonných strukturách; služba interního auditu postupuje při plnění stanovených činností nezávisle služba interního auditu je v organizační struktuře správce veřejného rozpočtu oddělená od útvarů a zaměstnanců, kteří nezajišťují činnosti služby interního auditu
Jak je zajištěna nezávislost IA? Navrhovaná úprava: službě IA musí být přiděleny potřebné zdroje stanoveny zásady pro způsob odměňování nebo jiné způsoby motivace, kterých může vedoucí služby interního auditu využívat zajištěn přístup k osobám a informacím, které souvisí s plánováním, přípravou a výkonem interního auditu a se sledováním přijatých opatření zajištěny oddělené finanční prostředky služba interního auditu se nesmí podílet na zajištění řídicích a kontrolních mechanismů u činností, které nesouvisí se zajištěním plnění činností stanovených službě interního auditu postup v případě narušení nezávislosti výbory pro audit
Výbor pro audit dohlíží nad nezávislostí IA projednává narušení nezávislosti jmenování a odvolání vedoucího služby IA se souhlasem VpA pod hrozbou neplatnosti schvaluje statut schvaluje plány přezkoumává adekvátnost zdrojů
Statut IA návrh zákona nově stanoví povinnost vydat statut IA schvaluje výbor pro audit statut vymezuje účel služby IA oprávnění a povinnosti služby IA povahu činností vykonávaných služnou IA
Jak bude audit plánován? Dnešní stav: střednědobý plán priority pro víceleté období roční plán konkrétní audity a další činnosti zpracování na základě hodnocení rizik plány schvaluje vedoucí orgánu veřejné správy ad hoc audity ve zvlášť odůvodněných případech
Jak bude audit plánován? Navrhovaná úprava: strategie IA odráží dlouhodobé cíle a související rizika střednědobý plán odráží cíle v horizontu 3 let a související rizika roční plán na základě vyhodnocení rizik a potřeb správce veřejného rozpočtu nebo veřejného subjektu, konkrétní audity a další činnosti po projednání se schvalující osobou schvaluje výbor pro audit nebo schvalující orgán u ÚSC ad hoc audit je po projednání s VpA a na žádost schvalující osoby, pověřené schvalující osoby nebo vedoucího IA, nesmí překročit 20% roční kapacity
Jak se bude audit připravovat? Dnešní stav: Interní auditoři při přípravě programu auditu ověří znalost o činnosti auditovaného subjektu a hlavních rizicích spojených s auditovanou činností definují cíle připravovaného auditu určí informace, jejichž pomocí lze dosáhnout cíle auditu vypracují auditní postup vypracují program auditu
Jak se bude audit připravovat? Navrhovaná úprava: interní auditor provádí předběžné šetření za účelem přípravy interního auditu, které zahrnuje seznámení se s auditovanou činností seznámení se s výsledky předchozích auditů a kontrol seznámení se s potřebami a cíli ověřovaného subjektu předběžné vyhodnocení příležitostí a rizik předběžné vyhodnocení účinnosti a spolehlivosti ŘKM na základě předběžného šetření interní auditor zpracuje zadání auditu, které schvaluje vedoucí služby IA program vychází ze zadání a je podrobným pracovním plánem
Jak bude IA vykonáván? Dnešní stav: zákon o finanční kontrole nestanoví oprávnění a povinnosti interního auditora v souvislosti s prováděním auditu oprávnění a povinnosti pro výkon (následné) VSK jsou stanoveny zákonem o finanční kontrole a kontrolním řádem
Jak bude IA vykonáván? Navrhovaná úprava: stanoví postupy pro přípravu a realizaci auditu a oprávnění a povinnosti interních auditorů a ověřovaných osob právo na zajištění přístupu k osobám a informací, které souvisí s auditem právo požadovat údaje, dokumenty a věci vztahující se k auditu právo na přístup do informačních systémů právo pořizovat záznamy a kopie právo vstupovat na pozemky a do objektů a jiných prostor
Jak budou předávány zprávy? Dnešní stav: útvar IA předává zprávy bez zbytečného odkladu vedoucímu orgánu veřejné správy zpráva zahrnuje zjištění a doporučení před předáním se zpráva projedná s vedoucím odpovědným za auditovanou oblast, připojí se jeho stanovisko v případě podezření na správní delikt či trestný čin útvar IA bez zbytečného odkladu informuje vedoucího orgánu veřejní správy výsledky IA jsou souhrnně uváděny do roční zprávy, která je podkladem pro vypracování roční zprávy orgánu veřejné správy
Jak budou předávány zprávy? Navrhovaná úprava: zpráva se předává osobě zodpovědné za auditovanou oblast orgánům nebo osobám, které jsou schopny zajistit, že výsledkům IA bude věnována dostatečná pozornost (vždy schvalující osoba, poskytovatel, vyvratitelná domněnka: vedoucí účetní služby) zpráva zahrnuje informace o cíli, předmětu auditu, zjištění, závěry a doporučení IA projedná se s osobou odpovědnou za auditovanou oblast, vyjádření a stanovisko IA je přílohou zprávy
Jak budou předávány zprávy? Navrhovaná úprava: povinnost rozhodnout o přijetí opatření přijmout riziko v případě nepřijetí opatření (doložka) mezitímní auditní zpráva vydá bez zbytečného odkladu interní auditor, pokud zjistí podezření na nedovolené jednání proti cíli integrovaného rámce (PRK a nesrovnalosti) výroční auditní zpráva
Jak budou sledována opatření? Dnešní stav: útvar IA sleduje plnění doporučení, nejméně jednou ročně prověří následnou kontrolou stav plnění doporučení až do jejich splnění
Jak budou sledována opatření? Navrhovaná úprava: při sledování plnění přijatých opatření směřujících k nápravě má interní auditor oprávnění podle 109 obdobně pokud služba IA zjistí, že přijatý akční plán není plněn, uvědomí o tom příslušný výbor pro audit, u územního samosprávného celku schvalující orgán a schvalující osobu, a zohlední to ve stanovisku dle 116 odst. 2 písmene f)
DOTAZY Děkuji za pozornost. Stanislav.Klika@mfcr.cz