Financování obcí zprávy 4/2005

Financování obcí zprávy 4/2005 bsah: 1. Metodický pokyn k roční účetní závěrce za rok 2005 pro obce, města a DS a jimi zřízené příspěvkové organizace neškolského charakteru 1 1.1 Roční závěrka 2005 obce, města, DS 1 1.2 Termíny odeslání účetních dat a výkazů 2 1.2.1 bce, města a DS 2 1.2.2 Příspěvkové organizace 3 2. Mezivýkazové vazby - kontrola, pořizovač výkazů 5 3. Inventarizace majetku a závazků u ÚSC 7 3.1 Návaznost inventarizace a účetní závěrky 7 3.2 Právní úprava 8 3.3 Charakteristika inventarizace a inventur 10 3.4 Časové aspekty inventarizace 11 3.5 Vnitřní předpisy k inventarizaci 11 3.6 Poznatky z ověřování inventarizací majetku a závazků 12 3.7 Inventarizace některých druhů majetku a závazků 14 3.7.1 Inventarizace dlouhodobého nehmotného majetku 14 3.7.2 Inventarizace pozemků 16 3.7.3 Inventarizace staveb 19 3.7.4 Inventarizace samostatných movitých věcí 19 3.7.5 Inventarizace nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku 19 3.7.6 Inventarizace zásob 22 3.7.7 Inventarizace pokladní hotovosti 24 3.7.8 Inventarizace cenin 25 3.7.9 Inventarizace prostředků na bankovních účtech 27 3.7.10 Inventarizace přísně zúčtovatelných tiskopisů 27 3.7.11 Inventarizace majetku a závazků, sledovaných na podrozvahových účtech 27 3.7.12 Inventarizace pohledávek a závazků 27 3.8 Přehled majetku a závazků podléhajícího inventarizaci 33 3.9 Nezávazné vzory protokolů o zařazení/vyřazení majetku 35 3.10 Seznam použité literatury 37 4. Příklady zařazení do stavebních prací 37 5. Aktualizace číselníku ÚZ Státní zemědělský intervenční fond 38 Brno, Krajský úřad JMK, 8. prosinec 2005

- 1-1. Metodický pokyn k roční účetní závěrce za rok 2005 pro obce, města a DS a jimi zřízené příspěvkové organizace neškolského charakteru Právní předpisy, které upravují účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů, České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, č. 501 až č. 522 /Finanční zpravodaj č. 11 12/2/2003 a č. 12/3/2004/. Dřívější opatření MF ČR, kterými se stanovila účtová osnova, postupy účtování, uspořádání položek účetní závěrky pro územní samosprávné celky a příspěvkové organizace č.j. 283/76 104/2000 ve znění opatření č.j. 283 54 991/2001 a č.j. 283/77 2272001 byla již pro rok 2004 zrušena. Na základě vyhlášky Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 535/2002 Sb. a vyhlášky č. 544/2004 Sb., DS, města i obce měsíčně předkládají prostřednictvím Krajského úřadu podklady k sestavení výkazu Fin 2-12M ( tzv. 40 ) t.j. Výkazu o hodnocení plnění rozpočtu ÚSC. Dále čtvrtletně předkládají prostřednictvím krajského úřadu účetní výkazy Rozvahu (tzv. 60 ), Výkaz zisku a ztráty (tzv. 61 ), a Přílohu ( tzv. 62 ). Příspěvkové organizace zřízené územními samosprávnými celky předkládají prostřednictvím zřizovatele a krajského úřadu účetní výkazy Rozvahu (tzv. 65 ), Výkaz zisku a ztráty (tzv. 67 ), a Přílohu ( tzv. 68 ). 1.1 Roční závěrka 2005 obce, města, DS 1) bce, města a DS zaúčtují a odešlou účetní data i data rozpočtu za prosinec 2005 ve 12. období bez závěrečných a uzavíracích zápisů. Pokud budou provádět opravy po odeslání 12. období na krajský úřad, je vždy nutné odeslat znovu celý soubor účetnictví nebo rozpočtu a informovat o tom příslušné referenty oddělení financování obcí KrÚ a to e-mailem, případně telefonicky. 2) Před odesláním dávky na krajský úřad je třeba provést: - zaúčtování případných inventurních rozdílů, - provedení dokladových inventur pohledávkových a závazkových účtů, - vynulování účtu 262 Peníze na cestě,

- 2 - - vynulování účtu 261 Pokladna v hlavní činnosti souvztažně s položkou 5182 případně i 5181 - kontrolu přijatých dotací ze státního rozpočtu včetně čerpání dle účelových znaků, - kontrolu přijatých dotací z rozpočtu Jihomoravského kraje. Po veškerých kontrolách a potvrzení správnosti ze strany krajského úřadu se 12. období roku uzavře a závěrečné i uzavírací zápisy se budou provádět ve 13. období. bce, města a DS budou k uzavření účetnictví vyzvány až po odsouhlasení předaných písemných výkazů na data KrÚ JMK. bce, města a DS si po odsouhlasení účetních a rozpočtových dat s referenty na oddělení financování obcí provedou běžným způsobem roční závěrku, t.j. závěrečnými zápisy se v hlavní činnosti náklady a výdaje uzavřou proti účtu 964 Saldo nákladů a výdajů, výnosy a příjmy proti účtu 965 Saldo příjmů a výnosů a účty 217 Zúčtování příjmů ÚSC a 218 Zúčtování výdajů ÚSC se uzavřou proti účtu 933.05 Převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let. V případě hospodářské činnosti (doplňkové) se náklady - 5. účtová třída a výnosy - 6. účtová třída uzavřou proti účtu 963 Účet hospodářského výsledku. Posléze po všech kontrolách se provedou uzavírací zápisy, t.j. rozvahové účty se uzavřou proti účtu 962 - Konečný účet rozvažný. Doporučujeme provádění závěrkových operací ve 13. období, případně pokud to některý software neumožní, tak ve 12. období. Také pokud to obcím umožní jejich účetní software, mohou rok 2006 začít účtovat již před uzavřením roku 2005. 1.2 Termíny odeslání účetních dat a výkazů 1.2.1 bce, města a DS Předávání účetních dat a výkazů za 12. období roku 2005 bude probíhat následujícím způsobem: - účetní data za 12.období v elektronické podobě odešlou obce, města a DS na adresu: sumarizace.dat@kr-jihomoravsky.cz v termínu nejpozději do 27.1.2006 - výkaz FIN 2-12M v písemné podobě ověřené statutárním orgánem odešlou obce a DS na oddělení financování obcí E KrÚ JMK v termínu nejpozději do 31.1.2006 - čtvrtletní výkazy v písemné podobě ověřené statutárním orgánem odešlou obce a DS na oddělení financování obcí E KrÚ JMK v termínu nejpozději do 31.1.2006

- 3 - Výkazy za obce, města a DS, t.j. Rozvaha, Příloha a v případě hospodářské činnosti i Výkaz zisku a ztrát, sestavené za období od 1.1.2005 do 31.12.2005 se elektronickou cestou nebudou předávat ( z důvodu předávání účetních dat obcí a měst na KrÚ měsíčně přes program Automat do účetnictví, požadované výkazy si KrÚ vygeneruje z programu účetnictví ). Krajský úřad bude požadovat od obcí, měst a DS pouze výkazy v písemné podobě s podpisem statutárního zástupce účetní jednotky a razítkem obce a to v korunách a haléřích. 1.2.2 Příspěvkové organizace Výkazy za příspěvkové organizace neškolského charakteru předkládají pouze obce a města, která jsou zřizovateli těchto příspěvkových organizací, t.j. Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu, sestavené za období od 1.1.2005 do 31.12.2005. Způsob předložení výkazů je dle vyhlášky stanoven tak, že příspěvkové organizace odevzdají obcím výkazy sestavené na tisíce Kč a na dvě desetinná místa v elektronické podobě a opis v písemné podobě schválený ředitelem příspěvkové organizace a obce je následně předávají na krajský úřad elektronickou poštou a písemný opis poštou. Nevylučuje se ani takový způsob, při kterém obec zkontroluje jako garant za správnost výkazy P a výkazy elektronicky i poštou odešle příspěvková organizace přímo na KrÚ JMK. V tomto případě je třeba, aby obec poslala zprávu se seznamem P, za které výkazy odesílá sama obec a které P si výkazy budou odesílat samy. Pokud budou výkazy chybové, budou z KrÚ vráceny zpět na obce k zajištění správnosti výkazů. Výkazy příspěvkových organizací školského charakteru se budou předávat dle pokynů odboru školského KrÚ JMK. Výkazy neškolských P se budou předávat přes odbor ekonomický KrÚ JMK, oddělení financování obcí a způsob předávání výkazů příspěvkových organizací v elektronické podobě bude následující: - čtvrtletní výkazy v elektronické podobě odešlou obce nebo P elektronickou poštou na e-mailovou adresu: po.obce@kr-jihomoravsky.cz v termínu nejpozději do 10.2.2006 - vyjímečně na disketě opatřené štítkem názvem P a jménem souboru, - musí být dodržen předmět zprávy, - věta 45 musí obsahovat 12. období jiné nebude akceptováno, - výkazy P v písemné podobě ověřené statutárním orgánem odešlou obce nebo P na oddělení financování obcí E KrÚ JMK v termínu nejpozději do 10.2.2006

- 4 - Jihomoravský kraj používá ekonomický software Gordic a pro sumarizaci dat výkazů jeho funkci AUTMAT. Po nahrání výkazů na Automat budou odesílány zpětné protokoly, v případě chyb bude zaslána zpráva o chybách. Rozhraní pro elektronický přenos dat, které je nutno dodržet, je uvedeno v příloze č.1 V příloze č.2 jsou uvedeny příklady pro předmět zprávy či textový soubor automat.sub V případě, že P používá jiný účetní software než je Gordic, je nutné kontaktovat příslušného dodavatele software a předat mu požadované rozhraní. Všechny tři druhy výkazů jedné příspěvkové organizace posílejte v jednom e- mailu. Příloha č. 1 Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTMAT prostřednictvím elektronické pošty nebo přenosného media Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program AUTMAT přesně specifikovanou hlavičku (identifikátor obsahu dat). Tuto hlavičku je nutno zadávat: při předávání dat elektronickou poštou jako: předmět (subject) zprávy Jeden e-mail může obsahovat data právě jedné účetní jednotky. vlastní data jsou nekomprimované (kromě GRDIC komprimace) soubory uložené v příloze zprávy při předávání dat přenosným mediem jako: jednoduchý textový soubor s libovolným názvem (v konvenci MS DS) a příponou SUB Jedna disketa může obsahovat data právě jedné účetní jednotky. název souboru doporučujeme například AUTMAT.SUB Struktura textu je následující (max. délka je 255 znaků): WinXXXtt_mm/rrrr_datum_čas_IIIIIIIIII_nnnnnnnnnnnnnnnnnnn.. XXX je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCRpro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) tt typ dat: 20 data jiného typu 21 dávka 5,6,x 22 dávka GZx 23 dávka GZx XML 24 binární data UCR (archiv) 25 výkaz 45,46,47 26 výkaz 45,46,49 27 výkaz GVx 28 výkaz GVx XML 29 binární data VYK (archiv) mm aktuální období (měsíc) rrrr aktuální období (rok) datum den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd den mm měsíc yyyy rok čas okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh hodina mm minuta ss sekunda IIIIIIIIII IČ organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo

- 5 - nnnnn. znak _ název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znamená mezeru Příloha č. 2 Příklady pro předmět zprávy či textový soubor automat.sub pro roční (1-12 měsíc) výkazy zasílané pomocí věty 45,46,47 : pro upřesnění: WinVYK25 12/2005 05.02.2006 08:15:10 00209392 Domov důchodců Sokolnice datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa tzn. 05.02.2006 pro 5. únor 2006 čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst tzn. 08:15:10 pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČ je potřeba uvádět na 10 míst tzn. pokud uvádíte 00209392 do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte 209392 je potřeba dát 4 mezery, pak následuje mezera a za ní teprve název příspěvkové organizace jedním emailem můžete posílat všechny výkazy jedné organizace (v jednom souboru či ve třech souborech) nebo co email to jeden výkaz předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy (emailu) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován Upozornění: Pokud se posílají emaily s výkazy těsně za sebou, tak je možné, že se při cestě ke zpracovateli předběhnou. Automat při vstupu provádí přesnou kontrolu na datum a čas a pokud přijde email odesílaný jako první ke zpracovateli později než email odesílaný jako druhý, nebude první odesílaný email zpracován. Doporučujeme odesílat výkazy jedné organizace v jednom emailu. 2. Mezivýkazové vazby - kontrola, pořizovač výkazů Ačkoli byly obce a města jako zřizovatelé příspěvkových organizací upozorněny na změnu vyhl. č. 505/2002 Sb., která upravila obsah účetních výkazů, zejména pak tedy výkazu Příloha, některé předložené výkazy /elektronické i v písemné formě/ tyto změny neobsahovaly. Některé výkazy měly formu upravenou již zrušeným opatřením MF, které bylo nahrazeno právě vyhláškou č. 505/2002 Sb. V těchto neaktualizovaných výkazech jsou příspěvky na provoz od zřizovatele uváděny na ř. 13, zatímco podle nových výkazů se tyto příspěvky vykazují na ř. 19. Nové výkazy také obsahují ř. 51,52,53,54, které dřívější výkazy neobsahovaly vůbec. Aktualizace výkazů je nutná zejména z důvodu mezivýkazové vazby ř. 184 Rozvaha ř. 54 Příloha. Pro úplnost uvádíme základní vnitro- a mezivýkazové vazby v účetních výkazech pro příspěvkové organizace: - rovnost aktiv a pasiv v obou sloupcích rozvahy, - rovnost ř. 152 Rozvaha s ř. 62 Výkaz zisku a ztráty, tj. rovnost výsledku hospodaření v Rozvaze a ve Výkazu zisku a ztráty, - rovnost ř. 57 Výkaz zisku a ztráty (sl. 1 + 2) s ř. 9+17+18+19+50 (sl. 2), tj. rovnost provozní dotace ve Výkazu zisku a ztráty a v Příloze, - ř. 184 v Rozvaze na ř. 54 v Příloze v obou sloupcích těchto účetních výkazů.

- 6 - Městům, obcím a příspěvkovým organizacím je možno na vyžádání zaslat excelovskou aplikaci Pořizovač výkazů. Tato aplikace, určená pro organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace, byla vytvořena pro usnadnění práce při pořizování dat účetních výkazů definovaných ve vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., následný převod dat do formátu Automatizovaného rozpočtového informačního systému - ARIS dle vyhlášky MF č.535/2002 Sb. Aplikace PŘIZVAČ je určena pro organizace, které nemají možnost jinak pořídit data ve formátu ARIS. Pokud tedy vykazující organizace používá zákl. ekonomický a účetní program, který je k převodu dat (z uvedených výkazů) do formátu ARIS uzpůsoben, nemusí již tuto aplikaci používat. Bližší informace a na vyžádání tento pořizovač elektronicky pošle Ing. Antonín Špaček, e-mail: spacek.antonin@kr-jihomoravsky.cz, telefon 541 65 22 33. Z dosavadní praxe používání této pomůcky vyplynula ta chyba, že po napořizování dat se tyto výkazy pouze uložily a ve formátu.xls byly odeslány na sumarizaci příspěvkových organizací či referentovi účetnictví. To však není správné: po napořizování dat je nutno v menu po provedení kontroly mezivýkazových vazeb provést uložení ve formátu ARIS /tj. ve formátu věty 45,46,47/ a teprve potom tento soubor odeslat jako přílohu na výše uvedenou adresu. Aktuální verzí tohoto pořizovače je verze 1.92 /od I. čtvrtletí nedošlo k aktualizaci/.

- 7-3. Inventarizace majetku a závazků u ÚSC Právní předpisy, které upravují účetnictví územních samosprávných celků: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů, České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 505/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, č. 501 až č. 522 /Finanční zpravodaj č. 11 12/2/2003 a č. 12/3/2004/. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů v 1 stanoví v souladu s právem Evropských společenství rozsah a způsob vedení účetnictví a požadavky na jeho průkaznost. V 6, odst. 3, zákona o účetnictví je vymezena povinnost všem účetním jednotkám, tedy i územním samosprávným celkům, inventarizovat majetek a závazky podle 29 a 30. V 8, odst. 4, zákona o účetnictví je stanoveno, že účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy tohoto účetnictví jsou průkazné a účetní jednotka provedla inventarizaci. INVENTARIZACI MAJETKU A ZÁVAZKŮ JE TEDY NUTNÉ CHÁPAT JAK JEDEN Z DŮLEŽITÝCH NÁSTRJŮ PRŮKAZNSTI ÚČETNICTVÍ. V 29 je účetním jednotkám stanovena povinnost provést inventarizaci veškerého majetku a závazků, tzn. zjistit skutečný stav veškerého majetku a závazků a tento zjištěný stav porovnat se stavem příslušného majetku a závazků, zaúčtovaného na syntetických nebo podrozvahových účtech. U účetních jednotek, které jsou územními samosprávnými celky, je nutné zdůraznit, že inventarizace musí být provedena i u majetku, který není zachycen v účetnictví, ale ve zvláštní evidenci účetní jednotky /tzn. mimo účetnictví/. Tuto evidenci si v návaznosti na ustanovení 7, odst. 3, a 8, odst. 6, vyhlášky č. 505/2002 Sb., účetní jednotky stanovily a vymezily svým vnitřním předpisem /tzn. u drobného dlouhodobého nehmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku pod stanovenou hranici/. 3.1 Návaznost inventarizace a účetní závěrky Provedení inventarizace majetku a závazků /přípravné práce pro účetní závěrku/ úzce souvisí se zpracováním řádné účetní závěrky. Účetní závěrka kamžik sestavení účetní závěrky Provedení inventarizace 1. Řádná účetní závěrka Při uzavírání účetních knih Účetní jednotka provede k poslednímu dni účetního období inventarizaci majetku a závazků v souladu s 6, 29 a 30. 2. Mimořádná účetní závěrka Při uzavírání účetní knih v ostatních případech podle 17, odst. 2, písm. a), písm. k 3. Mezitímní účetní závěrka Na základě zvláštních právních předpisů, v průběhu účetního období i k jinému okamžiku než ke konci rozvahového dne /neuzavírají se účetní knihy/ Účetní jednotka provede inventarizaci majetku a závazků v souladu s 6, 29 a 30. Účetní jednotka provede inventarizaci pouze pro účely vyjádření ocenění podle 25, odst. 2, zákona o účetnictví.

- 8 - Práce související s účetní uzávěrkou lze rozdělit do dvou etap: 1. přípravné práce pro účetní závěrku /do těchto prací spadá i provedení inventarizace majetku a závazků/, 2. uzavření účtů hlavní knihy. 3.2 Právní úprava Vzhledem k tomu, že paragrafy 29 a 30 zákona o účetnictví jsou jedinou zákonnou úpravou týkající se inventarizace majetku a závazků, uvádíme jejich celé znění. 29 (1) Účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování o položkách podle 25 odst. 2. Inventarizaci účetní jednotky provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /dále jen periodická inventarizace / a pro účely podání návrhu na vyrovnání. V případech uvedených v odstavci 2 účetní jednotky mohou provádět inventarizaci i v průběhu účetního období /dále jen průběžná inventarizace /. Ustanovení o provádění inventarizací podle zvláštních právních předpisů nejsou tímto dotčena. (2) Průběžnou inventarizaci mohou účetní jednotky provádět pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů nebo podle míst uložení nebo hmotně odpovědných osob, a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stále místo, kam náleží. Termín této inventarizace si stanoví sama účetní jednotka. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období. (3) Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu pěti let po jejím provedení. 30 (1) Skutečné stavy majetku a závazků účetní jednotky při inventarizaci se zjišťují a/ fyzickou inventurou u hmotného majetku, popřípadě u nehmotného majetku nebo b/ dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, popřípadě u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy jsou povinny zaznamenat v inventurních soupisech. (2) Inventurní soupisy jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat a/ skutečnosti podle odstavce 1 tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky jednoznačně určit, b/ podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností podle písmene a) a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace, c/ způsob zjišťování skutečných stavů, d/ ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury i pro účely podle 26 odst. 3, e/ okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury. (3) V případě provádění průběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy podle odstavce 2 nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů. (4) Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. Přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke konci rozvahového dne stavy fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popřípadě za dobu od začátku následujícího účetního období do okamžiku ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období. (5) Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem, kdy a/ skutečný stav je nižší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin, nebo b/ skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek. (6) Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

- 9 - Z 29 vyplývá, že inventarizace majetku a závazků se rozlišuje podle okamžiku, ke kterému se inventarizace provádí. V souvislosti se sestavením účetní závěrky jako řádné nebo mimořádné se provádí inventarizace majetku a závazků, tzv. periodická inventarizace. V případech stanovených v odst. 2 mohou účetní jednotky provádět tzv. průběžnou inventarizaci. Periodickou inventarizaci tedy rozlišujeme podle okamžiku provedení inventarizace majetku a závazků. V prvné řadě se jedná o inventarizaci, kterou účetní jednotky provádějí v souvislosti s řádnou účetní závěrkou, to znamená ke konci účetního období. V druhé řadě se jedná o inventarizaci, kterou jsou účetní jednotky povinny provést v souvislosti s mimořádnou účetní závěrkou. Průběžnou inventarizaci mohou účetní jednotky provádět i v průběhu účetního období, ovšem pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob, dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží. U průběžné inventarizace si její termín stanoví účetní jednotka sama, s ohledem na majetek, kterého se průběžná inventarizace týká, a vzhledem ke svým specifickým potřebám. 30 vymezuje způsoby provedení inventarizace. Stanoví povinnost účetním jednotkám skutečné stavy majetku a závazků účetní jednotky při inventarizaci zjišťovat: fyzickou inventurou u hmotného majetku, popřípadě u nehmotného majetku, nebo dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, popřípadě u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru. Stanoví účetním jednotkám povinnost zaznamenat zjištěné stavy v inventurních soupisech. Z výše uvedeného vyplývá, že inventurní soupisy jsou tímto paragrafem stanoveny jako jediná /povinná/ inventarizační písemnost. Vymezuje obsah inventurního soupisu a zároveň inventurní soupisy vymezuje jako průkazné účetní záznamy. Inventurní soupis musí obsahovat následující informace: stavy majetku a závazků tak, aby bylo možné je jednoznačně určit a definovat, podpisový záznam /podpis/ osoby odpovědné za zjištěné stavy majetku a závazků a podpisový záznam /podpis/ osoby odpovědné za provedení inventarizace, způsob zjišťování skutečných stavů, ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury i pro účely podle 26, odst. 3, okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury. V případě provádění průběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů. Dále stanovuje postup u fyzické inventury hmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne / 19, odst. 1/, a účetní jednotky ji mohou provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího období. Vždy však musí účetní jednotky prokázat stav hmotného majetku ke konci rozvahového dne stavy fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytku uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popř. za dobu od začátku následujícího účetního období do okamžiku ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období.

- 10-3.3 Charakteristika inventarizace a inventur Inventarizací rozumíme odsouhlasení skutečného stavu majetku a závazků se stavem zachyceným v účetnictví a vypořádání případných inventarizačních rozdílů. Inventarizace zahrnuje soubor činností obsahující: zjišťování skutečného stavu majetku a závazků ke stanovenému dni /ke dni inventarizace/, záznam tohoto stavu do inventurních soupisů, tak jak stanoví zákon o účetnictví, tato činnost se nazývá inventarizace, vyčíslení rozdílů mezi skutečným stavem a účetním stavem a objasnění příčin rozdílů /například poškození, ztráta, krádež nebo chyba v zaúčtování/. Pro úplnost je nutné zdůraznit, že zjistí-li se prokazatelně neúmyslné chyby v účetních zápisech, je nutné samozřejmě tyto chyby opravit na podkladě řádných účetních dokladů, a to ještě před vyčíslením konečných inventarizačních rozdílů, stanovení způsobů vypořádání zjištěných rozdílů, to znamená schodků, přebytků nebo mank proti stavům zachyceným v účetnictví, promítnutí upřesněných údajů v účetnictví, zhodnocení technického stavu majetku účetní jednotky, z kterého může vyplynout nezbytnost provedení oprav, údržby, technického zhodnocení nebo naopak vyřazení majetku, zhodnocení upotřebitelnosti a využití inventarizovaného majetku, další činnosti stanovené účetní jednotkou /například zjištění poškozeného majetku, zabezpečení proti ztrátě a podobně/. Inventurou se obecně rozumí zjištění skutečného stavu majetku a závazků k určitému dni u jednotlivých složek majetku, inventarizací se rozumí celý soubor prací, spojených s přípravou na zjištění skutečného stavu, s provedenou inventurou, to znamená zjištění skutečného stavu majetku a závazků a vyhotovení inventurních soupisů a přehledu inventarizačních rozdílů, s vyšetřením vzniku inventarizačních rozdílů a s vypracováním návrhu na vypořádání těchto rozdílů pro vedení účetní jednotky. Přitom za ukončení inventarizace lze považovat den, kdy vedoucí účetní jednotky rozhodl o vypořádání inventarizačních rozdílů a odsouhlasení provedené inventarizace. Tak tomu bude určitě při inventarizacích prováděných z vlastního rozhodnutí účetní jednotky nad rámec povinností stanovených zákonem o účetnictví, například u inventarizací prováděných v průběhu roku z důvodů kontrolních, předávání funkcí či odpovědnosti za svěřený majetek a podobně, kdy si účetní jednotka sama zvolí či určí den ukončení inventarizace. Jinak však zákon o účetnictví /pokud jde o den ukončení inventarizace/ neobsahuje bližší podrobnosti. Stanoví pouze, že se inventarizací ověřuje ke dni řádné /to znamená k 31.12./ a ke dni mimořádné účetní závěrky, zda stav majetku a závazků odpovídá skutečnosti, a že inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků. Je proto možné považovat za nejvhodnější, aby den ukončení inventarizace se ztotožňoval se dnem, k němuž se povinně dle zákona ověřuje skutečný stav majetku a závazků. Slovo inventarizace je obsahově širší pojem, jež zahrnuje též inventuru, které však není zákonem o účetnictví blíže určeno a je nutno jej tedy interpretovat podle dosavadních praktických zkušeností a poznatků. Inventura je tedy jen částí inventarizačních prací, avšak částí významnou, neboť na jejím řádném provedení především závisí věrohodnost a pravdivost zjištěného skutečného stavu majetku a závazků a odvozeně či následně věrohodnost a pravdivost těchto údajů, s nimiž přechází účetnictvím do dalšího účetního období.

- 11-3.4 Časové aspekty inventarizace Předmět inventarizace Peněžní prostředky v hotovosti Zásoby a/ sledované v účetnictví podle způsobu A b/ sledované v účetnictví podle způsobu A c/ sledované v účetnictví podle způsobu B Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek včetně drobného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, kterou nelze provést ke konci rozvahového dne, lze provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období/ Dlouhodobý hmotný movitý majetek, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží statní majetek a závazky /včetně hodnot sledovaných na podrozvahových účtech/ Povinnost provedení inventarizace stanovená zákonem K okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /periodická inventarizace/ Lze provádět v průběhu účetního období, účetní termín této inventarizace si účetní jednotka stanoví sama /průběžná inventarizace/ za podmínky, že zásoby účtují podle druhů nebo míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob K okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /periodická inventarizace/, pokud není stanovena průběžná inventarizace K okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /periodická inventarizace/ K okamžiku, ke kterému sestavují účentí závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /periodická inventarizace/ Lze provádět v průběhu účetního období, účetní termín této inventarizace si účetní jednotka stanoví sama /průběžná inventarizace/ K okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou /periodická inventarizace/ Povinnosti účetních jednotek týkající se inventarizace majetku a závazků se postupně novelizacemi zákona o účetnictví upravovaly. Změny se dotýkaly například oblasti inventarizace peněžních prostředků v hotovosti /není již stanovena povinnost provést inventarizaci tohoto majetku nejméně 4x ročně/, u hmotného majetku, kromě peněžních prostředků v hotovosti a zásob, již nemohou účetní jednotky uplatňovat možnost prodloužení lhůty provedení inventarizace /do 31.12.2001 nesměla překročit dva roky/. 3.5 Vnitřní předpisy k inventarizaci Řádné provádění inventarizace majetku a závazků a vypořádání inventarizačních rozdílů, jakož i vyhotovování inventarizačních písemností, jsou výrazně ovlivňovány již postupem při jejich přípravě a organizačním zabezpečením. Proto nedostatky v inventarizacích se nejčastěji zjišťují v účetních jednotkách, v nichž buď chybí vůbec vnitřní předpis pro provádění inventarizace, nebo vnitřní předpisy na úseku inventarizace nejsou zcela v souladu se zákonem o účetnictví. bsahují totiž někdy nepřenosnosti, týkající se např. data, k němuž se inventarizace provádí, či dokonce chyby, např. připouštějí u zásob vzájemnou kompenzaci mank a přebytků, což je zakázáno. Nedostatky v inventarizacích se nejčastji zjišťují též v účetních jednotkách, v nichž nebyla provedena nebo dokonce se vůbec neprovádí instruktáž pracovníků provádějících fyzickou inventuru. Vnitřním předpisem směrnicí o inventarizaci majetku a závazků je tedy vhodné stanovit následující: úvod o účel směrnice postup při provádění inventarizace

- 12- o o definice, že majetek předaný v souladu s 27 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, v platném znění, do správy k vlastnímu hospodářskému využití zřízeným příspěvkovým organizacím, inventarizují tyto příspěvkové organizace, východiska z právních a vnitřních předpisů. termíny provádění inventarizace o stanovení termínů provádění inventarizace peněžních prostředků v hotovosti, pozemku, staveb, samostatných movitých věcí a souborů movitých věcí, drobného dlouhodobého majetku, ostatního dlouhodobého majetku a veškerého ostatního majetku a závazků, organizace provádění inventarizace o stanovení úrovní inventarizačních komisí /např. hlavní inventarizační komise, dílčí inventarizační komise, inventarizační skupiny/, o stanovení úkolů pro jednotlivé úrovně inventarizačních komisí, inventurní soupisy definování náležitostí včetně způsobu vyhotovení, zápisy o provedení inventarizace definice náležitostí, harmonogram provádění inventarizace definice jednotlivých kroků přípravy a provedení inventarizace a proúčtování inventarizačních rozdílů do účetního období, za které se inventarizace provádí, včetně termínu pro splnění daného kroku. 3.6 Poznatky z ověřování inventarizací majetku a závazků Kvalita provedených inventarizací majetku a závazků má zásadní vliv na věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví. Bez výhrad lze potom akceptovat inventarizaci jen v tom případě, že vykazované skutečnosti v účetní závěrce jsou v souladu s realitou a s předpisy k vedení účetnictví, které obsahují kromě jiného též požadavky na řádné provádění inventarizace majetku a závazků. Účetní jednotky musí mít zájem na řádném zabezpečení a splnění inventarizačních povinností. I tak dochází k nepochopení nebo podceňování významu a funkce inventarizace. Některé ojediněle zjišťované nedostatky dokonce svědčí o nežádoucím obcházení inventarizačních povinností včetně řádného vypořádání a vyúčtování inventarizačních rozdílů. Mezi nedostatky inventarizace mající svůj původ již v její přípravě zpravidla patří: absence vnitřních předpisů o inventarizaci, neprovádění instruktáže pracovníků provádějících fyzickou inventuru, absence časového plánu /harmonogramu/ inventarizačních prací, stanovení nepřiměřeně krátkých lhůt /např. jeden den/ k provedení fyzické inventury hmotného majetku značného objemu, které pak nutí inventarizační komisi k povrchnosti a uspěchanosti při jejím provádění na úkor žádoucí kvality, jmenování pouze jedné dílčí inventarizační komise k provedení inventarizace hmotného majetku, sledovaného na jednom syntetickém účtu, bez ohledu na jeho analytické členění, v němž je sledován jeho objem a rozmístění i různost hmotně odpovědných osob za inventarizovaný hmotný majetek, nevhodné složení inventarizačních komisí /neznalost inventarizovaného majetku/, nedůsledné, resp. neúplné, vymezení či stanovení rozsahu majetku a závazků, podléhajících inventarizaci.

- 13- Nedostatky v provádění inventarizace: neprovedení fyzické inventury např. u zásob, ale jen pouhé opsání evidenčních stavů, jež jsou pak označovány za skutečné stavy, zjišťování skutečného stavu, resp. provádění fyzické inventury jen u těch zásob /zpravidla materiálu/, které vymezí a požadují účtárny, inventurní soupisy jsou někdy vyhotovovány s nedostatečnou vypovídací schopností a průkazností; údaje jejich záhlaví, popis vlastního obsahu a jejich zakončení nevystihují, resp. nepostihují, dostatečně zvláštnosti inventur jednotlivých druhů majetku a závazků, inventurní soupisy, požadované zákonem o účetnictví, nejsou vůbec vyhotovovány a jsou nesprávně nahrazovány zápisy o provedené inventuře pouze na inventárních kartách dlouhodobého majetku, neprůkaznost inventurních soupisů v důsledku chybějících podpisů osob odpovědných za provedení inventarizace či v důsledku nepovoleného přepisování a škrtání v inventurních soupisech, neúplnost inventarizačních písemností, chybějící vyjádření odpovědných pracovníků k příčinám vzniku mank a přebytků. Nedostatky ve vyúčtování inventarizačních rozdílů: zám ěrné účtování inventarizačních rozdílů do účetních knih příštího /dalšího/ účetního období; jedná se o nesprávný postup zkreslující výkazy obou období.

- 14-3.7 Inventarizace některých druhů majetku a závazků Při provádění fyzických a dokladových inventur některých druhů majetku a závazků je nutné přihlížet k jejich zvláštní povaze a charakteru. Pro konkrétní praxi a interní postupy účetních jednotek alespoň některá specifika inventur konkrétních druhů majetku a závazků. 3.7.1 Inventarizace dlouhodobého nehmotného majetku Fyzickou inventurou překontrolujeme dlouhodobý nehmotný majetek, u kterého lze fyzickou inventuru provést, v ostatních případech provedeme dokladovou inventuru. Nezávazný vzor Inventurního soupisu dlouhodobého nehmotného majetku INVENTURNÍ SUPIS Název a sídlo účetní jednotky Útvar Dlouhodobý nehmotný majetek Druh provedení inventarizace: fyzická, dokladová Inventarizace provedena ke dni: Syntetický účet: Analytický účet: Číslo stránky: Čislo řádku Inventární číslo Název DNM Pořizovací cena /Kč/ Poznámka 1 2 3 4 5 6 7 Celkem Doba provedení inventury Jména a podpisy pracovníků provádějících inventuru začátek dne: (inventar. skupina komise)... ukončení dne:......... Datum: Poznámka:

- 15- Nezávazný vzor Inventurního sumáře dlouhodobého nehmotného majetku Název a sídlo účetní jednotky INVENTURNÍ SUMÁŘ ZA DNM Inventarizace provedena ke dni:..... Druh provedení inventarizace: fyzická, dokladová Syntetický účet: Počet stránek, ev. příloh: Útvar: Rekapitulace inventurních soupisů: Číslo Inventarizační čísla řádku 1 2 3 4 5 Celkem v Kč Zjištěný stav inventarizací v Kč Účetní stav v Kč Vyjádření odpovědného pracovníka ke vzniklým inventarizačním rozdílům: Přebytek v Kč Manko v Kč Poznámka Termín provedení inventarizace: začátek dne: ukončení dne: Jména a podpisy pracovníků provádějících inventarizaci: předseda /vedoucí/: člen: člen: Zúčtovací předpis vzniklých inventarizačních rozdílů Kč MD D 1. Přebytky /řádek číslo.../ 2. Manko /řádek číslo.../ Zaúčtováno dne: Zaúčtoval (podpis): Manko předepsáno k úhradě dne: Pracovníkovi: Zaúčtováno dne: Číslo protokolu /rozhodnutí/: Ve výši Kč: Zaúčtoval (podpis): Inventurní sumář schválil dne: Schválil:... podpis, funkční zařazení

- 16-3.7.2 Inventarizace pozemků Skutečný stav se zjišťuje fyzickou inventurou. Dále zjistíme, jsou-li záznamy účetní jednotky v její evidenci pozemků v souladu s evidencí katastru nemovitostí vedenou na listu vlastnictví u příslušného katastrálního úřadu. Jedná se o správnost údajů týkajících se názvu či jména vlastníka pozemku, jeho sídla či adresy, označení katastrálního území, čísla parcely, druhy pozemku, výměry v ha nebo m 2, příslušnosti k zastavěnému území obce, bonitní třídy podle pozemkového katastru, čísla evidenčního listu, čísla vlastnického listu, čísla listiny omezující vlastnické právo. Rozdíly mezi evidencí pozemků, vedenou v účetní jednotce, a evidencí nemovitostí, vedenou místně příslušným pozemkovým úřadem, je nutné podrobně prošetřit a uvést v inventarizačním soupisu /sumáři/ návrh na odstranění zjištěných chyb a rozdílů, např. označení správných údajů na opravu chybných zápisů v evidenci, návrh na vypracování dokumentů pro změnu v evidenci nemovitostí, na prošetření některých okolností při fyzické inventuře apod. Při fyzické inventuře pozemků se zjišťuje jejich skutečný stav v terénu se záznamy v evidenci /např. na inventárních kartách pozemků/. Rozsah fyzické inventury pozemků je závislý na konkrétních podmínkách. Je proto vhodné stanovit tento rozsah písemně již v inventurních pokynech účetní jednotky, týkajících se přípravy a provedení inventarizace. Zahrnuje například: zjištění, zda jsou pozemky v terénu řádně vyznačeny v souladu s geometrickými plány, popř. na základě provedení nového měření pozemků, zjištění stavu pozemků, způsob jejich využívání, popř. zjištění závad, jako je využívání pozemků jinými subjekty, zamokření, zalesnění, devastace, zajištění ochrany pozemků a stavu jejich udržování /oplocení, stav odtokových struh, účinnost meliorací a podobně/, zjištění zastavění pozemku, jejich přeměna na cesty, využívání k jiným účelům, než je uvedeno v evidenci, zjištění rozsahu škod na pozemcích v důsledku živelních událostí /při mimořádných inventarizacích/.

- 17- Nezávazný vzor Inventurního soupisu pozemků INVENTURNÍ SUPIS Název a sídlo účetní jednotky Pozemky Druh provedení inventarizace: Inventarizace provedena ke dni: Syntetický účet: Analytický účet: fyzická Útvar Čislo řádku 1 2 3 4 5 6 7 značení kat. území Číslo parcely Celkem Zjištění vyplývající z inventarizace: Druh pozemku Výměra pozemku Pořizovací cena /Kč/ Číslo stránky: Číslo evid. listu Číslo vlast. listu Poznámka Doba provedení inventury Jména a podpisy pracovníků provádějících inventuru začátek dne: (inventar. skupina komise)... ukončení dne:......... Datum:

- 18- Nezávazný vzor Inventurního sumáře pozemků Název a sídlo účetní jednotky INVENTURNÍ SUMÁŘ ZA PZEMKY Inventarizace provedena ke dni:..... Druh provedení inventarizace: fyzická Syntetický účet: Počet stránek, ev. příloh: Útvar: Rekapitulace inventurních soupisů: Číslo Název inventarizovaného řádku majetku ev.číselné označ 1 2 3 4 5 Celkem v Kč Zjištěný stav inventarizací v Kč Účetní stav v Kč Vyjádření odpovědného pracovníka ke vzniklým inventarizačním rozdílům: Přebytek v Kč Manko v Kč Poznámka Termín provedení inventarizace: začátek dne: ukončení dne: Jména a podpisy pracovníků provádějících inventarizaci: předseda /vedoucí/: člen: člen: Zúčtovací předpis vzniklých inventarizačních rozdílů Kč MD D 3. Přebytky /řádek číslo.../ 4. Manko /řádek číslo.../ Zaúčtováno dne: Zaúčtoval (podpis): Manko předepsáno k úhradě dne: Pracovníkovi: Zaúčtováno dne: Číslo protokolu /rozhodnutí/: Ve výši Kč: Zaúčtoval (podpis): Inventurní sumář schválil dne: Schválil:... podpis, funkční zařazení

- 19-3.7.3 Inventarizace staveb Stavbou se rozumí stavba, na kterou bylo vydáno kolaudační rozhodnutí, nebo stavba kolaudačnímu rozhodnutí podléhající a užívaná. Vymezení stavby je obsaženo ve stavebně-právních předpisech, stavba musí současně splňovat podmínku odst. 2 119 občanského zákoníku v platném znění musí být spojena se zemí pevným základem. Při inventuře staveb se sleduje a kontroluje: kontrola na místě jednotlivých objektů, kontrola celkového stavu i provedení a do inventurních soupisů či sumářů se zapíší jejich charakteristické technické ukazatele, užívání staveb k určitému účelu v souladu s výrobními či jinými úkoly účetní jednotky, evidence staveb, které vyžadují běžnou nebo střední opravu, popř. rekonstrukci, přezkoumává provedené přístavby a nástavby či vestavby, zda jsou správně zachyceny v účetnictví, přezkušuje, zda popis na inventární kartě odpovídá provedení a použití staveb a budov. 3.7.4 Inventarizace samostatných movitých věcí Při fyzické inventuře inventarizační komise zkontroluje, zda jsou jednotlivé inventární předměty řádně označeny inventárními čísly, řádně udržovány a využívány. U jednotlivých inventárních předmětů se zjišťují a do inventurních soupisů zaznamenávají všechny údaje nutné k tomu, aby jejich identifikace byla zaručena a překontroluje též úplnost příslušenství, patřícího k jednotlivým inventurovaným předmětům. U automobilů se zjistí také skutečný stav pohonných látek a skutečný stav ujetých kilometrů dle tachometru; zjištěné údaje je vhodné rovněž zapsat do inventurního soupisu, porovnat s údaji evidence a vyšetřit příčiny případných rozdílů. Při inventuře ověřuje inventarizační komise také podle příslušné dokumentace a evidence především identifikační údaje jednotlivých inventovaných předmětů, které se v době provádění inventury nacházejí v opravě. 3.7.5 Inventarizace nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku Při inventarizaci nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku se jedná o inventarizaci majetku, který ke dni inventarizace tvoří zůstatek účtu 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Tento zůstatek se ověřuje především dokladovou inventurou, a to na podkladě faktur dodavatelů za dlouhodobý hmotný majetek, montážní práce, projektové práce, rekonstrukce a modernizace, náklady na přípravu a zabezpečení stavby. Dále se tento zůstatek ověřuje dle faktur dodavatelů za služby a práce, spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku, vyúčtování nákladů, spojených s pořízením pozemků; dále se tento zůstatek ověřuje dle vnitřních dokladů za výrobu dlouhodobého hmotného majetku, montážní práce, projektové práce a podobně, provedené ve vlastní režii. Při fyzické inventuře na místě se ověřuje, zda stav a rozsah nedokončeného hmotného majetku odpovídá projektu, rozpočtu či profinancovaným částkám, zda naběhlé náklady odpovídají postupu prací, zda je pro další výstavbu použitelná projektová dokumentace, zda se dlouhodobý hmotný majetek již prakticky používá, popř. zda byla výstavby dlouhodobého hmotného majetku dočasně či trvale zastavena, zda a jak byla v tomto případě provedena konzervace výstavby. Všechna důležitá zjištění se zapíší do inventarizačních soupisů.