CVIČEBNICE Z MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ

Transkript

1

2 CVIČEBNICE Z MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ Příklad 1 Předběžná kalkulace Společnost Nova předpokládá zahájit výrobu 2 nových výrobků A a B. Z toho důvodu je prováděna předběžná kalkulace s použitím těch nákladů, o kterých bude účtováno ve finančním účetnictví. Jedná se o: a) přímý materiál (spotřeba 1 dne) - na výrobek A 100 kg à 40,- Kč - na výrobek B 60 kg à 50,- Kč b) přímé mzdy - 1 zaměstnanec 50,- Kč/1 hod. - 2 zaměstnanci odpracovali 8,5 hod/1 den c) ostatní přímé náklady - pomocný materiál apod. 150,- Kč d) nepřímé náklady (odpisy, nájemné, reklama, spotřeba energie včetně vody apod.) ,- Kč za měsíc, - Ø počet dní v měsíci: 21 Předpokládá se následující prodej výrobků za 1 den: - - výrobek A 100 ks á 75 Kč - - výrobek B 50 ks á 50 Kč ÚKOL: 1) Sestavte předběžnou kalkulaci. 2) Vypočtěte průměrné denní náklady na 1 výrobek. 3) Vypočtěte průměrnou denní tržbu za 1 výrobek. Příklad 2 Výpočet celkových nákladů Výrobní podnik má zjištěny tyto údaje o svých výkonech: - celkové fixní náklady (FN) ,- Kč, - variabilní náklady na jednotku produkce (vn) 10,- Kč, - celková produkce (Q) 500 ks. ÚKOL: 1) Vypočtěte celkové variabilní náklady produkce (VN). 2) Vypočtěte fixní náklady na jednotku produkce (fn). 3) Vypočtěte celkové náklady produkce (N). 4) Vypočtěte Ø celkové náklady produkce (ØN). Příklad 3 Výpočet kalkulovaných nákladů dle kalkulačního vzorce Výrobní podnik Zora předpokládá tyto úrovně nákladů na ks produkce: a) spotřeba přímého materiálu Kč b) přímé mzdy Kč c) ostatní přímé náklady Kč d) výrobní režie Kč e) správní režie Kč f) odbytová režie Kč g) režijní přirážka (zisk) Kč

3 ÚKOL: Vypočtěte na 1 ks produkce: 1) vlastní náklady výroby, 2) vlastní náklady výkonu, 3) úplné vlastní náklady výkonu, 4) základní cenu výkonu. Příklad 4 Výpočet fixní a variabilní složky nákladů při stejnorodém objemu výkonů Podnik vyrábějící tepelnou energii dosáhl ve 2 sledovaných obdobích následujících nákladů a výkonů (v tis. Kč) Období Výkony celkem (Q) Náklady celkem (N) Variabilní náklady na jednotku výkonu (vn) , ,8 ÚKOL: Vypočtěte: 1) výši ročních fixních nákladů (FN) v období 01 a 02, 2) očekávaný objem celkových nákladů pro další období, předpokládáme-li výkony ,- Kč a nezměněnou úroveň fixních a variabilních nákladů. Příklad 5 Výpočet hrubého rozpětí a jednicové marže Podnik hodlá přejít na novou alternativu výroby. Proto potřebuje znát její efektivnost pro své definitivní rozhodnutí. Stávající alternativa Nová alternativa ks ks Tržby Kč Kč Relevantní náklady: Přímé mzdy Kč Kč Přímý materiál Kč Kč Provozní režie variabilní Kč Kč Proměnné náklady celkem Kč Kč Úhrada neměnných nákladů = irelevantních nákladů Kč Kč ÚKOL: Vypočtěte: 1) hrubé rozpětí, 2) jednicovou marži. 2

4 Příklad 6 Výpočet volných fixních nákladů Kapacita výrobní linky je 200 ks za měsíc a skutečný výkon 185 ks za měsíc. Fixní náklady za měsíc dosahují 2 400,- Kč. ÚKOL: Kolik je volných fixních nákladů? Příklad 7 Rozhodovací úloha týkající se objemu a sortimentu výroby (optimalizace) Podnik vyrábí výrobky A, B, C, o niž má tyto informace: Výrobek A Výrobek B Výrobek C Jednotková marže 12,- Kč 10,- Kč 6,- Kč Strojní hodiny na výrobek 6 hod. 2 hod. 1 hod. Prodejní požadavky 200 ks 200 ks 200 ks Požadované strojní hodiny hod. 400 hod. 200 hod. Strojní kapacita je omezená a činí hodin za dané období. ÚKOL: Určete nejvýhodnější (optimální) plán výroby a prodeje. Příklad 8 Určení bodu zvratu, výpočet příspěvku k tržbám a bezpečnostní marže Výrobní podnik vykazuje následující údaje o výrobě svého výrobku: - celkové fixní náklady (FN) Kč - celkové variabilní náklady (VN) Kč - cena 1 výrobku (c) 40 Kč - vyráběné množství kapacita (Q) ks - plánovaný rozsah výroby (Qp) ks ÚKOL: Vypočtěte: 1) objem výroby pro bod zvratu (Qo), 2) jednicovou (absolutní) marži (m), 3) příspěvek k tržbám (PT), 4) tržby v bodu zvratu (T), 5) bezpečnostní marži margin of safety (MS). Příklad 9 Kalkulace dělením prostá Dopravní podnik má provádět ve sledovaném období 3 druhy přeprav. V následující tabulce jsou uvedeny hodnoty výkonu v tkm a plánované počty hodin na opravy a udržování vozidel. Výkon A Výkon B Výkon C 20 aut Liaz 20 aut Tatra 20 aut Volvo tkm tkm tkm 400 hod. 500 hod. 800 hod. 3

5 Rozpočet útvaru Opravy a udržování na opravy všech vozidel ve sledovaném období činí Kč. Normovaná spotřeba přímých nákladů na 1 tkm výkonů A, B, C je následující: Nákladová položka 1 tkm A 1 tkm B 1 tkm C Spotřeba pohonných hmot Odpisy pneumatik 1 0,80 1,40 Přímé mzdy ÚKOL: Stanovte předběžnou kalkulaci na 1 tkm těchto výkonů v položce vlastních nákladů provozu (výroby). Příklad 10 Kalkulace dělením s poměrovými (ekvivalentními) čísly Podnik Rouno, s. r. o. vyrábí z vlněné střiže prošívané deky (D), polštáře (P) a ozdobné polštářky (O). Vlastní náklady na přípravu střiže jsou rozpočtovány pro dané kalkulační období ,- Kč. Ostatní parametry výroby: Výrobek D P O Norma spotřeby kg střiže/ks Norma spotřeby m látky/ks Nákupní cena Kč/m látky Přímé mzdy Kč/ks Ostatní přímé náklady Kč/ks Plán výkonů kusů ÚKOL: 1) Pomocí kalkulace stanovte vnitropodnikovou výrobní cenu jednotlivých výrobků ve výši vlastních nákladů výkonu. 2) Stanovte celkové vlastní náklady na plánovaný výkon. Příklad 11 Bod zvratu Jsou známé následující údaje: Výnosy (V) Variabilní náklady (VN) Fixní náklady (FN) Kč Kč Kč ÚKOL: 1) Jakého objemu výnosů musí být dosaženo při současném zvýšení fixních nákladů o ,- Kč, aby podnik dosáhl bod zvratu. 2) Jakého objemu výnosů musí být dosaženo podle předchozího příkladu, aby podnik dosáhl zisku po zdanění ve výši ,- Kč. Sazba daně z příjmů je 30 %. 4

6 Příklad 12 Časová dimenze nákladů v MÚ Akciová společnost PROFIN vykazuje v listopadu následující údaje: vynaložila na výrobu 20 výrobků náklady v celkové výši 200,- Kč a utržila za prodej 16 výrobků 240,- Kč. ÚKOL: 1) Zjistěte hospodářský výsledek 2) Vypočtěte výnosovou a nákladovou rentabilitu Příklad 13 Členění nákladů Část nákladů útvaru Zásobování je fixní a část je závislá na počtu dodávek. Celkové náklady a počet dodávek v uplynulých dvou čtvrtletích byly následující: Období Počet dodávek Náklady celkem v tis. Kč I II ÚKOL: 1. Zjistěte pomocí metody dvou bodů výši variabilních nákladů na 1 dodávku a výši čtvrtletních fixních nákladů útvaru Zásobování. 2. jaký je očekávaný objem nákladů pro III. Q, přepokládá-li se nákup t materiálu a průměrná velikost jedné dodávky je 40 t. Příklad 14 Kalkulační systém Jedním z hlavních výrobků firmy Blažek jsou rychlovazné konvice. Operativní kalkulace k X je následující: Kalkulovaná položka Kč Přímý jednicový materiál a nakupované polotovary 100 Přímé jednicové mzdy včetně příslušného SP a ZP 95 Přímá jednicová spotřeba energie 5 Jednicové náklady celkem 200 V roce 200X+1 se očekávají následující změny ve výši nákladů: od dojde k navýšení mzdových tarifů a tím i ke zvýšení jednicových mezd na 1 ks o 5 Kč, od změnou v technologii výroby a konstrukcí výrobku dojde ke snížení jednicového materiálu o 10 Kč od technologická opatření umožní snížit spotřebu elektrické energie o 2 Kč na 1 ks. Firma plánuje vyrobit ks každé čtvrtletí. ÚKOL: Stanovte plánové kalkulace na dílčí období a plánovou kalkulaci na celý rok 5

7 Příklad 15 Metoda standardních nákladů a výnosů Firma Světlo vyrábí jeden druh stropních svítidel. Rozpočet útvaru hlavní výroba na měsíc duben vychází z předpokládaného objemu výroby 5 000ks: Položka Kč Variabilní náklady Fixní náklady Celkem Ve skutečnosti se vyrobilo ks svítidel a skutečná potřeba režijních nákladů byla Kč. ÚKOL: 1) Sestavte variantní rozpočet na výrobu ks svítidel 2) Kvantifikujte absolutní a relativní odchylku nákladů Příklad 16 Bod zvratu Společnost KLM, a. s. vykázala v měsíci září tyto výsledky: fixní náklady 3 mil. Kč, variabilní náklady 16 mil. Kč a výnosy 20 mil. Kč. ÚKOL: Zjistěte jaký bude hospodářský výsledek v měsíci říjnu a jak se změní oproti hospodářskému výsledku v září: a) při 5 % zvýšení fixních nákladů a 10 % zvýšení výnosů, b) při 10 % zvýšení fixních nákladů nezměněné výši výnosů, c) při 5 % zvýšení příspěvku na úhradu a nezměněné výši výnosů, d) při 6 % snížení celkových výnosů. Příklad 17 Investiční projektování Porovnáním vhodnosti investování v roce 200X do 2 možných investičních projektů, pomocí ukazatelů ČSH (Čistá současná hodnota) při 12 % diskontní sazbě a IR (Index rentability) při stejné době trvání 5 let, vyberte vhodný projekt. Vypočítejte dobu návratnosti. (Poznámka: CF = peněžní toky, pro diskontní faktory použijte tabulky v UT.) Projekt 1 Projekt 2 Investiční výdaje v r. 200X Zisk + odpisy = CF Zisk + odpisy = CF Přínosy v r. 200X = = X = = X = = X = = X = = 300 Celkový přínos = =

8 Příklad 18 Způsob vyjádření a ocenění nákladů v MÚ Společnost AMOS nakoupila na konci minulého účetního období zboží v PC ,- Kč. Uvedené zboží prodala za ,- Kč. Nyní nakupuje totéž zboží za ,- Kč. Společnost zvažuje, zda by bylo vhodné též využít toto zboží jako polotovar v nově vyráběném výrobku. Nový výrobek by měl, dle propočtů vycházejících ze současných cenových relací, přinášet 10% ní nákladovou rentabilitu. ÚKOL: Vyjádřete náklady prodaného zboží v závislosti na jejich finančním, hodnotovém a ekonomickém pojetí včetně jejich vlivu na efekt (obchodní marži) z prodeje zboží. Příklad 19 Kalkulace plných a variabilních nákladů Firma Trend vyrábí dětské náramkové hodinky, ekonomicky je rozdělena do 2 středisek Výroba a Prodej. V následujících tabulkách jsou uvedeny údaje o výrobě a prodeji: Měsíc Výroba v ks Prodej v ks Leden Únor Březen Předem stanovené náklady jsou následující: Položka Kč Variabilní náklady na výrobu 1 ks hodinek 60 Variabilní náklady prodeje 1 ks hodinek 10 Fixní náklady útvaru Výroba Fixní náklady útvaru Prodej Prodejní cena 250 ÚKOL: Zjistěte výši zisku ve všech 3 měsících za předpokladu, že firma nepřekročila ani neuspořila náklady, při ocenění zásob: a) na úrovni variabilních nákladů b) na úrovni plných nákladů Příklad 20 Členění nákladů Telekomunikační společnost TESLA zvažuje, jaký objem služeb musí poskytnout příští rok svým zákazníkům, aby dosáhla 100 mil.kč zisku. Propočty vychází z těchto údajů: Fixní náklady (FN) 900 mil. Kč Variabilní náklady na 1 impuls (vn) 0,30 Kč Měsíční paušální poplatek za stanici (Pj) 63 Kč Přepokládaný počet stanic (N) Cena za impuls (c) 2 Kč ÚKOL: Kolik impulsů musí společnost poskytnout, aby dosáhla požadovaného zisku: 7

9 Příklad 21 Specifika kalkulace s přiřazováním nákladů aktivitám Podnik vyrábí 3 druhy sportovní obuvi. Veškerá obuv prochází běžnou výstupní kontrolou a u části obuvi se ještě navíc provádějí speciální testy. Režijní náklady na běžnou výstupní kontrolu jsou 765 tis. Kč a na speciální testy 668 tis. Kč. Údaje o výstupní kontrole jsou následující: Druh obuvi Treking Atlet Fitnes Objem výroby (počet párů) Doba trvání běžné VK 1 páru v min Procento obuvi, na kterém se provádějí zvl.testy 40% 35% 20% Doba trvání speciálních testů 1 páru v min ÚKOL: Alokujte metodou přiřazování na základě dílčích aktivit náklady na kontrolu obuvi. Příklad 22 Kalkulace plných a variabilních nákladů Výrobní společnost PALKO vykazuje následující údaje v předběžné kalkulaci výrobku pro kalkulaci jeho nákladů: - jednicový materiál, jednicové mzdy a variabilní výrobní režie 15,- Kč, - průměrná fixní výrobní režie 20,- Kč Průměrná fixní výrobní režie je vypočítána jako podíl fixních nákladů ve výši ,- Kč a předpokládaného počtu ks vyrobených a prodaných výrobků. Skutečně bylo vyrobeno ks a prodáno bylo 1 000,- ks při prodejní ceně 50,- Kč za jeden výrobek. ÚKOL: Příklad 23 1) Zaúčtujte uvedenou skutečnost při ocenění na úrovni: a) plných nákladů, b) variabilních nákladů. 2) Zjistěte vnitropodnikový hospodářský výsledek v útvaru výroby při ocenění na úrovni plných nákladů. Rozhodovací úloha Rozhodovací úloha vyrobit nebo koupit při nevyužité kapacitě a z pohledu jak plných nákladů, tak přírůstkových nákladů. 1) Výrobní součást se v podniku dosud nakupovala za Kč/ks. 2) V případě výroby této součásti je třeba vynaložit tyto variabilní náklady: - přímý materiál 500,- Kč - přímé mzdy 100,- Kč - variabilní složka 200,- Kč 3) Musí se pořídit lisovací forma, jejíž měsíční odpisy by činily bez ohledu na skutečný počet výlisků ,- Kč. 4) Předpokládá se výroba ks. 5) Kapacita není plně využita, ale podnik nechce kvalifikované dělníky propustit, platí jim proto vyrovnání mzdy ve výši 50 % úrovně odpovídající plnému využití. 8

10 6) Fixní náklady (nevyhnutelné) budou vznikat bez ohledu na to, zda se bude součást vyrábět či ne. Při zjednodušení se fixní náklady do kalkulace plných nákladů zahrnují ve výši 300 % k přímým mzdám. ÚKOL: Proveďte rozhodnutí zda je pro podnik výhodné vyrábět součást nebo ji nakupovat. Pro rozhodnutí použijte informace jak o plných nákladech, tak o nákladech přírůstkových. 9

11 ŘEŠENÍ Příklad 1 Předběžná kalkulace (1) a) přímý materiál (spotřeba 1 dne) - na výrobek A 100 kg * 40,- Kč na výrobek B 60 kg * 50,- Kč celkem b) přímé mzdy - 1 zaměstnanec 50,- Kč/1 hod. - 2 zaměstnanci odpracovali 8,5 hod/1 den 50 * 8,5 * c) ostatní přímé náklady - pomocný materiál apod. 150,- Kč 150 d) nepřímé náklady ,- Kč za měsíc, - Ø počet dní v měsíci: / Celkem přímé a nepřímé náklady Kč Předpokládá se následující prodej výrobků za 1 den: - výrobek A 100 ks * 75,- Kč výrobek B 50 ks * 50,- Kč Celkem tržba za den Kč (2) / 150 = 56,67 Kč (3) (100 * 75) + (50 * 50) = = / 150 = 66,67 Kč Příklad 2 Výpočet celkových nákladů (1) VN = vn * Q = 10 * 500 = Kč (2) fn = FN / Q = / 500 = 30 Kč (3) N = FN + VN = = Kč (4) ØN = / 500 = 40 Kč 10

12 Příklad 3 Výpočet kalkulovaných nákladů dle kalkulačního vzorce Kalkulační vzorec Přímý materiál + Přímé mzdy + Ostatní přímé náklady + Výrobní režie = Vlastní náklady výroby + Správní režie = Vlastní náklady výkonu + Odbytová režie = Úplné vlastní náklady výkonu + Režijní přirážka (zisk) = Cena výkonu (základní) (1) ( ) / = 82 Kč (2) 82 + ( / 1 000) = 96 Kč (3) 96 + ( / 1 000) = 112 Kč (4) ( / 1 000) = 124 Kč Příklad 4 Výpočet fixní a variabilní složky nákladů při stejnorodém objemu výkonů Vzorec: N = FN +( vn * Q) (1a) 73 = FN 01 + (0,8 * 89) FN 01 = 73 71,2 = 1,8 (tis. Kč) (1b) 77 = FN 02 + (0,8 * 94) FN 02 = 77 75,20 = 1,8 (tis. Kč) (2) N 03 = 1,8 + (0,8 * 98) = 1,8 + 78,4 = 80,2 (tis. Kč) 11

13 Příklad 5 Výpočet hrubého rozpětí a jednicové marže (1) Stávající alternativa Nová alternativa Rozdíl ks ks 200 ks Tržby Kč Kč Kč Relevantní náklady: Přímé mzdy Kč Kč Kč Přímý materiál Kč Kč Kč Provozní režie variabilní Kč Kč Kč Proměnné náklady celkem Kč Kč Kč Hrubé rozpětí Kč Kč Kč Úhrada neměnných nákl = irelevantních nákladů Kč Kč 0 Kč Přebytek hrubého rozpětí, zisk Kč Kč Kč Hrubá marže = realizované výnosy přímé, zjistitelné náklady (2) Jednicová marže = cena výrobku proměnné jednicové náklady m = c vn jednicová marže stávající alternativy: ( / 1 000) ( / 1 000) = 50 Kč jednicová marže nové alternativy: ( / 1 200) ( / 1 200) = = 45 Kč Příklad 6 Vzorec: VFN x m x Výpočet volných fixních nákladů VFN x = (m x) * FN/m volné fixní náklady při skutečném výkonu x maximální rozsah výkonu daný kapacitou skutečný výkon VFN x = ( ) * : 200 = 15 * 12 = 180 Kč Příklad 7 Rozhodovací úloha týkající se objemu a sortimentu výroby (optimalizace) Výrobek A Výrobek B Výrobek C Jednotková marže (JM) 12,- Kč 10,- Kč 6,- Kč Strojní hodiny na výrobek (SH) 6 hod. 2 hod. 1 hod. Marže na 1 hodinu = JM / SH 2 Kč 5 Kč 6 Kč Pořadí výhodnosti

14 Využití omezující strojní kapacity podle pořadí výhodnosti: Výroba Využité Zbylé hodiny hodiny Marže Ks x JM 200 ks C 200 * 1 = Kč 200 * ks B 200 * 2 = Kč 200 * ks A (= 200 / 2) Kč 100 * 12 Celková marže Kč Příklad 8 Vzorec: Určení bodu zvratu, výpočet příspěvku k tržbám a bezpečnostní marže Q 0 = FN / (c vn) FN = kapacitní náklady = kapacita Marže je rozdíl mezi jednotkovou cenou (c) a jednotkovými variabilními náklady (vn): m = (c vn) Marže v absolutní hodnotě se často vyjadřuje ve vztahu k tržbám (T), což má velmi praktické užití; pak marže vyjádřená v % se označuje jako ukazatel příspěvku k tržbám (PT): ukazuje, kolik = z ceny představuje rozdíl mezi cenou a jednotkovými variabilními N PT = (c vn) / c (1) Q 0 = / (40 ( / 2 000)) = / (40 15) = ks (2) m = c vn = = 25 Kč (3) PT = 25 / 40 = 0, 625 = 62,5 % (4) T = * 40 = Kč nebo T = / 0,625 = Kč (5) Vzorec: MS = (Q p - Q 0 ) / Q p MS = ( ) / = 0,0588, tj. 5,88 % Příklad 9 Kalkulace dělením prostá (1) Nejprve musíme vypočítat kolik Kč představuje jedna hodina oprav a udržování na jednotlivé výkony: = hodin / = 60 Kč/hod. (2) Nyní vypočítáme kolik korun oprav připadá na 1 tkm každého jednotlivého výkonu: Výkon A Výkon B Výkon C 400 * 60 = Kč 500 * 60 = Kč 800 * 60 = Kč tkm tkm tkm / = 12 Kč/tkm / = 10 Kč/tkm / = 8 Kč/tkm Poznámka: Vzhledem ke stejnému počtu vozidel u jednotlivých výkonů (20 aut) nemají tyto údaje žádný vliv na stanovení předběžné kalkulace jednotlivých výkonů. 13

15 (3) Stanovení předběžné kalkulace: Nákladová položka 1 tkm A 1 tkm B 1 tkm C Spotřeba pohonných hmot Odpisy pneumatik 1 0,80 1,40 Přímé mzdy Opravy a udržování (výrobní režie) Celkem vlastní náklady výroby 30 32,80 37,40 Příklad 10 Kalkulace dělením s poměrovými (ekvivalentními) čísly (1) Vlastní náklady na přípravu střiže se rozpočtou na jednotlivé výrobky pomocí poměrových čísel tedy přes váhu střiže v jednotlivých výrobcích a plán počtu kusů. Celkové náklady na střiž: Celková spotřeba střiže = Kč / kg Celková spotřeba střiže = / [(4 * 200) + (2 * 400) + (1 * 200)] = / = = 20 Kč/kg Po ocenění norem spotřeby střiže a norem spotřeby látky jejich jednotkovou cenou lze již sečíst náklady na jednice výkonů a celkový výkon zjistit jejich pronásobením s plánovaným počtem jednic: Výrobek Norma spotřeby v Kč Norma spotřeby v nákupní ceně Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Vnitropodniková výrobní cena D 4 * 20 = 80,- Kč 25 * 4 = 100,- Kč 32,- Kč 20,- Kč 232,- Kč Výrobek Norma spotřeby v Kč Norma spotřeby v nákupní ceně Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Vnitropodniková výrobní cena P 2 * 20 = 40,- Kč 25 * 2 = 50,- Kč 16,- Kč 12,- Kč 118,- Kč Výrobek Norma spotřeby v Kč Norma spotřeby v nákupní ceně Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Vnitropodniková výrobní cena O 1 * 20 = 20,- Kč 1 * 50 = 50,- Kč 24,- Kč 30,- Kč 124,- Kč (2) Plánovaný výkon oceněný celkovými vlastními náklady výroby: = (232 * 200)+ (118 * 400) + (124 * 200) = Kč 14

16 Příklad 11 Bod zvratu (1) V VN FN = 0 VN V - x V - (FN ) = 0 V V - x V - ( ) = V - 0,6 V = 0 0,4 V = V = Kč Zkouška správnosti: Hledaná výše výnosů Kč - V * VN ( * 0,6) Kč - FN ( ) Kč Zisk 0 Kč (2) V - VN - FN = zisk 1-0, V - 0,6 V = 1-0,3 0,4 V = V = Kč Zkouška správnosti: Hledaná výše výnosů Kč - VN ( * 0,6) Kč - FN Kč Zisk před zdaněním Kč - 30 % daň z příjmů Kč Zisk po zdanění Kč 15

17 Příklad 12 Časová dimenze nákladů MÚ 1) Účet zisků a ztrát. Náklady (20 * 10) 200 Tržby z prodeje (16 * 15) 240 Zisk 80 Změna stavu výr. (4 * 10) ) Rentabilita výnosů = = 0, Rentabilita nákladů = = = 0,50 16 x Příklad 13 Členění nákladů 1) Změna nákladů = 32 (tis. Kč) Změna počtu dodávek = 4 Variabilní náklady na jednu dodávku 32 / 4 = 8 (tis. Kč) Fixní náklady 825 (8 * 48) = 441 (tis. Kč) Nebo 857 (8 * 52) = 441 (tis. Kč) Variabilní náklady na jednu dodávku představují 8 tis. Kč, fixní náklady na čtvrtletí jsou 441 tis. Kč. 2) Počet dodávek ve III. Q / 40 = 50 Celkové náklady (50 * 8) = 841 (tis. Kč) Očekávaná výše nákladů pro III. Q je 841 tis. Kč. Příklad 14 Kalkulační systém Kalkulační položka 1. Q 2. Q 3. Q 4. Q Předpokládaný objem výroby Přímý jednicový materiál a polotovary Přímé jednicové mzdy včetně SZP Přímá jednicová spotřeba energie Jednicové náklady celkem Roční plánovou kalkulaci lze vypočítat jako vážený aritmetický průměr dílčích plánových kalkulací, kde vahami je objem výkonů. 16

18 Čtvrtletí Plánovaný Plánová kalkulace Plánované náklady objem výkonů na dílčí období 1. Q Q Q Q Celkem Roční plánová kalkulace: = 197 Kč Příklad 15 Metoda standardních nákladů a výnosů VN vn = = = 150 Kč/ ks Q ) variantní rozpočet na výrobu ks svítidel Položka Variantní rozpočet ks ks Variabilní náklady Fixní náklady Celkem ) absolutní a relativní odchylku nákladů Spotřební odchylka Skutečně vynaložené náklady Kč Variantní rozpočet na ks Kč Spotřební odchylka úspora Kč Objemová odchylka Variantní rozpočet na ks Kč Lineárně přepočtený rozpočet ( /5 000 * 4 000) Kč Objemová odchylka překročení Kč Při vynakládání nákladů útvar uspořil Kč oproti rozpočtu, efekt z horšího využití kapacity se projevil ve výši Kč. 17

19 Příklad 16 Bod zvratu a) K č Z á ř í Ř í j e n. výnosy variabilní náklady příspěvek na úhradu fixní náklady zisk zvýšení zisku b) Kč Z á ř í Ř í j e n. výnosy variabilní náklady příspěvek na úhradu fixní náklady zisk snížení zisku c) K č Z á ř í Ř í j e n. výnosy variabilní náklady příspěvek na úhradu fixní náklady zisk zvýšení zisku d) K č Z á ř í Ř í j e n. výnosy variabilní náklady příspěvek na úhradu fixní náklady zisk snížení zisku Příklad 17 Investiční projektování a) ČSH Projekt 1 Projekt 2 Rok Diskont. faktory CF Diskont.hodnoty CF Diskont. hodnoty 200X+1 0, , ,30 200X+2 0, , ,40 200X+3 0, , ,60 200X+4 0, , ,40 200X+5 0, , ,10 Celkem , ,80 Investiční výdaj v r. 200X , ,00 ČSH 2,30-113,20 18

20 b) ukazatel index rentability 1 002,30 IR (Projekt 1) = = 1, ,00 886,80 IR (Projekt 2) = = 0, ,00 c) doba návratnosti Projekt 1: = Projekt 2: = Závěr: Vhodný je Projekt 1 Doba návratnosti jsou 3 roky Doba návratnosti jsou 4 roky Příklad 18 Způsob vyjádření a ocenění nákladů v MÚ 1) Vyjádření nákladů ve finančním pojetí - vychází se z historické ceny: Náklady prodaného zboží = Kč, výnos z prodeje = Kč Obchodní marže = Kč 2) Vyjádření nákladů v hodnotovém pojetí - předpoklad přecenění pořízeného zboží na jeho současnou (reprodukční) úroveň: Náklady prodaného zboží = Kč, výnosy z prodeje = Kč Obchodní marže = Kč 3) Vyjádření nákladů v ekonomickém pojetí předpoklad přecenění pořízeného zboží na současnou hodnotu a též vzetí v úvahu výnosy z dosud nerealizované varianty (využití zboží jako polotovaru): Náklady prodaného zboží = ( * 0,10) = Kč Obchodní marže = Kč Závěr: Pro společnost je výhodnější nakupované zboží prodávat než je využívat jako polotovar k výrobě. Příklad 19 Kalkulace plných a variabilních nákladů a) na úrovni variabilních nákladů Položka Leden Únor Březen Celkem Objem prodeje v ks Výnosy z prodeje Změna stavu hot. výrobků Variabilní výrobní náklady Variabilní prodejní náklady Marže Fixní výrobní náklady Fixní prodejní náklady Zisk

21 b) na úrovni plných nákladů Položka Leden Únor Březen Celkem Objem prodeje v ks Výnosy z prodeje Změna stavu hot.výrobků Výrobní náklady Prodejní náklady Zisk Příklad 20 Členění nákladů Vzhledem k vysokým FN koncipuje společnost cenu ve vzájemné kombinaci paušální sazby za přístup k síti a úhrady za impuls. Výpočet bodu zvratu, resp. žádoucí úrovně zisku se proto modifikuje následujícím způsobem: FN FV + Z FN (Pj * 12 * N) + Z X = = c vn c - vn kde FV jsou fixní výnosy (63 * 12 * ) X = = 2 0, X = = = ,7 1,7 Společnost musí k dosažení žádoucí úrovně zisku prodat impulsů. Příklad 21 Specifika kalkulace s přiřazováním nákladů aktivitám Druh obuvi Treking Atlet Fitnes Celkem Objem výroby (počet párů) Náklady na běžnou VK 1 páru /9 000 Počet párů obuvi se zvláštními testy Doba trvání spec.testů celkem v min Celkové náklady na spec.testy na druh obuvi ( / x doba v min.) Náklady na spec.testy 1 páru Náklady na kontrolu 1 páru obuvi Treking = 213 Kč Náklady na kontrolu 1 páru obuvi Atlet = 169 Kč Náklady na kontrolu 1 páru obuvi Fitnes = 125 Kč 20

22 Příklad 22 Kalkulace plných a variabilních nákladů 1a) na úrovni plných nákladů Skutečné náklady na výrobu. Předem stanovené náklady na výrobu VN (1300*15) (1300*35) FN Výrobky. Odběratelé (1000*35) (1000*50) Náklady prodaných výrobků. Výnosy z prodeje b) na úrovni variabilních nákladů Skutečné náklady na výrobu. Předem stanovené náklady na výrobu. VN (1300*15) (1300*15) FN FN Výrobky. Odběratelé (1000*15) (1000*50) Náklady prodaných výrobků. Výnosy z prodeje ) Vnitropodnikový výsledek hospodaření v útvaru výroby: ( ) = 1 000,- 21

23 Příklad 23 Rozhodovací úloha Složky nákladů Plné náklady Přírůstkové náklady Přímý materiál Přímé mzdy Variabilní složka režie (200 % z př.mezd) Odpisy lisovací formy Fixní náklady 300 Celkem Porovnání plných nákladů s nákupní cenou: = +120 (překročení) Porovnání přírůstkových nákladů s nákupní cenou: = -230 (úspora) Rozhodnutí: výroba je výhodnější. Poznámky: 1. Plné náklady nedávají reálný obraz, proto je třeba srovnávat nákupní cenu s přírůstkovými náklady. 2. Přírůstkové mzdy činí pouze 50,- Kč. Zbylých 50,- Kč by se muselo stejně vyplácet, když podnik nechce dělníky propustit. 3. Odpisy z lisovací formy vznikají jen při výrobě. 4. Variabilní složka režie představující technologické náklady se nemůže počítat jen k přírůstkovým mzdám (tj. 200 % z 50); tyto náklady dosud nevznikaly; jejich příkladem je pohonná energie, režijní výrobní materiál, náklady na dopravu materiálu a součástí a další. 5. Fixní náklady obecného charakteru se nebudou měnit. Závěr: pro rozhodování nelze využít informací o plných nákladech, ale pouze o nákladech přírůstkových. 22

24 Nárožní 2600/9a,158 00, PRAHA 5 tel info@vsem.cz