Modul: OPATŘOVÁNÍ VÝROBNÍCH ČINITELŮ

Žadatel: Název projektu: Registrační číslo: Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola CZ.1.07/3.2.01/03.0007 Modul: OPATŘOVÁNÍ VÝROBNÍCH ČINITELŮ Podmodul: INVESTIČNÍ ČINNOST Název tématu Počet hodin Počet pracovních listů Počet průběžných testů Investiční činnost 6 3 1 Dlouhodobý majetek rozdělení, 7 5 1 pořízení, odepisování, oceňování, evidence Odpisy podstata, metody, funkce 26 15 1 Výrobní kapacita a její využití 6 4 0 Investiční výstavba, hodnocení investic 5 4 0 Celkem 50 31 3 * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Obsah: 1. téma Investiční činnost 3 9 2. téma Dlouhodobý majetek rozdělení, pořízení, odepisování, oceňování, evidence 10 20 3. téma Odpisy podstata, metody, funkce 21 57 4. téma Výrobní kapacita a její využití 58 66 5. téma Investiční výstavba, hodnocení investic 67 74 6. Řešení pracovních listů 75 108

Metodický list Modul podmodul: Opatřování výrobních činitelů (Investiční činnost) Počet vyučovacích hodin modulu: 50 Počet témat modulu (podmodulu): 5 Téma kurzu: Investiční činnost Počet vyučovacích hodin tématu: 6 Počet pracovních listů: 3 Počet testů: 1 Autor: Ing. Hana Bystřická Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Investiční činnost 2. Pracovní list Investiční činnost zadání 3. Pracovní list Investiční činnost řešení 4. Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek zadání 5. Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek řešení 6. Pracovní list Vyřazování majetku zadání 7. Pracovní list Vyřazování majetku řešení 8. Průběžný test 3 Investiční činnost Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Přečtěte si kapitolu 1 a 2 Podnikové investice a Fáze investiční činnosti. 2. Vypracujte Pracovní list Investiční činnost. 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Investiční činnost řešení. 4. Přečtěte si kapitolu 4 a 5 - Pořizování dlouhodobého majetku a Péče o dlouhodobý majetek. 5. Vypracujte Pracovní list - Pořizování a péče o dlouhodobý majetek. 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Pořizování a péče o dlouhodobý majetek řešení. 7. Přečtěte si kapitolu 7, 8 a 9 - Vyřazování majetku, Možnosti vyřazení majetku a Evidence majetku. 8. Vypracuje Pracovní list Vyřazování majetku. 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Vyřazování majetku řešení. 10. Vypracujte průběžný test 3 Investiční činnost. Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 3

Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv. 4

TÉMA 1: INVESTIČNÍ ČINNOST KNIHA 1: INVESTIČNÍ ČINNOST 1 Podnikové investice Obecně jsou podnikové investice statky, které nejsou určeny k bezprostřední spotřebě, ale k výrobě dalších spotřebních i výrobních statků v budoucnu. Z finančního hlediska jsou podnikové investice jednorázově vynaložené zdroje, které budou přinášet peněžní příjmy během delšího budoucího období. Jde tedy o odložení spotřeby za účelem získání budoucích výnosů. Investiční činnost, to je použití kapitálu k získání dlouhodobého majetku jak hmotného tak nehmotného a finančního, který v budoucnu přinese ekonomické výnosy. Cílem je zabezpečit podnik potřebným majetkem, udržovat ho v dobrém stavu a řádně ho využívat. Můžeme říci, že investice jsou věci a práva nabývaná do vlastnictví podniku až do okamžiku jejich uvedení do užívání. Od okamžiku uvedení do užívání se stávají investice dlouhodobým majetkem. 2 Fáze investiční činnosti INVESTIČNÍ ČINNOST má tyto hlavní fáze: - pořizování dlouhodobého majetku, - používání DM a péče o něj, - vyřazování DM. Investiční činnost je značně finančně náročná. Tento složitý proces se proto musí důkladně plánovat, řídit a organizovat. Pořizování majetku zahrnuje tyto činnosti: 1) plánování investic, 2) posouzení ekonomické efektivnosti investic, 3) zajištění zdrojů financování, 4) organizační příprava investiční výstavby, 5) vlastní pořízení dlouhodobého majetku. 5

3 Vypracujte Pracovní list - Investiční činnost Vypracujte Pracovní list - Investiční činnost Úkol č. 1 Charakterizujte investiční činnost. Pracovní list 1 Investiční činnost Úkol č. 2 Co je cílem investiční činnosti? Úkol č. 3 Co jsou to investice? Úkol č. 4 Jaké jsou hlavní fáze investiční činnosti? Úkol č. 5 Jaké činnosti patří k pořizování majetku? Úkol č. 6 Je třeba důkladně plánovat, řídit a organizovat investiční činnost? 4 Pořizování dlouhodobého majetku Podnik si může dlouhodobý majetek pořídit: 1) nákupem (pozemky, stroje), to je nejčastější způsob pořizování, 2) investiční výstavbou (budovy, zařízení), která se uskutečňuje: a) dodavatelským způsobem (zpravidla), b) ve vlastní režii vlastní výrobou (stavební podnik si postaví sklad), 3) finančním pronájmem (leasing), 4) věcným vkladem zakladatelů (hlavně při založení podniku), 5) získáním jako dar. 6

5 Péče o dlouhodobý majetek Podnik musí o majetek řádně pečovat. K této péči patří školení obsluhy, údržba a opravy. Školení obsluhy Jedná se o seznámení pracovníka se strojem, jeho ovládáním, čištěním, mazáním, seřizováním a výměnou částí. Školení je velmi důležité, protože neodborné zacházení se strojem může znamenat velké škody. Toto se týká jak pracovníků, kteří budou stroj používat, tak seřizovačů a opravářů. Důležité jsou také přesné písemné pokyny pro obsluhu. Údržba Představuje kontroly, čištění, mazání, seřizování a konzervování strojů a zařízení. Důležitý je také úklid, vytápění, natírání Pravidelná a pečlivá údržba zpomaluje průběh fyzického opotřebení. Opravy Jde o výměny a opravy opotřebovaných nebo poškozených částí. Podle rozsahu jsou opravy: běžné (drobné) mají podobnou funkci jako údržba, zpomalují fyzické opotřebení, generální (velké) odstraňují následky opotřebení, jsou drahé a někdy je nutné zvažovat, zda rovnou nepořídit DMnový. Diferencovaná péče = odstupňovaná péče o majetek podle jeho důležitosti a složitosti. Každá péče něco stojí a vyvolává určité náklady. Preventivní péče je pro stroje a zařízení, které mají největší význam, nebo jsou drahé a složité. Tak u nich se provádějí pravidelně údržby a všechny druhy oprav (i když nenastala porucha). Údržbu a opravy dělá podnik sám, pomocí pracovníků obsluhy, seřizovačů a opravářů. Na dodávky DM poskytují dodavatelé záruky (garance). V záruční lhůtě má odběratel právo na bezplatnou opravu nebo výměnu za nový DM. Při plánování údržby a oprav se podnik zaměřuje na určení celkové výše nákladů, které na péči o DM v plánovaném období může vynaložit. Jmenovitě plánuje generální opravy, které jsou drahé. Může si na ně vytvářet rezervu (je daňově uznatelným nákladem), má stejnou funkci jako odpisy. Slouží k reálnému vyjádření nákladů a vytvoření finančních prostředků na zaplacení oprav. 7

6 Vypracujte Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Vypracujte Pracovní list Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Pracovní list 2 Pořizování a péče o dlouhodobý majetek Úkol č. 1 Jakým způsobem si může podnik pořídit dlouhodobý majetek? Úkol č. 2 Jaký je nejčastější způsob pořízení dlouhodobého majetku? Úkol č. 3 Co patří do péče o dlouhodobý majetek? Úkol č. 4 Charakterizujte školení obsluhy, koho se toto školení týká? Úkol č. 5 Co představuje údržba? Úkol č. 6 Co jsou to opravy, jak je rozdělujeme? Úkol č. 7 Charakterizujte diferencovanou péči. 7 Vyřazování majetku K vyřazování majetku dochází z těchto důvodů: 1) majetek je fyzicky nebo morálně opotřebený, 2) majetek je pro podnik nepotřebný (nový výrobní program... ), 3) z jiných důvodů (např. byl zničen, odcizen... ). ad 1) a) před uplynutím předpokládané doby používání. V tomto případě majetek nebyl zcela odepsán, má zůstatkovou cenu, která se jednorázově dá do nákladů, b) po uplynutí předpokládané doby používání. V tomto případě se zůstatková cena rovná 0. Vyřazení se uskutečňuje likvidací, případně prodejem. 8

8 Možnosti vyřazení majetku Fyzická likvidace to je demontáž, demolice, odevzdání do sběru. Majetek přestává existovat. Podnik se snaží prodat majetek, který je použitelný, ale sám ho nepotřebuje. Může ho také darovat (neziskové organizaci), nebo převést do osobního majetku podnikatele (podniky fyzických osob), nebo bezúplatně předat (organizační složce státu). S vyřazováním dlouhodobého majetku jsou spojeny určité náklady. Například případné odepsání zůstatkové ceny, náklady spojené s demolicí, s dopravou do sběru. S vyřazováním dlouhodobého majetku jsou spojeny i výnosy, což je cena šrotu, cena zbylého materiálu předaného na sklad, prodejní cena. Při vyřazení se vyhotoví doklad s názvem Zápis o vyřazení a majetek se odepíše z evidence. 9 Evidence majetku Evidence majetku je vedena v různých dokladech. Například: - protokol o zařazení majetku do užívání, - inventární karta, - protokol o vyřazení majetku. 10 Vypracujte Pracovní list - Vyřazování majetku Vypracujte Pracovní list - Vyřazování majetku Úkol č. 1 Z jakých důvodů dochází k vyřazování majetku? Pracovní list 3 Vyřazování majetku Úkol č. 2 Co je to fyzická likvidace? Úkol č. 3 Jaké jsou možnosti vyřazení majetku? Úkol č. 4 Uveďte příklady nákladů a výnosů spojených s vyřazováním majetku. Odpovězte na otázky průběžného testu: Investiční činnost 9

Metodický list Modul podmodul: Opatřování výrobních činitelů (Investiční činnost) Počet vyučovacích hodin modulu: 50 Počet témat modulu (podmodulu): 5 Téma kurzu: Dlouhodobý majetek rozdělení, pořízení, oceňování, reprodukce, evidence. Počet vyučovacích hodin tématu: 7 Počet pracovních listů: 5 Počet testů: 1 Autor: Ing. Hana Bystřická Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování podmodulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Dlouhodobý majetek 2. Pracovní list Rozdělení dlouhodobého majetku zadání 3. Pracovní list Rozdělení dlouhodobého majetku řešení 4. Pracovní list Pořízení dlouhodobého majetku zadání 5. Pracovní list Pořízení dlouhodobého majetku řešení 6. Pracovní list Oceňování dlouhodobého majetku zadání 7. Pracovní list Oceňování dlouhodobého majetku řešení 8. Pracovní list Reprodukce dlouhodobého majetku - zadání 9. Pracovní list Reprodukce dlouhodobého majetku řešení 10. Pracovní list Reprodukce majetku - zadání 11. Pracovní list Reprodukce majetku řešení 12. Průběžný test 4 Dlouhodobý majetek Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Přečtěte si kapitolu 1 a podkapitoly 1.1, 1.1 a 1.3 Rozdělení dlouhodobého majetku. 2. Vypracujte Pracovní list Rozdělení dlouhodobého majetku. 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Rozdělení dlouhodobého majetku řešení. 4. Přečtěte si kapitolu 3 a její podkapitoly 3.1 a 3.2 Pořízení dlouhodobého majetku. 5. Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku. 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Pořízení dlouhodobého majetku řešení. 7. Přečtěte si kapitolu 5, 6 a podkapitolu 6.1 Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce majetku a Ukazatelé reprodukce. 8. Vypracuje Pracovní listy Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku. 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku řešení. 10. Vypracujte průběžný test 4 Dlouhodobý majetek 10

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv. 11

TÉMA 2: DLOUHODOBÝ MAJETEK ROZDĚLENÍ, POŘÍZENÍ, OCEŇOVÁNÍ, REPRODUKCE, EVIDENCE KNIHA 1: DLOUHODOBÝ MAJETEK 1 Rozdělení dlouhodobého majetku Podle současných účetních předpisů zahrnují jednotlivé formy dlouhodobého majetku tyto hlavní složky: 1) dlouhodobý hmotný majetek, který má hmotnou povahu, 2) dlouhodobý nehmotný majetek, který má nehmotnou povahu, a jehož vstupní cena je vyšší než Kč 60.000,- a doba použitelnosti delší než 1 rok, 3) dlouhodobý finanční majetek, do kterého podnik vkládá volné finanční prostředky za účelem zhodnocení. 1.1 Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobým hmotným majetkem se pro účely Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, rozumí: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty, nebo nebytové prostory, vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, c) stavby, s výjimkou provozních důlních děl, drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m 2 a výšku 5 m, oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky, e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč, f) jiný majetek: - technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, - technické rekultivace, - výdaje hrazené nájemcem, které podle zvláštních předpisů, nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč. 12

1.2 Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek zahrnuje: - zřizovací výdaje (výdaje vynaložené při založení podniku, nájemné, notářské poplatky), - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (projekty, receptury), - software, - ocenitelná práva (vynálezy, koupené licence), - goodwill (postavení podniku na trhu), - know-how. 1.3 Dlouhodobý finanční majetek Dlouhodobý finanční majetek zahrnuje: - cenné papíry a vklady, které mají splatnost delší než 1 rok (akcie, termínovaný vklad v bance), - půjčky se splatností delší než 1 rok (dlouhodobá půjčka jinému podniku), - pozemky, umělecká díla, sbírky a předměty z drahých kovů, které si podnik pořizuje k dlouhodobému uložení volných peněžních prostředků a jejich zhodnocení 2 Vypracujte Pracovní list - Rozdělení dlouhodobého majetku Vypracujte Pracovní list - Rozdělení dlouhodobého majetku Pracovní list 4 Rozdělení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 V jakém právním předpisu najdeme rozdělení dlouhodobého majetku do odpisových skupin? Úkol č. 2 Rozdělte dlouhodobý majetek do tří základních skupin. Úkol č. 3 Uveďte příklady dlouhodobého hmotného majetku. Úkol č. 4 Uveďte příklady dlouhodobého nehmotného majetku. Úkol č. 5 Uveďte příklady dlouhodobého finančního majetku. 13

3 Pořízení dlouhodobého majetku Podnik může dlouhodobý majetek získat: 1) nákupem (např. pozemky, stroje), což je nejčastější způsob pořizování, 2) investiční výstavbou (např. budovy, zařízení), která se uskutečňuje: a) dodavatelským způsobem, b) ve vlastní režii, čili vlastní výrobou (stavební podnik si postaví sklad), 3) finančním pronájmem (leasing), 4) věcným vkladem zakladatelů (při založení podniku), 5) darováním. Podnik si pořizuje dlouhodobý majetek potřebuje-li: a) obnovit kapacitu - z důvodu opotřebení majetku a jeho reprodukce, b) rozšířit kapacitu (rozvojová investice) důvodem je rozšíření výrobní kapacity. Výrobní kapacita vyjadřuje maximální množství výkonů, které může podnik (závod, dílna) vyprodukovat za optimálních podmínek, za určitý časový interval, nejčastěji 1 rok. 3.1 Pronájem majetku Pronájem majetku = leasing, může být: - operativní = krátkodobý, - finanční = dlouhodobý. Operativní leasing - podnik pronajímá od pronajímatele (vlastník majetku) a staví se do pozice nájemce. Majetek je pronajímán na krátkou dobu, která je kratší než doba životnosti majetku. Sepisuje se nájemní smlouva, která upravuje práva a povinnosti obou stran, výši nájmu... Po ukončení nájmu se majetek vrací zpět pronajímateli. Finanční leasing - majetek se po ukončení pronájmu nevrací zpět jeho majiteli, ale po splnění všech podmínek přechází jeho vlastnictví na nájemce (na základě kupní smlouvy). Sepisuje se přesná leasingová smlouva, ve které jsou uvedena práva a povinnosti obou stran. Nájemce ve většině případů zaplatí akontaci (zálohu) a potom platí majiteli nájem dle splátkového kalendáře (nejčastěji měsíčně). Po uplynutí sjednané doby nájmu přechází vlastnictví majetku na nájemce: 1) bezplatně, 2) symbolickou cenou, 3) zůstatkovou cenou (ZC = vstupní cena - oprávky). V průběhu platnosti leasingové smlouvy není možné ji vypovědět jinak, než vzájemnou dohodou obou zúčastněných stran. Finanční leasing může být: - přímý = podnik sjednává nájemní smlouvu přímo s majitelem, - nepřímý = do vztahu vstupuje navíc prostředník, nejčastěji leasingová společnost. 14

3.2 Výhody a nevýhody leasingu Výhody leasingu: 1) možnost získat majetek a využívat jej i bez vlatnictví potřebného kapitálu na jeho nákup, 2) nižší zdanění = leasingové splátky se dají dát do nákladů. Nevýhody leasingu: 1) leasingové společnosti se zaplatí více, než kolik by stál majetek při přímé platbě, 2) při ztrátě majetku odcizením výplata pojistného plnění připadá leasingové společnosti. 4 Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku Vypracujte Pracovní list - Pořízení dlouhodobého majetku Pracovní list 5 Pořízení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 V jakých situacích si podnik pořizuje dlouhodobý majetek? Úkol č. 2 Co je to výrobní kapacita? Úkol č. 3 Charakterizujte operativní leasing. Úkol č. 4 Charakterizujte finanční leasing. Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi přímým a nepřímým leasingem? Úkol č. 6 Jaké jsou výhody a nevýhody leasingu? 15

5 Oceňování dlouhodobého majetku Aby si podnik mohl zavést majetek do účetnictví, musí být majetek oceněn. Dlouhodobý hmotný majetek se oceňuje: 1. pořizovací cenou, 2. reprodukční pořizovací cenou, 3. vlastními náklady. Pořizovací cena = cena, za kterou byl majetek nakoupen, včetně všech vedlejších nákladů spojených s jeho pořízením (náklady na dopravu, montáž, pojištění, clo). Reprodukční pořizovací cena = ocenění při získání majetku darováním, nálezem, zděděním. Je to cena, která je stanovena soudním odhadcem v době, kdy se o majetku začíná účtovat. Vlastní náklady = při ocenění majetku, který si podnik vyrobí vlastní činností. 6 Reprodukce majetku Reprodukce majetku = jeho obnova. Obnova majetku může být: Prostá = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je stejný jako na konci roku (DHM 0 = DHM 1). Zúžená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je větší, než na konci roku (DHM 0 je větší než DHM 1). Rozšířená = stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku je menší, než na konci roku (DHM 0 je menší než DHM1). Stav majetku na konci roku v peněžních jednotkách vypočítáme: DHM 1 = DHM 0 likvidace (L) + investice (I) + ostatní přírůstky (OP). 16

6.1 Ukazatelé reprodukce Ukazatelé reprodukce Stav majetku v peněžních jednotkách na začátku roku = DHM 0 Stav majetku v peněžních jednotkách na konci roku = DHM 1 1) ukazatel naturální reprodukce UNR = DHM 1 / DHM 0 Vyjde-li ukazatel větší než 1, znamená to, že stav majetku na konci roku je větší než na začátku roku, podnik uplatňuje rozšířenou reprodukci. Vyjde-li ukazatel menší než 1, znamená to, že stav majetku na konci roku je menší než na začátku roku, podnik uplatňuje zúženou reprodukci. 2) ukazatel obnovení UO = I +OP / DHM 1 3) ukazatel vyřazení UV = L / DHM 0 Vyjde-li ukazatel obnovení větší než ukazatel vyřazení, znamená to, že podnik více obnovoval majetek než vyřazoval. Vyjde-li ukazatel obnovení menší než ukazatel vyřazení, znamená to, že podnik méně obnovoval majetek než vyřazoval. 4) ukazatel opotřebení a) = oprávky na začátku roku / DHM 0 b) = oprávky na konci roku / DHM 1 Vyjde-li ukazatel začátku roku větší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je na konci roku méně opotřebován. Vyjde-li ukazatel začátku roku menší než ukazatel konce roku, znamená to, že majetek je více opotřebován na konci roku. 17

7 Vypracujte Pracovní listy Vypracujte Pracovní listy - Oceňování dlouhodobého majetku, Reprodukce dlouhodobého majetku a Reprodukce majetku.. Pracovní list 6 Oceňování dlouhodobého majetku - zadání Úkol č. 1 Jak se oceňuje dlouhodobý hmotný majetek? Úkol č. 2 Charakterizujte reprodukci majetku. Jaké typy reprodukce znáte? Úkol č. 3 Jak se stanoví stav majetku na konci roku a v jakých jednotkách? Úkol č. 4 Vyjmenujte ukazatele reprodukce, jak se vypočítají a posuzují? Úkol č. 5 Co musí obsahovat záznam v inventární kartě? 18

Pracovní list 7 Reprodukce DM Majitel firmy, která vyrábí oděvy, zadal útvaru investiční výstavby úkol posoudit, zda byla v podniku důsledně prováděna rozšířená reprodukce. K tomu je třeba vypočítat: 1) stupeň naturální reprodukce 2) koeficienty obnovení a vyřazení 3) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku 4) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku Koeficienty se zaokrouhlí na 2 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů: stav dl. majetku na začátku roku v poř. cenách Kč 63.850.000,- stav dl. majetku na konci roku v poř. cenách? investice během roku Kč 12.500.000,- likvidace během roku Kč 5.100.000,- oprávky na začátku roku Kč 18.690.000,- oprávky na konci roku Kč 19.996.000,- 19

Pracovní list 8 Reprodukce majetku Management firmy stojí před rozhodnutím, zda udržovat v chodu oba pobočné závody. Jedním z parametrů hodnocení je i využití dlouhodobého majetku. Pro rozhodnutí je třeba vypočítat: 1) stupeň naturální reprodukce, 2) koeficienty obnovení a vyřazení, 3) koeficienty opotřebení na začátku a konci roku, 4) koeficienty upotřebitelnosti na začátku a konci roku. Koeficienty zaokrouhlete na 3 desetinná místa. Při výpočtech vycházejte z těchto údajů (v Kč): závod A závod B stav dl. maj. na zač. roku v poř. cenách? 63.900.000,- stav dl. maj. na konci roku v poř. cenách 60.600.000,-? investice během roku 16.300.000,- 12.100.000,- likvidace během roku 9.420.000,- 27.200.000,- oprávky na začátku roku 26.790.000,- 31.900.000,- odpisy za rok 1.320.000,- 950.000,- Odkaz na zákon o daních z příjmů http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ Odpovězte na otázky průběžného testu: Dlouhodobý majetek 20

Metodický list Modul podmodul: Opatřování výrobních činitelů ( Investiční činnost) Počet vyučovacích hodin modulu: 50 Počet témat modulu (podmodulu): 5 Téma kurzu: Odpisy podstata, metody, funkce Počet vyučovacích hodin tématu: 26 Počet pracovních listů: 15 Počet testů: 1 Autor: Ing. Hana Bystřická Předpoklady pro studium tohoto modulu: Absolvování modulu Výrobní činitelé podniku a podnik Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta Odpisy základní pojmy 2. Výkladová skripta Daňové odpisy a jejich právní úprava 3. Výkladová skripta Výpočty daňových odpisů bez technického zhodnocení 4. Výkladová skripta Výpočty daňových odpisů s technickým zhodnocením 5. Výkladová skripta Porovnání výše odpisů při různých způsobech odepisování 6. Pracovní list Opotřebení dlouhodobého majetku zadání 7. Pracovní list Opotřebení dlouhodobého majetku řešení 8. Pracovní list Základní pojmy zadání 9. Pracovní list Základní pojmy řešení 10. Pracovní list Teorie daňových odpisů - zadání 11. Pracovní list Teorie daňových odpisů řešení 12. Pracovní list Daňové odpisy I - zadání 13. Pracovní list Daňové odpisy I řešení 14. Pracovní list Daňové odpisy II - zadání 15. Pracovní list Daňové odpisy II řešení 16. Pracovní list Daňové odpisy III - zadání 17. Pracovní list Daňové odpisy III řešení 18. Pracovní list Daňové odpisy IV - zadání 19. Pracovní list Daňové odpisy IV řešení 20. Pracovní list Daňové odpisy V - zadání 21. Pracovní list Daňové odpisy V řešení 22. Pracovní list Daňové odpisy VI - zadání 23. Pracovní list Daňové odpisy VI řešení 24. Pracovní list Daňové odpisy VII - zadání 25. Pracovní list Daňové odpisy VII řešení 26. Pracovní list Odpisy s technickým zhodnocením I - zadání 27. Pracovní list Odpisy s technickým zhodnocením I řešení 28. Pracovní list Odpisy s technickým zhodnocením II - zadání 29. Pracovní list Odpisy s technickým zhodnocením II řešení 30. Pracovní list Opakování vzorečků zadání 31. Pracovní list Opakování vzorečků - řešení 32. Pracovní list Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech - zadání 33. Pracovní list Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech řešení 34. Pracovní list Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování zadání 35. Pracovní list Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování řešení 36. Průběžný test 5 Odepisování 21

Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Odpisy základní pojmy. 2. Přečtěte si kapitolu 1, 2 a 3 Opotřebení dlouhodobého majetku, Základní pojmy a Význam odpisů. 3. Vypracujte Pracovní list Opotřebení dlouhodobého majetku. 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Opotřebení dlouhodobého majetku řešení. 5. Přečtěte si kapitolu 5 Metody odepisování. 6. Vypracujte Pracovní list - Základní pojmy. 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Základní pojmy řešení. 8. Daňové odpisy a jejich právní úprava. 9. Přečtěte si kapitolu 1, 2 včetně podkapitol, 3 včetně podkapitol a 4 - Daňové odpisy, Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů, Zrychlené odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů a Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmů. 10. Vypracujte Pracovní list Teorie daňových odpisů. 11. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Teorie daňových odpisů řešení. 12. Výpočty daňových odpisů bez technického zhodnocení. 13. Přečtěte si kapitolu 1 včetně podkapitol, kapitolu 2 včetně podkapitol a 3 včetně podkapitol Lineární daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku, Výkladový příklad 1 a 2, Zrychlené daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku, Výkladový příklad 3 a 4 a Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku, Výkladový příklad 5. 14. Vypracujte Pracovní listy Daňové odpisy I, Daňové odpisy II, Daňové odpisy III, Daňové odpisy IV, Daňové odpisy V, Daňové odpisy VI a Daňové odpisy VII. 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Daňové odpisy I, Daňové odpisy II, Daňové odpisy III, Daňové odpisy IV, Daňové odpisy V, Daňové odpisy VI a Daňové odpisy VII řešení. 16. Výpočty daňových odpisů s technickým zhodnocením. 17. Přečtěte si kapitolu 1 včetně podkapitol a kapitolu 2 včetně podkapitol Lineární odepisování při technickém zhodnocení majetku, Výkladový příklad 1 a Zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku, Výkladový příklad 2. 18. Vypracujte Pracovní listy Odpisy s technickým zhodnocením I, Odpisy s technickým zhodnocením II, Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech a Opakování vzorečků. 19. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Odpisy s technickým zhodnocením I, Odpisy s technickým zhodnocením II, Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech a Opakování vzorečků řešení. 20. Porovnání výše odpisů při různých způsobech odepisování. 21. Přečtěte si kapitolu 1 a 2 Rozhodování o způsobu daňového odepisování a Rozdíly ve výši odpisů. 22. Vypracujte Pracovní list Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování. 23. Zkontrolujte si vypracované úkoly v PL Porovnání výše odpisů při rovnoměrném a zrychleném odepisování řešení. 24. Vypracujte Průběžný test 5 - Odepisování 22

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Biňovec, K.: Přehled učiva k maturitní zkoušce z ekonomiky. Praha, Fortuna 2007. ISBN 978-80-7168-989-9. Chromá, D., Vykopalová, M., Czontala, M.: Základy podnikové ekonomiky. Praha, Fortuna 1993. ISBN 80-7168-070-2. Chromá, D. et.al.: Podniková ekonomika pro 2. ročník obchodních akademií. Praha, Fortuna 1995. ISBN 80-7168-261-6. Novotný, Z.: Základy podnikové ekonomiky. Břeclav, Moraviapress a. s. 2005. ISBN 80-86181-73-1. Klínský, P., Munch, O.: Ekonomika pro ekonomická lycea a ostatní střední školy. Praha, Fortuna 2008. ISBN 978-80-7373-033-8. Klínský, P., Munch, O., Chromá, D.: Ekonomika ekonomická a finanční gramotnost pro střední školy. Praha, Eduko 2012. ISBN 978-80-87204-65-8. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vlastní archiv. 23

TÉMA 3: ODPISY PODSTATA, METODY, FUNKCE KNIHA 1: ODPISY ZÁKLADNÍ POJMY 1 Opotřebení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek se v podniku spotřebovává postupně, opotřebovává se. Opotřebení spočívá v tom, že se snižují užitné vlastnosti majetku, např. jeho výkonnost, přesnost, zvyšuje se spotřeba energie. Opotřebení vyjádřené v penězích se nazývá odpisy. Rozlišujeme opotřebení: a) fyzické (materiální): je způsobeno především tím, že se majetek používá. Částečně však k němu dochází i v době jeho nečinnosti (koroze), b) morální opotřebení: majetek technicky zastarává v souvislosti s technickým pokrokem, během používání byly vyrobeny nové verze, které jsou výkonnější, dokonalejší. 2 Základní pojmy VSTUPNÍ CENA = cena, ze které se majetek odepisuje. (ve větším rozsahu o vstupní ceně pojednává modul Účetnictví - podmodul Základy účtování a Základní účtování u neplátce DPH). ODPIS = peněžní vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období (1 rok). OPRÁVKY = součet všech odpisů za dobu používání (odepisování). ZŮSTATKOVÁ CENA = vstupní cena oprávky. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ = výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se vstupní cena tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více, než je stanovený limit (Kč 40 000,-). Rekonstrukcí se rozumí změna účelu nebo technických parametrů majetku. Modernizací se rozumí rozšířeností vybavenosti nebo použitelnosti dlouhodobého majetku. Pokud hmotný majetek nesplňuje podmínku ceny pro zařazení do dlouhodobého majetku, pak se jedná o drobný hmotný majetek. Odpis zahrnuje vstupní cenu (pořizovací) do nákladů účetní jednotky. 3 Význam odpisů Odpisy mají trojí význam: 1) umožňují vyjádření zůstatkové ceny DM, 2) umožňují stanovit náklady a cenu vytvářených výkonů, 3) umožňují vytváření prostředků na obnovu DM. 1) Zůstatková cena DM je cena, která bere v úvahu opotřebení DM. 3) V odpisech se podniku postupně vrací cena majetku, kterou vynaložil na jeho pořízení. 24

4 Metody odepisování Dlouhodobý majetek dělíme na neodepisovaný a odepisovaný. Neodepisovaný: např. pozemky, Odepisovaný: např. budovy, samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Odepisování majetku - účetní = toto odepisování si dělá podnik sám podle vlastních pravidel tak, aby odpisy co nejlépe vystihovaly skutečné opotřebení majetku. Účetní odpisy podnik eviduje v účetnictví. - daňové = podle zákona o daních z příjmů 26 a dalších. V tomto zákoně jsou přesně stanovena pravidla odepisování. Daňové odpisy postupně přenášejí hodnotu DM do nákladů a tím se ovlivňuje základ daně z příjmů. 5 Vypracujte Pracovní listy Vypracujte Pracovní listy - Opotřebení dlouhodobého majetku - Základní pojmy 25

Pracovní list 9 - Opotřebení dlouhodobého majetku Úkol č. 1 Charakterizujte jednotlivé typy opotřebení. Úkol č. 2 Co je to odpis? Úkol č. 3 Jaký význam mají odpisy? Úkol č. 4 Jakými způsoby může být dlouhodobý majetek odepisován? Úkol č. 5 Jaký je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy? Úkol č. 1 Co je to vstupní cena? Pracovní list 10 - Základní pojmy Úkol č. 2 Co jsou to oprávky? Úkol č. 3 Co je to zůstatková cena? Úkol č. 4 Co se rozumí technickým zhodnocením? Úkol č. 5 Rozdíl mezi rekonstrukcí a modernizací majetku. 26

KNIHA 2: DAŇOVÉ ODPISY A JEJICH PRÁVNÍ ÚPRAVA 1 Daňové odpisy Pomocí daňových odpisů si podnik stanoví maximální částku, kterou stát povoluje jako daňově uznatelný náklad příslušného kalendářního roku. Daňové odpisy jsou upraveny v 26-33 zákona o daních z příjmů. Metody daňového odepisování dlouhodobého hmotného majetku: lineární = rovnoměrné, degresivní = zrychlené. Při pořízení majetku si podnik vybere jednu z metod odepisování a po celou dobu používání majetku ji musí dodržovat. DM je v příloze zákona o daních z příjmů zařazen do šesti odpisových skupin, s přiřazením minimální doby odpisování: v 1. skupině se odepisuje 3 roky, v 2. skupině se odepisuje 5 let, ve 3. skupině se odepisuje 10 let, ve 4. skupině se odepisuje 20 let, v 5. skupině se odepisuje 30 let, v 6. skupině se odepisuje 50 let. Metody daňového odepisování dlouhodobého nehmotného majetku: časové Pro jednotlivé druhy nehmotného majetku je stanoven počet měsíců odepisování. 27

2 Rovnoměrné odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů Rovnoměrné (lineární) odpisy jsou upraveny v 31 zákona. 2.1 Roční odpisové sazby I. 2.2 Roční odpisové sazby II. 28

2.3 Použití uvedených sazeb (2) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. b) může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3. Za poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % z celkových příjmů; přitom u poplatníka, jemuž vznikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosažených příjmů. (3) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. c) může použít poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce. (4) Roční odpisovou sazbu uvedenou v odstavci 1 písm. d) může použít poplatník, který je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v odstavcích 2, 3 a 5. (5) Roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební podle zvláštního právního předpisu, hmotného majetku označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.7 (přístroje pro domácnost, jinde neuvedené) a 35.12 (rekreační a sportovní čluny). (6) Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, který si jako první pořídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího vlastníka byl zbožím. Za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se považuje i poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii. 29

2.4 Postup výpočtu (7) Při rovnoměrném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby. Poplatník může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než maximální sazby uvedené v odstavci 1. Sazby nižší než maximální sazby uvedené v odstavci 1 nemůže použít poplatník uvedený v 2, který uplatňuje výdaje podle 7 odst. 7 nebo 9 odst. 4 a je povinen vést odpisy pouze evidenčně podle 26 odst. 8 anebo používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů podle 28 odst. 6. (8) Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu. (9) Odpisy stanovené podle odstavců 7 a 8 se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. 30

3 Zrychlené odpisy dlouhodobého hmotného majetku v zákoně o daních z příjmů Zrychlené (degresivní) odpisy jsou upraveny v 32 zákona. 3.1 Roční odpisové sazby 3.2 Postup výpočtu (2) Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku a) v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o 1. 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, 2. 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem99) do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce, 3. 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v bodech 1 a 2 a v 31 odst. 5, b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován. (3) Při zrychleném odpisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví a) v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny. (5) Odpisy stanovené podle odstavců 2 až 4 se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. 4 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku v zákoně o daních z příjmů 31

32a Odpisy nehmotného majetku (4) U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje se rovnoměrně bez přerušení, a to audiovizuální dílo 18 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců, zřizovací výdaje 60 měsíců a ostatní nehmotný majetek 72 měsíců. U nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, pokračuje nabyvatel v odpisování započatém původním vlastníkem za podmínky, že vkladatelem, zanikající nebo rozdělovanou obchodní společností nebo družstvem mohly být odpisy u tohoto nehmotného majetku uplatňovány. U nehmotného majetku vloženého poplatníkem uvedeným v 2 odst. 3 a 17 odst. 4 může nabyvatel uplatnit v úhrnu odpisy jako výdaje (náklady) jen do výše úhrady prokázané vkladatelem. (5) Odpisy podle odstavce 4 se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování; přitom poplatník, který má právo užívání nehmotného majetku sjednané smlouvou na dobu určitou, má možnost stanovit odpisy s přesností na dny. Při zahájení (ukončení) odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období v závislosti na použitém stanovení přesnosti odpisů. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. 32

5 Vypracujte Pracovní list - Teorie daňových odpisů Vypracujte Pracovní list - Teorie daňových odpisů Pracovní list 11 - Teorie daňových odpisů Úkol č. 1 Do kolika odpisových skupin je zařazen dlouhodobý hmotný majetek při daňovém odepisování? Úkol č. 2 Jaké jsou minimální roky odepisování u jednotlivých skupin? Úkol č. 3 Kolik měsíců se podle zákona o daních z příjmů odepisuje: - software, - licence, - zřizovací výdaje, - nehmotné výsledky výzkumu a vývoje. Úkol č. 4 Může vlastník dlouhodobého majetku v níže uvedených případech použít zvýšení odpisu v prvním roce odepisování podle 31? Pokud ne, uveďte proč. Příklady: nové nákladní auto, nový stroj, nové osobní auto, starší nákladní auto, nový kancelářský nábytek, kancelářský nábytek, který si firma sama vyrobila, budova, pozemek. Odkaz na zákon o daních z příjmů http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ 33

KNIHA 3: VÝPOČTY DAŇOVÝCH ODPISŮ BEZ TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ 1 Lineární daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku Při lineárním (rovnoměrném) odepisování POUŽÍVÁME ROČNÍ ODPISOVÉ SAZBY, které jsou přiřazeny v maximální výši jednotlivým skupinám majetku v 31 zákona o daních z příjmů. Roční odpisová sazba v prvním roce používání je přibližně poloviční než v dalších letech. Vychází se z předpokladu, že se dlouhodobý majetek pořizuje průběžně po celý rok, takže v průměru je majetek v podniku polovinu roku a je méně opotřeben. A) Rovnoměrný odpis Roční odpisové sazby najdeme v 31 (1) a v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro 1. rok používání (1. SLOUPEČEK) 100 v dalších letech odepisování VSTUPNÍ CENA * ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA pro další roky odepisování (2. SLOUPEČEK) 100 Odpis se zaokrouhlí na celé koruny nahoru. V posledním roce se odepíše zůstatková cena. ZC = VC oprávky 34

B) Rovnoměrný odpis se zvýšením odpisu v prvním roce Vzorečky pro výpočet odpisu jsou stejné jako v bodě A, pouze roční odpisové sazby najdeme v 31 (1) d. U dlouhodobého majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 může podnik uplatnit v prvním roce odepisování vyšší odpisové sazby o 10 až 20 % podle druhu pořízeného majetku, pokud je jeho prvním nabyvatelem, vlastníkem. Doba odepisování zůstává stejná. Za nový dlouhodobý majetek se považuje majetek, jehož jsme první majitelé - nákup i vlastní výroba. 1. Právnické i fyzické osoby provozující převážně zemědělskou a lesní výrobu mohou u nových strojů zatříděných ve Standardní klasifikaci produkce pod kódem 29.3 Zemědělské a lesnické stroje, využít roční odpisové sazby vyšší o 20 % - uvedené v 31 odst. 1. písm b zákona o daních z příjmů. Za podnikatele s převážně zemědělskou a lesní výrobou se považuje ten, jehož příjmy (výnosy) z těchto činností v předchozím zdaňovacím období činily více než 50 % celkových příjmů (výnosů). 2. Zvýhodnění odpisové sazby v prvním roce odpisování o 15 % ( 31 odst. 1 písm. c zákona o daních z příjmů) mohou využít právnické i fyzické osoby, které jsou prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod. 3. Při pořízení nového hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 je možné využít maximální roční odpisové sazby zvýšené o 10 % podle 31 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů. Předchozí tři odpisové stupnice (s odpisovými skupinami 1, 2 a 3) je nepřípustné použít u letadel, s vyjímkou letadel využívaných: - provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese, - provozovateli leteckých škol. Jejich použití je nepřípustné též u motocyklů a osobních automobilů, s vyjímkou motocyklů a osobních automobilů: - využívaných provozovateli silniční motorové dopravy na základě koncese, - využívaných provozovateli taxislužby na základě koncese, - využívaných provozovateli autoškol, - v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební vozidlo. Tyto podmínky platí i pro zrychlené odpisy. 35

1.1 Výkladový příklad 1 Rovnoměrný (lineární) odpis bez zvýšení odpisu v prvním roce příklad 1 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je 725 565,- Kč. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Roční odpisová sazba pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 11. Roční odpisová sazba pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 22,25. Výpočet odpisů 1. rok: (Kč 725 565 *11/100) = Kč 79 813,- V dalších letech: (Kč 725 565 *22,25/100) = Kč 161 439,- Až na poslední rok, kde si musíme dát pozor, abychom neodepsali více, než je vstupní cena. Proto odepíšeme zůstatkovou cenu, což je Kč 161 435,-. Tento rozdíl vznikne díky zaokrouhlování. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 36

1.2 Výkladový příklad 2 Rovnoměrný (lineární) odpis se zvýšením odpisu v prvním roce příklad 2 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Firma se rozhodla použít zvýšení odpisu v prvním roce o 10 %. (Firma splnila podmínku prvního vlastníka, majetek je zařazený v odpisové skupině 2 a nejde o osobní automobil...). Roční odpisová sazba pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 21. Roční odpisová sazba pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 19,75. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 *21/100) = Kč 152 369,- V dalších letech: (Kč 725 565 *19,75/100) = Kč 143 300,- Až na poslední rok, kde si musíme dát pozor, abychom neodepsali více než je vstupní cena, proto odepíšeme zůstatkovou cenu, což je Kč 143 296,-. Tento rozdíl vznikne díky zaokrouhlování. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 2 Zrychlené daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku Při výpočtech zrychlených odpisů POUŽÍVÁME ODPISOVÉ KOEFICIENTY, které jsou odpisovým skupinám přiřazeny v 32 zákona o daních z příjmů. A) Zrychlený odpis v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA koeficient pro 1. rok odepisování (1. sloupeček) v dalších letech odepisování 2 * (VSTUPNÍ CENA - OPRÁVKY) koeficient pro další roky (2. sloupeček) - počet let odepisování B) Zrychlený odpis se zvýšením odpisu v prvním roce Výpočet se proti bodu A liší pouze v prvním roce VSTUPNÍ CENA + 10 % vstupní ceny (jsou i další možnosti zvýšení odpisu v prvním roce - viz. zákon o daních z příjmů). koeficient pro 1. rok odepisování (1. sloupeček) 37

2.1 Výkladový příklad 3 Zrychlený (degresivní) odpis bez zvýšení odpisu v prvním roce příklad 3 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 / 5) = 145 113 Kč 2. rok: (2 * Kč 580 452) / (6 1)) = 232 181 Kč 3. rok: (2 * Kč 348 271) / (6 2)) = 174 136 Kč 4. rok: (2 * Kč 174 135) / (6 3)) = 116 090 Kč 5. rok: (2 * Kč 58 045) / (6 4)) = 58 045 Kč Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 38

2.2 Výkladový příklad 4 Zrychlený (degresivní) odpis se zvýšením odpisu v prvním roce příklad 4 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Firma se rozhodla použít zvýšení odpisu v prvním roce. (Firma splnila podmínku prvního vlastníka, majetek je zařazený v odpisové skupině 2 a nejde o osobní automobil...). Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 725 565 / 5) + (0,1 * 725 565) = 217 670 Kč 2. rok: (2 * Kč 507 895) / (6 1)) = 203 158 Kč 3. rok: (2 * Kč 304 737) / (6 2)) = 152 369 Kč 4. rok: (2 * Kč 152 368) / (6 3)) = 101 579 Kč 5. rok: (2 * Kč 50 789) / (6 4)) = 50 789 Kč Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 39

3 Daňové odpisy dlouhodobého nehmotného majetku Při výpočtech odpisů dlouhodobého nehmotného majetku POUŽÍVÁME ČASOVÝ ODPIS. Časový odpis: v prvním roce odepisování VSTUPNÍ CENA * počet měsíců v 1. roce (od následující měsíce od zařazení DNM do užívání) počet měsíců celkového odpisování stanovený zákonem v dalších letech odepisování VSTUPNÍ CENA. 12 / počet měsíců celkového odpisování stanovený zákonem v posledním roce odepisování ZŮSTATKOVÁ CENA Roční odpis zaokrouhlujeme na Kč nahoru. 3.1 Výkladový příklad 5 Daňový odpis dlouhodobého nehmotného majetku příklad 5 Podnik si pořídil software, jeho pořizovací cena je Kč 325 565,-. Tento software byl zařazen do užívání dne 12. 5. 20xx. Software se podle 32a zákona o daních z příjmů odepisuje 36 měsíců. Výpočet odpisů: 1. rok: (Kč 325 565 * 7/ 36) = 63 305 Kč V prvním roce je počet měsíců 7, protože měsíc zařazení DNM do užívání se nepočítá. 2. rok: (Kč 325 565 * 12/ 36) = 108 522 Kč 3. rok: (Kč 325 565 * 12/ 36) = 108 522 Kč 4. rok: (Kč 325 565 * 5/ 36) = 45 218 Kč, ale to bychom odepsali více, než je ZC, proto odepíšeme tuto zůstatkovou cenu tj. Kč 45 216,-. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 4 Vypracujte Pracovní listy týkající se výpočtů daňových odpisů Vypracujte Pracovní listy Daňové odpisy I. Daňové odpisy II. Daňové odpisy III. Daňové odpisy IV. Daňové odpisy V. Daňové odpisy VI. (lineární s navýšením odpisu). Daňové odpisy VII. (zrychlené s navýšením odpisu). 40

Pracovní list 12 Daňové odpisy I. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, prodejní automat, jehož vstupní cena je 650 000 Kč. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 b) Zrychleně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 41

Pracovní list 13 Daňové odpisy II. Příklad: Odepište daňově, lineárně i zrychleně, pásový traktor, jehož vstupní cena je Kč 970 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 b) Zrychleně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 42

Pracovní list 14 Daňové odpisy III. Příklad: Odepište daňově jako první vlastník, lineárně i zrychleně, jeřábový automobil, jehož vstupní cena je Kč 3 750 800,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) Lineárně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 b) Zrychleně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 43

Pracovní list 15 Daňové odpisy IV. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, turbínu, jejíž vstupní cena je Kč 5 260 7000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) lineárně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 b) zrychleně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 44

Pracovní list 16 Daňové odpisy V. Příklad: Odepište jako první vlastník daňově, lineárně i zrychleně, průmyslový komín chemického podniku, jehož vstupní cena je Kč 12 500 000,-. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. a) lineárně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 45

b) zrychleně Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 46

Pracovní list 17 Daňové odpisy VI. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována rovnoměrně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována rovnoměrně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Porovnejte výši odpisů. a) rovnoměrné odepisování bez navýšení o 10% VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 b) rovnoměrné odepisování s navýšením odpisu o 10% VC v prvním roce. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 47

Pracovní list 18 Daňové odpisy VII. Příklad: Odepište daňově výrobní linku zařazenou do 2. odpisové skupiny, jejíž vstupní cena je 3 198 099 Kč. a) výrobní linka je odepisována zrychleně bez navýšení o 10 % VC v prvním roce používání b) výrobní linka je odepisována zrychleně s navýšením odpisu o 10 % VC v prvním roce, jsme jejím prvním vlastníkem. Daňovou skupinu, sazby i koeficienty vyhledejte v zákoně o daních z příjmů. Porovnejte výši odpisů. a) zrychlený odpis bez navýšení odpisu 10 % VC v prvním roce používání Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 b) zrychlený odpis s navýšením odpisu 10% VC v prvním roce používání. Rok Vstupní cena Odpis Oprávky Zůstatková cena 1 2 3 4 5 48

KNIHA 4: VÝPOČTY DAŇOVÝCH ODPISŮ S TECHNICKÝM ZHODNOCENÍM 1 Lineární odepisování při technickém zhodnocení majetku TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ = výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, kterými se vstupní cena tohoto majetku zvýšila ve zdaňovacím období o více, než je stanovený limit (Kč 40 000,-). Jestliže u majetku došlo technickým zhodnocením ke zvýšení vstupní ceny, mění se u něj i postup při odpisování.odepisuje se ze zvýšené vstupní ceny. LINEÁRNÍ odepisování při technickém zhodnocení majetku Při rovnoměrném odpisování počínaje rokem zvýšení vstupní ceny se při výpočtu odpisů uplatňuje roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu, která je v jednotlivých odpisových skupinách nižší, než roční odpisová sazba stanovená pro další roky odpisování při zachování původní vstupní ceny. Ve všech případech, kdy ve druhém roce odpisování, nebo později, dojde ke zvýšení vstupní ceny v důsledku technického zhodnocení, se prodlouží doba odpisování. Počínaje rokem vzniku zvýšené vstupní ceny se roční odpis počítá podle tohoto vzorce: RO = (ZVC x OS z ) : 100 RO... roční odpis, ZVC... zvýšená vstupní cena, OS z... roční odpisová sazba pro odpisování ze zvýšené vstupní ceny. V posledním roce odpisování se roční odpis počítá podle tohoto vzorce: RO = ZVC - O O... celková výše odpisů uplatněných v předchozích letech. Mezi délkou doby prodloužení odpisování a výši rozdílu mezi zvýšenou vstupní cenou a vstupní cenou (tj. cena technického zhodnocení) je vztah přímé úrměrnosti. Na prodloužení celkové doby odpisování má vliv i doba provedení technického zhodnocení. S rostoucím časovým odstupem provedení technického zhodnocení od zahájení odpisování se celková doba odpisování prodlužuje. 49

1.1 Výkladový příklad 1 Rovnoměrný (lineární) odpis s technickým zhodnocením příklad 1 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Ve 4. roce používání byl technicky zhodnocen ve výši Kč 88 700,-. Roční odpisová sazba odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 11. Roční odpisová sazba odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 22,25. Roční odpisová sazba odepisování ze zvýšené vstupní ceny ve 2. odpisové skupině je 20. Výpočet odpisů: První 3 roky se odepisuje běžným způsobem. 4. rok: ((Kč 725 565 + 88 700) *20)/100 = Kč 162 853,-. Takto bude počítán odpis do té doby, než bude zůstatková cena nižší než případný odpis. Nebo než dojde k dalšímu technickému zhodnocení tohoto majetku. V našem případě ještě 5. rok. 6. rok: odepíšeme zůstatkovou cenu. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 50

2 Zrychlené odepisování při technickém zhodnocení majetku ZRYCHLENÉ odepisování při technickém zhodnocení majetku Při zrychleném odepisování majetku zvýšeného o jeho technické zhodnocení se odpisy stanoví: v roce zvýšení zůstatkové ceny jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odepisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu, v dalších letech jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již majetek odepisován. Prodloužení doby odepisování při uplatnění zrychleného odpisování může být podstatně delší než u lineárního odpisování. 2.1 Výkladový příklad 2 Zrychlený (degresivní) odpis s technickým zhodnocením příklad 2 Podnik si pořídil dodávkový automobil, jeho pořizovací cena je Kč 725 565,-. Tento automobil byl zařazen do užívání dne 4. 1. 20xx. Dodávkový automobil (nový) byl zařazen do 2. odpisové skupiny (dle přílohy zákona o daních z příjmů). Ve 4. roce používání byl technicky zhodnocen ve výši Kč 88 700,-. Koeficient pro odepisování v prvním roce ve 2. odpisové skupině je 5. Koeficient pro odepisování v dalších letech ve 2. odpisové skupině je 6. Koeficient pro odepisování ze zvýšené vstupní ceny ve 2. odpisové skupině je 5. Výpočet odpisů: První 3 roky se odepisuje běžným způsobem. 4. rok: 2* (Kč 174 135 + 88 700)/ 5 = Kč 105 134 5. rok: (2 * Kč 157 701) / (5 1) = Kč 78 851 6. rok: (2 * Kč 78 850) / (5 2)) = Kč 52 567 7. rok: (2 * Kč 26 283) / (5 3)) = Kč 26 283 Odepisujeme do té doby, než dělíme 2. Pro přehlednost si výsledky uvedeme v tabulce: 3 Vypracujte Pracovní listy - Odpisy s technickým zhodnocením Vypracujte Pracovní listy Odpisy s technickým zhodnocením I. Odpisy s technickým zhodnocením II. Změny odpisů způsobené technickým zhodnocením v různých letech. Opakování vzorečků. 51