ÚČET, SOUSTAVA ÚČTŮ Vzhledem k velkému počtu účetních případů se provádí rozklad rozvahy a výsledovky na soustavu tabulek tzv. účtů, kdy se pro každou položku zřídí samostatná evidence = přehledná tabulka, které se říká účet (konto). Jednotlivé účetní případy se tedy zachycují na takto vytvořených dílčích účtech a teprve konečné zůstatky těchto účtů se přenášejí do rozvahy a výsledovky, a to podle povahy účtu. Účet je základní třídící zařízení v účetnictví. Jeho nejjednodušší zachycení je v tzv. T-formě. Každý účet má svůj název, číselné označení a dvě strany: levou a pravou. Název účtu představuje některou rozvahovou nebo výsledkovou položku, např. levá strana - MD 211 Pokladna pravá strana - D debetní strana zápisy na vrub účtu kreditní strana zápisy ve prospěch účtu Účty dělí do tří základních skupin: Rozvahové - vyjadřují stav a pohyb rozvahových položek Výsledkové - vyjadřují růst nákladů a výnosů Závěrkové a podrozvahové - používají se k otevírání a uzavírání účetních knih a tzv. podrozvahové evidenci ROZVAHOVÉ ÚČTY Podle položek, které se do rozvahy uvádějí, se dále tyto účty dělí na: Aktivní Pasivní Opravné Aktivní účty zachycují aktiva. Aktiva se v rozvaze evidují na levé straně a podle toho probíhá účtování na aktivním účtu: Počáteční zůstatky se navádějí na levou stranu (má dáti) Veškeré přírůstky na účtu se evidují také na levé straně (má dáti) Naopak úbytky těchto položek se budou evidovat na pravé straně (dal) Konečné zůstatky zjistíme na levé straně (má dáti) Konečný zůstatek = počáteční zůstatek na Má dáti + obrat má dáti obrat dal Má dáti 221-Bankovní účet Dal počáteční zůstatek přírůstek + úbytek -
Pasivní účty zachycují pasiva a vzhledem k tomu, že se v rozvaze evidují na pravé straně, tak se zápisy na pasivních účtech se projeví zrcadlově opačně než u aktivních účtů: Počáteční zůstatky se navedou na stranu pravou (dal) Jakékoliv přírůstky pasiv se projeví také na pravé straně (dal) Úbytky pak na straně levé (má dáti) Konečný zůstatek zjistíme na pravé straně (dal) Konečný zůstatek = počáteční zůstatek na Dal + obrat Dal obrat Má dáti Má dáti 321-Dodavatelé Dal počáteční zůstatek úbytek - přírůstek + Opravné účty se vztahují vždy k jednomu hlavnímu aktivnímu účtu. Jeho úkolem je opravit korigovat zaúčtované částky na tomto aktivním účtu, k němuž se vztahuje, aby bylo dosaženo jejich pravdivého obrazu, např. účty oprávek k dlouhodobému majetku či tzv. opravných položek k aktivům. Mají povahu pasivních účtů, ale ke konci účetního období se při uzavírání účetních knih a sestavování rozvahy převádějí na stranu aktiv s opačným znaménkem, čímž se dosáhne korekce aktivních položek. VÝSLEDKOVÉ ÚČTY Zaznamenávají růst nákladů a výnosů a podle povahy účtu je tedy dělíme na: Nákladové Výnosové Nákladové účty tedy zachycují růst nákladů během účetního období. Nemají žádný počáteční zůstatek (nepřevádějí se zůstatky z minulého účetního období, protože za každé účetní období zjišťujeme nové náklady a s tím související hospodářský výsledek). Přírůstky se evidují na straně levé Má dáti (vzhledem k tomu, že i ve výsledovce jsou náklady evidovány na levé straně). Jen zcela výjimečně se v některých případech využívá i pravá strana. Konečný zůstatek = obrat Má dáti (- obrat Dal) MD 501-Spotřeba materiálu Dal + růst nákladů
Mezi typické nákladové účty mimo jiné patří: Spotřeba materiálu Spotřeba energie Opravy a udržování Cestovné Ostatní služby Mzdové náklady Odpisy dlouhodobého majetku Výnosové účty zachycují růst výnosů během účetního období. Nemají žádný počáteční zůstatek. Přírůstky se evidují na straně pravé Dal (vzhledem k tomu, že i ve výsledovce jsou náklady evidovány na pravé straně). Jen zcela výjimečně se v některých případech využívá i levá strana. Konečný zůstatek = obrat Dal (- obrat Má dáti) MD 601 Tržby za výrobky Dal + růst výnosů Ke konci účetního období se při roční účetní závěrce obraty nákladových a výnosových účtů převádějí na účet výsledku hospodaření, tím jsou vynulovány a do dalšího účetního období vstupují bez počátečních zůstatků. Mezi typické výnosové účty mimo jiné patří: Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Tržby za zboží ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY Uplatňují se na začátku účetního období při otevírání účetních knih a na konci účetního období při uzavírání účetních knih (převádějí se na ně konečné zůstatky jednotlivých rozvahových a výsledkových účtů). Patří sem Počáteční účet rozvažný, Konečný účet rozvažný, Účet ziskůa ztrát. PODROZVAHOVÉ ÚČTY Jedná se účty vytvořené pro účely firmy, které mají povahu aktiv nebo pasiv, ale neúčtuje se na nich podvojně a nezahrnují se do rozvahy. Slouží k různým evidencím, např. mohou vyjadřovat hospodářské prostředky, kterou nejsou majetkem firmy (najatý hmotný majetek, materiál zákazníka převzatý ke zpracování, zásoby v úschově) anebo evidovat zálohové faktury, dosud neuhrazené pokuty a penále, apod.
PODVOJNÝ ÚČETNÍ ZÁPIS Každá hospodářská operace, která se zachycuje v účetnictví, je sledována ze dvou stran, např. při nákupu zboží na fakturu dojde jednak k tomu, že zvýšíme svoje zásoby a zároveň vzniká závazek vůči dodavateli. Jak navýšení zásob, tak výše závazku je ve stejné částce, např. 15.000 Kč. Takto provedeme podvojný účetní zápis: Základní pravidlo podvojného účetního zápisu zní: Účtujeme na dva účty, na jednom na straně Má dáti, na druhém na straně Dal, a to ve stejné částce. Účtování o fakturách: Vydaná faktura: vystavení faktury = vznik pohledávky + vznik výnosů úhrada faktury = příjem peněz + snížení (zrušení) pohledávky Přijatá faktura: přijetí faktury = růst aktiv (majetek, zásoby) + vznik závazku vznik nákladů (spotřebované dodávky) + závazek úhrada faktury = snížení (zrušení) závazku + výdej peněz Souvztažnost účtů Souvztažnost znamená určení správné dvojice účtů pro daný účetní případ. Např. nákup zboží na fakturu bude vždy znamenat použití těchto souvztažných účtů: Takový souvztažný zápis v účetním deníku potom vypadá takto: 131 / 321 (první položka představuje, že částka byla napsána na straně Má dáti na účtu 131 a za lomítkem následuje, že tato částka byla uvedena také na straně Dal na účtu 321).
Složené zápisy Obvykle účtujeme na dva účty ve stejné částce, ale v praxi občas dojde k situaci, že musíme použít více než jen dvě účty, protože účetní případ vyžaduje zaúčtování na více položek. Klasickým příkladem je účtování prodejů a nákupů s daní z přidané hodnoty, takže budeme-li tedy vycházet z výše uvedeného případu doplněného o DPH, bude znít účetní případ takto: Nákup zboží na fakturu, cena bez DPH: 15.000 Kč, DPH: Kč, celkem fakturováno 18.000 Kč. 15.000 18.000 MD 343 DPH Dal Složený podvojný zápis pak bude vypadat takto: 131 15.000 321 343 Účetní software nedokáže technicky provést zaúčtování tímto způsobem, proto je to řešeno takto: 131/321 15.000 343/321 MD 343 DPH Dal Stále však platí základní pravidlo podvojného účtování: účtujeme sice na více než jeden účet, ale SOUČET ZAÚČTOVANÝCH ČÁSTEK NA STRANĚ MÁ DÁTI = SOUČTU ZAÚČTOVANÝCH ČÁSTEK NA STRANĚ DAL.