Město Štramberk VNITŘNÍ NORMA (Směrnice) č. 11/2010 PODROZVAHA a evidence pro zpracování přílohy účetní závěrky k 45-54 vyhlášky č. 410/2009 Sb., ČÚS 701. Platnost: od roku 2010 Pro účetní případy roku 2010, použití od zahájení účtování účetních případů roku 2010. Schválil: Rada města usnesení 78/607h) ROZDĚLOVNÍK Jméno Funkce Poznámka Věra Michnová Starostka elektronicky Ing. Pavel Podolský Místostarosta elektronicky Ing. Josef Babulík Tajemník elektronicky Všichni zaměstnanci MÚ elektronicky Zdeňka Bártlová Sekretářka kopie Ing. Andrea Hlávková Vedoucí finančního oddělení originál Navazující normy (směrnice): 1. Oběh účetní dokladů 2. Harmonogram účetní závěrky Zkratky: OUUP FÚ NKÚ Okamžik uskutečnění účetního případu Finanční úřad Nejvyšší kontrolní úřad Příloha č. 1 - Seznam analytických účtů - 1 -
Vyhláška č. 410/2009 Sb. a ČUS č. 701 Výtah z ČÚS 701 4. Podrozvahové účty Článek 1 Právní rámec pro zpracování vnitřní normy 4.1. V knihách podrozvahových účtů se účtuje o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, avšak nejsou splněny všechny podmínky pro provedení účetního zápisu v hlavní knize, a to jak v průběhu účetního období, tak ke konci rozvahového dne. 4.2. V knihách podrozvahových účtů se na podrozvahových účtech v účtových skupinách 90 až 99 v souladu s ustanoveními 47 až 55 vyhlášky účtuje o významných skutečnostech, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejích ekonomických zdrojů, které lze využít, nebo jejichž zachycení a zobrazení v účetní závěrce podává jejímu uživateli informaci využitelnou pro jeho rozhodování nebo úsudek. 4.3. Zápisy v knize podrozvahových účtů se uskutečňují tak, že se provádí na stranu MÁ DÁTI nebo na stranu DAL podrozvahového účtu, která je stejná jako při předcházejícím nebo následujícím zápisu na příslušný (související) účet v hlavní knize. Zápisy na účtu 999 se provádí tak, že strana MÁ DÁTI zajišťuje podvojný zápis na straně DAL jiného podrozvahového účtu, a naopak. Zápisy v knize podrozvahových účtů lze provádět také s kladným nebo záporným znaménkem tak, že podle výše uvedeného je přírůstek stavu příslušného podrozvahového účtu označován kladným znaménkem a snížení stavu příslušného podrozvahového účtu je označováno záporným znaménkem. 4.4. Zjistí-li účetní jednotka, že nejsou již splněny podmínky pro účtování v knize podrozvahových účtů a tato skutečnost zakládá povinnost provedení zápisu v hlavní knize, provádí se zápis v knize podrozvahových účtů a zápis v hlavní knize ve stejný okamžik (například jsou již splněny všechny podmínky pro účtování o pohledávce, a proto zanikají podmínky pro účtování o podmíněné pohledávce). Okamžik zápisů v těchto knihách je také stejný, pokud zanikl důvod pro zachycení určité skutečnosti v hlavní knize, a z toho důvodu je účtováno o snížení určité položky aktiva nebo pasiva, a zároveň byly splněny podmínky pro zápis v knize podrozvahových účtů (například uplynutím času došlo k promlčení pohledávky avšak je zde předpoklad úhrady dluhu ručitelem nebo jsou splněny podmínky pro upuštění od vymáhání pohledávky podle jiného právního předpisu a zároveň účetní jednotka již nemá povinnost vykazovat pohledávku v rozvaze, avšak má povinnost tuto pohledávku nadále sledovat). 5.8. Ve vztahu k účtování na podrozvahových účtech se považuje informace za významnou, pokud je využitelná pro uživatele účetní závěrky sestavované ke konci rozvahového dne nebo pro rozhodování řídících pracovníků účetní jednotky nebo je nutná pro plnění dalších informačních povinností účetní jednotky; s ohledem na tuto významnost může v případě některých účetních případů být okamžikem účtování na podrozvahových účtech rozvahový den. Za významnou informaci se považuje vždy informace o transferu, který se z části nebo zcela týká prostředků ze zahraničí. Na základě výše uvedených ustanovení ČÚS č. 701 stanoví účetní jednotka významnost a využitelnost informace a dále datum uskutečnění pro podrozvahovou evidenci touto vnitřní normou. Základní zásady evidence na podrozvahových účtech: 1. Evidovaná skutečnost není v jiné evidenci, která je součástí účetní závěrky nebo součástí výkazu o plnění rozpočtu (předmětem rozvahy, výkazu CF, rozpočtu, rozpočtového výhledu). 2. Jedná se o pohledávky a závazky podmíněné, viz níže uvedeny odvolávky na definice podmíněné pohledávky a podmíněného závazku 3. Významnost informace je stanovena rozdílně u účtových skupin. 4. Bude vždy posuzována využitelnosti informace uživatelem účetní závěrky a zohledněny náklady na získání informace ve vztahu k jejímu přínosu. 5. OUUP je rozvahový den, pokud nebude určeno jinak. - 2 -
Článek 2 Majetek účetní jednotky P.I.1. (účet 901) Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování v položce A.I.5. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek, P.I.2.(účet 902) Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování v položce A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek, P.I.3. (účet 903) Ostatní majetek obsahuje majetek, který má účetní jednotka ve vlastnictví nebo jí přísluší hospodaření k tomuto majetku, který je předmětem účetnictví, ale není vykazován v rozvaze a není uveden na jiných podrozvahových účtech. Dále u zřizovatele obsahuje majetek, který zřizovatel předal příspěvkové organizaci k hospodaření podle jiného právního předpisu (zákon č. 250/2000 Sb.), pokud tento majetek zřizovatel nevykazuje v rozvaze. Účet 901 Na účtu 901 bude účetní jednotka evidovat hodnotu nehmotného majetku v operativní evidenci. Operativní evidence bude vedena jen pro majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok a nižší pořizovací cenou než 7 tis. Kč, jehož cena obvyklá se pohybuje v hodnotě nad 1 Kč a u nichž se předpokládá využívání účetní jednotkou, v případě SW za podmínky, že účetní jednotka vlastní doklad zakládající právo užívání (licenci, smlouvu o nájmu díla na dobu delší než rok apod.) OUUP rozvahový den, dle inventurních soupisů zápisem 901. XX MD /999 D. Tímto zápisem se zároveň nahradí původní evidovaná hodnota. Nehmotný majetek musí být rovněž při inventarizaci ověřen z hlediska oprávnění k užívání. Účet 902 Na účtu 902 bude účetní jednotka evidovat hodnotu hmotného majetku v operativní evidenci. Operativní evidence bude vedena jen pro majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok a nižší pořizovací cenou než 3 tis. Kč (případně dle stanovené hranice účetní jednotkou), jehož cena obvyklá se pohybuje v hodnotě nad 500 Kč a u nichž se předpokládá zájem uživatelů těchto předmětů o neoprávněné obohacení. Dále ochranné pracovní pomůcky významnější hodnoty, i když je jinak za dlouhodobý majetek nepovažují. Na účtu 901 a v operativní evidenci bude účetní jednotka evidovat majetek pořízený z dotačních titulů nebo převedený z majetku státu nebo majetek darovaný, a to z důvodu prokázání evidence tohoto majetku, pokud je prokázání evidence majetku požadováno smlouvou k dotačnímu titulu nebo darovací smlouvou nebo jiným obdobným typem smluv nebo pro větší právní jistotu účetní jednotky při případných kontrolách. Jedná se zejména o tyto druhy majetku: nástroje a nářadí drobnou kancelářskou a telekomunikační techniku drobný nábytek varné konvice porcelánové a skleněné servisy předměty pro výzdobu interiéru Tyto předměty budou evidovány na podrozvahovém účtu v celkovém součtu nebo součtech dle jednotlivých druhů předmětů. OUUP rozvahový den, dle inventurních soupisů zápisem 902. XX MD /999 D. Tímto zápisem se zároveň nahradí původní evidovaná hodnota. Účet 903 Na účtu 903 bude účetní jednotka evidovat: Majetek svěřený zřizovaným příspěvkovým organizacím, a to v pořizovacích cenách. - 3 -
Majetek vložený a vytvořený v DSO, kde je účetní jednotka členem, a to v pořizovacích cenách. Majetek pořízený z dotačních titulů jako majetek investiční a z důvodu věrného obrazu převedený do podrozvahy, a to v pořizovacích cenách (biokoridory, biologickou rekultivaci, veřejnou zeleň apod.) Majetek nehmotný, pokud není jeho evidence umožněna předpisem v rozvaze, ale účetní jednotka jej využívá (plány rozvoje, studie, koncepce, analýzy, pasporty, územně plánovací dokumentaci apod.), a to v pořizovacích cenách Majetek kulturní hodnoty nebo majetek místní hodnoty (pomníky, smírčí kameny, kříže, crazy předměty, základní kameny, pamětní desky) jejichž evidence v rozvaze by zkreslovala věrný obraz, a jejichž ocenění je ve výši nákladů na obnovu nebo ve výši 1 Kč a toto ocenění má sníženou vypovídací schopnost. Oceněné části sbírek muzejní nebo galerijní hodnoty, pokud je nevedete v rozvaze. OOUP rozvahový den ve výši inventurních soupisů, zápisem 903. XX MD/999 D. Tímto zápisem se zároveň nahradí původní evidovaná hodnota. Článek 3 Odepsané pohledávky a závazky P.II.1. (účet 911) Odepsané pohledávky, obsahuje práva na peněžité plnění v případě, že již zanikl nárok účetní jednotky na vymáhání plnění, ale je zde předpoklad, že dlužník svoji povinnost zcela, nebo z části splní, nebo je zde předpoklad, že bude plněno jinou osobou. Dále obsahuje pohledávky, které účetní jednotka již nevykazuje v rozvaze, ale z jiných právních předpisů nebo z potřeb účetní jednotky vyplývá potřeba jejich sledování, P.II.2. (účet 912) Odepsané závazky obsahuje povinnosti k peněžitému plnění v případě, že již zanikl nárok věřitele na vymáhání plnění, ale je zde předpoklad, že účetní jednotka svoji povinnost zcela, nebo z části splní. Dále obsahuje závazky, které účetní jednotka již nevykazuje v rozvaze, ale z jiných právních předpisů nebo z potřeb účetní jednotky vyplývá potřeba jejich sledování. Účet 911 Na účtu 911 bude účetní jednotka evidovat tyto odepsané pohledávky: Pohledávky, při jejichž vymáhání může dlužník namítnout promlčení Pohledávky, na které zanikl právní nárok, ale za změny podmínek je možné plnění (např. podmínečně prominuté pohledávky nebo podmínečné vzdání se práva) Pohledávky z důvodu přehledu o neplatičích Odepsané pohledávky budou na tomto účtu evidovány do doby, než bude velmi pravděpodobné, že nedojde k jejich plnění nebo do doby pro potřeby účetní jednotky evidence o neplatičích. OUUP okamžik převedení pohledávky na podrozvahu z rozhodnutí účetní jednotky nebo dle směrnice o evidenci pohledávek, případně k rozvahovému dni Účet 912 Účetní jednotka bude odepisovat jen takové závazky, u kterých nebude předpoklad splnění povinnosti. Zde bude účetní jednotka sledovat odepsané závazky jen v případě potřeby jejich dalšího sledování, pokud takový důvod bude identifikován. Dále v případě že sledování odepsaného závazku podá uživateli účetní závěrky informaci využitelnou pro jeho rozhodování nebo úsudek. Odepsané závazky budou na tomto účtu evidované jen do doby plnění účelu evidence. Nelze konkrétně určit ostatní podmínky evidence, protože účetní jednotka obsahově účet nemá naplněn. Jedná se o závazek, tedy zápis by byl vhodný takto: 999MD / 912 D. - 4 -
Článek 4 Podmíněné pohledávky z důvodu užívání majetku jinou osobou Dle 51 a obsahového vymezení položek se jedná o případy, kdy majetek účetní jednotky využívá jiná osoba na základě nájemních smluv, smluv o výpůjčce a dalších a tato osoba na majetku způsobí škodu nebo majetek odcizí a musí jej peněžně účetní jednotce nahradit. Jedná se tedy o případy, kdy nehmotný majetek nebo jeho část se změní ve finanční majetek. Pokud účetní jednotka tuto skutečnost zjistí, bude finanční příjem rozpočtovat nebo jej zahrne do rozpočtového výhledu, evidence na těchto účtech by tedy byla duplicitní. Obsahově se nejedná o podmíněnou pohledávku. Účetní jednotka informaci zobrazovanou na těchto účtech nepovažuje za významnou ani využitelnou, tedy na účtech skupiny 92 nebude účetní jednotka účtovat. Článek 5 Další podmíněné pohledávky a ostatní podmíněná aktiva 5.1. Smlouvy o prodeji dlouhodobého majetku P.IV.1. (účet 931) Krátkodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se prodeje dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky, P.IV.2. (účet 932) Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se prodeje dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky, Účetní jednotka na účtech 931 a 932 bude sledovat podmíněné pohledávky při splnění těchto kritérií, které musí být splněny současně: 1. Hodnoty ze smluv o prodeji dlouhodobého majetku, i když se bude jednat o zálohu, splátku nebo kupní cenu nejsou předmětem rozpočtu nebo rozpočtového výhledu. 2. Splňují definice podmíněného aktiva dle IPSAS 19: Podmíněné aktivum je pravděpodobné aktivum, které vzniklo jako důsledek událostí v minulosti a jeho existence bude potvrzena pouze tehdy, jestliže dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejistým událostem v budoucnosti, které nejsou plně pod kontrolou jednotky. 3. Hodnota kupní ceny je nad 500 tis. Kč. Zejména se bude jednat o smlouvy o smlouvách budoucích, kde sepsání smlouvy a její realizace bude podmíněno vnějšími událostmi v budoucnu. Případně o pohledávky mimosmluvní. OUUP datum podpisu smlouvy o smlouvě budoucí, zjištění skutečnosti nebo rozvahový den Zaúčtování: 93X. XXMD/999D. 5.2. Pohledávky z jiných smluv P.IV.3. (účet 933) Krátkodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv podle písmene a), například z titulu nájemného, P.IV.4. (účet 934) Dlouhodobé podmíněné pohledávky z jiných smluv obsahuje budoucí pohledávky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv podle písmene b), například z titulu nájemného, Účetní jednotka povede na účtech 933 a 934 budoucí pohledávky z uzavřených smluv mimo smluv evidovaných na účtu 931 a 932 v případě, že v jednotlivých smlouvách poskytnuté plnění dosáhne hranice 1% bilanční sumy s tou podmínkou, že nejsou zároveň příjmy z těchto budoucích pohledávek zahrnuty v rozpočtu na běžný rok. - 5 -
5.3. Transfery P.IV.5. (účet 939) Krátkodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí obsahuje předpokládané pohledávky nebo příjmy, které mají vzniknout do konce účetního období na základě individuálních rozhodnutí příslušných subjektů týkajících se prostředků z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, pokud příslušná žádost již byla podána, P.IV.6. (účet 941) Dlouhodobé podmíněné pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí obsahuje předpokládané pohledávky nebo příjmy, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích na základě individuálních rozhodnutí příslušných subjektů týkajících se prostředků z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, pokud příslušná žádost již byla podána, P.IV.7. (účet 942) Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům obsahuje předpokládané pohledávky nebo příjmy, které mají vzniknout do konce účetního období a nejsou uvedeny v písmenech e) a i), a které mají vzniknout na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy nebo samosprávy nebo mohou vzniknout na základě jiného projevu vůle jiné osoby, například granty a dary, P.IV.8. (účet 943) Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům obsahuje předpokládané pohledávky nebo příjmy, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích a nejsou uvedeny v písmenech f) a j), a které mají vzniknout na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy nebo samosprávy nebo mohou vzniknout na základě jiného projevu vůle jiné osoby, například granty a dary, Účetní jednotka bude na účet 939,941-3 účtovat v souladu s ČÚS č. 703 (transfery). 5.4. Přijatá zajištění P.IV.9. (účet 944) Krátkodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění obsahuje výši možných plnění jinou osobou nebo státem za účetní jednotku, ke kterým může dojít do konce účetního období a ke kterým se tyto osoby nebo stát zavázaly z titulu poskytnutí zástavy nebo jiného zajištění, P.IV.10. (945) Dlouhodobé podmíněné úhrady pohledávek z přijatých zajištění obsahuje výši možných plnění jinou osobou nebo státem za účetní jednotku, ke kterým může dojít v následujících účetních obdobích a ke kterým se tyto osoby nebo stát zavázaly z titulu poskytnutí zástavy nebo jiného zajištění, Na účtech 944 a 945 bude účetní jednotka evidovat: Přijaté záruky Přijaté zástavy Přijaté hypotéky Ostatní přijatá zajištění (depozita) OUUP datum podpisu smlouvy o záruce, zástavní smlouvy, datum přijetí jiného jištění Účetní zápis: 944. XX (945. XX) MD/999 D. Jedná se o podmíněnou pohledávku, v tom smyslu, že obec někomu půjčí a dlužník zároveň ve prospěch obce dá zástavu na majetek. 5.5. Podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení P.IV.11. (účet 947) Krátkodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení obsahuje budoucí nároky na plnění, která mají vzniknout do konce účetního období na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy, samosprávy nebo soudů, pokud příslušné řízení již bylo zahájeno, P.IV.12. (účet 948) Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení obsahuje budoucí nároky na plnění, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy, samosprávy nebo soudů, pokud příslušné řízení již bylo zahájeno, Na účtech 947 a 948 bude účetní jednotka evidovat: V souladu s obsahovým vymezením: Podmíněné pohledávky ze soudních sporů, správních a jiných řízení OUUP - k datu podání návrhu na zahájení soudního řízení A dále: Podmíněné pohledávky z podaných žádostí o prominutí penále a odvodů uložených kontrolními orgány (NKÚ, FÚ) - 6 -
OUUP k datu podání žádosti o prominutí (nebo k rozvahovému dni) 5.6. Ostatní podmíněná aktiva P.IV.13. (účet 949) Ostatní krátkodobá podmíněná aktiva obsahuje skutečnosti, které vyjadřují trvalé nebo dočasné zvýšení aktiv, ke kterému může dojít do konce účetního období při splnění předem stanovených podmínek, například možnost čerpání z kontokorentního účtu vedeného u banky, P.IV.14. (účet 951) Ostatní dlouhodobá podmíněná aktiva obsahuje skutečnosti, které vyjadřují trvalé nebo dočasné zvýšení aktiv, ke kterému může dojít v následujících účetních obdobích při splnění předem stanovených podmínek, například možnost čerpání z kontokorentního účtu vedeného u banky. Na účtech 949 a 951 bude účetní jednotka evidovat s oddělenou analytikou: Věcná břemena, kde je účetní jednotka oprávněnou osobou Přísně zúčtovatelné tiskopisy Majetek najatý Majetek ve výpůjčce Ostatní majetek s právem hospodaření Majetek (zásoby) v komisi, majetek přijatý do úschovy a nalezený Majetek civilní obrany Prodaná aktiva se sjednaným podmíněným zpětným odkupem Podmíněné smluvní pokuty a podmíněné úroky z prodlení Majetek - podaný návrh na vklad do KN do data rozvahového dne, listina s doložkou o zápisu dosud nepřijata Hodnota nepeněžního majetkového vkladu do obchodních společností, pokud je v rozdílné výši než pořizovací cena vkladu ( není třeba u 100% majetkového podílu a u s.r.o.). a další OUUP k datu sepsání smluv o pronájmu, výpůjčce, o převodu majetku s právem hospodaření, v ostatních případech k rozvahovému dni Účetní zápis: 949. XX (951. XX) MD/999 D. Článek 6 Leasing P.V.1. (účet 961) Krátkodobé podmíněné závazky z leasingových smluv obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládaně uhradí do konce účetního období z titulu uzavřených leasingových smluv, P.V.2. (účet 962) Dlouhodobé podmíněné závazky z leasingových smluv obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládaně uhradí v následujících účetních obdobích z titulu uzavřených leasingových smluv, Hodnota účtu 961 bude předmětem rozpočtu, z důvodu duplicity na účtu 961 tedy účetní jednotka nebude účtovat. Na účtu 962 bude účetní jednotka evidovat výši splátek z leasingových smluv v souladu s obsahovým vymezením účtu. OUUP k datu přijetí splátkového kalendáře, vyřazení z podrozvahy rozvahový den Účetní zápis: 999MD/962.XX D. Účet 963-8 Článek 7 Podmíněné závazky z důvodu užívání majetku jinou osobou Dle 53 a obsahového vymezení položek se jedná o případy, kdy obec je nájemcem, vypůjčitelem nebo využívá majetek na základě jiné smlouvy a z důvodu zavinění škody nebo majetku nebo jeho - 7 -
odcizení vzniká účetní jednotka povinnost peněžní úhrady. Tato povinnost bude zpravidla předmětem závazku v rozvaze. Účetní jednotka informaci zobrazovanou na těchto účtech nepovažuje za významnou ani využitelnou, tedy na účtech 963-968 nebude účetní jednotka účtovat v roce 2010 v souladu s přechodným ustanovením vyhlášky č. 410/2009 Sb. V dalších letech zde bude evidovat pouze závazky, které jsou skutečně podmíněné a to od hranice významnosti 500 tis. Kč. Článek 8 Další podmíněné závazky a ostatní podmíněná pasiva Čl. 8.1. Smlouvy o pořízení dlouhodobého majetku a závazky z jiných smluv Položka P.VI.1. (účet 971)Krátkodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku obsahuje budoucí závazky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se pořízení dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky, P.VI.2. (účet 972) Dlouhodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku obsahuje budoucí závazky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv týkajících se pořízení dlouhodobého majetku, například zálohy nebo splátky, P.VI.3. (účet 973) Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv obsahuje budoucí závazky, které mají vzniknout do konce účetního období z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv podle písmene a), například z titulu nájemného, P.VI.4. (účet 974) Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv obsahuje budoucí závazky, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích z titulu plnění z uzavřených smluv, s výjimkou smluv podle písmene b), například z titulu nájemného, Účetní jednotka na účtech 971 až 974 bude sledovat podmíněné závazky při splnění těchto kritérií, které musí být splněny současně: 1. Hodnoty ze smluv, i když se bude jednat o zálohu, splátku nebo kupní cenu nejsou předmětem rozpočtu nebo rozpočtového výhledu. 2. Splňují definice podmíněného závazku dle IPSAS 19: Podmíněný závazek je: (a) pravděpodobná povinnost, která vznikla jako důsledek událostí v minulosti a její existence bude potvrzena pouze tím, že dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejistým událostem v budoucnosti, které nejsou plně pod kontrolou účetní jednotky; nebo (b) existující povinnost, která vznikla jako důsledek událostí v minulosti, avšak není vykázána, protože: - není pravděpodobné, že ke splnění závazku bude nezbytný odtok prostředků představujících ekonomický prospěch nebo využitelný potenciál; nebo - hodnota závazku nemůže být s dostatečnou mírou spolehlivosti vyčíslena. 3. Nejsou vykazovány v rozvaze jako závazky nebo jako rezervy. 4. Přijaté plnění v jednotlivých smlouvách dosáhne hranice 1% bilanční sumy. Zejména se bude jednat o smlouvy o smlouvách budoucích, kde sepsání smlouvy a její realizace bude podmíněno vnějšími událostmi v budoucnu. Případně podmíněné závazky ze závazků mimosmluvních. OUUP datum podpisu sepsání smlouvy o smlouvě budoucí, datum zjištění skutečnosti nebo rozvahový den. Čl. 8.2. Závazky z transferů P.VI.5. (účet 975) Krátkodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU obsahuje předpokládané závazky nebo výdaje, které mají vzniknout do konce účetního období na základě individuálních rozhodnutí příslušných subjektů týkajících se prostředků z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, - 8 -
P.VI.6. (účet 976) Dlouhodobé podmíněné závazky ze vztahu k prostředkům EU obsahuje předpokládané závazky nebo výdaje, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích na základě individuálních rozhodnutí příslušných subjektů týkajících se prostředků z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, Účetní jednotka bude na účet 975, 976 účtovat v souladu s ČÚS č. 703 (transfery). Čl. 8.3. Závazky z činnosti zákonodárné P.VI.7. (účet 978) Krátkodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní obsahuje budoucí povinnosti k plnění, které mají vzniknout do konce účetního období na základě činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní, pokud již byly učiněny úkony směřující k rozhodnutí orgánu moci zákonodárné, výkonné nebo soudní, P.VI.8. (účet 979) Dlouhodobé podmíněné závazky vyplývající z právních předpisů a další činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní obsahuje budoucí povinnosti k plnění, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích na základě činnosti moci zákonodárné, výkonné nebo soudní, pokud již byly učiněny úkony směřující k rozhodnutí orgánu moci zákonodárné, výkonné nebo soudní, Účetní jednotka na účtu 978 a 979 bude evidovat případy dle obsahového vymezení za podmínek splnění kritérií dle bodu 8.1. Čl. 8.4. Závazky ze soudních sporů, správních a jiných řízení P.VI.11. (účet 983) Krátkodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení obsahuje budoucí povinnosti k plnění, které mají vzniknout do konce účetního období na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy, samosprávy nebo soudů, pokud příslušné řízení již bylo zahájeno, P.VI.12. (účet 984) Dlouhodobé podmíněné závazky ze soudních sporů, správních řízení a jiných řízení obsahuje budoucí povinnosti k plnění, které mají vzniknout v následujících účetních obdobích na základě individuálních rozhodnutí příslušných orgánů státní správy, samosprávy nebo soudů, pokud příslušné řízení již bylo zahájeno, Na účtech 983 a 984 bude účetní jednotka evidovat: V souladu s obsahovým vymezením: Podmíněné závazky ze soudních sporů, správních a jiných řízení OUUP k datu podání návrhu na zahájení řízení A dále: Podmíněné závazky identifikované na základě dílčích zpráv od kontrolních orgánů (NKÚ, FÚ) OUUP k datu zjištění skutečnosti nebo k rozvahovému dni Účetní zápis: 999 MD/ 983.XX (984.XX) D Čl. 8.5. Závazky z poskytnutých zajištění P.VI.9. (účet 981) Krátkodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění obsahuje výši možných plnění potencionálních závazků jiné osoby nebo státu, ke kterým může dojít do konce účetního období a ke kterým se účetní jednotka zavázala z titulu poskytnutí zástavy nebo jiného zajištění, P.VI.10.(účet 982) Dlouhodobé podmíněné závazky z poskytnutých zajištění obsahuje výši možných plnění potencionálních závazků jiné osoby nebo státu, ke kterým může dojít v následujících účetních obdobích a ke kterým se účetní jednotka zavázala z titulu poskytnutí zástavy nebo jiného zajištění, Na účtech 981 a 982 bude účetní jednotka evidovat: Poskytnuté záruky (vlastní a zvlášť ve prospěch třetích osob) Poskytnuté zástavy (vlastní a zvlášť ve prospěch třetích osob) Poskytnutá depozita Ostatní poskytnutá zajištění (cenné papíry apod.) OUUP datum podpisu smlouvy o záruce, zástavní smlouvy, datum poskytnutí jiného jištění - 9 -
Účetní zápis: 999 MD/ 981.XX (982.XX) D Čl. 8.6. Ostatní podmíněná pasiva P.VI.13. (účet 985) Ostatní krátkodobá podmíněná pasiva obsahuje skutečnosti, které vyjadřují trvalé nebo dočasné zvýšení pasiv, ke kterému může dojít do konce účetního období při splnění předem stanovených podmínek, P.VI.14. (účet 986) Ostatní dlouhodobá podmíněná pasiva obsahuje skutečnosti, které vyjadřují trvalé nebo dočasné zvýšení pasiv, ke kterému může dojít v následujících účetních obdobích při splnění předem stanovených podmínek. Na účtech 985 a 986 bude účetní jednotka evidovat s oddělenou analytikou: Věcná břemena, kde je účetní jednotka osobou povinnou Podmíněné smluvní pokuty a podmíněné úroky z prodlení Nákup aktiva se sjednaným podmíněným zpětným prodejem a další OUUP k datu sepsání smlouvy o věcném břemenu, v ostatních případech k rozvahovému dni Účetní zápis: 999 MD/ 985.XX (986.XX) D Dne 14.7.2010 Věra Michnová starostka - 10 -
Příloha č. 1 Seznam analytických účtů SÚ AÚ Popis 021 0010 Stavby, budovy 021 0020 Stavby 021 0071 Stavby, zastavený majetek 022 0030 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 022 0060 Dopravní prostředky 022 0070 Inventář 031 0000 Pozemky 031 0071 Pozemky, zastavený majetek 112 0001 Pasporty 112 0003 Benzín 132 0010 Zboží na skladě 132 0020 Zboží na skladě komisní zboží 231 0400 ZBÚ 1765166349/0800 231 0411 ČS Arboretum 1783-1765166349/0800 231 0412 ČS Oprava kapličky 35-1765166349/0800 231 0413 ČMZRB BÚ Kanalizace Kozina 2561810109/4300 231 0415 ČSOB BÚ Municipální konto 216611679/0300 231 0416 ČSOB BÚ Spořící účet 226225958/0300 231 0600 Příjmový účet 19-1765166349/0800 231 0800 Výdajový účet 27-1765166349/0800 241 0030 BÚ DPH hosp.čin. 20036-1765166349/0800 245 0040 Depozitní účet 245 0041 Depozitní účet, kauce na nájem nebyt.prostor 261 0030 Pokladna hospodářská činnost 261 0100 Pokladna hlavní činnost 262 0030 Peníze na cestě hospodářská činnost 262 0100 Peníze na cestě hlavní činnost 263 0020 Ceniny stravenky 263 0040 Ceniny kolky 311 0000 Odběratelé 311 0010 Vystavené faktury KOF 311 0020 Pohledávky KOF, původně 315 10 314 0000 Poskytnuté zálohy 314 0410 Krátkodobé poskytnuté zálohy 316 0011 Provozní zálohy 331 0000 Zaměstnanci 331 0010 Srážky z mezd - 11 -
336 0100 Zdravotní pojištění zaměstnanci 336 0110 Zdravotní pojištění organizace 336 0200 Sociální pojištění zaměstnanci 336 0210 Sociální pojištění organizace 336 0220 DNP 342 0010 Zálohová daň 342 0020 Srážková daň 343 0020 DPH na výstupu hosp.činnost 343 0030 DPH na vstupu hosp.činnost 343 0040 Zúčtování k FÚ 378 0100 Ost.krátkodobé závazky hlavní činnost 378 0180 Mylná platba 378 0325 Protiúčet k depozitnímu účtu 378 0379 Protiúčet ke komisnímu zboží 132 20 419 0100 Sociální fond počáteční stav 419 0101 Sociální fond čerpání 419 0110 Sociální fond tvorba 451 0201 Úvěr nádstavba č.p.816-817 107198109/0800 451 0203 Úvěr nádstavba č.p.814-815 128136169/0800 451 0204 Úvěr koupaliště 265312499/0800 451 0205 Úvěr Průtah městem 265366489/0800 455 0021 Kauce nebytové prostory 5xx 0800 Náklady hlavní činnost 5xx 0000 Náklady hospodářská činnost 6xx 0800 Výnosy hlavní činnost 6xx 0000 Výnosy hospodářská činnost 903 0975 Pokutové bloky 903 0977 Odepsané pohledávky 903 0988 Majetek 500-3000 Kč 903 0989 Ostatní majetek 911 0300 Odepsané pohledávky + ORG (příslušný dlužník) - 12 -