NÁKLADY, VÝNOSY, TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZÁVĚR ÚČETNÍHO OBDOBÍ
UT 5 -NÁKLADY
CHARAKTERISTIKA NÁKLADŮ jsou měřítkem spotřeby/opotřebení majetku ú.j. a práce zaměstnanců. Vhodný systém evidence zajišťuje přehled o hospodaření s majetkem a pohlíží na náklady: cobylo spotřebováno (členění N dle nákladových druhů = stejnorodé skupiny N), na jaký účelto bylo spotřebováno, případně kdeto bylo spotřebováno (důležité u větších, vnitřně členěných účetních jednotek). účtují se N jak prvotní, tak druhotné, narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, snímž časově a věcně souvisí. Analytické členění:je nutno ji uzpůsobit ustanovením zákona o daních z příjmů (daňově neuznatelné položky) + dle potřeb
ČLENĚNÍ NÁKLADŮ N jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření NÁKLADY PROVOZNÍ NÁKLADY FINANČNÍ ostatní Účtová skupina 50 Spotřebované nákupy 51 Služby 52 Osobní náklady 53 Daně a poplatky 54 Jiné provozní náklady (vč. 547-Mimoř.prov.náklady) 55 Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů 58 Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace 56 Finanční náklady (vč. 565-Mimoř.finanč.náklady) 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů 59 Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
UT 6 -VÝNOSY
CHARAKTERISTIKA VÝNOSŮ jsou vpenězích vyjádřeným ekvivalentem zauznané výkony účetní jednotky. Vhodný systém evidence podobně jako u nákladů klasifikuje a pohlíží na výnosy: podle druhů(tj. stejnorodé skupiny V), účelový vztah kvýkonům (realizovaným i vyprodukovaným), případně kde výnos vznikl. Výnosyse účtují narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, snímž časově a věcně souvisí. Analytické členění: dle potřeb účetní jednotky.
ČLENĚNÍ VÝNOSŮ V jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření VÝNOSY PROVOZNÍ VÝNOSY FINANČNÍ ostatní Účtová skupina 60 Tržby za vlastní výkony a zboží 61 zrušeno od 1. 1. 2016 62 zrušeno od 1. 1. 2016 64 Jiné provozní výnosy (vč. 649-Mimoř.prov.výnosy) 66 Finanční výnosy (vč. 669-Mimoř.finanč.výnosy) 69 Převodové účty
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ
CHARAKTERISTIKA VH je syntetický ukazatel umožňující posoudit hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se porovnáním: nákladůvynaložených na provedení konkrétních výkonů (vstupy), a uznaných výnosů za tyto výkony (výstupy). VH = V N (VH > 0 ZISK, VH < 0 ZTRÁTA)
ČLENĚNÍ VH 1. dle časového postupu zjištění VH 2. dle obsahu 1.1. VH před zdaněním(hrubý účetní zisk = VH provozní + VH finanční, viz Výkaz zisku a ztráty) 1.2. VH po zdanění(disponibilní zisk = hrubý účetní zisk po odečtení daně z příjmů) 2.1. Účetní zisk(dle účetního systému zákona o účetnictví a souvisejících účetních předpisů) 2.2. Daňový zisk(dle daňových předpisů, výpočet daňového základu)
ČLENĚNÍ VH Daňový systém Hrubý účetní zisk + (-) Náklady (výnosy) nad rámec daňových předpisů = Daňový základ Daňová povinnost Účetní systém Výnosy účetního období - Náklady účetního období = Hrubý účetní zisk - Daňová povinnost = Disponibilní zisk +(-) Odložená daň (-) Převod podílu na VH společníkům (v.o.s. či k.s.) = Disponibilní zisk k rozdělení
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Vertikální (stupňovitá) struktura, druhové členění
Tržby z prodeje výrobků a služeb 601,602 + Tržby za prodej zboží 604 - Výkonová spotřeba 50x, 51x +/- Změna stavu zásob vlastní činnosti 581,582,583,584 - Aktivace 585,586,587,588 - Osobní náklady 52x - Úpravy hodnot v provozní oblasti 551,557,558,559 + Ostatní provozní výnosy 64x,697 - Ostatní provozní náklady 53x,54x, 552, 554, 555,597 = A) PROVOZNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý) Finanční výnosy 66x - Finanční náklady 56x, 57x = B) FINANČNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý) A+B VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PŘED ZDANĚNÍM - D1) Daň z příjmů 591,592,595,599 = I.) VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PO ZDANĚNÍ A)+B)-D) - D2) Převod podílu na výsledku hospodaření 596 společníkům = II.) VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ I.)-D2)
ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA rozdíl pojmů: účetní uzávěrkax účetní závěrka
ROČNÍ ÚČETNÍ UZÁVĚRKA 1. Zajištění úplnosti, správnosti a průkaznosti účetnictví. 2. Zaúčtování nákladů na daň zpříjmu, uzavření účetních knih, sestavení účetní závěrky.
POSTUP UZÁVĚRKOVÝCH PRACÍ SPOJENÝCH S UZAVŘENÍM ÚČETNÍHO OBDOBÍ 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů 2. Výpočet daňového základu, daně zpříjmů a její zaúčtování 3. Uzavření účetních knih 4. Sestavení závěrky 5. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1.
Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1. Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů 1.1. Časové rozlišení nákladů a výnosů. 1.2. Zaúčtování dohadných položek aktivních a pasivních. 1.3. Inventarizace majetku a závazků, vypořádání inventurních rozdílů. 1.4. Odpis pohledávek. 1.5. Vytvoření (příp. zrušení) opravných položek na základě provedené inventarizace. 1.6. Tvorba zákonných a ostatních rezerv. 1.7. Zaúčtování kurzových rozdílů k 31. 12. 1.8. Závěrečné operace vúčtování o zásobách (viz odlišnosti variant A a B). 1.9. Odložená daň.
2. Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. 3. Uzavření účetnictví 3.1. Převod aktivních a pasivních účtů na účet 702 Konečný účet rozvažný a nákladových a výnosových účtů na účet 710 Účet zisků a ztrát. 3.2. Převod zisku (ztráty) zúčtu 710 Účet zisků a ztrát na účet 702 Konečný účet rozvažný. 4. Sestavení závěrky 4.1. Vyhotovení účetních výkazů, tj. rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy (v rámci přílohy sestavení výkazu cash flow a výkazu o změnách vlastního kapitálu). 4.2. Ověření závěrky auditorem (pokud povinnost vyplývá ze zákona). 4.3. Sestavení konsolidované účetní závěrky (pokud vyplývá ze zákona) a její ověření auditorem. 4.4. Zveřejnění údajů z účetní závěrky.
5. Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1. 5.1. Zúčtu 701 převod PS rozvahových účtů na příslušné syntetické účty. 5.2. Převod zisku, příp. ztráty na účet 431 HV ve schvalovacím řízení. 5.3. Zaúčtování dopadů zpřípadných změn použitých úč. metod a oceňování. 5.4. Rozhodnutí statutárního orgánu o rozdělení HV, účetní rozdělení HV. 5.5. Příprava vnitřních účetních směrnic pro následující období.