str. 1 O ŘÍSĚVKY A DOACE OSKYOVANÉ ODLE ČÚS 703 RANSFERY ransfer je poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů, včetně prostředků ze zahraničí, z rozpočtů ÚSC, ze státních fondů s výjimkou daní, poplatků a jiných podobných dávek, a to bez ohledu na účel jejich poskytnutí, pokud jedna účetní jednotka je poskytovatelem peněžních prostředků a jiná účetní jednotka jejich příjemcem. oskytovatelem je účetní jednotka, která poskytuje transfer příjemci. říjemcem je účetní jednotka, která přijímá transfer jako konečný příjemce s cílem uhradit závazek nebo uhradit pořízení aktiva. růtokový transfer je transfer, který je poskytován příjemci zprostředkovatelem. Zprostředkovatelem je účetní jednotka, která není poskytovatelem a přijímá transfer za účelem jeho poskytnutí příjemci nebo jeho přijetí příjemcem od poskytovatele svým jménem a na svůj účet zajišťuje. ostup orgánů poskytujících transfery
O str. 2 Zúčtovací vztahy Účtování transferů Účtování přináší změny v použití účtů. Nově se k transferům zařazují podrozvahové účty. Směrná účtová osnova přináší některé nové rozvahové a výsledkové účty, které zachycují transfery v okamžiku podání žádosti, přiznání transferu a jeho poskytnutí a při jeho vypořádání. ostupy účtování se liší podle toho, zda jsou konkrétní transfery nezpochybnitelné, tj. je známa jejich výše a účel použití. Zpravidla se nepožaduje průběžné vyúčtování. Další skupinou jsou transfery, jejichž výše není předem přesně známa, proto také může být jejich čerpání zpochybnitelné. oskytují se formou záloh a příjemci předkládají monitorovací zprávy poskytovatelům, kteří mohou vyloučit některé náklady jako nezpůsobilé, tj. jejich rozsah a obsah nelze uznat k účelu dotace. a) oskytovatelé jsou orgány veřejné správy, které rozhodují o poskytnutí prostředků z veřejných rozpočtů: státní rozpočet, EU prostřednictvím státního rozpočtu, rozpočty ÚSC, státní fondy. oskytovatelé zachytí na podrozvahových účtech podmíněné závazky vůči příjemcům a zprostředkovatelům k okamžiku přijetí žádosti o dotaci na účtech sk. 97x. Vlastní přiznání transferu je jejich nákladem v účtové skupině 57x a souvztažným zápisem 34x. Například obec přiznává dotaci své zřízené O jako zápis MD 572 Náklady na nároky na prostředky z rozpočtu ÚSC a na Dal je to závazek k rozpočtu ÚSC na účtu 349. oukázání prostředků bude vyrovnání závazku MD 349 D 231. řiznáním nároku na dotaci se snižuje podmíněný závazek v účtové skupině 97x. Jestliže poskytovatelé poskytují transfery, u nichž bude požadováno průběžné vyúčtování podáváním
str. 3 O monitorovacích zpráv, použijí při poskytnutí zálohy účet 373 oskytnuté zálohy na dotace. K datu účetní závěrky budou účtovat o předběžném nákladu na účtech sk. 57 souvztažně na účet 389 Dohadné účty pasivní. o splnění účelu transferu a jeho vyúčtování pak vyrovnají účet 389 do závazků na účtu 347, 349 a k těmto účtům zúčtují poskytnuté zálohy MD 347, 349 a D 373. Závazek vyrovnají doplatkem transferu. b) Zprostředkovatelé účtují o pohledávce vůči rozpočtu poskytovatele a současně o závazku vůči příjemci. Nezapojují se účty nákladů ve sk. 57x a výnosů ve sk. 67. říjem finančních prostředků vyrovnává pohledávku a poukázání prostředků příjemci vyrovnává závazek. c) říjemci transferů používají podrozvahové účty jako vyjádření podmíněné pohledávky k rozpočtovým prostředkům. U nezpochybnitelných nároků účtují pohledávku vůči poskytovateli a výnos z nároků na prostředky určitého rozpočtu: Nezpochybnitelný nárok na prostředky ústředních rozpočtů MD 346 D 671 na prostředky územních rozpočtů MD 348 D 672 říjemce transferu, jehož výše může být zpochybněna a příjemce tak nedostane celou přislíbenou částku transferu najednou, ale obdrží nejprve zálohu na dotaci a teprve po vyřešení projektu a splnění úkolu obdrží doplatek. ro přijaté zálohy použije účet 374 řijaté zálohy na dotace, který se vypořádá s nezpochybnitelnou pohledávkou na účtu 346, 348 vyúčtovanou do výnosů na účty 67x. Jestliže ke dni účetní závěrky má příjemce jen předpoklad, kolik transferu by mohl obdržet, použije pro předpis výnosů dohadný účet aktivní (388), který vyrovná při potvrzení nezpochybnitelného nároku.
O str. 4 Zúčtovací vztahy Rozdělení transferů podle účelu ransfery ze zahraničí ransfery rozdělujeme podle účelu: a) na pořízení dlouhodobého majetku transfer se sleduje na účtu 403 Dotace na pořízení dlouhodobého majetku, b) na neinvestiční potřeby provozní náklady u příjemce ve skupině 67x. Uchazeči o transfery podávají žádost o dotaci podle šablon k jednotlivým programům a projektům. Šablony obsahují informace o podmínkách čerpání dotací a rovněž vymezují, které nákladové druhy se mohou z poskytnutých prostředků uhradit. ransfery ze zahraničí jsou především dotace z programů EU, které přijímá ČR a zachycuje je v Národním fondu, jehož funkce a postavení je upraveno v 37 zákona č. 218/2000 Sb. Do Národního fondu svěřuje Evropské společenství České republice peněžní prostředky k realizaci programů nebo projektů spolufinancovaných z rozpočtů Evropské unie. oskytnutí těchto transferů je zařazeno mezi transfery státního rozpočtu označené účelovými znaky. okud EU poskytuje peněžní prostředky přímo agenturám, které zajišťují programy HARE, pak tyto dotace jsou také dotace ze zahraničí, ale pro příjemce O jsou to ostatní výnosy z činnosti na účtu 649, jak je uvedeno v tabulce A.10 řílohy k účetní závěrce. Rozpočtová pravidla stanoví požadavek, aby příjemci dotací převedli k 31. 12. nespotřebované prostředky do svého rezervního fondu u O na účet 414 Rezervní fond z ostatních titulů. V dalším roce se tyto prostředky použijí ke stejnému účelu.
str. 5 O říklady na účtování transferů u příjemce (O) říklad 1 Nezpochybnitelný nárok bez záloh O obdržela od ÚSC účelovou dotaci na výuku AJ v roce 2010 Kč 200 000. rostředky byly poukázány v plné výši. Skutečné náklady: nákup učebnic Kč 56 000, výukový SW Kč 4 000, platy lektorů Kč 100 000, odvody z mezd a FKS Kč 36 000, ostatní služby Kč 4 000. 1. ředpis nároku na dotaci 200 348 672 2. říjem finančních prostředků 200 241 348 3.1 oužití dotace: - platy 100 521 331 3.2 Odvody z mezd 34 524 336 3.3 říděl FKS 2 527 412 3.4 Učebnice 56 501 321 3.5 SW a ostatní služby 8 518 321 O použila prostředky do konce účetního období v souladu s podmínkami transferu. říklad 2 Neinvestiční transfer může být zpochybněn O podala žádost o neinvestiční transfer z fondů EU v hodnotě tis. Kč 1 000. Zprostředkovatelem je Krajský úřad, příjemcem je O střední škola. O obdržela nejprve zálohu tis. Kč 600. rovozní náklady: spotřeba materiálu, osobní náklady, služby celkem tis. Kč 1 000. K úhradě nákladů použila vlastní volné finanční prostředky na svém běžném účtu. V monitorovací zprávě však uvedla mezi náklady doklad k nákladu za tis. Kč 20, který nebyl uznán za způsobilý vzhledem k zadaným podmínkám, proto obdržela doplatek jen tis. Kč 380.
O str. 6 Zúčtovací vztahy říjemce (O) zaúčtuje na podrozvahový účet podmíněnou pohledávku v předpokládané výši transferu MD 939, 941 D 999. 1. odrozvahová evidence předání žádosti, 1 000 939 999 podmíněná pohledávka 2. říjem zálohy 600 241 374 3. Snížení podmíněné pohledávky 600 999 939 4. Skutečné náklady na projekt 1 000 5xx 321, 241 5. Dohadná položka na předpokládanou výši 1 000 388 671 transferu Nezpůsobilé náklady podle monitorovací zprávy -20-388 -671 Snížení podmíněné pohledávky -20 939 999 6. ředpis konečné částky transferu 980 346 671 Vyrovnání dohadné položky aktivní -980-388 -671 7. Vyúčtování zálohy 600 374 346 8. Doplatek ke konečné částce transferu 380 241 346 Zrušení podmíněné pohledávky 380 999 939 říklad 3 Zřizovatel bude poskytovat z celoročního rozpočtu čtvrtletní zálohy Varianta A: O zaúčtuje v souladu s ČUS 703 schválený rozpočet do výnosů příštích období. ÚSC schválil celoroční rozpočet neinvestičních výdajů 12 000 tis. Kč. Finanční prostředky bude poskytovat čtvrtletně. Náklady za 1.Q 2 800 tis. Kč Náklady za 2.Q 3 300 tis. Kč Náklady za 3.Q 2 500 tis. Kč Náklady za 4.Q 3 280 tis. Kč Náklady celkem 11 880 tis. Kč
str. 7 O 1. Schválený rozpočet 12 000 348 384 2. říjem finančních prostředků na 1.Q 3 000 241 348 3. Zúčtování výnosů ve výši nákladů 2 800 384 672 4. říjem finančních prostředků na 2.Q 3 000 241 348 5. Zúčtování výnosů ve výši nákladů 3 300 384 672 6. říjem finančních prostředků na 3.Q 3 000 241 348 7. Zúčtování výnosů ve výši nákladů 2 500 384 672 8. říjem finančních prostředků na 4.Q 3 000 241 348 9. Zúčtování výnosů ve výši nákladů 3 280 384 672 10. ředpis odvodu nedočerpaného transferu 20 384 349 11. Vrácení fin. prostředků 20 349 241 Varianta B: Náklady za 4.Q byly 3 450 tis. Kč, dochází tak k překročení původního rozpočtu o 50 tis. Zřizovatel zvýšil původní rozpočet o 50 tis. Kč Stav výnosů příštích období k 30. 9. 400 384 8. říjem finančních prostředků na 4.Q 3 000 241 348 9. Zúčtování výnosů ve výši nákladů 3 400 384 672 10. Dohadná položka aktivní 50 388 672 11. Zřizovatel zvýšil rozpočet o Kč 50 000 50 348 388 12. říjem doplatku dotace 50 241 348 říklad 4 Dotace na pořízení dlouhodobého majetku Dotace na pořízení dlouhodobého majetku ze státního rozpočtu na technické zhodnocení budovy. Akce je uvedená v Informačním systému programového financování, otevřen čerpací účet u ČNB, limit 500 000. Skutečné náklady 495 000 Kč.
O str. 8 Zúčtovací vztahy 1. odmíněná pohledávka z jiných zdrojů 500 939 999 2. Faktury za technické zhodnocení 495 042 321 3. Úhrada fa z účtu ČNB 495 321 346 4. Dokončení akce 495 021 042 5. řijatá dotace na dlouhodobý majetek 495 346 403 6. Vyrovnání podrozvahového účtu 500 999 939 říklad 5 Investiční transfer z rozpočtu ÚSC pro zřízenou O Investiční dotace od zřizovatele prochází investičním fondem O zřízené ÚSC, ale nepovažuje se za transfer, nebude vyúčtována na účet 403, ale na účet 401. O podala žádost o investiční dotaci zřizovateli, jímž je ÚSC. ožaduje tis. Kč 2 000 na technické zhodnocení budovy, která jí byla dána do výpůjčky. Zřizovatel dotaci schválil v požadované částce a rozhodl, že technické zhodnocení budovy zůstane v majetku O, která bude tento DM účetně odpisovat. Skutečné investiční náklady byly tis. Kč 2 020. řekročení rozpočtovaných investičních výdajů hradí O z fondu reprodukce. Varianta A: odmíněná pohledávka dlouhodobá 2 000 941 999 1.1 říjem investiční dotace do FRM 2 000 241 348 1.2 ředpis nároku 2 000 348 416 2. Zrušení podmíněné pohledávky 2 000 999 941 3. Investiční výdaje na akce 2 020 042 321 4. Úhrada závazků 2 020 321 241 5. Čerpání FRM využití dotace z ÚSC 2 000 416 401 6. oužití vlastních zdrojů 20 416 401 7. Dokončení investiční akce 2 020 021 042
str. 9 O 8. Roční odpis tech. zhodnocení odpisování 20let, 101 551 081 9. vorba FRM 101 403 416 Varianta B: O převedla bezúplatně technické zhodnocení budovy zřizovateli a jeho hodnotu promítla do podmíněného závazku na účtu 941. odmíněná pohledávka dlouhodobá 2 000 941 999 1.1 říjem investiční dotace do FRM 2 000 241 348 1.2 ředpis nároku 2 000 348 416 2. Zrušení podmíněné pohledávky 2 000 999 941 3. Investiční výdaje na akce 2 020 042 321 4. Úhrada závazků 2 020 321 241 5. Čerpání FRM využití dotace z ÚSC 2 000 416 401 6. oužití vlastních zdrojů 20 416 401 7. Bezúplatný převod zřizovateli 2 020 401 042 8. Snížení podmíněného závazku 2 000 999 941 Autor: Ing. Olga Hanzlová