ČVUT v Praze fakulta elektrotechnická Katedra ekonomiky, manažerství a humanitních věd Náklady a kalkulace Podnikový management - X16PMA Doc. Ing. Jiří Vašíč šíček, CSc.
Náklady - členění Náklady = spotřeba nebo úbytek hodnoty aktiv, v peněžní i nepeněž ěžní podobě DRUHOVÉ členění nákladů, členění dle spotřeby jednotlivých výrobních faktorů: provozní náklady spotřeba materiálu, paliv a energie nakoupené,, externí služby mzdy a další osobní náklady odpisy pojistné finanční náklady - úroky, daně a poplatky,...
Náklady - členění ÚČELOVÉ členění nákladů: náklady dle výkonů (kalkulace), výrobků, činností,, procesů náklady dle místa m jejich vzniku a odpovědnosti, dnosti, dle vnitropodnikových organizačních útvarů hospodářsk ská střediska (vnitropodnikové ceny výkonů a služeb) nákladová střediska (tam, kde lze obtížně měřit a plánovat výkony)
Náklady manažerské pojetí nákladů náklady pro rozhodování relevantní náklady = náklady, které mají vliv na ROZHODOVÁNÍ fixní a proměnné průměrné a marginální, přírůstkové krátkodobý kodobý a dlouhodobý časový horizont (dlouhodobě jsou všechny v náklady n variabilní! ) utopené náklady irelevantní pro rozhodování (sunk cost) opportunity cost náklady alternativní příležitosti
KALKULACE NÁKLADŮ stanovení velikosti nákladn kladů na kalkulační jednici - určitý výkon (výrobek, služba,..) jasn vymezený jednotkou (ks, MWh,..) Význam kalkulace: ba,..) jasně základní podklad pro tvorbu (nákladov kladové) ceny podklady pro cenová jednání, rozhodování o strategii (vyrábět nebo omezit produkci, nevyrábět) zjistit rentabilitu výrobku - jednotlivé výrobky přispp ispívají různou měrou m k tvorbě zisku podniku
KALKULACE NÁKLADŮ Na co byly náklady n vynaloženy? Přímé (tzv. jednicové) náklady jsou přímo p přiřaditelnp aditelné k určité jednici výroby normy spotřeby materiálu, práce suroviny, materiál, palivo, polotovary, mzdy, odpisy, opravy a údržba, apod.
KALKULACE NÁKLADŮ Nepřímé (režijní) náklady souvisí s více v druhy výkonů,, výrobků souvisí s činností podniku jako celku do nákladn kladů výrobků se rozpouštějí nepřímo pomocí přirážek k základně výrobní,, odbytová,, správn vní režie
KALKULAČNÍ VZOREC 1. Přímý P materiál 2. PříméP mzdy 3. Ostatní přímé náklady 4. Výrobní (provozní) ) režie vlastní náklady výroby (položky 1 4) 5. Správn vní režie vlastní náklady výkonu (položky 1 5) 6. Odbytové náklady úplné vlastní náklady výkonu (pol( pol. 1 6) 7. Zisk (ztráta) ta) cena výkonu (položky 1-7)
METODY KALKULACE způsob stanovení jednotlivých složek nákladn kladů na kalkulační jednici úplných nákladn kladů (absorpční metody) dělením přirážkové ve sdružen ené nebo fázové výrobě rozdílov lové neúplných nákladn kladů (neabsorpční metody) příspěvek na úhradu
Kalkulace dělením Prostá kalkulace v hromadné výrobě,, s omezeným sortimentem nebo nejlépe jedním m výrobkem (těž ěžba surovin, dopravní činnosti,...) - společné náklady se rozpouštějí dělením veškerých nákladn kladů za období na celou produkci
Kalkulace ve sdružené výrobě Uplatní se tehdy, jestliže e v jednom technologickém m procesu vzniká více výrobků (např.. zpracování ropy, společná výroba elektřiny a tepla tzv. kogenerace) náklady se dělíd podle určit itého technického ho hlediska např.. kalorická metoda dělend lení nákladů na elektřinu a teplo u kogenerace od celkových nákladn kladů se odečtou tržby za vedlejší produkty, zbytek nákladn kladů se přiřadp adí hlavnímu výrobku (tzv. obchodní metoda)
Kalkulace ve fázové výrobě Stupňovit ovitá kalkulace dělend lením - používá se tehdy, jestliže e výrobky postupně prochází jednotlivými výrobními stupni. Náklady jednotlivých výrobních fázíf postupně vstupují do další výrobní fáze (polotovary, meziprodukty) - distribuce elektřiny iny, výroba skla nákup rozvod elektřiny 110 kv rozvod vn rozvod nn dodávka elektřiny ze sítís vvn vn nn
Přirážková metoda Nejčastější,, jednoduchá metoda ve výrobních činnostech (strojírenstv renství,, elektrotechnická výroba) nepřímé náklady na výrobek se stanoví pomocí rozvrhové základny Sazby režijn ijních nákladn kladů: většinou dle přímých p mezd zásobovací režie dle spotřeby materiálu výrobní režie dle součtu přímých nákladů
Přirážková metoda NEVÝHODY: - metoda můžm ůže e dávat d chybné informace o rentabilitě při i rozhodování o změně struktury výroby - chybou je použit ití stejné režijn ijní přirážky při p změnách objemu výroby - rozvrhová základna by měla m mít m t vazbu na příslušnou položku (obtížné určen ení vazby položek režijn ijních nákladn kladů)
Kalkulace pro 3 různr zné výrobky přirážková metoda Přímé náklady (dle norem spotřeby) v Kč/ks Výrobek A B C Přímý materiál 80 50 20 Přímé mzdy 20 50 80 Ostatní přímé 10 10 10 Předpokládaný daný objem výroby v ks: 2000 1600 1800 Celkové režijní náklady: 528 000 Kč
Přímé mzdy 264 000 Kč K režijn ijní přirážka 200 % Výrobek A B C Přímý materiál 80 50 20 Přímé mzdy 20 50 80 Ostatní přímé n. 10 10 10 Režie ( 200 % ) 40 100 160 Celkem 150 210 270 Odhad prodejní ceny 180 250 260 Zisk (Kč / ks) 30 40-10 Zisk celkem v Kč 60 000 64 000-18 800 Máme snížit či zcela zrušit produkci výrobku C?
Důsledky snížení produkce ztrátového výrobku C: Výrobek (ks) A B C původně 2 000 1 600 1 800 varianta 1 2 200 1 900 1 300 varianta 2 2 900 2 500 0 Režijní přirážka varianta 1: režijní náklady / celkové přímé mzdy = = 528 000 Kč / 243 000 = 217,3 %)
Důsledky snížení produkce ztrátového výrobku C: Zisk A B C celkem původně 60 000 64 000-18 000 106 000 var. 1 58 395 59 580-30 795 87 000 var. 2 35 656-10 656 0 25 000
Kalkulace úplných nákladů Nevýhody a omezení: vliv rozdílu předpokládané a skutečné produkce část fixních nákladů je pro rozhodování irelevantní (utopené náklady, nezávisl vislé na využit ití výrobní kapacity) kalkulace úplných nákladů je statická (průměrná výše nákladů)
Kalkulace variabilních nákladů Neúplná kalkulace: - klade důraz na přiřazení variabilních nákladů výkonům - fixní náklady je třeba uhradit z rozdílu výnosů a variabilních nákladů
Neúplná kalkulace - postup + CENA výrobku - variabilní náklady výrobku: - přímé, jednicové náklady - variabilní položky režie = marže, krycí příspěvek (na úhradu fixních nákladů) - fixní náklady: - fixní náklady na výrobek - fixní náklady skupiny - fixní náklady podniku = zisk na výrobek (průměrný)
Kalkulace neúplných nákladů přímé náklady struktura ceny CENA VÝROBKU celkové náklady zisk režie HRUBÉ ROZPĚTÍ přímé náklady variabilní režie variabilní náklady fixní režie zisk PŘÍSPĚVEK NA ÚHRADU
Literatura: Synek a kol.: Manažerská ekonomika, Grada, 2003 Synek a kol.: Podniková ekonomika, Beck, 2003 Kislingerová a kol: Manažerské finance, 2004 Kovanicová: Finanční účetnictví v kontextu nové doby Polygon, 1.vyd. 1997