68 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 6/2011

68 ZADÁNÍ ZKOUŠKA IFRS SPECIALISTA 6/2011 Část A tato JEDNA otázka je povinná a MUSÍ být zodpovězena 1 Společnosti Alfa pořídila dne 1. 10. 2008 za 7 250 tis. Kč 60% podíl ve společnosti Beta. K tomuto datu byl vlastní kapitál společnosti Beta celkem 11 200 tis. Kč, z čehoţ nerozdělený zisk činil 7 200 tis. Kč. Následně, dne 31. 3. 2011 společnost Alfa přikoupila od nekontrolních vlastníků společnosti Beta dalších 20 % akcií této společnosti, za které uhradila 2 600 tis. Kč. Dne 30. 9. 2010 společnost Alfa pořídila 50 tisíc akcií společnosti Gama, a ke stejnému datu uzavřela s dalšími dvěma vlastníky společnosti Gama smlouvu o spoluovládání této společnosti. Vlastní kapitál společnosti Gama k tomuto datu činil 5 800 tis. Kč, z čehoţ nerozdělený zisk byl 2 800 tis. Kč. Úhrada pořizovací ceny podílu ve společnosti Gama proběhla formou emise bezúročného dluhopisu v nominální hodnotě 3 764 tis. Kč, který je splatný 30. 9. 2012. Společnost Alfa nevlastní ţádné jiné finanční investice. Výkazy o finanční situaci všech tří podniků k 31. 3. 2011 jsou uvedeny níţe: Aktiva: Alfa Beta Gama tis. Kč tis. Kč tis. Kč Pozemky, budovy a zařízení 9 640 6 370 5 820 Dlouhodobý nehmotný majetek 200-1800 Finanční investice v pořizovacích cenách 13 200-60 Dlouhodobá aktiva 23 040 6 370 7 680 Zásoby 2 800 2 170 1 740 Pohledávky 3 630 2 560 2 640 Peníze v bance 980 120 540 Celkem aktiva 30 450 11 220 12 600 Vlastní kapitál a fondy: Kmenové akcie 20 Kč kus 5 000 4 000 3 000 Nerozdělené zisky 6 600 1 140 5 910 Vlastní kapitál celkem 11 600 5 140 8 910 Závazky: Bankovní úvěry 10 000 2 000 1 200 Bezúročný dluhopis 3 350 - - Závazky 3 700 2 980 1 950 Daně ze zisku 1 800 1 100 540 Závazky celkem 18 850 6 080 3 690 Celkem vlastní kapitál a závazky 30 450 11 220 12 600 Poznámky: (i) Při posouzení reálných hodnot nabytých aktiv a převzatých závazků společnosti Beta k datu pořízení podílu bylo zjištěno, ţe účetní hodnoty se liší od reálných hodnot v následujících případech. Pozemek vlastněný společností Beta měl reálnou hodnotu o 300 tis. Kč vyšší, neţ byla jeho zůstatková účetní hodnota. Při přípravě účetní závěrky k 31. 3. 2011 bylo naopak zjištěno, ţe reálná hodnota pozemku klesla o 400 tis. Kč oproti stavu k datu akvizice. Budova vlastněná společností Beta měla reálnou hodnotu o 1 300 tis. Kč vyšší, neţ byla její zůstatková účetní hodnota. Skupina odepisuje dlouhodobá aktiva lineárně po dobu jejich pouţitelnosti, která v případě výše zmíněné budovy činila 20 let od data akvizice. Reálná hodnota zásob společnosti Beta byla o 180 tis. Kč niţší neţ jejich účetní hodnota. Tyto zásoby byly prodané mimo skupinu krátce po akvizici. (ii) Společnost Alfa oceňuje nekontrolní podíly z pořízení dceřiných podniků reálnými hodnotami. Reálná hodnota nekontrolního podílu ve společnosti Beta k datu akvizice byla 5 650 tis. Kč. IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

69 (iii) (iv) Hlavním důvodem pro pořízení podílu ve společnosti Gama byl výzkumný projekt, který v této společnosti probíhal. Jeho reálná hodnota k datu pořízení podílu byla stanovena na 2 400 tis. Kč. Do konce roku 2010 bylo na tento výzkumný projekt vynaloţeno dalších 1 200 tis. Kč, a k 31. 12. 2010 projekt přešel do fáze vývoje, a zároveň k tomuto datu byla splněna kritéria předepsaná standardem IAS 38 Nehmotná aktiva pro kapitalizaci nákladů. Vývojový projekt byl dokončen v dubnu 2011 a jeho očekávaná doba pouţitelnosti byla odhadována na dvacet let. V průběhu období od 1. 1. do 31. 3. 2011 bylo na tento vývojový projekt vynaloţeno 1 800 tis. Kč. V účetním období končícím 31. 3. 2011 proběhly mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama následující obchodní transakce: Společnost Alfa prodala zboţí společnosti Beta celkem za 4 200 tis. Kč se ziskem 840 tis. Kč. Z tohoto zboţí měla společnost Beta na skladě k 31. 3. 2011 poloţky v hodnotě 180 tis. Kč. Společnost Alfa přeúčtovala společnosti Gama právní a účetní sluţby v celkové výši 960 tis. Kč se ziskem 120 tis. Kč. Společnost Beta prodala zboţí společnosti Alfa celkem za 2 860 tis. Kč. Z tohoto zboţí měla společnost Alfa k 31. 3. 2011 na skladě část ve své pořizovací ceně 240 tis. Kč. Společnost Beta vykazuje přiráţku k nákladům obvyklou u tohoto druhu zboţí 20 %. Společnosti Gama prodala společnost Beta zboţí za 2 200 tis. Kč s marţí 20 %. Z tohoto zboţí měla společnost Beta k 31. 3. 2011 na skladě poloţky v hodnotě 420 tis. Kč. Společnost Gama přeúčtovává společnostem Alfa a Beta náklady za výzkumné práce, které pro tyto společnosti provádějí pracovníci společnosti Gama s přiráţkou 5 % k nákladům. Celková částka těchto přefakturací za rok končící 31. 3. 2011 dosáhla 750 tis. Kč pro kaţdou ze společností ve skupině. (v) Vzájemné zůstatky z obchodních transakcí mezi společnostmi Alfa, Beta a Gama k 31. 3. 2011 byly následující: Alfa Beta Gama Pohledávka za společností Alfa - 750 250 Pohledávka za společností Beta 380-300 Pohledávka za společností Gama 430 150 - Společnost Alfa vytvořila opravnou poloţku k pohledávce za společností Beta z důvodu jejího nesplacení ve výši 50 % nominální hodnoty pohledávky uvedené výše. Společnost Alfa uhradila polovinu svého závazku vůči společnosti Beta dne 31. 3. 2011, částka byla připsána na bankovní účet společnosti Beta aţ 1. 4. 2011. (vi) (vii) Dne 30. 6. 2010 bylo na valné hromadě společnosti Alfa rozhodnuto o vyplacení dividend ze zisku za rok končící 31. 3. 2010 ve výši 1 800 tis. Kč. Dne 28. 2. 2011 bylo na valné hromadě společnosti Beta schváleno vyplacení dividend ze zisku za minulé roky 2 800 tis. Kč. Tyto dividendy nebyly k 31. 3. 2011 společností Beta vyplaceny. Při přípravě konsolidované účetní závěrky skupiny Alfa k 31. 3. 2011 bylo provedeno posouzení zůstatkové hodnoty goodwillu z pořízení společnosti Beta, a poprvé od akvizice společnosti Beta bylo identifikováno sníţení hodnoty tohoto neodepisovaného aktiva na 20 % jeho hodnoty při prvotním vykázání. V případě investice do společnosti Gama nebylo ţádné znehodnocení aktiv k 31. 3. 2011 identifikováno. (viii) Společnost Alfa pouţívá poměrnou metodu konsolidace všude tam, kde je podle pravidel IFRS povolena. Diskontní sazba společnosti Alfa je 6 % p.a., částka 1 000 Kč má při této diskontní sazbě následující hodnoty při splatnosti: Za jeden rok 943 Kč Za dva roky 890 Kč Za tři roky 840 Kč Připravte konsolidovaný výkaz o finanční situaci skupiny Alfa k 31. 3. 2011 (neuvaţujte odloţenou daň, zaokrouhlujte na celé tisíce Kč). ZADÁNÍ

70 Část B POUZE TŘI z otázek v této části musejí být zodpovězeny 2 Následující údaje byly převzaty z předvahy společnosti Delta k 31. 3. 2011: tis. Kč Budova výrobního závodu pořizovací cena (pozn. (i)) 28 250 tis. Kč Oprávky k 1. 4. 2010 budova výrobního závodu 13 560 Pozemek výrobního závodu ocenění k 1. 4. 2010 (pozn. (i)) 4 420 Výrobní zařízení pořizovací cena (pozn. (i)) 48 000 Oprávky k 1. 4. 2010 výrobní zařízení 17 800 Finanční aktivum (pozn. (ii)) 2 300 Obchodní pohledávky 19 500 Zásoby k 1. 4. 2010 (pozn. (iii)) 9 450 Peníze v bance 422 Závazky z obchodního stylu 15 750 Odloţená daň k 1. 4. 2010 (pozn. (iv)) 488 Rezervy (pozn. (v)) 2 500 Dlouhodobý dluhopis (pozn. (vi)) 14 500 Kmenové akcie 100 Kč/ kus 10 000 Nerozdělené zisky k 1. 4. 2010 17 420 Fond z přecenění pozemku k 1. 4. 2010 (pozn. (i)) 900 Fond z přecenění finančního aktiva (pozn. (ii)) 630 Trţby 285 400 Náklady na prodané výrobky 236 200 Distribuční a správní náklady 25 870 Finanční náklady (pozn. (vi)) 2 500 Daň ze zisku (pozn. (iv)). 200 378 030 378 030 Následující poznámky se vztahují k výše uvedeným údajům z předvahy: (i) Dlouhodobý hmotný majetek Společnost Delta oceňuje poloţky budov a zařízení podle Modelu Pořizovací ceny a pozemky podle Modelu Přecenění. Budova je odepisována zrychleně sazbou 5 % ročně ze zůstatkové hodnoty. Odhadovaná zbytková hodnota budovy je 1 000 tis. Kč. Výrobní zařízení společnost odepisuje lineárně po dobu očekávané ţivotnosti tohoto zařízení 16 let; zařízení bude moţné na konci jeho doby ţivotnosti odprodat za 12 000 tis. Kč. Ţádné z výrobních zařízení nebylo v daném účetním období pořízené ani prodané, ţádné z těchto aktiv nemá nulovou zůstatkovou hodnotu. Společnost Delta odhaduje, ţe 80 % všech dlouhodobých hmotných aktiv je pouţíváno ve výrobním procesu a zbývajících 20 % pak při distribučních a správních činnostech. K 31. 3. 2011 odhadl znalec reálnou hodnotu pozemku na 4 500 tisíc Kč. (ii) Finanční aktivum (iii) Zásoby Finanční aktivum, klasifikované do kategorie realizovatelná finanční aktiva v souladu s pravidlyias 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování, představuje 10% podíl v jiné společnosti. Reálná hodnota tohoto aktiva k 31. 3. 2011 činila 1 600 tis. Kč. Společnost Delta je přesvědčena o tom, ţe toto aktivum je k datu účetní závěrky znehodnocené. Hodnota zásob k 31. 3. 2011 ve skladových cenách je 8 950 tisíc Kč. V průběhu inventury zásob provedené pracovníky společnosti Delta začátkem dubna 2011 bylo zjištěno, ţe zásoby v hodnotě 670 tisíc Kč jsou neprodejné z důvodu jejich zastaralosti, a budou muset být zlikvidovány. Likvidace proběhla dne 2. 5. 2011. IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

(iv) Daně ze zisku Zůstatek daně ze zisku v předvaze představuje rozdíl vzniklý při úhradě daňové povinnosti za rok končící 31. 3. 2010. Za rok končící 31. 3. 2011 společnost Delta odhaduje svou splatnou daňovou povinnost na 5 100 tisíc Kč. Odloţená daň vzniká z následujících přechodných rozdílů: - daňové základny budovy, která k 31. 3. 2011 činila 13 700 tis. Kč; - daňové základny výrobního zařízení, která k 31. 3. 2011 činila 26 000 tis. Kč; - přecenění pozemku na reálnou hodnotu; - přecenění finančního aktiva na reálnou hodnotu; - zůstatkové hodnoty dluhopisu, která je v účetnictví vypočtena pomocí efektivní úrokové sazby, zatímco jeho daňová základna je stanovena jako aktuální nominální hodnota tohoto závazku; transakční náklady spojené s emisí dluhopisu jsou daňově uznatelné při jejich vynaloţení; - rezervy, kdy související výdaj je daňově uznatelný aţ při jeho skutečné úhradě; - zásoby, kdy ztráta ze sníţení hodnoty těchto aktiv je daňově uznatelná aţ při jejich skutečné likvidaci. (v) Rezervy Na konci roku 2010 společnost Delta zaţaloval jeden z jejích konkurentů pro údajnou nekalou soutěţ. Zůstatek rezervy v rozvaze vychází z následujícího odhadu, provedeného vedením společnosti Delta ţalovaná částka odškodnění 10 milionů Kč, 25% pravděpodobnost prohry soudního sporu. (vi) Dlouhodobý dluhopis Dlouhodobý dluhopis v nominální hodnotě 15 000 tis. Kč byl společností Delta emitován dne 1. 4. 2010 s diskontem 500 tis. Kč. Transakční náklady ve výši 1 000 tis. Kč spojené s emisí jsou vykázány ve výše uvedené předvaze na řádku Finanční náklady. Nominální úroková míra dluhopisu je 10 % p.a., úroky jsou splatné ročně zpětně vţdy k 31. 3., nominální hodnota dluhopisu je splatná dne 1. 4. 2020 s prémií 2 000 tis. Kč. Efektivní úroková míra dluhopisu je 12,6 % p.a. (vii) Daňová sazba společnosti Delta je 25 %. Připravte v souladu s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví na základě dostupných informací: 71 (a) výkaz o úplném výsledku společnosti Delta za rok končící 31. 3. 2011, (b) výkaz o finanční situaci společnosti Delta k 31. 3. 2011. (Komentář k účetní závěrce není poţadován.) (13 bodů) (12 bodů) ZADÁNÍ

72 3 Při přípravě účetní závěrky za rok končící 30. 4. 2011 připravila asistentka finanční ředitelky společnosti Epsilon, která vlastní a provozuje řetězec maloobchodních prodejen, stručnou zprávu popisující jí provedené účetní ošetření následujících transakcí: (i) Počátkem roku 2010 jsme začali zákazníkům naší společnosti nabízet věrnostní program, kdy mohou při nákupu zboţí sbírat body v poměru 1 bod za kaţdých 100 Kč nákupu. Nasbírané body si zákazníci pak mohou s malým doplatkem vyměnit za určité zboţí podle nabídky v katalogu, který kaţdý týden aktualizujeme. Body nemají ţádnou expiraci, zákazníci je mohou uplatnit kdykoliv dokud naše společnost program nezruší. Probírala jsem to s naším marketingovým ředitelem, a ten mi řekl, ţe do tohoto katalogu většinou dáváme zboţí, které se jinak obtíţně prodává, nebo které získáme od našich dodavatelů s výraznými slevami. Podle údajů z informačního systému bylo do 30. 4. 2011 zákazníkům načteno celkem 25 tisíc bodů, z toho bylo 2,5 tisíce bodů uplatněno za zboţí z katalogů. Přemýšlela jsem, jestli by nebylo vhodné vytvořit rezervu do nákladů na neuplatněné body, ale nakonec jsem to neudělala. Myslím si, ţe zboţí z katalogů bychom stejně museli prodat se slevou oproti jeho obvyklé ceně na pultu, takţe nás vlastně ty body nic nestojí. Navíc si nejsem jistá, stejně jako marketingový ředitel naší společnosti, jestli nakonec zákazníci uplatní všechny nasbírané body. (6 bodů) (ii) V průběhu února 2011se vedení naší společnosti rozhodlo uzavřít deset vybraných maloobchodních prodejen z důvodu jejich nízké rentability. Na základě tohoto rozhodnutí byl zpracován plán, ve kterém je určeno, které prodejny budou prodány, a které budou muset být uzavřeny bez moţnosti jejich prodeje. K 30. 4. 2011 proběhla inventura majetku na všech prodejnách, takţe mám spolehlivý přehled o zůstatkových účetních hodnotách prodejen, které mají být uzavřeny a prodány. Je mi jasné, ţe bude rovněţ nutné dát některým zaměstnancům výpovědi, stejně jako bude nutné ukončit nájemní smlouvy v případě dvou prodejen, které nevlastníme, ale provozujeme v pronajatých prostorách. Dle pracovní verze účetní závěrky dosáhla naše společnost za rok končící 30. 4. 2011 slušný zisk, a proto si myslím, ţe by bylo vhodné vytvořit rezervy na odstupné zaměstnancům, penále za předčasné ukončení nájemních smluv, a na ztráty spojené s prodejem a uzavřením prodejen ještě do této účetní závěrky. Kolega z daňového oddělení, se kterým jsem se o této záleţitosti bavila, mi navíc řekl, ţe podle IFRS bychom měli prodávané a uzavírané prodejny v účetní závěrce vykázat nějak jinak, neţ zbývající prodejny. Víc o tom ale nevěděl. Musím se přiznat, ţe o této záleţitosti nevím vůbec nic, mohla byste mi prosím poradit? (10 bodů) (iii) Skupina vybraných deseti ředitelů naší společnosti získala začátkem května 2010 moţnost zapojit se do opčního plánu společnosti. Podle pravidel tohoto plánu má kaţdý z těchto ředitelů nárok získat tisíc opcí na akcie společnosti Epsilon, které jsou obchodované na burze. Opce získají po splnění podmínky odpracovat u společnosti ještě tři roky od data zapojení do opčního plánu, tedy od začátku května 2010, pokud během této doby vzroste trţní cena akcií společnosti Epsilon alespoň o 50 % v porovnání s jejich cenou k 1. 5. 2010, která činila 220 Kč. K 30. 4. 2011 byla trţní cena akcií naší společnosti 290 Kč, a podle burzovních analytiků je moţné očekávat v následujících letech jejich další růst. Z podkladů připravených našimi specialisty vyplývá, ţe reálná hodnota jedné opce k 1. 5. 2010 byla 24 Kč, a díky nárůstu trţní ceny akcií k 30. 4. 2011 stoupla na 28 Kč. Zdá se, ţe opční plán je dodatečně motivující, z vybraných ředitelů zatím ţádný ze společnosti neodešel, ani nemám ţádné zprávy, ţe by se k tomu někdo během příštích dvou let chystal. Myslím si, ţe vzhledem k tomu, ţe k 30. 4. 2011 ředitelé ještě ţádné opce nezískali, není nutné o nich nijak účtovat. Navíc, jak jsem se dočetla v podmínkách opčního plánu, pokud by ředitelé nakonec opce získali a uplatnili je, tedy chtěli by si koupit akcie společnosti za sníţenou cenu, musela by naše společnost akcie sama koupit na burze, a následně je ředitelům prodat. Podle stanov naší společnosti totiţ ţádné nové akcie nesmějí být společností emitované. Takţe ani uplatnění opcí by vlastně nemělo ţádný vliv na základní kapitál naší společnosti. (9 bodů) Navrhněte vhodné účetní ošetření výše uvedených transakcí a položek, které jsou pro společnost Epsilon významné, v souladu s IFRS, pokud je dle vašeho názoru odlišné od jejich postupu použitého asistentkou finanční ředitelky společnosti. Váš návrh odůvodněte, doplňte vhodnými odkazy na relevantní pravidla standardů a interpretací a případně i výpočty souvisejících částek. V případě potřeby použijte diskontní sazbu 5 % p.a., neuvažujte odloženou daň (bodové hodnocení je uvedeno u kaţdé dílčí otázky). IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

4 (a) Společnost Omega emitovala dne 1. 9. 2010 dluhopisy, které jsou veřejně obchodované na místní burze. Celková nominální hodnota dluhopisů je 100 000 tis. Kč. Jejich emisí společnost získala peněţní prostředky ve výši 96 000 tis. Kč, po odečtení nákladů spojených s emisí dluhopisu ve výši 1 500 tis. Kč. Splatnost dluhopisu je dne 31. 8. 2025, roční kupón ve výši 5 % nominální hodnoty dluhopisů je splatný vţdy k ročnímu výročí emise. Efektivní úroková míra dluhopisu je 5,4 % p.a. Vedení společnosti Omega si není jisté, jakým způsobem má tyto dluhopisy vykazovat v účetní závěrce společnosti za rok končící 30. 4. 2011 sestavené podle IFRS, jelikoţ je to poprvé, co společnost takové dluhové nástroje emitovala. Finanční ředitel společnosti si matně vybavuje pravidla IFRS, která říkají něco o oceňování reálnými hodnotami, ale i zůstatkovými hodnotami finančních nástrojů. Roční odměny vedení společnosti Omega jsou odvislé od výše zisku generovaného společností. Ředitelé společnosti jsou také mírně znepokojeni klesající hodnotou dluhopisů na burze, která k 30. 4. 2011 byla 97 mil. Kč. Připravte přehled relevantních pravidel IFRS pro vedení společnosti Omega, ve kterém zejména porovnejte dopad možných alternativ vykazování dluhopisů na zisk a finanční situaci společnosti k 30. 4. 2011. (7 bodů) 73 (b) Společnost Omega dne 1. 7. 2010 získala 65% podíl v podniku Téta, za který uhradila 6 milionů Kč. Při přípravě konsolidované účetní závěrky za rok končící 31. 3. 2011 společnost Omega je nucena provést pravidelné roční posouzení moţného znehodnocení podniku Téta, který je povaţován za penězotvornou jednotku, ke které je přiřazen goodwill z jeho akvizice. Zpětně získatelná částka této penězotvorné jednotky byla k 31. 3. 2011 stanovena na 6 500 tis. Kč. K datu akvizice byla účetní hodnota čistých aktiv podniku Téta 5 milionů Kč. Jedna z budov drţených podnikem Téta měla k datu akvizice reálnou hodnotu o 1 200 tis. Kč vyšší, neţ byla její účetní hodnota. Doba zbývající ţivotnosti této nemovitosti od data akvizice byla 15 let. Skupina odepisuje dlouhodobý hmotný majetek rovnoměrně do nulové zbytkové hodnoty. Pozemek vlastněný podnikem Téta měl k datu akvizice reálnou hodnotu o 800 tis. Kč vyšší, neţ byla jeho účetní hodnota. K 31. 3. 2011 je pozemek stále ve vlastnictví podniku Téta. K datu akvizice bylo nutné vykázat i podmíněný závazek podniku Téta v jeho reálné hodnotě 300 tis. Kč. Tento závazek nebyl dosud vypořádán, jeho reálná hodnota k 31. 3. 2011 narostla na 400 tis. Kč. Zisk podniku Téta za rok končící 31. 3. 2011 činil 720 tis. Kč; tento zisk byl tvořen v průběhu roku rovnoměrně. Společnost Sigma ocenil nekontrolní podíly v podniku Téta k datu akvizice v hodnotě jejich podílu na čistých aktivech podniku Téta k tomuto datu. Sazba daně ze zisku společnosti Omega i podniku Téta je 20 %. Určete částku snížení hodnoty aktiv podniku Téta, která bude vykázána v konsolidované účetní závěrce společnosti Omega k 31. 3. 2011, a zůstatkovou hodnotu goodwillu z pořízení podniku Téta k tomuto datu. Své výpočty doplňte vysvětlujícími komentáři a odkazy na relevantní pravidla IFRS. (12 bodů) (c) Uveďte v čem, pokud vůbec, by se lišila odpověď na podotázku 4(b) v případě, kdyby společnost Omega ocenila nekontrolní podíl v podniku Téta v reálné hodnotě. Svou odpověď podložte výpočty, pro které uvažujte reálnou hodnotu nekontrolního podílu ve výši 3 miliony Kč. (6 bodů) ZADÁNÍ

74 5 (a) Nový finanční ředitel společnosti Sigma, která se zabývá výrobou a prodejem měřících přístrojů, se dosud v praxi nesetkal s problematikou odloţené daně. Zejména mu není jasné, proč je vůbec nutné se odloţenou daní zabývat, k čemu slouţí, z jakých důvodů obvykle vzniká, jakým způsobem se určuje její výše a kde má být v samostatné účetní závěrce společnosti vykázána. Připravte zprávu pro finančního ředitele společnosti Sigma, ve které stručně shrnete relevantní pravidla IFRS v oblasti odložené daně. Ve zprávě uveďte vhodné ilustrativní příklady. (12 bodů) (b) Níţe jsou uvedeny výňatky z výkazu o finanční situaci a výkazu o úplném výsledku společnosti Sigma za rok končící 30. 4. 2011 spolu s vysvětlujícími poznámkami. tis. Kč Výkaz o finanční situaci aktiva Finanční investice (pozn. (i)) 3 200 Vlastní akcie (pozn. (ii)) 600 Výkaz o finanční situaci vlastní kapitál Základní kapitál kmenové akcie 1 000 8% prioritní akcie (pozn. (iii)) 4 000 Emisní áţio 600 Fond z přecenění (pozn. (i)) 450 Výkaz o finanční situaci závazky Časové rozlišení úroků (pozn. (iv) a pozn. (v)) 2 933 Dlouhodobý 10% dluhopis (pozn. (iv)) 30 000 Dlouhodobý bankovní úvěr jistina (pozn. (v)) 8 000 Výkaz o úplném výsledku finanční položky Poplatky (pozn. (vi)) -600 Úrokové výnosy (pozn. (v)) 120 Úrokové náklady (pozn. (iv) a pozn. (v)) -3 133 Poznámky: (i) Finanční investice představuje nevýznamnou investici ve společnosti Ró, kterou společnost Sigma koupila počátkem roku 2011 na burze za 2 700 tis. Kč, plus uhradila poplatky makléři 50 tis. Kč za zprostředkování nákupu. Zůstatek finanční investice v rozvaze představuje její reálnou hodnotu k datu sestavení účetní závěrky. Cílem společnosti Sigma je inkasovat dividendy, které bude společnost Ró vyplácet v polovině roku 2011, a investici následně ihned prodat. Proto pro klasifikaci této investice společnost Sigma nechce pouţít kategorii Realizovatelná finanční aktiva (finanční aktiva drţená k prodeji). (ii) Vlastní akcie společnost Sigma nakoupila v průběhu dubna 2011, aby podpořila růst jejich ceny na burze. Vedení společnosti má v úmyslu akcie prodat nejpozději během června 2011. Nominální hodnota jedné akcie společnosti Sigma je 100 Kč, společnost Sigma je na burze pořídila za 150 Kč za akcii, plus uhradila poplatky makléři 100 tis. Kč za zprostředkování nákupu. (iii) 8% prioritní akcie jsou vykupitelné dne 30. 4. 2015 za jejich nominální hodnotu. (iv) Dlouhodobý dluhopis v nominální hodnotě 28 000 tis. Kč společnost Sigma emitovala dne 1. 5. 2010 se splatností 30. 4. 2015. Jeho 10% roční kupón je splatný vţdy 1. 5. zpětně. Dluhopis byl emitován s prémií 2 000 tis. Kč a jeho efektivní úroková míra je 8,43 % p.a.. IFRS SPECIALISTA ZKOUŠKA 6/2011

(v) Dlouhodobý bankovní úvěr společnost Sigma načerpala dne 1. 7. 2010 pro financování výstavby nového výrobního závodu. Z této částky je moţné hradit pouze faktury dodavatelům stavebních prací a dalšího souvisejícího dlouhodobého majetku. Jelikoţ výstavba stále probíhá, společnost Sigma ukládá nevyuţité peníze na termínovaný účet. Bankovní úvěr je úročený nominální sazbou 5 % p.a., úroky jsou splatné pololetně vţdy na konci kalendářního pololetí, jistina úvěru je splatná 31. 12. 2020. Efektivní úroková sazba je v tomto případě 2,9 % pololetně. (vi) Zůstatek poplatků ve výsledovce se skládá z následujících poloţek: - pořízení vlastních akcií 100 tis. Kč; - sjednání bankovního úvěru 500 tis. Kč (pozn. (v)). Upravte částky položek uvedených ve výňatcích z účetní závěrky společnosti Sigma za rok končící 30. 4. 2011 tak, aby jejich vykázání bylo v souladu s pravidly IFRS. Jednotlivé úpravy odůvodněte (neuvaţujte odloţenou daň). (13 bodů) 75 ZADÁNÍ