Kontrolní hlášení 2016 Obsah: 1. Obecně ke kontrolnímu hlášení... 1 2. Právní rámec... 2 3. Kdo podává kontrolní hlášení... 2 4. Kdo není povinen podat kontrolní hlášení... 2 5. Lhůty podání... 2 6. Druhy kontrolních hlášení... 3 7. Forma podání kontrolního hlášení... 3 8. Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením (viz 101g)... 3 9. Sankce při nepodání kontrolního hlášení (viz 101h)... 4 10. Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení, vzorový formulář, informace k posouzení stávajících plných mocí... 4 1. Obecně ke kontrolnímu hlášení Kontrolní hlášení je zaváděno jako efektivní prostředek detekce daňových úniků a podvodů. Kontrolní hlášení umožní správci daně identifikovat zejména organizované daňové úniky. Správce daně v okamžiku podání kontrolního hlášení disponuje údaji, které mu umožňují provést včasnou analýzu a identifikovat možná spojení plátců, která neoprávněně odčerpávají finanční prostředky formou vyplácených nadměrných odpočtů. Mechanismus systému kontrolního hlášení vychází z toho, že plátci vykazují v dané struktuře údaje o zásadních plněních, tyto správce daně navzájem porovnává a spojuje formou párování jednotlivých kontrolních hlášení. Kontrolní hlášení je díky použitému označení slovem hlášení řádným daňovým tvrzením. Kontrolní hlášení ale nenahrazuje daňové přiznání k DPH ani souhrnné hlášení, jedná se o institut zcela odlišný. Vzhledem k tomu, že údaje uváděné v kontrolním hlášení odpovídají údajům dosud vykazovaným ve výpisu z evidence pro účely DPH ve vztahu k přenesení daňové povinnosti, (tzv. reverse charge), je povinnost podání tohoto výpisu zrušena společně se zavedením kontrolního hlášení. Stránka 1 z 5
U kontrolního hlášení stíhá plátce povinnost tvrzení a břemeno tvrzení, stejně tak důkazní břemeno ohledně toho, co tvrdil, nebo tvrdit měl (viz 92 odst. 3 daňového řádu). 2. Právní rámec Institut kontrolního hlášení byl přijat zákonem č. 360/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, konkrétně 101c - 101i. Účinnost nastala 1. 1. 2016. 3. Kdo podává kontrolní hlášení Kontrolní hlášení podávají osoby registrované k DPH v tuzemsku jako plátci daně, přičemž není rozhodné, zda se jedná o tuzemský nebo zahraniční subjekt. 4. Kdo není povinen podat kontrolní hlášení Osoba, která není plátcem DPH; Identifikovaná osoba; Plátce, který neuskutečnil ani nepřejal za sledované období žádné plnění (v režimu reverse charge, ani neuplatňuje nárok na odpočet daně z přijatých plnění v běžném režimu); Plátce uskutečňující pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně dle 51 zákona o DPH (např. poštovní služby, finanční činnosti, pojišťovací činnosti, nájem vybraných nemovitých věcí). 5. Lhůty podání Plátce, který je právnickou osobou, podává kontrolní hlášení za kalendářní měsíc, a to do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Plátce, který je fyzickou osobou, podává kontrolní hlášení ve lhůtě pro podání daňového přiznání, tj. měsíčně nebo čtvrtletně. Tyto lhůty nelze prodloužit. Stránka 2 z 5
6. Druhy kontrolních hlášení Kontrolní hlášení může být řádné nebo opravné, tj. nahrazuje-li řádné kontrolní hlášení a je podáno ve lhůtě pro podání řádného kontrolního hlášení, popřípadě následné, které se podává v případech opravy původně uvedených údajů po uplynutí lhůty pro řádné kontrolní hlášení. Následné kontrolní hlášení je nutné podat do 5 pracovních dnů ode dne zjištění nesprávných nebo neúplných údajů uvedených v již podaném kontrolním hlášení. 7. Forma podání kontrolního hlášení Kontrolní hlášení lze podat pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny správce daně. Údaje v kontrolním hlášení bude plátce daně uvádět ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně způsobem umožňujícím dálkový přístup. 8. Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením (viz 101g) Nebylo-li podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy. Správce daně údaje uvedené v kontrolním hlášení posoudí, popřípadě prověří a v případě pochybností o jejich správnosti nebo úplnosti vyzve plátce, aby údaje změnil nebo doplnil, popřípadě původní údaje potvrdil. Plátce je povinen do 5 dnů od oznámení výzvy nesprávné nebo neúplné údaje změnit nebo doplnit, popřípadě původní údaje potvrdit, a to prostřednictvím následného kontrolního hlášení. Správce daně doručuje výzvu související s kontrolním hlášením elektronicky, a to prostřednictvím a) datové schránky, nebo b) veřejné datové sítě na elektronickou adresu plátcem za tím účelem uvedenou, nemáli plátce zpřístupněnu datovou schránku. Výzva, která se doručuje prostřednictvím veřejné datové sítě na elektronickou adresu, se považuje za doručenou okamžikem odeslání správcem daně. Toto doručení prostřednictvím emailu je přísnější, než doručení do datové schránky, kde platí standardní určení okamžiku doručení. Pokud plátce nemá zpřístupněnou datovou schránku a zároveň nesdělil správci daně svou emailovou adresu, správce daně bude využívat klasické instituty doručování podle daňového řádu. Tento stav je však považován za nežádoucí a plátce by měl poskytnout potřebnou součinnost. Stránka 3 z 5
9. Sankce při nepodání kontrolního hlášení (viz 101h) Pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši a) 1 000 Kč, pokud jej dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván, b) 10 000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván, c) 30 000 Kč, pokud jej nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, nebo d) 50 000 Kč, pokud jej nepodá ani v náhradní lhůtě. 1 Správce daně uloží pokutu do 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení. 2 Správce daně uloží kromě pokuty podle výše uvedené tomu, kdo nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu daní, pokutu do 500 000 Kč. 3 O povinnosti platit pokutu podle písm. a) d) rozhodne správce daně platebním výměrem a současně ji předepíše do evidence daní. Výše uvedené pokuty jsou splatné do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě. Při stanovení výše pokuty ve výši 50 000 a 500 000 Kč dbá správce daně, aby pokuta nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu daní. Při tom přihlédne zejména k míře součinnosti ze strany plátce. Pokutu lze uložit nejpozději do 3 let ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti (viz 101i). 10. Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení, vzorový formulář, informace k posouzení stávajících plných mocí K samotnému vyplnění kontrolního hlášení vydala Finanční správa na 20 stranách Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení. Lze je stáhnout na adrese: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-placeni-dani/2015_pokyny-k-vyplnenikontrolniho-hlaseni-dph.pdf 1 Cílem této sankce je zajištění motivace plátců k řádnému plnění povinnosti podání. Správce daně zde nemá prostor pro správní uvážení. Jedná se o pokutu vznikající ze zákona. Rozhodnutí má charakter deklaratorní. Správce daně nemusí rozhodnutí odůvodňovat. 2 Sankce dopadne na situace, kdy plátce daně, po předchozí výzvě správce daně, tyto pochybnosti nerozptýlí, ačkoli podal následné kontrolní hlášení. Správce daně ukládá pokutu konstitutivním rozhodnutím a je mu dána diskreční pravomoc. Skutkovou podstatou pokuty není nekonání plátce. 3 Tato pokuta nastupuje pouze, pokud je naplněna vyžadovaná společenská nebezpečnost. Pokuta je svou povahou fakultativní a nastupuje pouze, pokud je naplněna vyžadovaná společenská nebezpečnost. Pokuta nevzniká přímo ze zákona, ale je výsledkem správního uvážení zahrnujícího přezkoumatelné zdůvodnění. Stránka 4 z 5
Vzorový 8stránkový formulář kontrolního hlášení je umístěn na adrese: Informace k posouzení stávajících plných mocí a pověření pro účely řízení ve věcech kontrolních hlášení: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/vzorovy-formularkontrolniho-hlaseni-dph.pdf http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridane-hodnoty/kontrolnihlaseni-dph/soubory-ke-stazeni V Plzni 4. 1. 2016 Daňová a účetní kancelář ARNET JB s.r.o. Mgr. Bc. Jiří Bystřický Č.tel. 603202430 Stránka 5 z 5