časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 1 5.3.2 Daňové povinnosti zamestnávateľov Zamestnávateľ povinný v prvom rade registrovať sa u správcu dane najneskôr do pätnástich dní od vzniku povinnosti zrážať preddavky na daň alebo daň z príjmov zo závislej činnosti, t. j. od času, kedy začne vyplácať príjmy zo závislej činnosti a vznikne mu povinnosť zrážať z nich preddavky na daň alebo daň ( 31 ods. 4 zákona č. 511/1992 Zb.). Registrácia Ak dôjde k určitým zmenám nahlásených skutočností (meno, názov, miesto podnikania pod.), zamestnávateľ je povinný oznámiť ich správcovi dane do 15 dní odo dňa, kedy vznikli. V rovnakej lehote je povinný vrátiť osvedčenie o registrácii v prípade, ak dôjde k zrušeniu činnosti. Registrácia alebo oznámenie sa predkladá: na tlačive určenom daňovým riaditeľstvom alebo elektronickými prostriedkami podpísané elektronickým podpisom v zmysle zákona alebo dohodou podľa 20 ods. 8 a 17a zákona č. 511/1992 Zb. MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 2 DIČ a osvedčenie Správca dane pridelí zaregistrovanému daňovému subjektu (zamestnávateľovi) daňové identifikačné číslo (DIČ) a o vykonanej registrácii mu vydá osvedčenie, na ktorom uvedie DIČ pre konkrétny druh dane. Toto číslo potom je zamestnávateľ povinný uvádzať na všetkých daňových dokladoch, ktoré bude vydávať a tiež pri styku so správcom dane. Pri nesplnení registračnej alebo oznamovacej povinnosti tak môže spraviť aj správca dane z úradnej moci neodkladne, po zistení skutočností odôvodňujúcich takýto postup. O registrácii vydá osvedčenie a vyzve príslušný daňový subjekt k splneniu povinností. Zdaňovanie príjmov Daň Hlavnou povinnosťou každého zamestnávateľa je pred vyplatením príjmu zo závislej činnosti vykonať za stanovených podmienok zrážku preddavku na daň a v zákonnej lehote (do piatich dní po výplate, ak sa so správcom dane nedohodne inak) vykonať odvod týchto zrážok príslušnému správcovi dane. Ďalej je povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac i za celé zdaňovacie obdobie, t. j. kalendárny rok ( 39 ods. 1 ZDP). Zamestnávateľ zráža z príjmov zo závislej činnosti nielen preddavok na daň, ale aj daň, a to z príjmov do 165,97 eur (5 000 Sk) mesačne (zamestnancovi, ktorý u neho nemá podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti za účelom uplatnenia nezdaniteľnej sumy základu dane a da január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 3 ňového bonusu). Netýka sa to odstupného a preplatku poistného, ktoré vráti zamestnávateľ zamestnancovi. Zrazenú daň odvedie najneskôr do 15 dní nasledujúceho mesiaca. Túto skutočnosť je povinný oznámiť správcovi dane na tlačive štvrťročného prehľadu o zrazených a odvedených preddavkoch na daň a dane (prvýkrát za I. štvrťrok 2007). Zrážku dane z preplatkov poistného na zdravotné poistenie vykonáva pri výplate len zdravotná poisťovňa, a to bez ohľadu na výšku preplatku. Uvedené povinnosti sa týkajú len tých zamestnávateľov, ktorí sú tzv. platiteľmi dane. Ak zamestnávateľ ešte nie je registrovaný na daňovom úrade ako platieľ dane a ani nie je zahraničným platiteľom dane ( 48 ZDP) a vypláca už príjmy zo závislej činnosti, príjemcovia týchto príjmov (zamestnanci) si platia preddavky na daň z týchto príjmov sami na daňovom úrade (bližšie 34 ods. 6 a 7 ZDP). Ďalej pre zjednodušenie budeme uvádzať namiesto pojmu zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane len pojem zamestnávateľ. Budeme ním rozumieť platiteľa dane, na ktorého sa vzťahujú povinnosti uvedené v tejto príručke. Mzdový list musí na daňové účely obsahovať: a. meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, * b. rodné číslo, * c. adresu trvalého pobytu, * Platiteľ dane Pojem zamestnávateľ Mzdový list MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 4 d. mená, priezviská a rodné čísla osôb, na ktoré zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane a daňový bonus (v priebehu roka ide o vyživované deti a po skončení roka manželka manžel ako vyživovaná osoba), * e. výšku jednotlivých nezdaniteľných častí základu dane s uvedením dôvodu ich priznania, f. za každý kalendárny mesiac: 1. počet dní výkonu práce, 2. úhrn vyplatených zdaniteľných miezd (príjmov zo závislej činnosti) bez ohľadu na to, či ide o peňažné plnenie alebo o nepeňažné plnenie, 3. sumy oslobodené od dane, 4. sumy poistného a príspevku (ktoré je zamestnanec povinný platiť podľa osobitných predpisov) a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. 5. čiastkový základ dane, nezdaniteľné časti základu dane, zdaniteľnú mzdu, preddavok na daň, 6. sumu daňového bonusu. 7. výška úhrad lekára, zubného lekára, sestry alebo pôrodnej asistentky za jeho ďalšie vzdelávanie ( 5 ods. 8 ZDP, od 1. 1. 2008) g. za zdaňovacie obdobie súčet jednotlivých údajov uvedených v písmene f). h. sumu vyplatenej zamestnaneckej prémie ( 32a) * tieto údaje sa neuvádzajú u osôb, na ktoré sa vzťahujú osobitné predpisy vykazovania údajov podľa 267 zákona č. 73/1998 Z. z. o štátnej službe príslušníkov Policajného zboru, SIS, Zboru väzenskej a justičnej stráže SR a Železničnej polície. január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 5 Zamestnávateľ pre zamestnancov nevedie mzdové listy len v prípadoch, ak im poskytuje len nepeňažné príjmy (motorové vozidlo na služobné a súkromné účely alebo zamestnanecké opcie, ceny a výhry zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom pre zamestnancov), ak iné príjmy zamestnanec nepoberá. V takomto prípade je povinný viesť aspoň evidenciu (zoznam), ktorý by mal obsahovať: meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, rodné číslo, adresu trvalého pobytu, údaj o trvaní pracovnej činnosti, úhrn predmetných nepeňažných príjmov. Komu netreba viesť mzdový list To znamená, že mzdový list je potrebné viesť aj pri príjmoch jednorazových, či príležitostných napr. na základe dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti alebo dohody o brigádnickej práci študentov, príjmoch zo sociálneho fondu vyplatených bývalým zamestnancom dôchodcom, atď.. Od 1.1.2009 je možné viesť evidenciu pri príjmoch zo závislej činnosti, z ktorých sa zráža daň. Zákon ďalej zamestnávateľovi ukladá, aby zamestnancovi za obdobie, za ktoré mu vyplácal mzdu (príjmy zo závislej činnosti), vystavil doklad (potvrdenie) o súhrnných údajoch uvedených na mzdovom liste, prípadne v evidencii, ktoré sú rozhodujúce pre výpočet zdaniteľnej mzdy, preddavkov na daň, dane a na priznanie daňového bonusu za príslušné zdaňovacie obdobie (rok). V ZDP sú stanovené lehoty, dokedy musia zamestnávatelia túto povinnosť splniť ( 39 ods. 5 a 6 ZDP). Potvrdenia o príjme MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 6 Toto potvrdenie zamestnanec bude potrebovať aj v prípade, ak mu bude iný zamestnávateľ vykonávať ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ako aj v prípade, ak si bude podávať daňové priznanie (kópie potvrdení od všetkých zamestnávateľov sú jeho povinnou súčasťou). Potvrdenie musí zamestnávateľ vystaviť aj zamestnancovi, ktorému vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Potvrdenia za rok 2009 Hlásenie na daňový úrad Pre rok 2009 MF SR vydalo vo Finančnom spravodajcovi č. 7/2009 nové vzory tlačív potvrdení. Možno ich nájsť na internete alebo na CD-ROMe Mzdová učtáreň. Ďalšou povinnosťou zamestnávateľa je v prípade, ak zamestnancovi vyšiel z ročného zúčtovania nedoplatok na dani. Ak mu ho nemôže zraziť z príjmu do konca roka z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu alebo ak nemožno podľa osobitných predpisov zrážku dane vykonať, povinný je zaslať správcovi dane o tom oznámenie do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala, a to v prípade, ak sa daňový nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu je vyššia ako 3,32 eura. Súčasťou oznámenia sú aj potrebné doklady. Zamestnanec bude povinný v takomto prípade dlžnú sumu uhradiť najneskôr do konca roka, v ktorom správca dane úkon vykonal alebo v ktorom bolo rozhodnutie zamestnancovi doručené. Vyhlásenia zamestnancov Začiatkom každého roka má zamestnávateľ ďalej povinnosť do konca januára dať možnosť svo január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 7 jim stálym zamestnancom podpisovať vyhlásenia k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti na príslušný rok. Vyhlásenia slúžia na uplatnenie mesačnej nezdaniteľnej sumy na daňovníka a mesačného daňového bonusu. Vzor vyhlásení, ktoré vydalo MF SR platné od 1. 1. 2009, nájdete aj na internetovej stránke MF SR a DR SR, ako aj na on-line portále Produkt Asistent Mzdová učtáreň. Jednou z významných povinností zamestnávateľov je vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za predchádzajúci rok ( 38 ZDP). Za rok 2009 boli podmienky oproti roku 2008 čiastočne zmenené (napr. zvýšili sa nezdaniteľné sumy a spôsoby ich krátenia, zvýšil sa daňový bonus, zaviedla sa zamestnanecká prémia, príjmy zdanené zrážkou dane bude možné do neho dobrovoľne započítať, žiadosť o vykonanie bude možné podať len na tlačive, ktorého vzor vydalo MF SR, atď.). Ročné zúčtovanie Do 15. februára musia zamestnávatelia zobrať na vedomie žiadosti zamestnancov o vykonanie ročného zúčtovania a ak sú splnené podmienky, vykonať ho najneskôr do konca marca po skončení zdaňovacieho obdobia. Preplatok dane a daňový bonus alebo jeho časť, ktoré z ročného zúčtovania preddavkov vyplynú, zamestnávateľ zamestnancovi vráti najneskôr pri zúčtovaní mzdy za mesiac apríl. Týka sa to aj výplaty zamestnaneckej prémie. Pri vzniknutom Vyrovnanie dane MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 8 nedoplatku na dani (prípadne zníženom o sumu daňového bonusu), tento môže zrážať zamestnancovi z jeho príjmu do konca kalendárneho roka, v ktorom sa ročné zúčtovanie vykonalo. Platí to v prípade, ak je daňový nedoplatok vyšší ako 3,32 eura. Ak však bude nedoplatok znížený o dodatočne uplatnený daňový bonus, zohľadní sa daňový nedoplatok aj keď je vo výške 3,32 eura alebo menej. Aj v prípade, ak sa zamestnanec rozhodne, aby 2 % ním zaplatenej dane bolo použité na osobitné účely, zamestnávateľ musí s ním vysporiadať daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania aj v sume 3,32 eura a nižšej, a to najneskôr do 30. apríla po skončení roka, za ktoré sa vykonalo ročné zúčtovanie. Inak mu nemôže vystaviť potvrdenie o zaplatení dane. Preplatok zamestnancovi vráti bez ohľadu na výšku. Štvrťročný prehľad Zamestnávatelia sú povinní do konca kalendárneho mesiaca po skončení každého kalendárneho štvrťroka predkladať správcovi dane prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch na daň a dani vyberanej zrážkou podľa 43 ZDP z príjmov zo závislej činnosti a o daňovom bo- január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 9 nuse za uplynulý kalendárny štvrťrok [ 39 ods. 9 písm. a) a 49 ZDP]. Prehľad sa má vykonať na tlačive, ktorého vzor určí Ministerstvo financií SR. Od prvého štvrťroka 2009 sa prehľady podávajú na nových tlačivách. Ich obsah je podobný, ako bol platný do konca roku 2008, sumy sú však vyjadrené v eurách. Uverejnené sú na internetovej stránke MF SR, ukážky nájdete aj na on line portále Produkt Asistent Mzdová účtareň. Návod ako vyplniť jednotlivé riadky v prehľade za I. štvrťrok 2009: Okrem identifikačných údajov sa uvedie, o aký druh prehľadu ide a za ktoré obdobie. Po prvý raz sa podáva ako riadny, a ak sa nájde dodatočne v ňom chyba, tak sa pošle na daňový úrad ako opravný. Hore je potrebné vyplniť DIČ, ktoré je zhodné s číslom uvedeným na 1. strane. V hornom riadku R : Kalendárny mesiac sa uvedú za prvý štvrťrok 2009 mesiace január, február a marec číselnými údajmi 01, 02 a 03. Sumy (číselné údaje) je potrebné vypĺňať na dve desatinné miesta, bez čiarok, bodiek a pomlčiek. Nevyplnené riadky je potrebné ponechať prázdne (nedávať napr. čiarku do stredu). Vyplnenie tlačiva 1. strana 2. strana Riadok R MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 10 Riadok 1 V riadku Dátum sa uvedie dátum skutočnej zrážky preddavkov na daň z vyplatených príjmov zo závislej činnosti (väčšinou nasledujúci mesiac, kedy bola skutočné výplata). Ide o dátumy výplat miezd v I. štvrťroku, t. j. kedy bola vykonaná zrážka preddavkov na daň. Ak zamestnávateľ vykonával vyúčtovanie miezd vo viacerých termínoch, uvedie dátum posledného výplatného termínu za príslušný mesiac atď. Zrážka preddavku na daň sa realizuje pri výplate (nie zúčtovaní!), z uvedeného dôvodu sa v podstate uvádza dátum výplaty príjmu. Napríklad, ak bola výplata miezd za mesiac január realizovaná dňa 12. februára 2009, tak sa napíše v stĺpci január dátum 12. február 2009. Ak boli mzdy za január vyplatené v dvoch termínoch, napr. 12. februára a 17. februára, napíše sa dátum 17. februára 2009. Neuvádza sa dátum poskytnutia preddavku na mzdu podľa termínu dohodnutého v kolektívnej zmluve alebo v pracovnej zmluve, ale skutočný termín výplaty. Do riadku Suma sa uvedie úhrn zrazených preddavkov na daň zo zúčtovaných a vyplatených miezd za príslušný mesiac. Týka sa to aj preddavkov na daň z doplatených miezd (napr. odmeny) za predchádzajúce mesiace (roky). január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 11 Preddavky na daň za všetkých zamestnancov sú vyčíslené pred znížením o uplatnené daňové bonusy. Ide o preddavky na daň vypočítané pred znížením o daňové bonusy. To znamená, že ak sa zamestnancom uplatňoval daňový bonus, tak nejde o uvedenie skutočne zrazených preddavkov na daň! Zatiaľ sa s vyplatenými daňovými bonusmi (ak boli vyššie ako preddavky na daň) nepracuje. Je to logické, pretože ak by úhrn bonusov za všetkých zamestnancov vyšiel vyšší ako preddavky na daň, tak odvod na preddavkoch na daň sa nerealizuje. Výška vypočítaných preddavkov na daň sa na účely odvodovej povinnosti potom zníži o údaj uvedený na riadku 5. Zahrnú sa sem i prípadné opravy na preddavkoch na dani podľa 40 ZDP, ktoré sa týkali I. štvrťroku 2009. Uvedie sa úhrn preddavkov na daň (nie aj dane), ktoré zamestnávateľ zamestnancom vypočítal zo zúčtovaných a vyplatených miezd (v peňažnej aj nepeňažnej forme, vrátane príjmov zo sociálneho fondu). Ide aj o preddavky na daň z príjmov, ktoré boli zamestnancom doplatené v príslušnom mesiaci za predchádzajúce mesiace (aj z roku 2008). Neuvedú sa sem preddavky na daň z tých príjmov zo závislej činnosti, ktoré sa v skutočnosti zamestnancovi nevyplatili. MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 12 Opravy z minulých rokov Opravy z minulých rokov, ktoré sa týkajú ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len ročné zúčtovanie ) za roky 2007 a skôr, sa uvedú neskôr (v riadku 3). Podľa poučenia sa sem neuvádza úhrn súm nedoplatkov na dani za predchádzajúce roky, ktoré zamestnávateľ zamestnancom zrazil a neodviedol správcovi dane (nejde o preddavky na daň) a o ktoré zvýšil odvod preddavkov na daň v príslušnom mesiaci. Ide o nedoplatky a preplatky na dani, ktoré boli vyčíslené v časti II ročného hlásenia pri výpočte odvodovej povinnosti zamestnávateľa za príslušné roky. Ďalej sa sem nezahrnie: úhrnná suma, o ktorú boli navyše odvedené preddavky na daň a daň (preplatok) za predchádzajúce roky, o ktorú bol znížený odvod preddavkov za príslušné mesiace I. štvrťroka 2009, oprava zrazených preddavkov na daň (dane) u zamestnanca, ktoré sa týkali predchádzajúcich rokov (sú súčasťou údaja na riadku 3), nedoplatky, ktoré boli zamestnávateľovi predpísané správcom dane pri kontrole, ako ani sankčný úrok, pokuty za správne delikty a zrazená daň z ročného zúčtovania alebo podľa 43. Tabuľka sa vypĺňa, ako sme už uviedli, s časovým posunom. január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 13 Znamená to, že napríklad v stĺpci mesiaca február sa uvedie do riadku 1 výška zrazených preddavkov zo zúčtovaných a vyplatených miezd za mesiac február, t. j. väčšinou s marcovým alebo aj neskorším dátumom (kedy boli mzdy skutočne vyplatené a zrazené preddavky z nich). Kedy boli tieto zrazené preddavky na daň skutočne aj odvedené správcovi dane, to sa uvedie až do riadku 7 príslušného stĺpca. Ak napríklad neboli v tomto mesiaci preddavky odvedené, neuvedie sa v riadku 7 žiaden údaj, ktorý sa týka zrazených preddavkov na daň uvedených v riadku 1 (suma). Tento riadok slúži na uvedenie zrazených nedoplatkov na dani a vrátených preplatkov na dani z ročného zúčtovania za rok 2008 (ide o predchádzajúce zdaňovacie obdobie). Uvedie sa sem rozdiel (+ alebo -) medzi zrazenými nedoplatkami na dani z ročného zúčtovania za rok 2008, o ktoré bol zvýšený odvod preddavkov na daň v príslušnom mesiaci (+) a vrátenými preplatkami na daň, o ktoré bol naopak znížený odvod preddavkov na daň (-). Riadok 2 Uvedie sa znamienko + v prípade, ak úhrn daňových nedoplatkov je vyšší ako úhrn daňových preplatkov. Znamienko - sa uvedie v prípade, ak úhrn daňových preplatkov je vyšší, ako úhrn daňových nedoplatkov. Nejde o nedoplatky a preplatky na dani, ktorá sa vybrala zrážkou podľa 43. Ide len o daň z ročného zúčtovania za rok 2008. Nejde o nedoplatky a preplatky na dani zrážkou MZDOVÁ UČTÁREŇ január 2010
časť 5. diel 3. kapitola 2 str. 14 Ak zamestnávateľ ešte so zamestnancami nevyrovnal nedoplatky na dani z ročného zúčtovania za rok 2008 (má na to čas do konca roku 2009) a žiadne preplatky im nevrátil (má čas ešte v aprílovej výplate, realizovanej v máji), neuvedie sem žiaden údaj. Neuvedú sa sem opravy, týkajúce sa ročných zúčtovaní za skoršie roky, t. j. roky 2007 a skôr (na to slúži riadok 3). Bez daňového bonusu V týchto sumách nie je stále zohľadnený daňový bonus (ten bude uvedený až v riadku 5). Uvedené sú tu len tie vrátené preplatky na dani vyplývajúce z ročného zúčtovania za rok 2008, o ktoré boli znížené preddavky na dani, najviac však do výšky sumy uvedenej v riadku 1, upravené (zvýšené) o nedoplatky z ročného zúčtovania, resp. o kladný rozdiel súm. Ak zamestnávateľ vrátil zamestnancom tieto preplatky na dani zo svojich prostriedkov (keď preddavky na daň a ani zrazená daň na ne nestačili), môže požiadať správcu dane o vrátenie týchto prostriedkov podľa 40 ods. 8 ZDP. Správca dane mu je požadovanú sumu povinný vrátiť do jedného mesiaca od doručenia žiadosti. Správcom dane vrátený preplatok na dani zamestnávateľovi z vykonaného ročného zúčtovania sa do prehľadu neuvádza. január 2010 MZDOVÁ UČTÁREŇ