Rozvaha ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha a změny rozvahových položek. Rozvahové a výsledkové účty. Podvojný účetní zápis. Syntetické a analytické účty. 5.1 Rozvaha 5.1.1 Aktiva a pasiva Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek: a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nímž podnik hospodaří ) z hlediska zdrojů, z jakých yl majetek pořízen Majetek podniku uspořádaný podle složení se nazývá AKTIVA. Aktiva zahrnují zejména peněžní prostředky, dlouhodoý majetek, zásoy a pohledávky. Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančních zdrojů yl pořízen, se nazývá PASIVA. Pasiva zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a další závazky. Jde tedy o dva úhly pohledu na majetek, které vyjadřují skutečnost, že každý druh majetku, s nímž podnik hospodaří, musel ýt financován z určitého finančního zdroje. Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv, protože jde o tentýž předmět, u něhož zjišťujeme složení i jeho zdroje, tj.: AKTIVA = PASIVA 5.1.2 Rozvaha osah, druhy, funkce Přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku, uspořádaných vhodným způsoem, se nazývá rozvaha. Jednou z možných forem rozvahy je tzv. T-forma, tj. taulka, v jejíž levé části se uvádějí aktiva a v pravé pasiva. Rozvaha se sestavuje na podkladě informací čerpaných z účetnictví. Schéma rozvahy: AKTIVA Rozvaha k... PASIVA Složení majetku Zdroje financování majetku PŘÍKLAD Pan Jouza se rozhodl založit podnik. Pro založení podniku musel mít určitý kapitál ve formě peněz (například 250 tis. Kč). Jestliže tyto peníze (aktiva) patří p. Jouzovi, potom je zřejmé, že jsou kryty vlastním zdrojem (vlastním kapitálem). & Řešení: Rozvaha sestavená ke dni zahájení činnosti podniku ude vypadat takto: Peněžní prostředky 250 000 Kč Vlastní zdroje (vlastní kapitál) 250 000 Kč 37
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Rozvaha ÚLOHA 5.1 Úkol: Sestavte rozvahu ke dni založení podniku, jestliže: a) podnikatel vložil při založení podniku do firmy peněžní prostředky v hotovosti ve výši 100 000 Kč a osoní automoil za 150 000 Kč ) peněžní prostředky si vypůjčil od jiného podnikatele, osoní automoil je v jeho vlastnictví Součet aktiv v rozvaze se musí rovnat součtu pasiv, což ylo zdůvodněno v kapitole 5.1.1 Aktiva a pasiva. Tato rovnice (AKTIVA = PASIVA) tvoří základ rozvahy a je nazývána ilanční rovnicí. Musí platit vždy, a to ez ohledu na množství a druh (typ) uskutečněných hospodářských operací. Druhy rozvahy Podle časového okamžiku, k němuž se rozvaha sestavuje, rozeznáváme: a) zahajovací rozvahu sestavuje se při založení podniku ) počáteční rozvahu sestavuje se na začátku účetního odoí c) konečnou rozvahu sestavuje se na konci účetního odoí (příp. při ukončení činnosti podniku) Počáteční rozvaha představuje majetek, který může podnik v následujícím odoí při své činnosti používat a který může měnit svoji formu. Konečná rozvaha vyjadřuje stav majetku po uskutečnění hospodářské činnosti v daném účetním odoí. Účetním odoím je nepřetržitě po soě jdoucích 12 kalendářních měsíců. Pro potřey operativního řízení je však třea mít informace za kratší časové intervaly. Proto se v praxi sestavují rozvahy například za čtvrtletní neo měsíční odoí, při počítačovém zpracování účetnictví je samozřejmě možno sestavit rozvahu v jakémkoliv okamžiku dle potřey účetní jednotky. Funkce rozvahy Základní funkcí rozvahy je přehledně uspořádat majetek podniku (v peněžním vyjádření) a jeho zdroje financování a poskytnout tak základ pro zhodnocení finanční situace podniku. Je třea si však uvědomit, že rozvaha je statickým pohledem na stav a složení aktiv a pasiv a že jediná rozvaha necharakterizuje časový vývoj hospodaření. Z tohoto důvodu se k získání dynamického pohledu porovnávají rozvahy za více po soě následujících odoí. Kromě vyjádření stavu majetku a zdrojů financování má rozvaha další funkci, a to umožňuje zjistit hospodářský výsledek (zisk neo ztrátu), který lze vypočítat jako rozdíl mezi součtem aktiv a dosud známých pasiv (tj. ez zisku). Z toho plyne: ZISK = AKTIVA PASIVA ez zisku & PŘÍKLAD Podnikatel provedl na konci roku soupis majetku a závazků: Peněžní prostředky na ěžném účtu Zoží na skladě Závazek vůči p. Novákovi (od kterého si půjčil do podnikání peníze) 150 000 Kč 420 000 Kč 80 000 Kč 250 000 Kč 38
Rozvaha ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 Řešení: 1. Zjištění hospodářského výsledku: ZISK = Aktiva Pasiva ez zisku, tj. 570 000-330 000 = 240 000 Kč 2. Výpočet nové výše vlastního kapitálu: VLASTNÍ KAPITÁL = původní výše vlastního kapitálu + zisk, tj. 80 000 + 240 000 = 320 000 Kč AKTIVA Rozvaha na konci odoí PASIVA Peněžní prostředky 150 000 Zásoy zoží 420 000 570 000 320 000 Závazek vůči p. Novákovi 250 000 570 000 Struktura rozvahy Aktiva se v rozvaze člení na dlouhodoý majetek (hmotný, nehmotný a finanční) a oěžný majetek (zásoy, krátkodoý finanční majetek, pohledávky). Pasiva se v rozvaze člení na vlastní zdroje a cizí zdroje (závazky). Zjednodušená struktura rozvahy: AKTIVA I. Dlouhodoý majetek - Dlouhodoý hmotný majetek - Dlouhodoý nehmotný majetek - Dlouhodoý finanční majetek PASIVA I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) - Základní kapitál - Kapitálové fondy a fondy ze zisku - Hospodářský výsledek II. Oěžný majetek - Zásoy (materiál, zoží, výroky) - Krátkodoý finanční majetek pokladna a ceniny ankovní účty krátkodoé cenné papíry - Pohledávky II. Cizí zdroje - Úvěry - Ostatní závazky dodavatelům zaměstnancům ostatním sujektům (finančnímu úřadu, zdrav. pojišťovnám, správě sociálního zaezpečení) ÚLOHA 5.2 Pan František Vomáčka má firmu na výrou ytových doplňků. K 31. 12. 2012 vykázal tato aktiva a pasiva: závazky vůči dodavatelům 240 000 Kč, pohledávky u oděratelů 560 000 Kč, nákladní automoil LIAZ 740 000 Kč, ankovní úvěry 500 000 Kč, soustruh 100 000 Kč, dřevo 280 000 Kč, peníze na ěžném účtě 120 000 Kč, závazky vůči zaměstnancům 60 000 Kč, vlastní kapitál? Kč. Úkol č. 1: Sestavte rozvahu podnikatele k 31. 12. 2012 39
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Změny rozvahových položek Úkol č. 2: Určete výši: a) dlouhodoého majetku.. Kč ) oěžného majetku.. Kč Úkol č. 3: Kolik Kč činily: a) vlastní zdroje.. Kč ) cizí zdroje.. Kč 5.2 Změny rozvahových položek Rozvaha vyjadřuje stav aktiv a pasiv k určitému dni. Hospodářskou činností (nákupem, výroou, prodejem apod.) se majetek a zdroje financování dostávají do koloěhu, v němž mění svou formu. Proto v každé organizaci dochází k častým změnám v aktivech a pasivech. Koloěh majetku Dlouhodoý majetek si udržuje svou podou, používáním se většinou opotřeovává a na hospodářské činnosti se podílí delší dou. Oěžný majetek naopak neustále mění svou formu, jeho koloěh má ve výroním podniku tyto části: 1. Nákup materiálu za hotové (dochází k přeměně peněžních prostředků v zásou materiálu) neo na fakturu (vzniká závazek podnikateli u dodavatele, který se vyrovná po zaplacení) 2. Výroa dochází ke spotřeě materiálu a vzniku dalších nákladů (spotřeované mzdy, energie apod.), výsledkem výroy jsou výroky, které se prodávají 3. Prodej za hotové (dochází ke směně výroků za peněžní prostředky) neo na fakturu (vzniká pohledávka za oděratelem). Za peněžní prostředky se nakupuje materiál a celý proces se opakuje. Hospodářské operace a účetní případy a jejich vliv na rozvahu Hospodářské operace, které ovlivňují změny v rozvahových stavech aktiv a pasiv, musí ýt evidovány, tj. zapsány v účetních dokladech (prodej výroků ve vystavené faktuře, úhrada od oděratele výpisem z ěžného účtu) a jsou podkladem pro zápisy v účetních knihách. Hospodářské operace doložené účetními doklady se nazývají účetními případy. & PŘÍKLAD Hospodářskou operací je například nákup materiálu od dodavatele na sklad. Pokud má ýt tato hospodářská operace zaznamenána v účetnictví, musí ýt doložena účetními doklady (faktura, příjemka) a stává se účetním případem. Změny rozvahových položek v rozvaze Změny rozvahových položek aktiv a pasiv, které vznikají na základě účetních případů, se mohou zachycovat přímo v rozvaze, a to změnou rozvahových stavů příslušných aktiv a pasiv. To znamená, že se po každém účetním případu (tj. hospodářské operaci zapsané v účetním dokladu) sestaví nová rozvaha. Při dalším výkladu udeme vycházet ze zahajovací rozvahy: AKTIVA Rozvaha k 1. 1. 2012 PASIVA 15 000 Kč 259 000 Kč Peníze na ěžném účtu 169 000 Kč Závazky dodavatelům 100 000 Kč Pohledávky za oděrateli 220 000 Kč 45 000 Kč 404 000 Kč 404000 Kč 40
Změny rozvahových položek ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 PŘÍKLAD na změny rozvahových položek 1. Oděratelé uhradili na ěžný účet podniku splatné faktury 220 000 Kč 2. Dodavatel zaslal fakturu za dodávku materiálu (materiál yl převzat na sklad) 90 000 Kč 3. Z ěžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu 20 000 Kč 4. Banka uhradila z povoleného úvěru dodavatelské faktury 100 000 Kč Řešení: 1. účetní případ úhrada faktury od oděratele na ěžný účet 220 000 Kč Účetním dokladem je výpis z ěžného účtu. Úhradou se snižuje pohledávka za oděrateli a přiývají peněžní prostředky na ěžném účtu. Tímto účetním případem dochází ke změně ve dvou rozvahových položkách: q v aktivech se snižuje stav v položce Oděratelé q v aktivech se zvyšuje stav na Běžném účtu Schematické znázornění 1. změny & Běžný účet + přírůstek peněžních prostředků Oděratelé snížení pohledávky AKTIVA + AKTIVA ÚLOHA 5.3 Úkol: Sestavte rozvahu po 1. změně (doplňte chyějící částky a v případě, že chyí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA Rozvaha po 1. změně PASIVA Peníze na ěžném účtu Pohledávky za oděrateli Závazky dodavatelům.. 2. účetní případ dodavatelská faktura za materiál 90 000 Kč Účetním dokladem je dodavatelská faktura a příjemka materiálu. Na základě došlé faktury se zvyšuje závazek (dluh) vůči dodavatelům, protože vyúčtovaná částka neyla dosud zaplacena, a zvyšuje se zásoa materiálu na skladě. Účetní případ mění dvě rozvahové položky: q v aktivech dochází k přírůstku v položce Materiál na skladě q v pasivech se zvyšuje cizí zdroj v položce Dodavatelé Schematické znázornění 2. změny Materiál na skladě + přírůstek materiálu AKTIVA + Dodavatelé + přírůstek závazků PASIVA + 41
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Změny rozvahových položek ÚLOHA 5.4 Úkol: Sestavte rozvahu po 2. změně. (doplňte chyějící částky a v případě, že chyí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA Rozvaha po 2. změně PASIVA Peníze na ěžném účtu Závazky dodavatelům Pohledávky za oděrateli.. 3. účetní případ z ěžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu 20 000 Kč Účetním dokladem je výpis z ěžného účtu. Tímto účetním případem dochází ke změně na ěžném účtě snížení peněžních prostředků, protože yly použity na splátku závazku a zároveň se snižuje závazek vůči finančnímu úřadu. Účetní případ opět mění dvě rozvahové položky: q v aktivech se snižuje stav v položce Běžný účet q v pasivech se snižuje závazek (dluh) v položce Schematické znázornění 3. změny Bankovní účty úytek peněžních prostředků AKTIVA úytek závazků PASIVA ÚLOHA 5.5 Úkol: Sestavte rozvahu po 3. změně (doplňte chyějící částky a v případě, že chyí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA Rozvaha po 3. změně PASIVA Peníze na ěžném účtu Závazky dodavatelům Pohledávky za oděrateli.. 42
Změny rozvahových položek ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ 5 4. účetní případ z ankovního úvěru zaplacena faktura dodavateli 100 000 Kč Účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu. Zaplacením se snižuje závazek vůči dodavateli a zároveň se zvyšuje závazek vůči ance z titulu čerpání ankovního úvěru. Dochází ke změně dvou rozvahových položek: q v pasivech se snižuje závazek (dluh) v položce Dodavatelé q v pasivech se zvyšuje závazek (dluh) v položce Bankovní úvěry Schematické znázornění 4. změny Bankovní úvěry + přírůstek závazků Dodavatelé úytek závazků PASIVA + PASIVA ÚLOHA 5.6 Úkol: Sestavte rozvahu po 4. změně (doplňte chyějící částky a v případě, že chyí rozvahová položka, dopište ji na volný řádek) AKTIVA Rozvaha po 4. změně PASIVA Peníze na ěžném účtě Závazky dodavatelům Pohledávky za oděrateli.. V rozvahových položkách vznikly 4 základní typy změn: 1. Aktiva i pasiva se zvýšila o stejnou částku A +, P + 2. Aktiva i pasiva se snížila o stejnou částku A -, P - 3. Změna jen v rámci aktiv (jedno aktivum se zvýšilo a jiné snížilo) A +, A - 4. Změna jen v rámci pasiv (jedno pasivum se zvýšilo a jiné snížilo) P +, P - SHRNUTÍ SHRNUTÍ Rozvahové změny lze shrnout takto: 1. Každý účetní případ mění rozvahu nejméně ve dvou rozvahových položkách, a to o stejnou částku 2. Některé účetní případy vyvolávají změny na oou stranách rozvahy (od 1 a 2 výše uvedené taulky) 3. Některé účetní případy půsoí v rozvaze změny jen na jedné straně (od 3 a 4 výše uvedené taulky) 4. Po každém účetním případu trvá rozvahová rovnováha ü 43
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Změny rozvahových položek ÚLOHA 5.7 Pepa a Honza založili k 1. 11. 2012 společnost s ručením omezeným PEPHON, s. r. o., zaývající se ochodní činností. Do podnikání vložili: Pepa 100 000 Kč peněžní vklad na ěžný účet v ance, Honza 45 000 Kč nepeněžní vklad ve formě počítače, 55 000 Kč peněžní vklad do pokladny. Základní kapitál společnosti je 200 000 Kč. Účetní případy v listopadu: 1. Faktura přijatá za nákup zoží (zoží ylo převzato na sklad) 280 000 Kč 2. Společnost PEPHON, s.r.o., si na rozjezd podnikání půjčila v ance peníze 250 000 Kč (poskytnutý úvěr yl připsán společnosti na účet, k dispozici je výpis z BÚ i výpis z úvěrového účtu) 3. Výěr z ěžného účtu do pokladny (výpis z BÚ, příjmový PD) 40 000 Kč 4. Za hotové nákup kopírovacího stroje 47 000 Kč Účetní případy v prosinci: 1. Bylo zaplaceno za dodávku zoží (výpis z BÚ) 280 000 Kč 2. Splátka úvěru (výpis z BÚ, výpis z úvěrového účtu) 10 000 Kč 3. Faktura přijatá za nákup osoního auta 400 000 Kč 4. Za hotové nákup zoží (zoží ylo převzato na prodejnu) 11 000 Kč Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti. AKTIVA Zahajovací rozvaha PASIVA Úkol č. 2: Znázorněte vliv jednotlivých účetních případů v měsíci listopadu na rozvahové položky a sestavte rozvahu na konci listopadu. č. Popis účetního případu AKTIVA Kč PASIVA Kč 1. 2. 3. 4. AKTIVA Rozvaha k 30. 11. PASIVA 44