Odpočet na vědu, výzkum a odborné vzdělávání 2014 RNDr. Ivan BRYCHTA podpora vědy, výzkumu a vzdělávání formou daňových úlev jaké jsou možnosti a jak na to
Zákonné vymezení zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): - 34.4+5 ZDP = možnost odečtu odpočtu... + pozdější náhradní odpočet (není-li dostatečný základ daně nebo je ztráta) - 34a ZDP = odpočet na podporu výzkumu a vývoje (V&V) - 34b až 34e ZDP = výdaje zahrnované do odpočtu V&V, projekt, odpočet u v.o.s. a k.s., závazné posouzení výdajů pro odpočet - 34f ZDP = odpočet na podporu odborného vzdělávání (OV) - 34g ZDP = odpočet na podporu pořízení majetku na OV - 34h ZDP = odpočet na podporu výdajů na žáka/studenta při OV - 23.3.a.18 ZDP = porušení podmínek odpočtu na podporu OV Informace MF, MŠMT a MP k uplatňování odpočtu na podporu OV ze dne 19.5.2014 - MF-42363/2014/1501-1 (dále jen Informace )
Kdo, kdy a jak odpočet uplatní od základu daně lze odečíst odpočet na podporu výzkumu a vývoje (V&V) nebo odpočet na podporu odborného vzdělávání (OV) odpočet se realizuje v daňovém přiznání není stanoveno pořadí odpočtů v rámci 34 ZDP FO mohou kombinovat i odpočty dle 15 ZDP a 34 ZDP PO ale případné odpočty podle 20.7+8 ZDP odečtou až po snížení o odpočty podle 34 ZDP není-li možné odpočet na podporu V&V nebo OV odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, lze je odečíst nejpozději ve třetím období následujícím po období, ve kterém vznikly (nemusí se jednat o období zdaňovací ) při posunu do 1., 2., či 3. následujícího období je na výběr, kdy uplatnit, bez ohledu na výši základů daně (není podmínka uplatnit v nejbližším období)
Odpočet na podporu V&V - výše výše odpočtu = součet: - 100 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu V&V zahrnovaných do odpočtu, které nepřevyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu V&V zahrnovaných do odpočtu, a - 110 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu V&V zahrnovaných do odpočtu, které převyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu V&V zahrnovaných do odpočtu období pro účely odpočtu na podporu V&V = - zdaňovací období ( 16b ZDP, 21a ZDP), nebo - období, za které se podává daňové přiznání ( 38ma ZDP)
Odpočet na podporu V&V - výše rozhodná doba pro účely odpočtu na podporu V&V = doba, která: - končí dnem předcházejícím dni, ve kterém začíná období, a - je stejně dlouhá jako období Příklady (určení rozhodné doby): předchozí období aktuální období rozhodná doba 1. rok 2012, 2013, rok 2014 (= 365 dní ) 2. rok 2012, 2013, 1.1.2014-31.3.2014 (= 90 dní ) 3. rok 2012, 2013, 1.1.2014-31.1.2015 (= 365 + 31 dní ) 01/2013-12/2013 (= 365 dní ) 3.10.2013-31.12.2013 (= 90 dní ) 1.12.2012-31.12.2013 (= 31 + 365 dní )
Odpočet na podporu V&V - výše Příklady (určení výše odpočtu na V&V): vynaložené výdaje - na projekt A v roce 2013 = 8 mil. Kč, v roce 2014 = 7 mil. Kč - na projekt B v roce 2013 = 8 mil. Kč, v roce 2014 = 10 mil. Kč Jak chápat odpočet? rok projekt A projekt B max. odečet 2013 8 mil. Kč 8 mil. Kč 16 mil. Kč interpretace 1 (po projektech, 110 % jen na výdaje navíc): 2014 100 % ze 7 = 7 100 % z 8 + 110 % ze 2 = 17,2 mil. Kč 10,2 interpretace 2 (po projektech, 110 % pro celý navýšený projekt): 2014 100 % ze 7 = 7 110 % z 10 = 11 18 mil. Kč
Odpočet na podporu V&V - výdaje výdaje vynaložené na V&V zahrnované do odpočtu: - vynaložené poplatníkem při realizaci projektu V&V na 1. experimentální či teoretické práce, 2. projekční a konstrukční práce, 3. výpočty, 4. návrhy technologií, 5. výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části související s realizací projektu výzkumu a vývoje - jsou daňově účinné (tj. na dosažení zajištění a udržení příjmů) - jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů souvisejí-li tyto výdaje s realizací projektů V&V pouze zčásti, zahrnují se do výdajů vynaložených na V&V zahrnovaných do odpočtu pouze jejich poměrné části
Odpočet na podporu V&V - výdaje výdaji vynaloženými na V&V zahrnovanými do odpočtu nejsou: - výdaje, na něž byla byť jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů (podpora z veřejných zdrojů je i investiční pobídka) - výdaje (náklady) na služby, s výjimkou výdajů na 1. služby související s realizací projektu V&V, které jsou pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace (viz dále), a to v podobě přípustných činností (5 bodů uvedených výše) 2. úplatu u finančního leasingu hmotného movitého majetku, která souvisí s realizací projektu V&V, - licenční poplatky - výdaje na nehmotné výsledky V&V pořízené od jiných osob s výjimkou těch, které souvisí s realizací projektu V&V a které jsou pořízeny od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace (viz dále)
Odpočet na podporu V&V - výzkumná organizace výzkumná organizace = [podle 2.2.d) zákona č. 130/2002 Sb.. o podpoře výzkumu a vývoje] právnická osoba, organizační složka státu nebo organizační jednotka ministerstva, zabývající se výzkumem a vývojem - jejímž hlavním účelem je provádět základní výzkum, aplikovaný výzkum nebo vývoj a šířit jejich výsledky prostřednictvím výuky, publikování nebo převodu technologií; jde-li o územní samosprávný celek, ustanovení o hlavním účelu výzkumné organizace se vztahuje na jeho organizační složku, - která zisk zpětně investuje do těchto činností, - k jejímž výzkumným kapacitám nebo výsledkům nemají přednostní přístup subjekty provádějící ekonomickou činnost spočívající v nabídce zboží nebo služeb, které by na ni mohly uplatňovat vliv
Odpočet na podporu V&V - projekt projekt V&V = dokument: - ve kterém poplatník před zahájením řešení projektu V&V vymezí svou činnost ve V&V podle zákona upravujícího podporu V&V, a - který obsahuje a) základní identifikační údaje o poplatníkovi (viz ZDP) b) dobu řešení (= doba ode dne zahájení do dne ukončení řešení) c) cíle projektu, které jsou dosažitelné v době řešení projektu a vyhodnotitelné po jeho ukončení d) předpokládané celkové výdaje na řešení projektu a předpokládané výdaje v jednotlivých letech řešení projektu e) jména všech osob, které budou odborně zajišťovat řešení projektu s uvedením jejich kvalifikace a formy pracovněprávního vztahu k poplatníkovi
Odpočet na podporu V&V - projekt f) způsob kontroly a hodnocení postupu řešení projektu a dosažených výsledků, g) den a místo schválení projektu h) jméno a podpis odpovědné osoby za projekt V&V další podmínky projektu V&V: - projekt V&V musí být schválen poplatníkem před zahájením jeho řešení - odpovědná osoba za projekt V&V odpovídá za splnění podmínek daných v ZDP pro projekt V&V odpovědná osoba: u FO = tento poplatník, u PO = statutární orgán nebo člen tohoto orgánu
Odpočet na podporu V&V - zbylá pravidla společník veřejné obchodní společnosti (v.o.s.) může odpočet na podporu V&V zvýšit o poměrnou část odpočtu na podporu V&V odpovídající poměru, kterým se podílí na zisku v.o.s. komplementář komanditní společnosti (k.s.) může odpočet na podporu V&V zvýšit o poměrnou část odpočtu na podporu V&V odpovídající poměru, kterým se podílí na zisku k.s. možnost požádat o závazné posouzení výdajů vynaložených na V&V: - náležitosti žádosti v 34e ZDP - procesní postup v 132 a 133 DŘ (zákon č. 280/2009 Sb.)
Odpočet na podporu OV - definice odborné vzdělávání (OV) = vzdělávací činnost v rámci: - praktického vyučování ve středním vzdělávání podle školského zákona (zákon č. 561/2004 Sb., školský zákon, ŠZ) - odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání podle ŠZ - části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle vysokoškolského zákona (zákon č. 111/1998 Sb., VŠZ) pokud - vzdělávací činnost je uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání/studijním programem a - je uzavřena s danou školou smlouva o obsahu, rozsahu a podmínkách pro konání
Odpočet na podporu OV - definice doplnění v Informaci z 19.5.2014: - vzdělávací činnost v rámci praktického vyučování nebo odborné praxe = ve všech oborech vzdělání uvedených pod skupinami oborů vzdělání v Nařízení vlády č. 211/2010 Sb., o soustavě oborů vzdělání v základním, středním a vyšším odborném vzdělávání, kromě: skupiny oborů č. 79 Obecná příprava a oborů vzdělání poskytující základní vzdělání uskutečňovaná na pracovišti poplatníka - vzdělávací činnost v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy = podle studijního plánu stanovenou formou studia podle 44, 45 a 46 VŠZ, uskutečňovaná na pracovišti poplatníka
Odpočet na podporu OV - obecně odpočet na podporu OV = součet odpočtů - na podporu pořízení majetku na OV a - na podporu výdajů vynaložených na žáka/ studenta v rámci OV období uplatnění odpočtu na podporu OV: - zdaňovací období, nebo - období, za které se podává daňové přiznání odpočet na podporu OV u společníka v.o.s. nebo u komplementáře k.s. obdobný postup jako u odpočtu na podporu V&V prokázání doby provozu majetku a počtu uskutečněných hodin praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy poplatník je povinen vést třídní knihu nebo obdobnou evidenci obsahující průkazné údaje o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu
Odpočet na podporu pořízení majetku odpočet na podporu pořízení majetku na OV = součet: - 110 % VC koupeného nového majetku s využitím nad 50 % - 50 % VC koupeného nového majetku s využitím 30 % až 50 % - 110 % VC nového leasovaného majetku s využitím nad 50 % - 50 % VC nového leasovaného majetku s využitím 30 % až 50 % kde: - koupený nový majetek = poplatník je prvním vlastníkem, je pořízen pro OV - nový leasovaný majetek = předmětem finančního leasingu (FL), kde úplata z FL je daňová a původní vlastník je jeho prvním vlastníkem, je pořizován pro OV - procentní využití = využívání k OV ve 3 po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích
Odpočet na podporu pořízení majetku procentní využití se sleduje ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích období, které není zdaňovacím, se do testu nezahrnuje doplnění v Informaci z 19.5.2014: období pořízení majetku, příp. přenechání leasovaného majetku do užívání (pokud je toto období zdaňovacím obdobím), se do tříletého testu započítá Příklady: Období pořízení Následující období Následující období Následující období 1. je zdaňovací (1) je zdaňovací (2) je zdaňovací (3) 2. je zdaňovací (1) není zdaňovací je zdaňovací (2) je zdaňovací (3) 3. není zdaňovací je zdaňovací (1) je zdaňovací (2) je zdaňovací (3)
Odpočet na podporu pořízení majetku kdy lze uplatnit: - v období pořízení majetku (u koupě) - v období přenechání majetku uživateli do užívání (u FL) limitace odpočtu shora maximální odpočet = 5 000 Kč x počet hodin OV v období pořízení majetku či přenechání majetku u FL bližší specifikace majetku: - hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 - software, který je nehmotným majetkem, s VC > 60 000 Kč za podmínek: - je vymezen ve smlouvě uzavřené mezi poplatníkem a školou - bude využíván na pracovišti poplatníka - jeho vstupní cenou je pořizovací cena nebo vlastní náklady - na jeho pořízení nebo pořizování nebyla ani z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů
Odpočet na podporu pořízení majetku doba provozu = doba, po kterou je majetek využíván k produkčním činnostem (např. produkce výrobků, zemědělské práce a poskytování služeb), k činnostem zajišťujícím odborné vzdělávání, či ke kombinaci těchto činností; do doby provozu se nezapočítává odstávka (= údržba, diagnostika či oprava majetku, nejsou-li tyto činnosti součástí odborného vzdělávání) o době provozu vede poplatník doložitelnou evidenci využití majetku pro jednotlivé účely (samostatně za jednotlivé majetky v jednotkách hodin v členění na jednotlivé dny, ve kterých je majetek v provozu) pokud majetek není využíván v období vymezeném jako hlavní prázdniny (vyhláška č. 16/2005 Sb., o organizaci školního roku) pro odborné vzdělávání, nezapočítává se toto období do celkové evidované doby provozu pro účely výpočtu doby provozu
Odpočet na podporu pořízení majetku Příklad (z Informace, zkráceno): majetek v hodnotě 1 000 000 Kč, který zároveň využívají během druhé směny jeho kmenoví zaměstnanci pro běžnou produkci firmy majetek je během školního roku pro OV využíván denně, pro OV využit 35 týdnů po 7 hodinách denně, tedy 1 225 hodin během druhé směny je pro běžnou produkci firmy využíván 44 týdnů (letní prázdniny jsou z výpočtu vyloučeny a celozávodní dovolená se zpravidla koná právě v tu dobu) po 8 hodinách denně => 1 760 hod. celková doba provozu = 1 225 + 1 760 = 2 985 hodin/rok podíl využití majetku pro OV 1 225 / 2 985 = 0,410385 = 41 % odpočet na OV = 1 000 000 Kč x 0,50 x 0,19 = 95 000 Kč
Odpočet na podporu pořízení majetku změna doby provozu (z Informace, zkráceno): - povinnost využití alespoň 30 % resp. 50 % a více doby provozu, a to ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích (do doby se nepočítají období, za která se podávají daňová přiznání) - stanovený podíl doby provozu je nutné dodržet v každém jednotlivém zdaňovacím období - využití doby provozu v procentech musí poplatník určit před prvním uplatněním odpočtu - určil-li poplatník vyšší procento využívání doby provozu (více než 50 %) a poté v dalších zdaňovacích obdobích toto procento nedodrží, dojde k porušení podmínek pro uplatnění odpočtu a nastanou účinky podle 23.3.a.18 ZDP => povinnost zvýšit ZD, a to i v situaci, kdy podpořený majetek bude v následujících zdaňovacích obdobích využíván pro účely odborného vzdělávání v rozmezí 30 % - 50 % doby provozu
Odpočet na podporu pořízení majetku limit pro odpočet na podporu pořízení (z Informace, zkráceno): - počet hodin = počet odučených hodin na pracovišti poplatníka vynásobený počtem žáků, resp. studentů (žákohodiny), a to za celé období, ve kterém byl majetek pořízen, resp. přenechán do užívání - je nutné sledovat skutečný počet odučených hodin na každého žáka, resp. studenta každý den (počet žákohodin se stanoví podle třídní knihy nebo podle obdobné evidence, kde se zapisují údaje o docházce každého jednotlivého žáka nebo studenta) - pro účely zjištění limitu nelze do počtu hodin zahrnovat části hodin ani ty hodiny, které žák nebo student stráví např. u lékaře nebo z jiných důvodů mimo výuku na pracovišti poplatníka
Odpočet na podporu pořízení majetku Příklad (z Informace, zkráceno): odborná praxe v určitém ročníku probíhá každý druhý týden, školní rok má 35 týdnů, bude tato odborná praxe realizována v 17 týdnech v kalendářním roce, a to každý den 7 hodin; výuky se denně zúčastní 10 žáků s plnou docházkou limit pro stanovení výše odpočtu na podporu pořízení majetku = 17 týdnů x 5 dní x 7 hodin x 10 žáků x 5 000Kč = 29 750 000 Kč pořídí-li poplatník majetek, který bude využíván více než 50 % doby provozu pro odborné vzdělávání s vyšší pořizovací cenou, než je cca 27 045 455 Kč (tj. 110 % pořizovací ceny je více než 29 750 000 Kč), bude moci odečíst maximálně 29 750 000 Kč
Odpočet na žáka/studenta odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka/studenta v rámci OV = 200 Kč x počet hodin uskutečněných v období na pracovišti poplatníka v rámci praktického vyučování, odborné praxe, vzdělávací činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu Ostatní souvislosti z Informace (zkráceno): - odpočet na podporu OV může uplatnit nástupnická společnost, pokud na ní přechází práva a povinnosti společnosti účastnící se přeměny z uzavřené smlouvy o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání - neuplatněný odpočet může být uplatněn právním nástupcem pouze v případech podle 23a ZDP a 23c ZDP
a to je vše k výkladu