Príloha č. 2 Odpisovanie DHM Odpisovanie dlhodobého majetku 20 postupov účtovania (1) Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Zostatková hodnota sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému nehmotnému majetku a dlhodobého hmotnému majetku. (2) Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania. (3) Technické zhodnotenie dlhodobého nehmotného majetku sa odpíše takým spôsobom ako dlhodobý nehmotný majetok, ku ktorému sa vzťahuje. (4) Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje a) očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia, b) očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je smennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva, c) technické a morálne zastaranie, d) zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku, e) rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky. Komponentný spôsob odpisovania: Príklad Linka má celkovú hodnotu 260 a spoločnosť ju odpisuje 10 rokov. Dopravníkový pás má hodnotu 60 a jeho životnosť je 3 roky a je potrebné ho vymeniť vždy začiatkom štvrtého roka. Linka odpisovaná ako celok: Obdobie (1. 4. rok) 1 2 3 4
Odpisy stroja vrátane dopravníkového pásu 26 26 26 26 (260 : 10) Účtovná hodnota stroja (obstarávacia cena odpisy) 234 208 182 156 (260 (234 (208 (182 26) 26) 26) 26) Výmena dopravníkového pásu na začiatku 4. roka - - - 60 náklad Vplyv na výsledok hospodárenia -26-26 -26-86 Linka odpisovaná komponentným spôsobom Obdobie (1. 4. rok) 1 2 3 4 Odpisy stroja bez dopravníkového pása (200 : 10) 20 20 20 20 Odpis dopravníkového pása (60 : 3) 20 20 20 20 Účtovná hodnota stroja vrátane dopravníkového pása 220 180 160 180 1) (obstarávacia hodnota stroja + obstarávacia cena dopravníkového pása odpisy stroja za daný rok odpis dopravníkového pása za daný rok) (200 + 60 20 20 = 220) Vplyv na hospodársky výsledok -40-40 -40-40 1) 180 = 160 (účtovná hodnota pred výmenou na začiatku 4. roka) 20 (odpis linky bez výmenného zariadenia) + 40 (účtovná hodnota nového výmenného zariadenia po prvom odpise). (5) Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania. (6) Pri odpisovaní zvierat základného stáda a ťažných zvierat možno postupovať tak, že odpisy sa vyjadria podielom obstarávacej ceny zníženej o predpokladanú tržbu pri brakovaní (čitateľ) a predpokladaného počtu rokov v chove základného stáda (menovateľ). Ťažné zvieratá, dostihové a plemenné kone sa odpisujú individuálne, ostatné zvieratá základného stáda možno odpisovať skupinovo. (7) Ak sa odpisuje dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok, ktorý je v podielovom spoluvlastníctve, účtovné odpisy sa vykonávajú zo spoluvlastníckeho podielu každého spoluvlastníka. (8) Účtovné odpisy sa účtujú v prospech účtu účtovej skupiny 07 Oprávky k dlhodobému nehmotnému majetku a účtovej skupiny 08 Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku a na ťarchu účtu 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku. Spôsob zaokrúhľovania odpisov sa uvádza v odpisovom pláne. (9) Dlhodobý hmotný majetok, ktorý bol obstaraný družstevnou bytovou výstavbou a neslúži podnikaniu, sa neodpisuje.
Začatie odpisovania sa viaže na pojem uvedenie do užívania, ktorý je definovaný v 33 ods. 1 postupov účtovania. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitného predpisu. Od 1.1.2006 na základe povolenia na uvedenie do predčasného užívania, alebo na základe povolenia na dočasné užívanie sa zobrazovalo opotrebovanie formou opravnej položky, ktorá sa ku dňu zaradenia majetku do používania účtovala súvzťažne s účtom oprávok nasledujúco: - účtovanie opravnej položky počas prechodného užívania: 553/094 - zúčtovanie opravnej položky po uvedení do trvalého užívania: 094/081 Od 20.3.2009, poslednou novelou postupov účtovania došlo k zmene v účtovaní stavieb užívaných na základe povolení na predčasné alebo dočasné užívanie. Novelizovaný 33 odsek 1 znie: (1) Dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 01 - Dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok sa účtuje v účtovej skupine 02 Dlhodobý hmotný majetok odpisovaný a technické zhodnotenie prenajatého majetku podľa 32 ods. 2 písm. c), ak sú uvedené do užívania. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov 23). Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby 23a) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobňu prevádzku 23b).. Poznámka pod čiarou k odkazu 23 znie: 1. Poznámka pod čiarou k odkazu 23c sa vypúšťa. V 33 ods. 1 sa upravuje účtovanie dlhodobého hmotného majetku a technického zhodnotenia dlhodobého hmotného na účtoch účtovej skupiny 02 Dlhodobý hmotný majetok. Vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby sa považuje za splnenie podmienok ustanovených pre uvedenie stavby do užívania. Preto podľa ustanovenia 86f sa prvýkrát stavba, na ktorú bolo vydané povolenie na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutie o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku, zaradí do užívania a odpisuje podľa odpisového plánu v účtovnom období, ktoré končí po 28.februári 2009. Doplnením odkazu 23 do poznámky pod čiarou o zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách 23 Napríklad zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov, zákon č. 314/2001 Z. z. o ochrane pred požiarmi v znení neskorších predpisov, zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov..
a o zmene niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, na základe pridelenia dočasného evidenčného čísla, t.j. platnou tabuľkou so zvláštnym evidenčným číslom, alebo platnou tabuľkou alebo tabuľkami s evidenčným číslom iného štátu ( 21 zákona č. 725/2004 Z. z. v znp.), sa môže zaradiť nové motorové vozidlo do užívania. 4
Zmenené ustanovenie 33 ods. 1 sa použije v účtovníctve účtovnej jednotky v období a spôsobom uvedeným v prechodných ustanoveniach t.j. v 86f ods. 1 a 2 tohto opatrenia. 86 ods. 1) Ustanovenie 33 ods. 1 v znení účinnom od 20. marca 2009 sa prvýkrát použije pri účtovaní stavby uvedenej do užívania z dôvodu vydania povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku v účtovnom období, ktoré končí po 28. februári 2009. 86f ods. 2) Opravná položka tvorená z dôvodu vydania povolenia na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku sa zúčtuje na ťarchu účtu 094 Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 081 Oprávky k stavbám. Pri tvorbe odpisového plánu v účtovnom období, ktoré končí po 28. februári 2009, sa zohľadní zníženie hodnoty majetku o zúčtovanú opravnú položku. Stavba, na ktorú bolo vydané povolenie na predčasné užívanie stavby alebo rozhodnutie o dočasnom užívaní stavby a užíva sa, v účtovnom období ktoré končí po 28. februári 2009 uvedie stavba do užívania. Účtovná závierka zostavovaná účtovnou jednotkou po 28. februári 2009 napr. zostavovaná k 31.3.2009, musí byť zostavená v súlade s ustanovením 33 ods. 1 platným od 20.3.2009. Zostatok účtu 094 Opravná položka k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku, ktorý účtovná jednotka eviduje z predchádzajúceho účtovného obdobia zúčtuje v účtovnom období uzatváranom po 28. februári 2009 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 081 Oprávky k stavbám. Príklad na účtovanie stavby v skúšobnej prevádzke, na ktorú bola poskytnutá dotácia Účtovná jednotka, ktorej účtovným obdobím je kalendárny rok, obstarala v roku 2008 nehnuteľnosť - výrobnú halu, na ktorú jej stavebný úrad nevydal kolaudačné rozhodnutie, ale na dobu 1. 9. 2008 do 30.4.2009 povolil účtovnej jednotke dočasné užívanie na skúšobnú prevádzku. Používanie výrobnej haly stanovila účtovná jednotka na 25 rokov. Účtovná jednotka 31.8.2008 obdržala rozhodnutie o poskytnutí dotácie na nehnuteľnosť vo výške 50 mil. Sk. Mesačné odpisy bude účtovná jednotka zaokrúhľovať na eurocenty matematicky. Deň účtovného prípadu Účtovný prípad Účtovný zápis MD D Suma v Sk/ 1.2.2008 Nárok na dotáciu 346 384 50 000 000,- Sk 31.8.2008 Inkaso dotácie na 221 346 50 000 000,- Sk účet Do 31.12.08 Vzniknuté náklady 042 321, a 150 000 000,- Sk súvisiace s obstaraním iné nehnuteľnosti 31.12.2008 Tvorba opravnej položky k dočasne užívanej stavbe (042) 553 094 2 000 000,- Výpočet: OP mes. 150 mil. : 25r. : 12 = 500 tis. Sk OP za r. 2008 4 x 500 000 31.12.2008 Zúčtovanie dotácie 384 648 666 667,- 50 000 000/25 = Poznámka 56 ods. 12 PÚ 56 ods. 12 PÚ v znení do 5
2 000 000/12x4= 666 667,- 1.1.2009 Otvorenie účtu v 042 701 4 979 087,83 150 000 000,- Sk 1.1.2009 Otvorenie účtu v 701 384 1 637 566,65 49 333 333,00 Sk 20.3.2009 1.1.2009 Otvorenie účtu v 701 094 66 387,84 2 000 000,00 Sk 20.3.2009 Zrušenie opravnej 094 081 86 f ods. 2 položky k dočasne 66 387,84 užívanej stavbe 20.3.2009 Zaradenie 021 042 4 979 087,83 33 ods. 1 PÚ nehnuteľnosti do v znení po používania 20.3.2009 31.3.2009 Účtovné odpisy za 551 081 16 375,67 28 ods. 4 ZU najneskôr do 31.12.2009 Marec 2009 31.12.2009 Účtovné odpisy 551 081 163 756,70 Apríl december 2009 31.12.2009 Na základe inventarizácie 551 081 32 751,34 28 ods. 4 ZU jednorázový odpis vo výške opotrebenia za január a február 2009 31.12.2009 Zúčtovanie dotácie 384 648 66 387,84 2. V 37 sa vypúšťajú odseky 1 a 2. Doterajšie odseky 3 až 17 sa označujú ako odseky 1 až 15. Zákonom č. 61/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, došlo k zmene v 28 ods. 4, v zmysle ktorej nie je možné od 1. marca 2009 považovať zriaďovacie náklady za dlhodobý nehmotný majetok. Z uvedeného dôvodu sa z 37 vypúšťajú odseky 1 a 2. Vysporiadanie účtu 011 a 071, na ktorých sa účtovali zriaďovacie náklady do 28. 2. 2009 je riešené v prechodných ustanoveniach 86f ods. 2 tohto opatrenia. Zmena v účtovaní zriaďovacích nákladov: (3) Dlhodobý nehmotný majetok, ktorým sú zriaďovacie náklady, sa vyradí z účtovníctva pri zostavovaní účtovnej závierky po 20. marci 2009, ktorá sa zostavuje k 1. marcu 2009 a neskôr. Vyradenie tohto majetku z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 071 Oprávky k zriaďovacím nákladom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 011 Zriaďovacie náklady. V účtovnej jednotke, ktorá prvýkrát zostavuje účtovnú závierku, sa zostatková hodnota dlhodobého nehmotného majetku, ktorým sú zriaďovacie náklady, účtuje na ťarchu účtu 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 Oprávky k zriaďovacím nákladom. V ostatných prípadoch sa zostatková hodnota dlhodobého nehmotného majetku, ktorým sú zriaďovacie náklady, účtuje na ťarchu účtu 428 Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 Oprávky k zriaďovacím nákladom. 6
V účtovnom období končiacom v roku 2009 sa pri zostavovaní účtovnej závierky po 28. februári 2009 vyradí z účtovníctva dlhodobý nehmotný majetok, ktorým sú zriaďovacie náklady. Suma zriaďovacích nákladov sa účtuje na ťarchu účtu 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 Oprávky k zriaďovacím nákladom, ak účtovná jednotka zostavuje prvýkrát účtovnú závierku. Ostatné účtovné jednotky účtujú zostatkovú hodnotu dlhodobého nehmotného majetku vykazovanú za predchádzajúce účtovné obdobie ako zostatok na strane MD účtu 011 a na strane D účtu 071 k poslednému dňu účtovného obdobia, ktoré účtovná jednotka uzatvára po 28. februári 2009 na ťarchu účtu 428 Neuhradený zisk minulých rokov alebo 429 Neuhradená strata minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 071 Oprávky k zriaďovacím nákladom. Príklad na účtovanie zriaďovacích nákladov Účtovná jednotka s účtovným obdobím kalendárneho roka bola založená v roku 2008 a do dňa vzniku jej vznikli zriaďovacie náklady vo výške 75 000 Sk, ktoré 1.3.2008 aktivovala na účet 011- zriaďovacie náklady a počnúc 1.3.20008 začala odpisovať podľa odpisového plánu 60 mesiacov. Účtovanie s opravou odpisov za január a február 2009 Deň účtovného prípadu Účtovný prípad 1.3.2008 Zriaďovacie náklady zaúčtované v otváracej súvahe Do 31.12.2008 Účtovné odpisy od 1.3.2008 31.12.2008 Účtovný zápis MD D Suma v Sk/ 011 Rôzne účty súvahové 75 000,- Sk 551 071 12 500,- Sk 1.1.2009 Otvorenie účtu v 011 701 2 489,54 75 000,- Sk 1.1.2009 Otvorenie účtu v 701 701 071 365 414,92 12 500,- Sk 31.1.2009 Účtovné odpisy za január 2009 28.2.2009 Účtovné odpisy za február 2009 28.2.2009 Storno odpisov za január a február 09 21.3.2009 Zúčtovanie zostatkovej ceny zriaďovacích nákladov vykázanej k 1.1.2009 21.3.2009 Vyradenie zriaďovacích nákladov 414,92 551 071 41,49 551 071 41,49 Poznámka -551-071 -82,98 7 ods. 3 zákona o účtovníctve 428,429 071 2 074,62 86 f ods. 3 postupov účtovania 071 011 2 489,54 7