1. POZNATKY Z OVĚŘOVÁNÍ ZÁVĚREK A DAŇOVÝCH KONTROL ROKU 2005 U PODNIKATELŮ PRÁVNICKÝCH OSOB

1. POZNATKY Z OVĚŘOVÁNÍ ZÁVĚREK A DAŇOVÝCH KONTROL ROKU 2005 U PODNIKATELŮ PRÁVNICKÝCH OSOB Ing. Ivana Mašková, auditor, daňový poradce MAKO AUDIT s.r.o., maskova@mako.cz Cílem tohoto článku je seznámit čtenáře s nejčastějšími chybami a složitějšími situacemi, které jsme v rámci kontrol řešili nebo posuzovali. Tyto poznatky by mohly být pomůckou v obdobných situacích, které se vyskytly v průběhu roku 2005 a mohou nastat i v roce 2006. ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 Dlouhodobý nehmotný majetek Jedná se o majetek životnosti nad 1 rok, ve vstupní ceně nad 60 tis. Kč pro daně. Pro účetnictví má účetní jednotka právo stanovit hranici vstupní (pořizovací) ceny vnitropodnikovou směrnicí. Takový majetek patří do účtové skupiny 01 a odpisuje se postupně režimem zvoleným účetní jednotkou. Zde je potřeba podotknout, že v běžné praxi je nejvhodnější přizpůsobit vstupní cenu účetní vstupní ceně daňové. V současné době je limit daňové vstupní ceny 60 tis. Kč. Povinnost účtovat do skupiny 01 nastává, když pořizovací cena překročí 60 tis. Kč. Pro nehmotný majetek je závazné účtování ve skupině 01, třetí místo účtů si volí účetní jednotka dle svého uvážení nebo osnov, které jsou doporučeny konkrétním programovým vybavením. Účetní jednotka může rozhodnout i o nižší vstupní ceně než je 60 tis. Kč, postup je obdobný jako u drobného hmotného majetku, viz níže. V praxi je tato možnost využívána minimálně, nehmotný majetek do 60 tis. Kč se účtuje do nákladů. Účet 011 zřizovací výdaje: limit vstupní ceny (povinnost účtovat na 011) je nad 60 tis. Kč. Odpisuje se podle 32a) ZDP po dobu 60 měsíců. Odepsané zřizovací výdaje se z účetnictví vyřazují. Zemědělské podniky si zřizují obchodní družstva, případně s.r.o. Veškeré platby do vzniku (zápisu) OD platí zakladatel, ale má povinnost je do OD přefakturovat. Jedná se zejména o právní služby, notářské a správní poplatky, kolky.. Pokud nepřesáhnou 60 tis. Kč může je po přefakturaci OD jednorázově uplatnit do nákladů na účtu 518. Účet 013 software: limit vstupní ceny (povinnost účtovat na 013) je nad 60 tis. Kč. Odpisuje se podle 32a) ZDP po dobu 36 měsíců. Odepsané programy se z účetnictví vyřazují jestliže už nejsou a nebudou využívány-např. jsou zastaralé. Pokud je právo užívání software poskytováno za cenu nižší než je povinnost účtovat do skupiny 01, z hlediska účetnictví a daní se pak nejedná o nehmotný majetek, ale o službu účtovanou na účtu 518. Režim odpisování programového vybavení je neustále měněn. Programy pořízené před rokem 2005 se odepíší původním režimem, který platil v roce kdy byly pořizovány. V praxi se vyskytly nákupy programů na zpracování dat z katastru nemovitostí. Doporučuji účtovat náklady na program a první vstupní data na účet 013 (přesáhnou-li 60 tis. Kč), následné aktualizace dat jako službu na účet 518. Účet 014 ocenitelná práva Do skupiny nehmotného majetku patří též náklady na pořízení normy ISO nad 60 tis. Protože se tato nehmotná aktiva pořizují obvykle delší dobu, náklady na ně se shromažďují na účtu 04x. Po dokončení se investice, které přesáhly 60 tis. Kč přeúčtují na účet 01x a daňově se odpisují podle 32a) ZDP, tj. 72 měsíců. V případě těchto nákladů je potřebné prostudovat smluvní podmínky, ve kterých se obvykle zjistí doba, na jakou je tato norma využitelná (platná) a po tuto dobu se pak nehmotný majetek odpisuje účetním odpisem, který je zároveň odpisem daňovým. V účtové skupině nehmotného majetku se sledují také tzv. preferenční limity do kterých v zemědělství patří mléčné kvóty, práva na chov krav bez tržní produkce mléka a chov bahnic. Podle ES jsou mléčné kvóty stanoveny na období od 1.4.2004 do 31.3.2015. Prémiová práva na chov krav bez tržní produkce mléka a chov bahnic jsou stanovena od roku 2005 do roku 2012. Výše uvedené preferenční limity jsou převoditelné. V praxi jsem zatím zaznamenala pouze obchody s mléčnými kvótami. Postup účtování preferenčních limitů mléčných kvót je řešen novelou vyhlášky 500/2002 Sb. Podle výše uvedené vyhlášky jsou mléčné kvóty nehmotný majetek, který se odpisuje stanove- - 1 -

ným účetním odpisem. Odpis účetní je zároveň odpisem daňovým. Bezplatné nabytí mléčných kvót Až do roku 2005 se neúčtovalo. Od roku 2005 vyhláška umožňuje bezplatné nabytí zaúčtovat v reprodukční ceně na účty 01x/347. Takto nabyté kvóty se pak účetně odpisují 551/07x a zároveň se rozpouští účet 347/648. Pokud se účetní jednotka rozhodne zaúčtovat bezplatně nabyté kvóty do rozvahy musí vyřešit problém ocenění, dále pak načítání odpisů do kalkulací, zvýšení výnosů a obratu na účtu 648, zvýšení závazků v rozvaze atd. Podle mého názoru je z hlediska věrného obrazu účetnictví pro praxi postačující, aby byly přidělené kvóty uvedeny v příloze a zaúčtovány podrozvahově. Prodej mléčných kvót nezaúčtovaných v rozvaze (mléčné kvóty nabyté bezplatně): 311/602(648) zdanitelné plnění s 19% DPH a jednorázový, časově nerozlišený výnos. Jedná-li se o významnou částku doporučuji účet mimořádných výnosů (688). Nákup mléčných kvót: 01x/321 s nárokem na odpočet. Odpisuje se účetně i daňově shodně. V roce 2006 vypočítejte měsíce odpisování do 31.3.2015. Mléčné kvóty se účtují v nehmotných aktivech (01x) bez ohledu na pořizovací cenu (neplatí limit 60 tis. Kč). Pro odpisy majetku podle 32a) ZDP je v daňovém přiznání tabulky B samostatný řádek 10. Pro odpisy majetku kde účetní odpis = daňový odpis je řádek 12 daňového přiznání. Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Drobný majetek s dobou použitelnosti nad 1 rok a v pořizovací ceně do 40 tisíc Kč je z hlediska účetního i daňového řízen vnitropodnikovou směrnicí. Účetní jednotka rozhodne, zda majetek zaúčtuje do nákladů nebo na účet 022. Jestliže se zařazuje na účet 022, majetek se odpisuje účetním odpisem, který se rovná odpisu daňovému (odpisuje se podle 24/2 v) ZDP,zatímco majetek v pořizovací ceně nad 40 tis. Kč se odpisuje podle 30 tohoto zákona). Pokud se odpisy majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč počítají a účtují ručně, je třeba mít na paměti, že z majetku pořízeného v listopadu bude uplatněn odpis odpovídající jednomu měsíci. Příklad: Vnitropodniková směrnice stanoví odpisy 2 roky (tj. 24 měsíců-což je doporučená minimální možná doba odpisování) a majetek je pořízen 20.10.2005 za cenu 24 tis. Kč. Na 1 měsíc připadá náklad na odpisy 1000 Kč, (24tis. Kč : 24 měsíců).v roce 2005 bude uplatněno v nákladech 2000 Kč odpisů ( za listopad a prosinec). Nesprávný postup je uplatnit v roce 2005 12 tis. Kč (jeden roční odpis) a v roce 2006 rovněž 12 tis. Kč - 2 - (druhý roční odpis). Vypočítaný odpis se uvádí do řádku 12 tabulky B daňového přiznání. Pokud je drobný majetek zařazen v programu s tím, že bude odpisován, počítají se odpisy automaticky podle nastavené odpisové tabulky. V programu Majetek je potřeba mít správně nastavenou odpisovou tabulku (číselník "Odpisové tabulky" <CE06POLY>). Příklad naplnění číselníku odpisových tabulek: **************************************************** Horní Dolní a.s. Výpis číselníku Strana: 1 MAJETEK 5.54(p) Odpisové tabulky Období: 06/2003 CE06POLY.LCC Dne: 14/08/2003 **************************************************** Číslo Název tabulky %Další roky R 1 R 2 001 4 roky 25.00 0.00 0.00 002 8 let 12.50 0.00 0.00 003 12 let 8.30 0.00 0.00 004 20 let 5.00 0.00 0.00 005 30 let 3.30 0.00 0.00 010 DDM 2 roky 50.00 0.00 0.00 011 DDM 3 roky 33.30 0.00 0.00 U drobného dlouhodobého majetku je nutno mít na kartě majetku nastaven typ majetku 0 (dlouhodobý majetek), typ daňového odpisu 7 (opis účetního odpisu), typ účetního odpisu 2 (podle odpisové tabulky) a odpisovou tabulku v tomto příkladu 010 nebo 011. Program majetek poskytuje podrobnou sestavu o odpisech účetních i daňových. Podle této tabulky se vyplňuje daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob v tabulce B přílohy. Níže uvedená tabulka je vyhotovena ze sestavy odpisů z programu Majetek Výstupy-Tvorba sestav-speciální sestavy-součty za odpisové skupiny. Z této sestavy jsou vybrány sloupce potřebné pro kontrolu zaúčtování odpisů a sestavení daňového přiznání. Kontrola účtů 551100 Daňové odpisy DHM 551900 Korekce daňových a účetních odpisů OS Úč.opráv.OPR Daň.opráv.OPR 0 0.00 0.00 1 243382.00 434187.00 1a 52420.00 55219.00 2 4339855.00 3327593.00 3 110288.00 128630.00 4 32724.00 143705.00 5 968038.00 1551698.16 6 0.00 0.00 24 36073.00 36073.00 # 5782780.00-5677105.16 = 105674.84 rozdíl odpisů Částka daňových odpisů je zaúčtována na účtu 551100. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je zaúčtován na účtu 551900. Daňové odpisy jsou menší než účetní, rozdíl ve výši 105674,84 Kč bude uveden v řádku 50 daňového přiznání. Ze sloupce daňové oprávky OPR (od počátku roku = odpisy) se odpisy podle jednotlivých odpisových

skupin přenesou do příslušných řádků tabulky B přílohy daňového přiznání. Pokud účetní jednotka chová zvířata základního stáda, odpisy těchto zvířat se do příslušné odpisové skupiny (většinou 1) přičítají. Ze sloupce daňové oprávky OPR se odpisy podle 24 přenesou do řádku 12 tabulky B přílohy daňového přiznání. Podle 24 se účetní i daňové odpisy rovnají a nemůže dojít k rozdílu. Jestliže nějaký rozdíl vznikne, je chyba v pořízení nebo v nastavení programu. Nejčastější chybou zjištěnou při auditech byla nesprávně nadefinovaná odpisová tabulka pro odpisování majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč. Ze sloupce daňové oprávky OPR a účetní oprávky OPR při odpisování podle 30, vzniká u většiny ověřovaných účetních jednotek rozdíl, který je v hlavní knize účetnictví zaúčtován na účtu 551900. Jsou-li účetní odpisy větší než daňové je na účtu 551900 účtováno plusem na MD a stav tohoto účtu se přenáší do řádku 50 daňového přiznání. Jsou-li účetní odpisy menší než daňové je na účtu 551900 účtováno na straně DAL a pak se tento stav přenáší do řádku 150 daňového přiznání. Podle výše uvedené tabulky je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy zaúčtován na účtu 551900 MD. V současné době je daňová životnost majetku podstatně kratší než životnost účetní. Považuji za správné, aby se účetní a daňové odpisy lišily. Pokud má účetní jednotka shodné účetní a daňové odpisy ( to znamená, že má shodnou účetní a daňovou životnost majetku) vykazuje podstatně menší účetní výsledek hospodaření než by měl být vykázán. Zkresleny jsou i kalkulace. Využití rozdílných účetních a daňových odpisů vyžaduje pouze nastavení odpisové tabulky v programu. Není potřeba se rozdílným odpisům bránit, program pracuje spolehlivě, postačí jen porozumět účtům 551100 a 551900. Kontrola účtu 551110 Zůstatková cena likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku, 551910 Korekce zůstatkové ceny likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku Auditované účetní jednotky mají (nebo by měly mít) nastayeny rozdílné účetní a daňové odpisy. Pokud likvidují majetek (vyřazení pro opotřebení) a tento majetek má zůstatkové ceny objeví se v účetnictví obrat na účtech 551110 a 551910 mimořádný odpis ve výši ZC. Vyřazované předměty mají zpravidla nulovou nebo nízkou daňovou ZC. Účetní jednotka musí mít protokoly o vyřazení, pokud je z majetku získán nějaký materiál je potřeba ho aktivovat na sklad 112/621 v reprodukční ceně. Poté, co jsou odpisy přeneseny do daňového přiznání, je vhodné provést kontrolu na účetnictví. Součet řádku 11 a 12 tabulky B + řádek 50 nebo - řádek150 by měl souhlasit na syntetický účet 551. Pokud vznikne rozdíl, bývá to zpravidla tím, že v tabulce B daňového přiznání není zahrnuta zůstatková cena likvidovaného majetku (účet 551110). V případě, že účetní jednotka likviduje stavbu a na jejím místě postaví stavbu jinou, veškeré náklady na likvidaci včetně zůstatkové ceny vstoupí do pořizovací ceny stavby nové prostřednictvím účtu 042. V případě, že je v majetku použit druh pohybu 53 zaúčtuje program ZC na účet 551110. Z tohoto účtu je potřeba ZC přeúčtovat na 042/551110. V praxi jsem se setkala s případy, kdy je likvidována stavba a jiná stavba se nestaví. Část použitelné technologie je vymontována a využita na stavbě jiného inventárního čísla na jiném místě. V tomto případě je zůstatková cena stavby v nákladech. Technologie se ocení reprodukční cenou a aktivuje se. Do 40 tis. Kč 112/621, nad 40 tis. Kč 042/624. Takto oceněná technologie se použije ve stavbě nové. Materiál je spotřebován 501/112 se směrováním na příslušnou investiční zakázku nebo přímo 042/112 na novou investici. Neopravitelné škody na majetku vedou k likvidaci majetku a vyřazení příslušného inventárního čísla z evidence. ZC likvidované stavby se stane nákladem na účtu 582 jen tehdy, pokud se na místě likvidované stavby nepostaví stavba jiná. Náklad na účtu 582 je nutno testovat na dosažený výnos (zpravidla pojistná plnění). V této situaci existuje výjimka, škody způsobené živelní pohromou. Náklad na účtu 582 je daňově uznatelný a test na výnosy se neprovádí. ZC takového majetku nevstupuje do pořizovací ceny stavby nové, pokud by se znovu stavělo. V praxi nastávají takové škody zcela ojediněle, zatím jsem se s nimi setkala pouze při povodních a požáru, který založil blesk. Nákupy majetku Při kontrole nakupovaného dlouhodobého majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč bylo nejčastěji zjištěno, že účetní jednotka nedodržuje postup stanovený vnitropodnikovou směrnicí. Převážně se tato skutečnost objevovala u těch firem, kde směrnice stanoví, že část majetku bude považována za zásoby, část za odpisovaný majetek. Firmy nedodržovaly stanovenou hranici. U firem, kde byl audit prováděn poprvé nebo nepodléhaly auditu a prováděla se daňová kontrola, vnitropodnikové směrnice často neexistovaly vůbec. Pokud je poskytnut na pořízení dlouhodobého majetku úvěr, účtování úroků až do data zařazení je řízeno vnitropodnikovou směrnicí. Účetní jednotka má až do data zařazení právo volby. Úroky mohou být v nákladech na účtu 562, nebo v pořizovací ceně na účtu 042. Po zařazení majetku do používání 021,022/042 se veškeré úroky z investičních úvěrů účtují do nákladů. Pokud je k úrokům poskytnuta dotace, účtování sleduje osud úroku. Úroky jsou v nákladech na 562, dotace k úrokům je ve výnosech na 66x. Úroky jsou v pořizovací ceně na účtu 042 MD, dotace je rovněž v pořizovací ceně na účtu 042 DAL. V praxi se často vyskytují náklady na poskytnutí úvěru, různé jednorázové poplatky spojené s poskytnutím tohoto úvěru. Je zcela v souladu - 3 -

s metodikou účetní i daňovou, aby tyto náklady vstupovaly do pořizovací ceny majetku. Nákupy více položek majetku za jedinou cenuv praxi se občas vyskytnou nákupy většího množství různých strojů, které nelze prohlásit za soubor majetku ve smyslu vyhlášky 500/2002 Sb., ani za část podniku. Nakupující účetní jednotka má v tomto případě právo tzv. poměrného rozúčtování podle 24/3 b) zákona o účetnictví. Nejsou-li součástí nabytého majetku závazky a jsou-li náklady na ocenění majetku znalcem neúměrné významu tohoto ocenění, lze pro poměrné rozúčtování použít ocenění kvalifikovaným odhadem, který by se měl blížit tržní ceně. V některých případech tržní cenu nelze vůbec stanovit a účetní jednotka musí využít různých pomůcek. Pokud např. získá nějakou sestavu, ze které jde vypátrat původní pořizovací ceny jednotlivých předmětů, je možné, v poměru těchto cen rozdělit kupní cenu na jednotlivé předměty a ty pak jednotlivě zařadit a odpisovat prvním rokem. Pokud je možno fakturující stranu ovlivnit, je pro praxi nejvhodnější, aby dodavatel uvedl u jednotlivých položek nějakou cenu, případně i na přiloženém soupisu. Nákupy (pořízení) s poskytnutou dotací V současné době se stalo běžnou věcí, že jsou na pořízení dlouhodobého majetku poskytovány dotace. Vyhláška 500/2002 Sb., v 47/4 určuje, že o přijatou dotaci se snižuje pořizovací cena majetku. Může dojít až k takovému stavu, že evidovaný majetek má velmi nízkou nebo nulovou zůstatkovou cenu, takže např. čistička hodnoty 30 mil. Kč je v účetnictví evidována za 1 mil. Účetní jednotka má povinnost takovou skutečnost uvést v příloze k roční závěrce, protože závěrkové ocenění majetku lze účetně pouze snížit pomocí opravných položek, nikoliv však zvýšit. Účetní i daňové odpisy se počítají z této snížené částky. V současné době se na pořízení dlouhodobého majetku poskytují dotace z tzv. operačních programů. Účetní jednotka nakoupí a zaplatí stroj (stavbu) z vlastních prostředků nebo z poskytnutého úvěru. Nákup stroje 1.000.000 042/221 Zařazení do používání 1.000.000 022/042 Po zařazení se zahájí účetní i daňové odpisování ze vstupní ceny 1.000.000 Kč. ÚJ má požádáno o dotaci a čeká až obdrží ROZHODNUTÍ O POSKYTNUTÍ DOTACE. Tímto rozhodnutím je dotace přiznána. Poté následuje schvalování žádosti o platbu. V této fázi může dojít ke změně ceny, nebo může být dotace i zamítnuta. Z uplynulé praxe mám zatím zkušenost, že dotace pokud je o ní rozhodnuto je také přiznána, pouze jednou jsem se setkala s tím, že platba byla nižší než částka na rozhodnutí. Zaúčtování: Rozhodnutí i platba jsou ve stejné výši: Rozhodnutí 600.000 346(388)/042 Zařazení do majetku druhem pohybu 20 změna pořizovací ceny, vstupní cena se upraví na 400.000 Kč Přijatá platba 600.000 221/346(388) Rozhodnutí i platba jsou v různé výši (platba je o něco nižší): Rozhodnutí 600.000 346(388)/042 Zařazení do majetku druhem pohybu 20 změna pořizovací ceny, vstupní cena se upraví na 400.000 Kč. Platba 550.000 221/346(388) O rozdíl, který zůstane na MD účtu 346 nebo účtu 388 se opět upraví vstupní cena v majetku druhem pohybu 20 na konečnou částku 450.000 Kč Pokud se vše uskuteční v jednom účetním období, nemůže nastat žádný problém ani když účetní jednotka čeká na platbu a účtuje změnu vstupní ceny až po obdržení peněz. Jestliže nastane konec roku a účetní jednotka má rozhodnutí o poskytnutí dotace je nutné vstupní cenu snížit i když peníze přijdou až v roce následujícím. Snížení či nesnížení vstupní ceny majetku má přímý dopad do daňového základu prostřednictvím daňových odpisů. Směna nemovitostí Směna nemovitostí je jednou z možností nabývání nemovitostí. Důvodem je úspora peněz na obou stranách, protože při směně nemovitostí se platí pouze jediná daň z převodu a to tak, že oba účastníci smlouvy platí jednu polovinu. Směňované nemovitosti musí být oceněny znalcem. Při směně nemovitostí je potřeba vzít v úvahu několik problémových situací, které mohou nastat. 1) Pokud se směňují stavby, které nebyly ve vlastnictví nebo po kolaudaci více než 3 roky, vzniká DPH na výstupu na straně té účetní jednotky, která tuto stavbu poskytuje. V případě, že zdanitelné plnění nastane, je vhodné, aby znalecký posudek obsahoval údaj o tom, zda ocenění je včetně DPH či bez DPH a tak se vyhnout rozhodování, z jaké ceny má být DPH odvedeno. Pokud není stanoveno zda se jedná o cenu s daní nebo bez, tak se podle stanoviska MFČR v daňové praxi vždy jedná o cenu včetně daně. 2) Při směně pozemků je potřeba ohlídat daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541. Příklad zaúčtování směny pozemků: (oba vlastníci získali pozemky v minulosti nákupem. Poznámku uvádím proto, že daňová uznatelnost nákladů směňovaných pozemků získaných vkladem může být odlišná). ZP = znalecký posudek Účetní jednotka A Účetní jednotka B Účet 031 100 Účet 031 80 ZP 120 ZP 90 a) vyřazení pozemků z evidence 541/031 100 541/031 80 b) zařazení směněných pozemků do evidence ve výši znaleckého posudku nabývaného pozemku. Spo- - 4 -

lečnost A nabývá pozemek B, který je znalcem oceněn na 80, B nabývá za 120. 031/ 641 90 031/641 120 c) daňové vyhodnocení nákladů na 541 do výše tržeb na 641 daňově, zbytek nedaňově. (výnosy na 641 jsou vždy daňové) 5411 daňový náklad 90 5411 daňový náklad 80 5419 nedaňový náklad 10 Daňové vyhodnocení podle dosažených tržeb se provádí pouze u pozemků. Při směně staveb se daňová uznatelnost podle dosažených tržeb nehodnotí. 3) Při směně staveb je potřeba ohlídat daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541 podle daňové a účetní zůstatkové ceny. V případě, že účetní jednotka používá různé daňové a účetní odpisy, má také různou daňovou a účetní zůstatkovou cenu. V programovém vybavení Majetek ZEIS se použije pro vyřazení druh pohybu prodej a program automaticky rozdělí účet 541 na daňovou a nedaňovou část podle evidovaných zůstatkových cen. V případě zařazení směněné stavby se použije druh pohybu nákup a postupuje se stejně jako u nákupu. Účetní jednotka A Účetní jednotka B Účetní ZC 100 Účetní ZC 80 Daňová ZC 90 Daňová ZC 80 ZP 120 ZP 90 a) vyřazení stavby z evidence 541/081 100 541/081 80 b) zařazení směněných staveb do evidence ve výši znaleckého posudku nabývaných staveb. 042/ 641 90 042/641 120 021/042 90 021/042 120 c) daňové vyhodnocení nákladů na 541 5411 daňový náklad 90 daňový náklad 80 DZC 5419 nedaňový nákl.10 DZC=ÚZC Daňové vyhodnocení účtu 541 se provádí podle daňové a účetní zůstatkové ceny směňovaných staveb. 4) V praxi se vyskytnou i situace, kdy si účetní jednotky směňují cenově nerovné nemovitosti a dohodnou si mezi sebou doplatek. Ve směnné smlouvě bez doplatku se žádné ceny kromě znaleckých posudků nesjednávají a nevyskytují. Ve směnné smlouvě s doplatkem se uvádí částka, kterou je účetní jednotka nabývající hodnotnější nemovitost povinna doplatit. V praxi tak nastane sice řešitelná, ale velmi komplikovaná situace smíšené smlouvy - kombinace smlouvy směnné a smlouvy kupní. V případě, že se chystáte obdobnou směnu provádět, doporučuji předem konzultovat konkrétní údaje s daňovým poradcem. Řešení je uvedeno v Bulletinu Komory daňových poradců ČR, číslo 3/2003. - 5 - PROFEX 3/2006 Zařazení stavby podle 82, 83 a 84 stavebního zákona Zařazení stavby která podléhá kolaudaci na účet 021 a její odpisování je možné až po kolaudaci. Kolaudační rozhodnutí je vydáno podle 82 stavebního zákona. Od nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí je stavba způsobilá k užívání, může být zařazena a odpisována. Pokud jsou ve stavbě samostatné technologie na samostatném IČ odpisují se od stejného data jako stavba. V praxi je potřeba dát pozor na kolaudační rozhodnutí vydaná po 15. prosinci. Pokud kolaudační rozhodnutí nabude právní moci až v následujícím roce, zařazuje se a odpisuje až v následujícím roce. Drobné stavby ( 139 b/7,8 stavebního zákona), které nepodléhají kolaudačnímu rozhodnutí se zařazují na účet 021 k datu kdy jsou dokončeny a způsobilé k užívání. V některých případech žádají ÚJ o tzv PŘEDČASNÉ UŽÍVÁNÍ stavby. Stavební úřad vydá podle 83 stavebního zákona povolení s omezenou dobou platnosti. Tato nedokončená stavba se ponechává na účtu 042 až do data řádné kolaudace. Zkušební provoz podle druhé části 84 stavebního zákona znamená povolení k vyzkoušení dokončené stavby. Od nabytí právní moci tohoto rozhodnutí se stavba zařazuje na účet 021 a začíná se odpisovat. Technické zhodnocení vlastního majetku U ověřovaných firem nevznikaly s účtováním tohoto zhodnocení problémy, nadále však v praxi přetrvává snaha prohlásit co nejvíce vynaložených nákladů za náklady na opravy (účet 511) a co nejméně za technické zhodnocení (042) a následné navýšení pořizovací ceny. Připomínám, že dokazování, že se jednalo o opravu, je na straně poplatníka. Nezřídka se pak stává, že účetní jednotka je doměřena, část oprav je prohlášena za technické zhodnocení. Na příkladu z praxe uvádím účetní i daňové řešení problému. Příklad: V březnu 2005 byla dokončena kontrola roku 2003, přičemž byly z daňových nákladů vyloučeny náklady na opravy a prohlášeny za technické zhodnocení. Jednalo se o 700 tis. Kč. Platební výměr byl doručen v dubnu 2005. - zaúčtování doměrku 595900/341900 217000 duben 2005 - úhrada doměrku 341900/221 217000 na výměru je uvedena splatnost - nutnost vypočítání nových záloh daňové přiznání za rok 2003 se podávalo k 30.6.2004 a vyplývají z něj zálohy 15.9.04, 15.12.04, 15.3.05. Záloha splatná k 15.6.05 bude počítána a placena již z poslední známé (vyšší) daňové povinnosti.

- právo zvýšit pořizovací cenu (v našem příkladu se jednalo o budovu) o 700 tis. Kč zaúčtováním 042/688900 jako částky již jednou zdaněné doměřením správcem daně. Zařazení na 021/042 700 tis. Kč se provádí v Majetku druhem pohybu 30. Pokud je v roce 2005 zařazen majetek a do konce roku 2005 se na něm vynaloží další náklady, nejedná se o technické zhodnocení, ale o zvýšení pořizovací ceny. Takové zvýšení pořizovací ceny se v programu Majetek provede druhem pohybu 20. Technické zhodnocení najatého majetku Pokud si firma pronajme nemovitost ve které podniká a začne provádět nějaké stavební práce a úpravy, které nemají charakter běžného udržování nebo oprav, nazývají se tyto práce a úpravy technické zhodnocení najatého majetku. Ve výši vynaložených prostředků zaúčtuje nájemce do svého účetnictví nově vzniklý majetek (nejčastěji stavba na účet 02x, ) a po dobu užívání pro podnikání má právo majetek se souhlasem vlastníka odpisovat i daňově ve stejné odpisové skupině v jaké je majetek u pronajímatele. Ačkoliv se účetně zdá být tento majetek majetkem nájemce, není tomu tak. Právně jsou všechny stavební úpravy ať už byly provedeny se souhlasem nebo bez souhlasu pronajímatele, majetkem tohoto pronajímatele. Při skončení nájmu pak dochází k vypořádání technického zhodnocení, pokud není vypořádáváno průběžně. Dle smlouvy, která je s pronajímatelem uzavřena se pak postupuje při ukončení nájmu. Je celkem běžnou situací, že smlouvy (zejména staršího data) žádná pravidla postupu při vypořádání provedeného technického zhodnocení neobsahují. V takovém případě se postupuje např. při kontrole FÚ podle platných ustanovení zákonů ve kterých je řešeno technické zhodnocení při ukončení pronájmu. Zákon o daních z příjmů řeší technické zhodnocení u nájemce v 24/2 t. Zůstatková cena technického zhodnocení je daňově uznatelná jen do výše úhrady výdajů (tržeb) vynaložených na toto technické zhodnocení. Pokud není technické zhodnocení přefakturováno, tržba je nulová, vyřazení je nedaňovým nákladem. Jen pro úplnost upozorňuji, že pro vlastníka je provedené nepřefakturované technické zhodnocení nepeněžním příjmem a postupuje se u něj v souladu s 23/ 6 zákona o daních z příjmů. Vzhledem k tomu, že při budování nájemce zpravidla uplatňuje DPH na vstupu, je potřeba vzít v úvahu i tuto skutečnost. Při přeúčtování nákladů na technické zhodnocení vzniká DPH na výstupu. Pokud k přefakturaci nedojde, tak podle stanoviska MF vzniká DPH na výstupu z převodu práv z ceny obvyklé ke dni ukončení smlouvy o nájmu. Prodeje nemovitostí Při ověřování zaúčtování prodaných nemovitostí jsme zjistili chyby v zaúčtování prodeje do správného období. Den uskutečnění účetního případu je den podání žádosti o vklad práva na katastr nemovitostí. Ve stejném období musí být zaúčtována tržba. Toto zaúčtování je však NEZBYTNÉ ověřit na kupní smlouvu opatřenou razítky Katastrálního úřadu. O správnosti účtování rozhoduje razítko právní účinky vkladu do KN. Jestliže je razítko právní účinky vkladu v roce 2005, má prodávající správně náklad na účtu 541 a kupující může zařadit do používaní na účet 021 a zahájit odpisování. Na smlouvách je ještě razítko vklad práva zapsán. Od tohoto data se odvíjí lhůta pro podání a zaplacení daně z převodu nemovitostí. Lhůta je 3 měsíční a počítá se od 1. následujícího měsíce od razítka vklad práva zapsán. Např. vklad práva zapsán 20.2.2006, do 31.5.musí být podáno přiznání a uhrazena daň z převodu. V případě, že účetní jednotka nesplní 3 letý test na DPH vznikne zdanitelné plnění. Toto vzniká dnem doručení listiny ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí. Pozemky Pořízení pozemku, na kterém jsou okrasné keře a oplocení, se účtuje podle kupní smlouvy, která je buď rozdělena na jednotlivé položky, nebo dohodnuta částka jediná. a) Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 150 tis. Kč, rozdělenou na 70 tis. Kč za pozemek, 30 tis. Kč za okrasné keře a 30 tis. Kč za plot. - nákup pozemku 031/321 70 - nákup dřevin 031/321 30 (stejně se účtuje nákup lesního porostu) - nákup plotu 021/321 30 (stavba bez ohledu na pořizovací cenu vždy na 021) - pokud by se společně s pozemkem kupovaly místo okrasných keřů nebo lesa trvalé porosty (vinice, chmelnice, sady) bez ohledu na pořizovací cenu se vždy účtují na účtu 025 Pěstitelské celky trvalých porostů. b)kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 130 tis. Kč, jednotlivé položky nejsou uvedeny. V tomto případě si musí účetní jednotka poradit tak, že vezme znalecký posudek a pořizovací cenu rozdělí v poměru ocenění ve znaleckém posudku. Zaúčtování je stejné. Při nákupech pozemků byly často různé kolky a znalecké posudky zaúčtovány v nákladech, ačkoliv patří do pořizovací ceny pozemku. c) Pořízení pozemku, který byl předmětem pronájmu Jestliže má účetní jednotka najatý pozemek, který odkoupí za cenu nižší než je cena stanovená podle zákona o oceňování (151/1997 Sb.,) má ÚJ povinnost nájemné proúčtované v nákladech v předchozích 3 letech dodanit. Příklad: ÚJ odkoupila za cenu nižší než je cena vyhlášková 1 ha pozemku, který byl pronajat. V roce 2005 se dodaní nájem roku 2004 a poměrná část nájmu 2005 až do změny vlastnictví. Dodaňuje se v daňovém přiznání roku 2005. V řádku 20-6 -

vznikne připočitatelná položka vyloučených nákladů za rok 2004. V roce 2005 se nájemné do změny vlastnictví přeúčtuje z daňového účtu 518 na nedaňový a ten je pak součástí řádku 40 DP. Dodaňuje se 3 roky zpátky, ale až počínaje rokem 2004, protože v předchozích letech bylo znění 24/5b) ZDP napsáno tak, že roky 2003 a dříve dodaněny mít nemusí. Pronajaté pozemky nakoupené v roce 2006 se dodaní v případě nesplnění testu tak, že rok 2004 a 2005 bude v řádku 20 DP a poměrná část nájmu do změn vlastnictví bude v nedaňových nákladech a dostane se do řádku 40 daňového přiznání za rok 2006. d) prodej pozemku se účtuje 541/031. Náklad je daňově uznatelný do výše dosažených tržeb. Jednotlivé prodeje (kupní smlouvy) se testují samostatně. Účty 061 a 062 - závěrkové oceňování (přeceňování) majetkových účastí. Účty 061,062 patří do kategorie dlouhodobých cenných papírů tzv. majetkové účasti Všechny účetní jednotky, které tyto cenné papíry vlastní mají povinnost závěrkového přeceňování majetkových účastí (061 a 062 =20až 100% podíl) a cenných papírů na účtu 063(menšinový podíl pod 20%). Přeceňuje podle 27 zákona o účetnictví. Pro zvolenou metodu musí existovat vnitropodniková směrnice. Použitelné metody jsou 2 a nesmí se kombinovat. Je to metoda ekvivalence což znamená účtování přecenění prostřednictvím účtu 414. Takové přecenění snižuje nebo zvyšuje vlastní kapitál, neovlivňuje výsledek hospodaření. Druhou metodou je metoda pořizovací ceny a opravné položky. Dá se jí vyjádřit pouze znehodnocení majetkové účasti, protože opravnou položkou lze jen snížit (nepřímo opravit pořizovací cenu dolů). Zaúčtování opravné položky na účtu 57x9/096 sníží výsledek hospodaření v roce kdy se o účetním nákladu účtuje. V obou případech je potřeba mít rozvahu dceřiné společnosti, kde se zjistí, jakou hodnotu má majetková účast. Příklad na přecenění ekvivalencí, účty 061,062: Účetní jednotka má ve směrnici ocenění majetkových účastí metodou ekvivalence. Vlastní 2 majetkové účasti, 100% podíl v jedné a 50% podíl ve druhé společnosti. Rozvaha první společnosti vykazuje vlastní kapitál 6 mil. Kč, rozvaha druhé společnosti vykazuje vlastní kapitál 18 mil. Kč. Stavy účtů před závěrkovým přeceněním 061100: 061100 MD 100% účast 10.000.000 Kč 061101 DAL AE ke 100% účasti - 2.000.000 Kč 0611 8.000.000 Kč V minulých závěrkách již bylo proúčtováno snížení hodnoty účasti 414/061101 na celkovou hodnotu vlastního kapitálu dceřiné společnosti. V závěrce 2005 je hodnota vlastního kapitálu 6 mil. Kč. Součtový účet této účasti musí být 6 mil. Kč. Proto je v závěrce potřeba proúčtovat další snížení vlastního kapitálu na celkovou hodnotu 6 mil. Kč. Účetní jednotka proúčtuje - 7 - PROFEX 3/2006 414/061101 2 mil. Kč. ( Na prvním analytickém účtu se stále udržuje původní pořizovací cena a na druhém se přeceňuje). Stavy účtů po závěrkovém přecenění 061100: 061100 MD 100% účast 10.000.000 Kč 061101 DAL AE ke 100% účasti - 4.000.000 Kč 0611 součet 6.000.000 Kč Stavy účtů před závěrkovým přeceněním 061200: 061200 MD 50% účast 6.000.000 Kč 061201 MD AE k 50% účasti 2.000.000 Kč 0612 8.000.000 Kč V minulých závěrkách již bylo proúčtováno zvýšení hodnoty účasti 061201/414 na celkovou hodnotu 50% vlastního kapitálu dceřiné společnosti. V závěrce 2005 je hodnota vlastního kapitálu 18 mil. Kč. Majetková účast musí mít v součtu hodnot 50% z 18 mil., což je 9 mil. Kč. Proto je v závěrce potřeba proúčtovat další zvýšení vlastního kapitálu na celkovou hodnotu 9 mil. Kč. Účetní jednotka proúčtuje 061201/414 1 mil. Kč. Stavy účtů po závěrkovém přecenění 061200: 061200 MD 50% účast 6.000.000 Kč 061201 MD AE k 50% účasti 3.000.000 Kč 0612 9.000.000 Kč Příklad na přecenění metodou opravné položky: Stavy účtů před závěrkovým přeceněním 061100 061100 MD 100% účast 10.000.000 Kč 096 DAL opravná položka 2. 000.000 Kč V minulých závěrkách již bylo proúčtováno snížení hodnoty účasti 5769/096. Účet 096 se v rozvaze načte do sloupce korekce a tím se sníží rozvahová hodnota účasti. Ve sloupci brutto je 10 mil. Kč, netto je 8 mil.kč. V závěrce 2005 je hodnota vlastního kapitálu 6 mil. Kč. Opravnou položku je potřeba zvýšit o další 2 mil. Kč, aby netto rozvahy vyšlo 6 mil.kč. Proto je v závěrce potřeba proúčtovat 576900/096, snížení účetního výsledku hospodaření o 2 mil. Kč. Stavy účtů po závěrkovém přecenění 061100: 061100 MD 100% účast 10.000.000 Kč 096 DAL opravná položka 4.000.000 Kč Stavy účtů před závěrkovým přeceněním 061200 061200 MD 50% účast 6.000.000 Kč Opravnou položku směrem nahoru účtovat nelze. Přestože je hodnota této účasti 9 mil. Kč v účetnictví to metodou opravných položek nelze zachytit. Taková skutečnost se uvádí pouze do textové přílohy. Metody závěrkového ocenění účastí (061,062) nelze kombinovat. Zvolí-li účetní jednotka ekvivalenci musí ji použít pro všechny účty 061,2. Totéž platí o opravné položce.

Účet 063 Realizovatelné cenné papíry (akcie) závěrkové přeceňování Účetní jednotky, které byly naší firmou ověřovány, jsou v postavení menšinových akcionářů a mají na těchto účtech akcie různých společných podniků, zbývající akcie dceřiných společností a zakladatelské akcie AGB. V závěrkovém oceňování mají být tyto akcie oceněny reálnou cenou. Ze zákona o účetnictví a z vyhlášky vyplývá, že je možno ocenit: 1) znaleckým posudkem 27/2b) zákona o účetnictví. V tomto případě se znalecký posudek zadává na ocenění v tržní ceně. Na účtu 0631 byl stav 10.000.000 Kč. Znalec ocenil ve výši 3.500.000 Kč. Závěrkové přecenění bylo zaúčtováno 414/0632 ve výši 7.000.000 Kč. V roce 2005 byly akcie prodány za cenu znaleckého posudku. Prodej akcií v pořizovací ceně 5611/0631 10.000.000 Kč Tržba 311/6611 3.500.000 Kč Zrušení přecenění 0632/414 7.000.000 Kč Ztráta z prodeje akcií (pouze z účtu 063) je daňově uznatelná podle novely zákona o daních z příjmů, poprvé v roce 2002. 2) podle zvláštních předpisů 27/2 c) zákona o účetnictví. Zvláštním předpisem se rozumí zákon 151/1997 Sb., zákon o oceňování majetku. Podle 20 tohoto zákona se neobchodovatelné akcie ocení podílem na vlastním jmění akciové společnosti podle závěrky za předchozí období. Pokud účetní jednotka zvolí tuto metodu postupuje se podle níže uvedeného příkladu. Příklad 1: účetní jednotka má na účtu 063 akcie jmenovité hodnoty 1000 Kč. Pořizovací cena akcií je 2.000.000 Kč. Jedná se o menšinového akcionáře ACHP. Rozvaha ACHP má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu. Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.000.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 400.000 Kč Příklad 2: účetní jednotka má na účtu 063 2000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Akcie byly pořízeny nepeněžním vkladem, jejich pořizovací cenou je zůstatková hodnota nepeněžního vkladu 2.300.000 Kč. Rozvaha dceřiné společnosti má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu. Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.300.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 100.000 Kč. 3) pořizovací cenou podle 27/5 - není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, ponechají se akcie v pořizovací ceně. I tato cena se pak považuje za cenu reálnou. Účetní jednotka má povinnost vytvořit účetní opravnou položku je-li k této tvorbě důvod. Příkladem, kdy není možno stanovit reálnou hodnotu jsou podle mého názoru právě akcie AGB. Pokud v účetní jednotce jsou, je již z minulých období vytvořena 100% opravná položka na účtech 5799/096-nepřímé snížení ceny. Z výše uvedeného je patrné, že účetní jednotka má možnost volby. Metody u jednotlivých účtů 063 je možno kombinovat. Zvolený způsob ocenění doporučuji konzultovat se svým auditorem. Nákup cenných papírů Cenné papíry se dělí na krátkodobé a dlouhodobé. O jaké se jedná určuje účetní jednotka sama podle úmyslu jaké s CP má. Pokud je hodlá držet více než 1 rok, účtuje se v účtové třídě 0. Krátkodobé CP (určené k obchodování) se účtují v účtové třídě 2. V praxi se jedná zpravidla o účtování na účtech skupiny 06. Výjimkou jsou vlastní akcie, které se účtují zásadně na účtu 252. Při rozhodování o zaúčtování na účtech 061,2 a 3 se ÚJ řídí % podílů, které se k akciím vážou. Podíl na základním kapitálu menší než 20% = účet 063. Podíl 20až 50% = účet 062, vyšší podíly = účet 061. V roce 2005 nakupovaly účetní jednotky v naší oblasti menšinové akcie na jméno. Část akcií již účetní jednotka vlastnila. Příklad: ÚJ vlastní 50 ks akcií JH 5.000 Kč, pořízených za 250.000 Kč, zaúčtovány jsou na účtu 063100. V roce 2005 bylo přikoupeno 10 akcií za 25.000 Kč. Pokud se nakupují akcie stejných jmenovitých hodnot, není potřeba zakládat samostatný analytický účet. Nákup se zaúčtuje 063100/321 25.000 Kč, celková pořizovací cena se zvýší na 275.000 Kč za 60 ks akcií. Případné úbytky (prodej, vydání) se pak účtují v průměrné ceně 1 ks akcie = 4.583,30 Kč na DAL 061100. Pozor! Do pořizovací ceny patří vedlejší náklady na sepis smluv, poplatky SCP apod. Pokud by ale akciová společnost měla akcie různých jmenovitých hodnot je potřeba mít pro jednotlivé jmenovité hodnoty samostatné analytické účty na kterých budou pohyby akcií účtovány. Prodej cenných papírů: CP z účtu 061 a 062 ( akcie, podíly v s.r.o. a podíly-členská práva v družstvech) účast více než 20 až 100%. Daňový režim se řídí 24/2 w náklad na účtu 561 je daňově uznatelný pouze do výše dosažených tržeb-účet 661. CP z účtu 063 ( podíly v s.r.o. a podíly-členská práva v družstvech) účast do 20%. Daňový režim se řídí 24/2 w náklad na účtu 561 je daňově uznatelný pouze do výše dosažených tržeb-účet 661. - 8 -

CP z účtu 063 ( akcie) účast do 20%. Daňový režim se řídí 24/2 r náklad na účtu 561 je daňově uznatelný bez ohledu na dosaženou tržbu. Oceňování akcií pro účely daně dědické Pokud zemře akcionář akciové společnosti je společnost vyzvána notářem, aby sdělila, jakou cenu mají její akcie. Počínaje rokem 2004 se pro účely daně dědické neoceňuje podle zákona 151/1997 Sb. Základem dědické daně je cena majetku nabytého dědicem. Cenou se rozumí cena určená v dědickém řízení. Dle mého názoru se jedná o cenu tržní. Z hodnoty, kterou oznámíte do dědictví se vyměřují notářské poplatky, od dědické daně je v řadě přímé dědictví osvobozeno. Zálohy na dlouhodobý majetek - zálohy placené 05x/221 - zálohy přijaté 221/324 Vnitropodnikové směrnice v účtové třídě 0 -směrnice pro stanovení účetní pořizovací ceny nehmotného a hmotného majetku. Doporučuji stanovit hranici pořizovací ceny shodnou s daňovou vstupní cenou. V současné době je to nad 60 tis. Kč pro nehmotný a nad40 tis. Kč pro dlouhodobý hmotný majetek. -směrnice pro způsob účtování nehmotného majetku pořízeného za cenu do 60 tis. Kč a hmotného majetku pořízeného za cenu do 40 tis. Kč. -směrnice pro stanovení účetních odpisů. Je potřeba u jednotlivých skupin majetku určit jejich skutečnou (nikoliv daňovou) životnost. Na základě takto stanovené životnosti se nastaví v programu majetek odpisová tabulka pro účetní odpisy. -směrnice pro účtování úroků z investičních úvěrů. (do data zařazení rozhoduje účetní jednotka o účtování na 042 nebo na 562) -směrnice pro závěrkové přecenění účtů 061,062 (metoda ekvivalence nebo metoda pořizovací ceny a opravné položky, metody nelze kombinovat). -směrnice pro závěrkové přecenění účtů 063, (metody jsou uvedeny výše a lze je kombinovat). -směrnice pro stanovení ceny úbytků cenných papírů zaúčtovaných na účtech 061až 063. Možnosti jsou 2, buďto se úbytky účtují v průměrné ceně 1 ks akcie nebo je možná tzv. metoda FIFO. Povinnost vytvářet inventurní zápis z inventury pokladny pouze 1x do roka byla praxí rychle přijata, namísto 4 zápisů, mají účetní jednotky zápis jeden k 31.12. Inventurním soupisem pokladny je výčetka platidel s příslušnými podpisy odpovědných osob. Největším problémem některých firem jsou vysoké stavy peněz v pokladnách, není výjimkou i několik milionů. Do pokladny přitékají peníze zejména různými osobními půjčkami majitelů firem. Upozorňuji na skutečnost, že FÚ při případné kontrole požaduje, aby bylo prokázáno z jakých (zdaněných) zdrojů jsou tyto peníze půjčovány či vkládány. Samozřejmý by měl být inventurní soupis pokladní hotovosti opatřený podpisy odpovědných osob. Účet 252 - vlastní akcie Při odkupu vlastních akcií se účetní jednotka řídí mimo jiné i obchodním zákoníkem. Několikrát jsem v praxi řešila situaci odkupu vlastních akcií, kdy je paragrafem 161a, odstavec c) obchodního zákoníku požadováno, aby účetní jednotka měla zdroje na vytvoření zvláštního rezervního fondu. Z pohledu účetnictví se má zaúčtovat přesun např. 428/421 na rezervní fond na vlastní akcie. Smyslem přesunu vlastních zdrojů do rezervního fondu na vlastní akcie je zadržet zdroje v podniku, protože z rezervního fondu na akcie nelze rozdělovat dividendy. Zároveň však v 161d) odst. 2 (na tento se 161a/c odvolává) obchodní zákoník uvádí, že tento rezervní fond se vytváří vykáže-li společnost vlastní akcie v rozvaze v aktivech. Tento požadavek je úplně zbytečný a ÚJ žádný rezervní fond na odkup vlastních akcií tvořit nemusí. V naší rozvaze je nemožné vykázat vlastní akcie v aktivech. Účet vlastní akcie je rozvahový účet aktivní. Má počáteční stav na MD, přírůstky na MD, úbytky na DAL. Při sestavení rozvahy má výjimečné postavení, vykazuje se v pasívech. Vlastní akcie se v pasívech rozvahy chovají tak, že snižují bilanční sumu, snižují hodnotu vlastního kapitálu a dokonce snižují rozvahovou hodnotu základního kapitálu. Tato skutečnost má být dostatečným upozorněním uživatelům účetních výkazů o tom, že by se s účetní jednotkou mohlo něco dít. V metodice sestavení rozvahy je zabudována zásada opatrnosti, protože skutečnost, že vlastní akcie snižují vlastní kapitál, zároveň zabraňuje nežádoucímu rozdělení vlastních zdrojů. Rozdělením se rozumí rozdělení na dividendy, tedy odliv peněz. Pokud chce akciová společnost rozdělovat dividendy, musí si nejprve vypočítat kolik jich rozdělí. Pravidla pro rozdělení jsou zakotvena v 178 obchodního zákoníku. Společnost může rozdělovat, jestliže vlastní kapitál (řádek pasív rozvahy je větší než součet základního kapitálu a zákonného rezervního fondu a rozděleno může být max. tolik, aby vlastní kapitál nebyl po rozdělení menší než součet základního kapitálu a zákonného rezervního fondu. ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 Účet 211 pokladna. - 9 - Společnost má stavy na účtech: 0 10.000 tis. Kč 421 2.000 tis. Kč zákonný 0 3.000 tis. Kč ------------------------------------------------------------------------ Vlastní kapitál 15.000 tis. Kč Společnost může rozdělit max. 15-12= 3 000 tis. Kč na dividendy Tato společnost nakoupila vlastní akcie za pořizovací cenu 1.000 tis. Kč 252/221. Tyto akcie vykázala v rozvaze v pasívech (nemá povinnost tvorby rezervního fondu na akcie) Společnost má stavy na účtech:

411 10.000 tis. Kč 252-1.000 tis. Kč v rozvaze se odečítá ve výši pořizovací ceny z účtu 252 421 2.000 tis. Kč zákonný 428 3.000 tis. Kč ------------------------------------------------------------------------- Vlastní kapitál 14. 000 tis. Kč Ze součtu je patrné, že pořizovací cena vlastních akcií snižuje hodnotu vlastního kapitálu. Společnost může rozdělit max. 14-12= 2. 000 tis. Kč na dividendy Kdyby tato společnost chtěla nějakým omylem vykázat účet 252 v aktivech rozvahy, měla by povinnost tvorby rezervního fondu na akcie ve výši pořizovací ceny. Zaúčtovala by 428/4211 1.000 tis. Kč. Vlastní kapitál by nebyl snížen, zůstal by v původní výši 15.000 tis. Kč. Ale max. výše rozdělení by byla 15 10 zákl. kap. 2 zákonný rezervní fond 1 rezervní fond na akcie = 2.000 tis. Kč k rozdělení stejně jako ve výše uvedeném příkladu. Předpokládám, že sestavení rozvahy s účtem 252 v aktivech je v praxi vyloučeno a z tohoto důvodu nemusí akciové společnosti při odkupu vlastních akcií rezervní fond podle 161a, 161d ) obchodního zákoníku, tvořit. ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 Nákupy pohledávek Chyby vzniklé při nákupu pohledávek byly pouze chyby v ocenění. Pohledávky se oceňují pořizovací cenou, tedy včetně vzniklých vedlejších nákladů, které s nákupem pohledávek souvisí. Chyběly náklady na právní služby a z následných faktur vyplývalo, že tyto služby byly poskytnuty. Trvajícím problémem pohledávek a závazků byla u některých účetních jednotek inventura těchto položek rozvahy saldokonto. Saldokonto by mělo být kontrolováno průběžně, předpisy a platby by měly být spárovány. V rámci inventury pohledávek a závazků, by se účetní jednotka měla zabývat položkami, které jsou v ověřovaném roce bez pohybu, vyhodnotit je a dát např. návrh na odpis. Účetní opravné položky k pohledávkám Smyslem účetních opravných položek k pohledávkám je správné vykazování netto pohledávek v rozvaze. Účetní jednotka by měla v netto rozvaze vykázat pouze ty pohledávky o kterých právem předpokládá, že jsou dobytné a že z nich poplyne úhrada nebo zápočet nebo že je bude možno prodat. Ostatní pochybné pohledávky by měly mít sníženou netto hodnotu právě prostřednictvím účetních opravných položek. Zaúčtování ÚOP na účtech 5599/391 znamená snížení brutto pohledávek a také snížení vlastního kapitálu např. jako základny pro výpočty vypořádacích podílů. Účetní jednotky by měly o ÚOP účtovat dobrovolně a ve vlastním zájmu, nikoliv až po upozornění auditora. Pro ÚOP je potřeba zpracovat vnitropodnikovou směrnici. 100% ÚOP by měly být k pohledávkám, které jsou rok po splatnosti. Daňové opravné položky k pohledávkám Smyslem daňových opravných položek je snížení daňového základu Pokud jsou uplatňovány daňové opravné položky k pohledávkám je nutné mít dokonalou evidenci jejich tvorby včetně údajů o splatnosti pohledávky, aby byly včas rozpuštěny opravné položky k promlčeným pohledávkám. Tvorbu a rozpouštění daňových opravných položek k pohledávkám řeší zákon o rezervách v 8), 8a), 8c). Obecná ustanovení jsou uvedena v 2, 3 4) tohoto zákona. Pokud jsou splněny všechny obecné požadavky pro tvorbu daňových OP (zaúčtované, výnosové, zdaněné pohledávky za nespojenými osobami, nesmí být penalizační, musí být nepromlčené.), může poplatník vytvořit daňové opravné položky podle 3 výše uvedených. 8) opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkursním a vyrovnávacím řízení. Podle tohoto postupují ti, kdo dokázali přihlásit své pohledávky v pořádkové lhůtě 30 dnů od data prohlášení konkursu. Potom bez ohledu na to jak dlouho je pohledávka po splatnosti je možno vytvořit 100% opravnou položku. Účetní jednotka pak čeká až na rozvrhové usnesení aby mohla pohledávky vyřadit ze saldokonta ( daňově odepsat a daňově rozpustit vytvořenou opravnou položku). 8a) opravné položky k pohledávkám vytvářené podle počtu měsíců po splatnosti a) opravné položky k pohledávkám přihlášeným v konkursu po lhůtě se vytváří ve výši 20 až 100%. Pro vyřazení ze saldokonta se čeká do doby než je vytvořena 100% OP. Vyřazuje se daňově, OP se rozpouští daňově. b) Opravné položky k pohledávkám v soudním řízení se vytváří ve výši 20 až 100%. Pro vyřazení ze saldokonta se čeká do doby než je vytvořena 100% OP. Vyřazuje se daňově, OP se rozpouští daňově. c) Opravné položky k pohledávkám, které nejsou předmětem soudního řízení a rozvahová hodnota pohledávek je více než 30 tis. Kč. Vytváří se max. 20% OP. Ze saldokonta se vyřazuje před promlčením, 20% daňově 80% nedaňově. OP 8c) opravné položky nepromlčeným pohledávkám rozvahové hodnoty méně než 30 tis. Kč min. 12 měsíců po splatnosti. Vytváří se 100% opravná položka. Po vytvoření 100% OP se pohledávka daňově odepíše a OP se rozpustí. - 10 -

Kursové rozdíly Kursové rozdíly vznikají v průběhu roku a v závěrce roku. V průběhu roku je možno na základě vnitropodnikové směrnice použití pevných kursů. Toto je upraveno 24/7 zákona o účetnictví. U kursových rozdílů, které vznikají ze závěrkového přecenění neuhrazených závazků a pohledávek se vžil název NEREALIZOVANÉ kursové rozdíly. Neuhrazené pohledávky a závazky v cizích měnách se přeceňují výsledkově kursem ČNB platným k 31.12. Kursové rozdíly se účtují do daňového základu na účet 563 a 663. Rok 2005 je druhým rokem pro postupné zdanění nerealizovaných kursových zisků z roku 2003. Poslední část se bude zdaňovat v roce 2006. Ověření daní Důležitou část kontroly účetnictví firem představuje ověření jednotlivých daní a to jak nákladových tak rozvahových účtů. Z auditorského hlediska je možno kontrolovat pouze významné položky. Z daňového hlediska je nutné zkontrolovat všechny daně. Pro názornost uvádím část zápisu z ověření účtů jednotlivých daní. Daň z příjmů právnických osob-účet 341 Pro zkontrolování zůstatku účtu 341 za rok 2005 bylo potřebné nahlédnout do daňového přiznání roku 2003 a roku 2004. Z těchto daňových přiznání vyplývají zálohové povinnosti započitatelné na daňovou povinnost roku 2005. Při této příležitosti se zároveň ověřuje, zda nebylo v běžném roce podáno dodatečné daňové přiznání ze kterého by vyplynula povinnost zaúčtovat doměrek a případně změnit výši záloh. Účetní jednotka podává daňové přiznání za rok 2005 k 30.6.2006. V roce 2003 a 2004 nebylo podáno žádné dodatečné daňové přiznání. Kontrolou daňového přiznání roku 2003 bylo ověřeno, že nevznikla zálohová povinnost Kontrolou daňového přiznání za rok 2004 bylo ověřeno, že vznikla čtvrtletní zálohová povinnost ve výši 106200 Kč, zálohy byly zaplaceny v termínu. Kontrola daňového přiznání za rok 2005 Kontrolou daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob za rok 2005 bylo zjištěno, že vznikla daňová povinnost ve výši 210.960,--Kč, která byla zaúčtována na účet 5919/341100. Zůstatek účtu 341100 souhlasí s oddílem V.Placení daně, řádek 4. Z daňové povinnosti vyplývají čtvrtletní zálohy ve výši 52800,- Kč, které jsou splatné k 15. dni posledního měsíce každého čtvrtletí počínaje 15.9.2006. Povinnost podat dodatečné přiznání vzniká pokud účetní jednotka zjistí, že: daň měla být vyšší (Jedním z řady případů které mohou v praxi nastat je např. že tržbová faktura zaúčtovaná v roce 2005 patří - 11 - do roku 2004). Jedná se o tržby ve výši 500 tis. Kč. Chyba je zjištěna při auditu roku 2005 v období 04/06. Účetní jednotka podává daňová přiznání ke 30.6. (audit ze zákona). Odstranění chyby roku 2004 1. do konce května 2006 je povinnost podat dodatečné DP na rok 2004 kde chybí tržby. Ve stejné lhůtě je splatná i daň. Formulář dodatečného přiznání je stejný jako pro přiznání řádné. (Není potřeba shánět formulář roku 2004, použije se formulář naposledy platný tj. roku 2005). V příloze se uvedou důvody k podání dodatečného přiznání a kopie dokladů ze kterých tyto důvody vyplynuly. 2. Původní základ daně roku 2004 1.000.000 Kč 3. Původní daňová povinnost roku 2004 280.000 Kč 4. Původní čtvrtletní zálohy ve výši 70.000 Kč splatné 15.9. a 15.12.2005, 15.3.a 15.6.2006 5. Nový základ daně roku 2004 1.500.000 Kč 6. Nová daňová povinnost 420.000-280.000= 140.000 Kč doměrku vzniklého samovyměřením. Účetní jednotka zaúčtuje v měsíci kdy podává dodatečné přiznání 595900/341900 140.000 Kč a doměrek zaplatí 349000/221 do konce května 2005 7. Povinnost přepočítat zálohy se týká jen zálohy splatné k 15.6.2006 nová záloha je ve výši 105.000 Kč. 8. Penále, které bude vyměřeno, se počítá od data řádného termínu podání přiznání za rok 2004, tj od 1.7.2005 do data zaplacení doměrku daně. Je vhodné zaplatit doměrek daně okamžitě jakmile je chyba zjištěna a doměrek vypočítán. Sazba penále je 0,05 %, pokud si účetní jednotka chybu najde a dodatečně doměří sama. Odstranění chyby roku 2005 Výše uvedená chyba byla zjištěna v dubnu 2006. Pokud je ještě otevřené účetnictví roku 2005 postačí přeúčtovat tržby z účtu 601100 na účet 601900 nedaňové výnosy (výnosy již zdaněné v dodatečném daňovém přiznání). Poté se zpracuje daňové přiznání, zaúčtuje daňová povinnost a sestaví se výkazy. Jestliže je účetnictví uzavřené a daňové přiznání odevzdané, podá se tzv. opravné daňové přiznání. Účetní jednotka má termín podání ke 30.6.2006. Jestliže přiznání s chybou podala již v dubnu, podává až do 30.6. tzv. opravné daňové přiznaní. V našem případě by to bylo opravné daňové přiznání na daňovou povinnost nižší. Oprava zaúčtování daně se provádí vždy v otevřeném účetním období, zásadně se neopravuje do roku ke kterému se doměrek váže a nepředělávají se již jednou podané výkazy. ztráta měla být nižší I v tomto případě má účetní jednotka povinnost podat dodatečné DP. Například nákladová faktura zaúčtovaná v roce 2004 patří do roku 2005. Účetní jednotka má povinnost podat dodatečné daňové přiznání na rok 2004 v termínech shodných jako v příkladu a). I v tomto případě je povinnost zdůvodnění a zdokladování. O dodatečném přiznání na nižší ztrátu se neúčtu-

je, pouze je potřeba tuto skutečnost uvést do tabulky E daňového přiznání, kde musí být evidována nová (nižší) uplatnitelná ztráta. V účetnictví roku 2005 nejsou zaúčtovány náklady, které patřily do roku 2005, ale byly zaúčtovány v roce 2004. V roce 2005 budou tyto náklady odpočitatelnou položkou v DP roku 2005. Daň z přidané hodnoty - účet 343 Kontrola daně z přidané hodnoty je v praxi v naprosté většině případů bez problémů a zůstatek účtu souhlasí na podané přiznání např. takto: 11/05 daňový odpočet 201.593 Kč 12/05 daňový odpočet 446.503 Kč ------------------------------------------------------------------ celkem 648.096 Kč Na účtu 343 MD ( státní daňová pohledávka)je shodný zůstatek jako je zjištěný nárok za listopad a prosinec. Pokud účetní jednotka odvádí DPH, rovná se zůstatek 343 DAL daňovému přiznání za prosinec. U daně z přidané hodnoty dochází nejčastěji k účetním chybám, když se odpočty DPH používají na zápočty různých povinností a účetní jednotka jednotlivé výměry nezaúčtuje správně. Pokud se ale provádí pravidelná měsíční kontrola zůstatku účtu 343 na podaná daňová přiznání, je taková chyba rychle objevena a opravena. V roce 2005 jsem na úseku kontroly DPH nezaznamenala ani jedinou chybu. Silniční daň účet 345500 a 531100 Kontrola účtů se provádí na daňové přiznání k silniční dani. Daňová povinnost za rok 2005 z tohoto přiznání činí 100500 Kč a je proúčtována na účtu 531100. Na zálohách bylo zaplaceno 106260, přeplatek silniční daně činí 5760 Kč a souhlasí se zůstatkem účtu 345500 MD. Připomínám, že silniční daň je daňově uznatelným nákladem při zaúčtování, není vázána na úhradu. Výsledek daňového přiznání podávaného k 31.1. 2006 se zaúčtuje do roku 2005 jako doúčtování (storno) nákladů. V současné době je tento fakt účetními jednotkami dodržován a chyby se nevyskytují. Doměrky silniční daně se účtují v období kdy došly platební výměry a jsou daňově uznatelné. Daň z nemovitosti - účet 345600 a 532600 Kontrolou daňového přiznání k dani z nemovitostí FÚ XY bylo ověřeno, že daňová povinnost činí 620.129 Kč, je v plné výši uhrazena. Zaúčtovaná částka na účtu 532600 je daňově účinným nákladem. Účet 345600 má nulový zůstatek. Vzhledem k tomu, že náklady na tuto daň jsou uznatelné až po úhradě, vzniká u neplatících firem problém se sledováním daňové uznatelnosti účtu 532. Naprosto nezbytná je pomocná evidence úhrad od data kdy účetní jednotka přestala platit v termínu. Úhrady, které byly provedeny v roce 2005 jsou daňově uznatelné v roce 2005 ať je placeno jakékoliv období. Daňová povinnost roku 2005 je zaúčtována předpisem ve výši, která patří do roku 2005. Poté je potřeba posoudit, jaká částka na účtu 532 je daňově uznatelná. Potřebná je i inventura účtu 345600. V případě prodlení probíhají i různé zápočty např. s DPH o kterých se musí účtovat. Daň z převodu nemovitostí účet 345700 a 532700 Podle zákona o dani z převodu nemovitostí je poplatníkem strana prodávající. Strana kupující je ručitelem. Pokud poplatník daň z převodu nezaplatí a ručitel je finančním úřadem vyzván k její úhradě, je zaplacená částka, ačkoliv se jedná o daň zaplacenou za jiného poplatníka, daňově uznatelným nákladem. V některých případech je však poplatníkem daně z převodu nabyvatel(kupující strana). Jedná se o situace vyjmenované v 8/1 b) zákona o dani z převodu. Jsou to: nabytí nemovitosti při výkonu rozhodnutí nebo exekuci nabytí od podniku v konkursu a vyrovnání dražba nabytí nemovitosti jako likvidačního zůstatku při zrušení právnické osoby s likvidací Daňové přiznání k dani z převodu podává poplatník. Pokud je nemovitost prodávána v roce 2005 a daň z převodu nemovitostí vznikne až v roce 2006, měla by účetní jednotka v případě významné položky vytvořit účetní rezervu na daň z převodu U firem, které byly ověřovány se daň z převodu pohybovala do cca 100 tis. Kč. Nevytvoření rezervy na náklady v této výši nepovažuji za chybu, zkreslení výsledku hospodaření je nevýznamné. Vklady nemovitostí a znalecké posudky Od daně z převodu nemovitostí jsou podmíněně osvobozeny vklady nemovitostí do základního kapitálu nabyvatele nemovitosti ( 20/6e zákona o dani z převodu nemovitostí). Osvobozením nezaniká povinnost podat daňové přiznání, které podává vkladatel. Pokud vkladatel dodrží 5 letou lhůtu držení obchodního podílu (akcií), daň z převodu se nevyměří. ( Vkladatel si po dobu 5 let musí ponechat účast nebo její část, aby osvobození od daně z převodu nemovitostí nezaniklo). Daňové přiznání ( 21/2 zákona o dani z převodu) se podává po obdržení smlouvy o vkladu podniku ( nebo dokumentu, který bude požadovat pro tento úkon Katastrální úřad ). Na tomto dokumentu jsou 2 razítka. Právní účinky vkladu do KN- od tohoto data se nabyvatel stává vlastníkem staveb pro účetnictví i daně, zaúčtuje na příslušné účty a začne odpisovat. Druhé razítko vklad práva zapsán obsahuje datum od kterého se počítá lhůta pro podání daňového přiznání k dani z převodu nemovitostí Vkládání nemovitostí prošlo výkladovým vývojem jak z hlediska osvobození od daně z převodu, tak z hlediska způsobu oceňování. Zhruba do konce roku - 12 -

2000 bylo výkladem uváděno, že za osvobozený vklad se považuje vklad do základního jmění i případné emisní ážio. Tento výklad byl po judikátech změněn a za osvobozený vklad (od daně z převodu) se považuje pouze vklad do základního kapitálu. Pokud účetní jednotka nechce platit daň z převodu, celá hodnota tržního ocenění nemovitostí, musí být vložena do základního kapitálu ( na účet 411). V prohlášení vkladatele o vkladu nemovitostí (povinný dokument) by mělo být vyjádřeno, že se jedná o vklad nemovitostí do základního kapitálu společnosti. Znalecký posudek, který se objednává, by měl být objednán na ocenění vkladu tržní cenou. Odměnu za zpracování posudku hradí společnost ( 59/3 obchodního zákoníku). Je třeba požádat znalce, aby při zpracování posudku počítal s oceněním nemovitostí pro účely daňového přiznání k dani z převodu. 10 zákona o dani z převodu byl novelován, v současné době obsahuje písm. i), podle kterého je základem pro daň z převodu hodnota znaleckého posudku podle obchodního zákoníku-čili tržní hodnota. Podle mých zkušeností vyžadovaly FÚ samostatný znalecký posudek na jednotlivé nemovitosti s příslušným oceněním. Tam, kde je předmětem vkladu podnik jehož součástí jsou nemovitosti, doporučuji konzultaci s místně příslušným FÚ jakou formu posudku budete u znalce objednávat pro účely daně z převodu. Podle mého názoru by měl postačit posudek na ocenění podniku, jehož součástí budou jednotlivě oceněné nemovitosti, i když konečná cena podniku je vyjádřena jedinou částkou. Daňové přiznání k dani z převodu se podává takto: např. v únoru 2006 dojde rozhodnutí o vkladu do KN. Vklad práva byl zapsán 28.1.2006, daňové přiznání musí být podáno do 30.4.2006. Posudek s cenou nemovitostí se dělá proto, aby mohlo být zpracováno daňové přiznání k dani z převodu a je připraven pro případné využití při nedodržení 5 leté lhůty držení podílu ( nebo jeho části). Z zákon neuvádí jak velkou část podílu má vkladatel držet. Zákon uvádí trvá-li účast, ale neuvádí jaké %. Výkladově se má za to, že postačí např. jen 1% a účast je zachována, ale dosud jsem nezaznamenala žádnou osobní zkušenost ani pozitivní ani negativní. Účetní jednotky, kde se nepeněžní vklady nemovitostí prováděly 5 letou lhůtu dodržují, původní účast (% držení akcií) byla 100%, v současné době je menšinová. Z hlediska daně z příjmů je potřeba si ještě uvědomit, že vkladatel má v roce vkladu nárok na polovin ročního daňového odpisu, nabyvatel pokračuje v daňovém odpisování vkladatele. ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 Účet 411 - Základní kapitál Základní kapitál zapsaný a 4112-Základní kapitál nezapsaný. K těmto účtům je nezbytná další evidence členských vkladů podle jednotlivých osob a výše jejich vkladů. Stav účtu 411 se snižuje při účtování nároku na vypořádací podíl. Částka zapsaného základního kapitálu v praxi nemusí odpovídat součtu základních vkladů, v praxi je to úplně nemožné, protože s úbytkem každého člena by musel být měněn zápis. Pokud stav syntetického účtu 411 poklesne pod hodnotu zapsaného základního kapitálu, je potřeba požádat o změnu zápisu a zapsat základní kapitál tak, aby další úbytek členské základny nepřinesl stejný problém. Minimální výše zapsaného základního kapitálu je 50 tis. Kč. Za nezbytné považuji provedení inventury vkladů na stav členské základny k datu každé závěrky. Stav účtu se rovná součtu členských vkladů členů + dosud nedořešená dědictví, kdy se dědic rozhoduje zda převezme členská práva nebo vypořádací podíl. Snížení základního kapitálu akciové společnosti o vlastní akcie Akciové společnosti odkupují vlastní akcie proto, aby je dále prodaly nebo o jejich jmenovitou hodnotu snižují základní kapitál. V případě snížení základního kapitálu o vlastní akcie se účtuje až ke dni kdy je tato skutečnost zapsána v obchodním rejstříku. Příklad: akciová společnost nakoupila 200 ks vlastních vlastní akcií jmenovité hodnoty 10.000 Kč, jednu akcii za 3.000 Kč. Účtuje se v pořizovací ceně včetně vedlejších nákladů. - nákup vlastních akcií 200 x 3.000 252/321 600.000 Kč. Pokud jsou akcie ve stavu k 31.12. je v rozvaze vykázán o tuto hodnotu snížený vlastní i základní kapitál. - ke dni zápisu snížení základního kapitálu v obchodním rejstříku se zaúčtuje snížení o jmenovitou hodnotu akcií 200 x 10.000 411/419 2.000.000 Kč. - zrušení (zničení) vlastních akcií 419/252 600.000 Kč - doúčtování jmen. hodnoty 419/42x 1.400.000 Kč. Tento účetní případ vrátí do vlastního kapitálu rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a kupní cenou akcií, tvoří se vlastní zdroje na účtu podle rozhodnutí valné hromady. Nakoupí-li se vlastní akcie nad jmenovitou hodnotou, vyjde rozdíl opačný a jeho zaúčtování čerpá vlastní zdroje (412,413, ) Základní kapitál zemědělských družstev Již několik let přetrvává v praxi u některých zemědělských družstev situace, že stav účtu 411- Zapsaný základní kapitál neodpovídá částce, která je na výpisu z obchodního rejstříku. Analytická evidence účtu 411 u družstev by měla být na dvou účtech, např. 4111- - 13 - Účet 413 Ostatní kapitálové fondy Na tomto účtu se v současné době účtují zejména příplatky k vlastnímu kapitálu u společností s ručením omezeným. Pokud společnost nechce zvyšovat základní kapitál na účtu 411 ( zápis v obchodním rejstříku) a potřebuje zvýšit vlastní kapitál (např. z důvodu

předlužení) může provést tzv. příplatek k vlastnímu kapitálu. Podmínky jsou stanoveny v 121 obchodního zákoníku. Zaúčtování: - předpis příplatku jako pohledávka za společníky 35x/413 ke dni rozhodnutí valné hromady - úhrada příplatku penězi 221/35x - často se provádí úhrada příplatku dohodou o započtení závazků vůči společníkovi (závazky z poskytnutých půjček) 479/35x. Závazek je nahrazen účtem 413 a vlastní kapitál je tak zvýšen o stanovenou částku. Účet 421 Rezervní fond Akciové společnosti vytváří zákonný rezervní fond v souladu s 217 obchodního zákoníku. Stanovy mohou upravit pouze tvorbu vyšší. Při schvalování závěrky valnou hromadou je předkládán návrh na rozdělení výsledku hospodaření. Občas se zapomíná na 5% dotaci ze zisku. Je také potřeba nahlédnout do stanov, zda není povinná vyšší dotace, v praxi se nejvíce vyskytuje úprava, kdy max. výše rezervního fondu je stanovena více než 20% povinných podle obchodního zákoníku. Rezervní fond akciových společností a s.r.o. je použitelný pouze pro likvidaci ztráty. Je- li vyčerpán, musí se z dalších zisků tvořit znovu. Účet 422 Nedělitelný fond Nedělitelný fond je obdobou rezervního fondu. Týká se právní formy družstva. Je upraven obchodním zákoníkem povinná dotace do výše 50% zapsaného základního kapitálu. Stanovy mohou určit dotaci vyšší. V praxi se ve stanovách vyskytují nedostatky v nepřesné nebo nedostatečné specifikaci tvorby rezervního fondu v vkladů jednotlivých členských podílů. Ve stanovách by mělo být přesně určeno jaká část vkladu v % nebo Kč se skládá do nedělitelného fondu a jaká do základního kapitálu. Účty 428 a 429 současně Řada účetních jednotek má v hlavní knize současně zisky a ztráty minulých let na účtech 428 a 429. U akciových společností a s.r.o. není žádný důvod ponechávat ztráty v účetnictví a doporučuji, aby byla na valné hromadě navržena likvidace ztrát z roku xxx proti zisku z let xxx. Hodnota vlastního kapitálu je úplně stejná před zaúčtováním i po zaúčtování likvidace ztráty, rovněž podmínky pro rozdělení dividend jsou shodné. Jiná situace je u zemědělských družstev, která mají povinnost počítat vypořádací podíl. Za předpokladu, že se od vlastního kapitálu odčítají rezervní a zajišťovací fondy, změní likvidace ztráty z rezervního a zajišťovacích fondů budoucí výpočet vypořádacího podílu. Účet 461 Bankovní úvěry Pokud je na účtu 461 bankovní úvěr poskytnutý a vedený v cizí měně, dělají se v praxi chyby při účtování splátek tohoto úvěru. Pokud úvěr vznikl v kursu např. - 14-32 Kč za EUR, nepřepočítávají se splátky úvěru denním či směrnicí stanoveným kursem, ale právě kursem vzniku úvěru, tj. 32 Kč. Tím je zajištěno, že na účtu 461 bude v korunách správný zůstatek Chybného přepočítávání splátek se mohly účetní jednotky dopustit naposledy v roce 2002 a to pouze ty, které si pro závěrkové kursové rozdíly ponechaly metodu rozvahovou. Pokud se v průběhu roku 2003 bude splácet v chybném kursu, nemůže tato skutečnost způsobit daňovou chybu, protože na konci roku 2003 bude úvěr závěrkově přeceněn metodou výsledkovou. Úvěr odkoupený od banky V praxi se občas vyskytne případ, kdy banka prodá svoji pohledávku za nesplacený úvěr jiné právnické osobě. Jedná se o situace kdy tato právnická osoba má zájem o majetek dlužníka. Je samozřejmé, že veškeré smlouvy jsou písemné a se souhlasem všech tří stran. Níže uvedený příklad z praxe uvádí možnosti řešení u obou podnikatelských jednotek. Firma A získala v minulosti úvěr od banky ve výši 6 mil. Kč. Zpočátku byl úvěr splácen, postupem doby splátky ustaly a každoročně se hodnota závazku zvyšuje o naběhlé úroky. Firma A má povinnost o těchto úrocích účtovat jako o vzniklém závazku na účtech 562/461. V závěrce roku 2002 je zaúčtována výše úvěru i neuhrazené úroky v částce 10 mil. Kč. V roce 2005 odkoupila firma B od banky pohledávku za A za kupní cenu 6 mil. Kč. Zaúčtování A: dluh evidovaný vůči bance na účtu 461 ve výši 10 mil. Kč se převede na dluh evidovaný vůči firmě B 461/379(479). Ve firmě A se změní pouze osoba věřitele. Zaúčtování B: firma B koupila od banky pohledávku jmenovité hodnoty 10 mil. Kč za 6 mil. Kč. Nákup pohledávky bude zaúčtován na 378 pohledávka za A/379 dluh bance 6 mil. Kč. Připomínám, že nakoupené pohledávky účtujeme v pořizovací ceně (včetně vedlejších nákladů), takže výše účtu 378 může stoupnout např. o právní služby spojené se získáním této pohledávky. Jmenovitá hodnota 10 mil. Kč bude zaevidována v podrozvahové evidenci. Předpokládejme, že vedlejší náklady byly 100 tis.kč, zaúčtovány jsou na 378/321- faktura za právní a poradenské služby spojené se získáním pohledávky. Příklad 1) Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 7 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem. Zaúčtování A: PS závazku vůči B je 10 mil. Kč - prodej nemovitostí 541/021 v zůstatkové ceně - tržba 311/641 7 mil. Kč. - Zápočet se provede ve výši 7 mil. Kč 379/311. Zůstatek závazku na účtu 379 je 3 mil. Kč. Zaúčtování B:

PS pohledávky na účtu 378 6,1 mil. Kč Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč - nákup nemovitosti 042/321 7 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 0,9 mil. Kč daňový výnos. Zůstatek na účtu 378 je 0, v podrozvahové evidenci zůstane část pohledávky ve výši 3 mil. Kč Příklad 2) Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 7 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem a v dodatku dohody je stanoveno, že vzájemné vztahy firem jsou tímto vyrovnány a firma B nebude žádnou další úhradu požadovat. Zaúčtování A: PS závazku vůči B 10 mil. Kč - prodej nemovitostí 541/021 v zůstatkové ceně - tržba 311/641 7 mil. Kč. - Zápočet se provede ve výši 7 mil. Kč 379/311. - Zánik závazku dohodou 379/688 3 mil. Kč daňový výnos Zaúčtování B: PS pohledávky na účtu 378 6,1 mil. Kč Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč nákup nemovitosti 042/321 7 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 daňový výnos 0,9 mil. Kč Pohledávka bude vyřazena z podrozvahové evidence Zůstatek na účtu 378 je 0, zůstatek podrozvahové evidence je 0. Poznámka: v tomto případě je potřeba zvážit, zda by nebylo výhodnější, aby kupní cena byla 10 mil. Výhoda pro A-nevzniknou daňové výnosy z odpisu závazku, nevýhoda vyšší daň z převodu pokud by znalecký posudek byl méně než 10 mil.výhoda pro B větší odpisy, žádný tok peněz, celá pohledávka se započte. Nevýhoda pro B-místo 0,9 mil. zdaní 3,9 mil. Kč Příklad 3) Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 10 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem. Zaúčtování A: - 15 - PS závazku vůči B 10 mil. Kč - prodej nemovitostí 541/021 v zůstatkové ceně - tržba 311/641 10 mil. Kč. - Zápočet se provede ve výši 10 mil. Kč 379/311. Zaúčtování B: PS pohledávky na účtu 378 6,1 mil. Kč Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč nákup nemovitosti 042/321 10 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč - zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 daňový výnos 3,9 mil. Kč Pohledávka bude vyřazena z podrozvahové evidence Zůstatek na účtu 378 je 0, zůstatek podrozvahové evidence je 0. Účet 471 Dlouhodobé závazky ve skupině S těmito závazky se setkáváme u firem, které mají zahraničního vlastníka. Vlastník poskytuje české dceřiné společnosti peníze formou půjček zaúčtovaných ve skupině dlouhodobých závazků. Závazky jsou evidovány též v cizí měně a jsou předmětem závěrkového přecenění při kterém vzniknou nerealizované kursové rozdíly. Pokud jsou půjčky úročeny, z daňového hlediska je nutné provádět 3 testy na daňovou uznatelnost úroků. Je to test na 140 % diskontní sazby ČNB (výše úroku může být nižší. Pokud by byl úrok vyšší část bude daňově neuznatelná). Dalším testem je test na úhradudaňově uznatelným je pouze zaplacený úrok (od roku 2004 je v novele zákona o daních z příjmů nová úprava. Pokud bude poskytovatelem půjčky právnická zahraniční osoba, test se neprovádí). Třetím testem je test na podkapitalizaci- jestliže čtyřnásobek vlastního kapitálu je menší než průměrný stav půjček, daňová uznatelnost úroků se krátí pomocí vypočítaného koeficientu. V některých případech je možno dokonce tyto úroky překvalifikovat na podíly na zisku s příslušnou srážkovou daní ( 22/1g3 vazba na pokyn D 190 k 22 bod 10 a na smlouvu o zamezení dvojího zdanění). Účet 479 Dlouhodobé závazky Na těchto účtech jsou evidovány závazky se splatností více než 1 rok. V zemědělských podnicích jsou to především závazky vzniklé podle zákona 42/1992 Sb. Kromě toho, že těmto závazkům (závazky 7 leté vůči oprávněným osobám nečlenům) byla prodloužena promlčecí doba do roku 2009 se nestalo nic nového. Účetní i daňové postupy jsou již řadu let stejné. V dlouhodobých závazcích se účtují půjčky poskytnuté zemědělským podnikům Ministerstvem zeměděl-

ství. Splátkové podmínky těchto půjček byly několikrát měněny, k půjčkám byly poskytovány bonifikace. Pokud se jednalo o půjčky poskytnuté do konce roku 1995, účtování bonifikací je řešeno pokynem uveřejněným ve Finančním zpravodaji 2/1998. Tato bonifikace je definována jako dotace a pokyn směruje způsob účtování na Postupy účtování- Úvodní ustanovení Dotace ze státního rozpočtu a ostatní dotace. Do konce roku 2001 byly tyto bonifikace na kapitálové dovybavení, účtovány na účtu 479/413. Od 1.1.2002 se dotace na pořízení dlouhodobého majetku účtují jako snížení pořizovací ceny. Tedy i bonifikace poskytnutá v roce 2005 (snížení půjčky) se zaúčtuje jako snížení pořizovací ceny. Pokud je předmět odepsán, účtuje se do daňových výnosů. Pokud by byla půjčka prominuta dochází k zániku závazku, zaniklé závazky se účtují do výnosů daňově uznatelných 479/648, 668, 688. Účtování o škodách Z pohledu vlastnictví můžeme škody rozdělit na škody způsobené na vlastním majetku a škody způsobené na majetku cizím. Škody způsobené na cizím majetku nejsou škodami ve smyslu daňovém a účetním, ale považují se za náhradu škody způsobenou někomu jinému a jejich náhrady jsou mimořádným daňově uznatelným nákladem. - náhrada škody 568, 588/221 V praxi jsem se nejčastěji setkala s poškozením nebo zničením přepravovaného nebo uskladněného zboží, kdy vlastník vzniklou škodu přepravci vyfakturuje, u přepravce vznikne daňově uznatelný náklad. Škody způsobené na vlastním majetku účtované na účtu 582: Patří sem např. škody způsobené živelní pohromou (nezaviněný požár a výbuch, blesk, vichřice nad 75km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání půdy, zemětřesení 4 a více stupňů). Výše škody musí být doložena posudkem pojišťovny i v případě, že poplatník není pojištěn,nebo posudkem soudního znalce. Vzniklá škoda se zaúčtuje proti vyřazenému majetku (112, 123,082 atd.) a je daňově uznatelná v plné výši bez ohledu na výši náhrad poskytnutých pojišťovnou. Stejným způsobem bude zaúčtována škoda způsobená neznámým pachatelem (nutné je mít potvrzení policie o tom, že pachatel je neznámý). Odcizený majetek se zaúčtuje na účtu 582/ majetek. I tato škoda je daňově uznatelná v plné výši. Dále je možno jako příklad škody na účtu 582 uvést úplné zničení auta při havárii nebo zaviněným požárem zničený seník. U takových škod je účet 582 daňově uznatelný do výše přijatých náhrad. Je třeba si povšimnout, že na účet škod 582 účtujeme v případě, že dochází k vyřazení předmětu, to znamená, že škoda je neopravitelná, aktivum je zcela zničeno a vyřazeno. Pojistné plnění se stejně jako škoda účtuje do patra mimořádného výsledku na účet 688 a je daňovým výnosem. Do části mimořádného výsledku hospodaření se účtuje v případě významných částek. Částky nevýznamné se účtují do běžného výsledu prostřednictvím účtu 54x, 56. Pojistné plnění pak do stejného patra výsledku hospodaření. Škody způsobené na vlastním majetku (opravitelné) nejsou ve smyslu zákona škodou, majetek se nevyřazuje, na účtu 582 ani na jiném účtu škod (549) se neúčtuje. Poškození se opraví dodavatelsky a náklad je daňově uznatelný na účtu 511, nebo vnitropodnikově na 501 a 521, tedy v patře provozního výsledku. Proto i náhrady přijaté od pojišťovny nebo osoby je potřeba účtovat do daňových provozních výnosů na účet 648. Škody způsobené na vlastním majetku účtované na účtu 549 V tomto případě se jedná o škody, které se v provozu vyskytují častěji. Jsou to škody, které nezpůsobila živelní pohroma ani neznámý pachatel, škody neopravitelné, které vedou k vyřazení příslušného majetku z účetnictví. Ze své praxe si vzpomínám na příklady kdy se udusí kuřata, shnijí brambory v bramborárně, shnije siláž, z důvodu chřipky uhyne 30% telat, uhyne dojnice, špatným postupem se zničí rozpracovaná výroba, při inventuře chybí zásoby materiálu nebo zboží apod, Patří sem i manka nad normu u těch druhů majetku kde je norma stanovena. Výše uvedené škody mohou být způsobeny náhodně nebo nedbalostí. Účetní jednotka obdrží náhradu od pojišťovny nebo od osoby, která škodu zavinila, nebo neobdrží nic. Majetek je vyřazen na účtu 549/majetek a daňová uznatelnost nákladu na účtu 549 se hodnotí podle výše přijatých náhrad. Do výše přijaté náhrady se jedná o škodu daňově uznatelnou. Část účtu 549, která přesahuje přijaté náhrady je škoda nedaňová. V případě úhynu základního stáda se jedná o daňově uznatelný náklad, jestliže je úhyn nezaviněný (potvrzení veterináře). Pokud jsou u některých druhů majetku stanoveny normy mank a rozdíl zjištěný při inventuře se do této normy vejde, účtuje se tento rozdíl jako spotřeba podle druhu majetku na účet 501, 504 u nakupovaných zásob, 613, 614 u vlastních výrobků a úhynů zvířat z účtu 124. Nutné porážky a konfiskáty zvířat se účtují jako prodej zvířat, a to i v případě, že není dosaženo tržby. - 16 -

2. NOVELA ZÁKONA O DPH Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, auditor, pavel@mako.cz Novela zákona o DPH č.319/2006 Sb. přinesla s účinností od 15.7.2006 novinky v příloze č.1 seznam zboží podléhajícího snížené sazbě. Nově byly do přílohy č.1 zařazeny následující číselné kódy zboží Harmonizovaného systému popisu číselného označování zboží (kód zatřídění do celního sazebníku ve znění k 1.1.2004): 1213 Sláma a plevy, nezpracované, též pořezané, pomleté, lisované nebo ve formě pelet 1214 Tuřín, krmná řepa, jiné pícninové kořeny; seno, vojtěška, jetel, kopyšník, kapusta zimní (kadeřavá), vlčí bob, vikev a podobné pícniny, též ve formě pelet 0306 Korýši, též bez krunýřů, živí, čerství, chlazení, zmrazení, sušení, solení nebo ve slaném nálevu; korýši v krunýřích, vaření ve vodě nebo v páře, též chlazení, zmrazení, sušení, solení nebo ve slaném nálevu; moučky, prášky a pelety z korýšů, způsobilé k lidskému požívání 0307 Měkkýši, též v lasturách nebo ulitách, živí, čerství, chlazení, zmrazení, sušení, solení nebo ve slaném nálevu; vodní bezobratlí jiní než korýši a měkkýši, živí, čerství, chlazení, zmrazení, sušení, solení nebo ve slaném nálevu; moučky, prášky a pelety z vodních bezobratlých, jiných než korýšů, způsobilé k lidskému požívání 05 - VÝROBKY ŽIVOČIŠNÉHO PŮVODU, JINDE NEUVEDENÉ ANI NEZAHRNUTÉ 0501 Vlasy, nezpracované, též prané nebo odmaštěné; odpad z vlasů 0502 Štětiny a chlupy z domácích nebo z divokých prasat; jezevčí a jiné chlupy k výrobě kartáčnického zboží; odpad z těchto štětin nebo chlupů 0503 Žíně a odpad z žíní, též ve štůčcích, s podložkou nebo bez podložky 0504 Střeva, měchýře a žaludky ze zvířat (jiných než ryb), celé a jejich části, čerstvé, chlazené, zmrazené, solené, ve slaném nálevu, sušené nebo uzené 0505 Kůže a jiné části ptačího těla, s péry nebo s prachovým peřím, ptačí péra a části ptačích per (též s přistřiženými okraji) a prachové peří, čištěné, dezinfikované nebo preparované, avšak dále nezpracované; prášek a odpad z ptačích per nebo jejich částí 0506 Kosti a rohové kosti, neopracované, zbavené tuku, jednoduše opracované (avšak nepřiříznuté do tvaru), upravené kyselinou nebo zbavené klihu; prach a odpad z těchto produktů 0507 Slonovina, želvovina, kostice (včetně vousů) velryb nebo jiných mořských savců, rohy, parohy, kopyta, paznehty, drápy a zobáky, neopra- - 17-0508 Korály a podobné materiály, neopracované nebo jen jednoduše upravené, avšak jinak nezpracované; ulity, lastury a krunýře měkkýšů, korýšů nebo ostnokožců a sépiové kosti, neopracované nebo jednoduše upravené, avšak nepřiříznuté do tvaru, prach a odpad z těchto materiálů 0509 Přírodní houby živočišného původu 0510 Ambra šedá, kastoreum, cibet a pižmo; kantaridy; žluč, též sušená; žlázy a jiné látky živočišného původu používané k přípravě farmaceutických výrobků, čerstvé, chlazené, zmrazené nebo jinak prozatímně konzervované 0511 Výrobky živočišného původu jinde neuvedené nebo nezahrnuté; mrtvá zvířata kapitol 1 nebo 3, nezpůsobilá k lidskému požívání 06 ŽIVÉ DŘEVINY A JINÉ ROSTLINY; CIBULE, KOŘENY A PODOBNÉ; ŘEZANÉ KVĚTINY A DEKORATIVNÍ LISTOVÍ 0601 Hlízy, cibule, hlízovité kořeny, drápovité kořeny a oddenky, ve vegetačním klidu, ve vegetaci nebo v květu; sazenice, rostliny a kořeny čekanky, jiné než kořeny čísla 1212 0602 Ostatní živé rostliny (včetně jejich kořenů), řízky a rouby; podhoubí 0603 Řezané květiny a poupata na kytice nebo k okrasným účelům, čerstvé, sušené, bílené, barvené, napuštěné nebo jinak upravené 0604 Listoví, listy, větve a ostatní části rostlin, bez květů nebo poupat a trávy, mechy a lišejníky, na kytice nebo k okrasným účelům, čerstvé, sušené, bílené, barvené, napuštěné nebo jinak upravené 09 KÁVA, ČAJ, MATÉ A KOŘENÍ 0901 Káva, též pražená či dekofeinovaná; kávové slupky a pulpy; kávové náhražky s jakýmkoliv obsahem kávy 0902 Čaj, též aromatizovaný 0903 Maté 0904 Pepř rodu Piper; sušené nebo drcené nebo mleté plody rodu Capsicum nebo Pimenta 0905 Vanilka 0906 Skořice a květy skořicovníku 0907 Hřebíček (celé plody, květy a stopky)

0908 Muškátové oříšky, muškátový květ, amomy a kardamomy 0909 Semena anýzu, badyánu, fenyklu, koriandru, kmínu nebo kořenného kmínu; jalovcové bobulky 0910 Zázvor, šafrán, kurkuma, tymián, bobkový list, kari a jiná koření 13 ŠELAK; GUMY, PRYSKYŘICE A JINÉ ROSTLINNÉ ŠŤÁVY A VÝTAŽKY 1301 Šelak; přírodní gumy, pryskyřice, klejopryskyřice a přírodní olejové pryskyřice (například balzámy) 1302 Rostlinné šťávy a výtažky; pektinové látky, pektináty a pektany; agar-agar a ostatní slizy a zahušťovadla získané z rostlin, též upravené (pro 1302 již platila sazba 5% i dříve) 14 ROSTLINNÉ PLETACÍ MATERIÁLY; ROSTLINNÉ PRODUKTY, JINDE NEUVEDENÉ ANI NEZAHRNU- TÉ 1401 Rostlinné materiály používané hlavně k výrobě košíkářského nebo pleteného zboží (např. bambus, ratan (rotang), rákos, sítina, vrbové proutí, rafie, obilná sláma čištěná, bělená nebo barvená, lipové lýko) 1402 Rostlinné materiály používané hlavně k vycpávání (například kapok, africká tráva a mořská tráva), též na podložkách z jiných hmot 1403 Rostlinné materiály používané hlavně k výrobě košťat nebo kartáčů (například čirok, piasava, pýr plazivý a istle), též ve svazcích nebo spletené 1404 Rostlinné výrobky, jinde neuvedené ani nezahrnuté 18 KAKAO A KAKAOVÉ PŘÍPRAVKY 1801 Kakaové boby, též ve zlomcích, surové nebo pražené 1802 Kakaové skořápky, slupky a ostatní kakaové odpady 1803 Kakaová hmota, též odtučněná 1804 Kakaové máslo, kakaový tuk a kakaový olej 1805 Kakaový prášek neobsahující přidaný cukr ani jiná sladidla 1806 Čokoláda a ostatní potravinové přípravky obsahující kakao Samo uvedení číselného kódu zboží v Příloze č.1 nestačí, abychom u tohoto zboží mohli uplatňovat sníženou sazbu DPH!!! Aby u uvedeného zboží mohla být použita snížená sazba, musí toto zboží navíc vyhovět i textu uvedenému v textovém názvu zboží uvedeném v příloze č.1. V praxi to znamená, že musí kromě číselného kódu splňovat alespoň jednu z následujících podmínek: 1) jedná se o potravinu nebo nealkoholický nápoj včetně vody 2) je to živé zvíře 3) je to semeno nebo rostlina 4) je to přísada, případně krmivo Časté dotazy na sazbu DPH po 15.7.2006 1) Kmín je zařazen v celním sazebníku pod kód 0909 30 (případně 0909 40) novelou č. 319/2006 Sb. kód 09 spadnul do snížené sazby. 2) Otruby jsou v celním sazebníku pod kódem 2302 vejdou se do snížené sazby pokud ten, kdo je dodává prokáže, že budou využity jako krmivo. 3) Mláto je v celním sazebníku pod kódem 2303 vejde se do snížené sazby pokud ten, kdo je dodává prokáže, že bude využito jako krmivo. 4) Pícniny jsou obecně ve skupině 12 a protože byla zrušena výjimka 19% na skupinu 1213 a 1214, číselným kódem spadají do seznamu zboží podléhajícího snížené sazbě. Jedná se o tyto komodity: a) Kód 1213: Sláma a plevy, nezpracované, též pořezané, pomleté, lisované nebo ve formě pelet. b) Kód 1214: Tuřín, krmná řepa, jiné pícninové kořeny; seno, vojtěška (včetně moučky z vojtěšky a výrobky z ní ve formě pelet), jetel, kopyšník, kapusta zimní (kadeřavá), vlčí bob, vikev a podobné pícniny, též ve formě pelet. Podle stanoviska Generálního ředitelství cel 2006/3210/21 sem patří i kukuřičná siláž, seno, senáž, zelená píce, GPS (obilí v mléčné zralosti konzervované) Pro tyto komodity podle současného výkladu MFČR, který ovšem nemáme písemně, platí následující: - pokud se jedná o semena nebo nezpracovanou rostlinu, použije se 5% sazba. Největší problém dělá rozpoznat hranici, kdy se ještě jedná o rostlinu a kdy se jedná jen o komoditu rostlinného původu. - pokud se jedná o již zpracovanou rostlinu (například sláma), musí plátce prokázat, že bude využita jako potravina nebo krmivo, případně přísada. Pokud tedy prokážete, že sláma je krmná, lze použít sazbu 5% - prokazování při kontrole FÚ může být komplikované. - protože se o problému ví, ministerstvo pravděpodobně připraví další novelu, která by tento stav měla opravit. Termín účinnosti novely je ovšem velmi nejasný. Doporučuji chovat se velmi obezřetně a v případech kdy si nejste zcela jisti, použít raději sazbu 19%. - 18 -

5) Tráva nastojato podle stanoviska Generálního ředitelství cel trávu na stojato nelze považovat za zboží a tudíž ji nelze zatřídit do celního sazebníku. Pokud byste trávu museli prodat na stojato (nepokosenou), pravděpodobně by se z hlediska DPH jednalo o převod práva vážícího se k pozemku, na kterém tráva roste. Převod práv je obecně považován za službu a s největší pravděpodobností byste museli použít základní sazbu. 6) Živočišná nebo rostlinná hnojiva jsou zařazeny pod kódem 31 a proto zůstávají v základní sazbě. Tisková zpráva MFČR ze zdroje: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/hs.xsl/tiskove_zp ravy_26605.html?year=2006 Novela zákona o DPH - platnost sazby 5 % pro potraviny a další položky zboží 29. června 2006 Parlament ČR projednal a schválil návrh zákona o některých opatřeních ke zprůhlednění finančních vztahů v oblasti veřejné podpory. Součástí tohoto zákona je změna zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a to v příloze č. 1 k zákonu, která obsahuje seznam zboží, u kterého se uplatňuje snížená (5 %) sazba DPH. Účinnost této změny sazby je, stejně jako účinnost celého zákona, stanovena na 15. den od data zveřejnění zákona ve Sbírce zákonů. Vzhledem k tomu, že tento zákon bude zveřejněn pod č. 319/2006 Sb. v částce 99 Sbírky zákonů dne 30. června 2006, bude účinný od 15. července 2006. Počínaje tímto dnem vzniká plátcům daně, výrobcům a dovozcům a prodejcům povinnost přiznat daň u dalších položek zboží DPH ve výši 5 %. Oproti dosavadnímu stavu se sazba DPH 5 % bude uplatňovat i u kávy, čaje, čokoládových cukrovinek apod., jakož i u veškerého zboží zařazeného pod číselný kód Harmonizovaného systému 01-23, a 25, a které zároveň splňuje slovní vymezení uvedené v příloze č. 1, tj. v případech, kdy se jedná o potraviny, nápoje včetně vody, živá zvířata, semena a rostliny, přísady a krmiva. V daňovém přiznání k DPH za měsíc červenec resp. za III. čtvrtletí 2006 budou dodávky zboží, u kterého se od 15. července mění sazba daně z 19 % na 5 % uvedeny se sazbou 5 % nebo 19 %, podle toho, kdy vznikne plátci podle zákona o DPH povinnost přiznat a odvést DPH. Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě Číselný kód Harmonizovaného systému Název zboží 01-23, 25 Potraviny včetně nápojů (vyjma alkoholických, vymezených zvláštním právním předpisem 70) ), živá zvířata, semena a rostliny, a přísady případně krmiva; voda. Mimo zboží zařazeného do číselných kódů: 2203-2208 28-30, 40, - Radiofarmaka, sorbit pro diabetiky, aspartam, sacha- 48, 56, 61 62 rin a jeho soli, antibiotika, farmaceutické výrobky - jen používané pro zdravotní péči, prevenci nemocí a léčbu pro humánní lékařské účely. Ex - 4818 Ex - 6111 Ex - 6209 Ex - 49 - Dětské pleny. - Dětské pleny. - Dětské pleny. - Knihy, brožury, noviny a časopisy, kde reklama nepřesahuje 50 % plochy, obrázková alba, obrázkové knihy, předlohy ke kreslení a pro děti, hudebniny tištěné či rukopisné, kartografické výrobky všech druhů včetně atlasů, nástěnných map, topografických plánů a globusů, kromě tiskovin plně nebo podstatně určených k reklamě. 01-96 - Zdravotnické prostředky podle zvláštních právních předpisů, 71) včetně náhradních dílů, u kterých je čestným prohlášením doloženo, že zboží náleží k určitému zdravotnickému prostředku k ošetřování nemocných, vyjma zboží kapitoly 24. 48, 64, 66, 84, 85, 87, 90, 91 - Zboží pro osobní používání nemocnými ke zmírnění následků nemocí, jež není zdravotnickým prostředkem podle zvláštních právních předpisů, a to: - Braille papír - Bílé hole pro nevidomé a částečně vidící osoby - Osobní a kuchyňské váhy s hlasovým výstupem pro nevidomé a částečně vidící osoby - Manipulační stroje a zařízení pro přepravu těžce zdravotně postižených osob upoutaných na vozíku - Psací stroje a stroje na zpracování textu (slovní procesory) upravené k používání nevidomými a částečně vidícími osobami nebo osobami s amputovanou nebo ochrnutou horní končetinou - Elektronické kalkulačky s hlasovým nebo hmatovým výstupem pro nevidomé a částečně vidící osoby a elektronické počítací stroje s hlasovým nebo hmatovým výstupem pro nevidomé a částečně vidící osoby - Počítače speciálně upravené pro nevidomé a částečně vidící osoby s hlasovým nebo hmatovým výstupem nebo hardwarovým adaptérem pro zvětšování písma a obrazu, a jejich jednotky a přídavná zařízení s hlasovým nebo hmatovým výstupem nebo hardwarovým adaptérem pro zvětšování písma a obrazu - Braillská počítačová tiskárna pro nevidomé a částečně vidící osoby, klávesnice pro nevidomé a částečně vidící osoby a jiné výstupní a vstupní jednotky počítače pro zpracování hmatového písma - Jednotky počítačů a přídavná zařízení k počítačům umožňující jejich ovládání osobami se sníženou jemnou motorikou nebo amputovanými končetinami - Telefony a videotelefony konstruované pro použití neslyšícími osobami - Zvětšovače televizního obrazu pro nevidomé a částečně vidící osoby - Speciální akustické nebo vizuální přístroje pro neslyšící, nevidomé a částečně vidící osoby - Ruční ovládání nožních pedálů, ruční páky, včetně řadicí páky, pro tělesně postižené osoby - Hodinky pro nevidomé a částečně vidící osoby s hmatovým nebo hlasovým výstupem s pouzdrem jiným než z drahých kovů a vibrační a světelné hodinky pro neslyšící osoby - Vibrační a světelné budíky pro neslyšící osoby a budíky s hlasovým nebo hmatovým výstupem pro nevidomé a částečně vidící osoby - Části a součásti těchto výrobků, u kterých je čestným prohlášením doloženo, že zboží náleží k určitému výše uvedenému druhu zboží. 94 - Dětské sedačky do automobilů. 06022090 - stromy, zákrsky, keře a keříky, též roubované, těch druhů, které rodí jedlé ovoce a ořechy Číselným kódem Harmonizovaného systému se rozumí číselný kód popisu vybraných výrobků uvedený v celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2004.Pokud je před číselným kódem uvedena poznámka ex, znamená to, že snížené sazbě daně podléhá pouze zboží v této příloze výslovně uvedené.novinami se pro účely tohoto zákona rozumí deníky a zpravodajské periodické tiskoviny, vydávané nejméně dvakrát ročně pod stejným názvem a v úpravě pro ně typické bez pevného spojení jednotlivých listů. - 19 -

- 20 -