20. V. O. S., K. S. A INDIVIDUÁLNÍ PODNIKATEL

20. V. O. S., K. S. A INDIVIDUÁLNÍ PODNIKATEL VEŘEJNÁ OBCHODNÍ SPOLEČNOST CHARAKTERISTIKA - není požadován ZK ani vklady společníků a nevytváří se povinně ani ZRF - v. o. s. mohou založit minimálně 2 společníci, kteří podnikají pod společným jménem a ručí za závazky celým svým, i osobním majetkem! zvláštnost v. o. s. - podle Zákona o dani příjmů není v.o.s. zdaňování jako PO, ale jednotlivý společníci jsou zdaňováni samostatně podle svých podílů na výsledku hospodaření upravených na základ daně - zisk nebo ztráta se mezi společníky rozdělí rovným dílem nebo poměrem stanoveným ve společenské smlouvě STATUTÁRNÍ ORGÁN - statutárním orgánem jsou všichni společníci jsou oprávněni vést obchodní jednání a zastupovat společnost vůči druhým osobám (společenská smlouva může stanovit jinak) VZNIKÁ: - dnem zápisu do OR a k tomuto dni se sestavuje zahajovací rozvaha a otevírají se účty hlavní knihy - zvláštní charakter v. o. s. se projevuje především v pasivech zahajovací rozvahy, neboť společníci mohou: a) majetek do společnosti vložit účty 411, 412 b) majetek společnosti půjčit účty 365, 479 c) majetek pro společnost získat z úvěrů či půjček od jiných subjektů účty 461, 231, 249 - v. o. s. může podnikat i bez vlastního kapitálu 109/3.19 učebnice 110/3.20 VKLADY SPOLEČNÍKŮ DO V. O. S. - Pokud se společníci rozhodnou, že vloží do společnosti, pak splácejí vklady formou a v termínech stanovených ve společenské smlouvě - Upsáním vkladů do ZK účtujeme podobně jako v s. r. o.: 1. VÚD upsání vkladů do ZK 353/411 pozn. Můžeme použít rovnou 411, protože ZK nemusí být zapsaný v OR 2. splácení upsaných vkladů peněžitou formou na BÚ 221/353 - dohodou-li se společníci na stejných podílech na zisku, ale jejich vklady do v. o. s. jsou různě velké, mají společníci nárok na úroky ze svých vkladů (výše úroku bude stanovena ve společenské smlouvě) Účtování: 1. VÚD předpis nároku na úroky 562/365 2. VBÚ výplata úroků 365/221 - je-li společník v prodlení se splácením peněžitého vkladu, může mu společnost účtovat úrok z prodlení

- výše úroku bude ve společenské smlouvě Účtování: 1. VÚD předpis úroky z prodlení společníkovi 355/662 2. PPD úhrada úroků 211/355 ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ V. O. S. společníci, kteří ve v. o. s. pracují nemají postavení zaměstnanců, ale zákony na ně pohlížejí jako na OSVČ proto nepobírají mzdu (příjem ze závislé činnosti), ale mají nárok na podíl na zisku v průběhu roku mohou na tento podíl čerpat zálohu, což představuje pohledávku za společníky na účtě 355 na straně MD vyúčtování záloh se proveden až po roční uzávěrce PS při VH 211, 221 355 Ostatní pohl. Za spol. 364 Závazky ke spol. 596 - výplata záloh na podíly vyúčtování pohledávky přiznané podíly na zisku na zisku a závazku z podílů na zisku 1 3 2 120 VPD, VBÚ 120 120 VÚD 120 200 VÚD 200 vrácení přeplatku na podílech 100 100 100 100 20 zisku 20 80 doplatek podílu na zisku 80 4 VPD, VBÚ 596 Převod podílů na VH společníkům je-li na zálohách vyplaceno více, než jsou přiznané podíly na zisku, musí společníci přečerpané zálohy vrátit SP A ZP SPOLEČNÍKŮ společníci jsou povinni ze svých podílů na zisku uhradit sociální a zdravotní pojištění hradí ho: 1. sami, když mají další podnikatelské aktivity -!!! v. o. s. v tomto případě nesmí zahrnovat SP a ZP společníků do svých nákladů 2. za společníky v. o. s., když už nemají žádné další podnikatelské aktivity a) předpis pojistného SP a ZP 524/336/1,2 b) úhrada SP a ZP 336/1,2/221 112/3.21 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA VE V. O. S. i když je v. o. s. právnickou osobou, neodvádí ani neúčtuje o dani z příjmu právnických osob jednotlivý společníci jsou zdaňováni samostatně jako FO nebo PO (může být společníkem jak FO, tak PO), podle svých podílů na výsledku hospodaření pokud je společník FO zdaní podíly na zisku zdaní to daní z příjmů FO 15 % je-li společníkem PO vchází podíl na VH do jejího daňového základu (zisk by PO účtovala 221/668; vypořádání ztráty 568/221)

tento základ daně je zdaněn daní z příjmů PO 19 %! Společníci si musí mezi sebou neúčetně rozdělit i nedaňové náklady a výnosy vzhledem k tomu, že se celý výsledek hospodaření rozděluje mezi společníky, nebude mít účet 710 koncem roku žádný zůstatek HOSPODAŘENÍ V. O. S. SKONČILO ZISKEM 5. Náklady 710 ÚZZ 6. - Výnosy převod nákladů podle VÚD převod výnosů O a Z 500 1 a 500 1 000 1 b 1000 VÚD 364 Závazky 596 Převod podílu na VH spol. přiznané podíly na zisku převod účtu 596 na 710 společníkům 500 2 VÚD 500 500 3 VÚD 500 N = V 710 = zůstatek = 0 Přiznané podíly na zisku jsou závazkem na účtě 364 na straně D a zároveň nákladem na MD 596 z účtu 596 se při uzavírání účetních knih musí převést jeho zůstatek na účet 710 (710/596), takže 710 nemá koncem roku zůstatek ve v. o. s. se koncem roku nepřevádí VH na účet 702 a k 1. 1. se nerozepisuje ani účet 431 710/702 zisk k 31. 12. 701/431 zisk k 1. 1. HOSPODAŘENÍ V. O. S. SKONČIL ZTRÁTOU 5.. - N 710 ÚZZ 6.. - Výnosy O=Z převod Nákladů převod výnosů O= Z 1 000 1000 1 a 1000 800 1 b 800 800 Z = 0 N = V RA 596 Převod podílů 354 Pohl. Za SPN převod účtu 596 na podíl společníků na účet 710 úhradě ztráty 200 VÚD 3 200 200 VÚD 2 200

při vykázaní ztráty se podíly společníků na její úhradě účtují jako vznik pohledávky na MD 354 a jako snížení nákladů na straně D 596 po převodu ztráty z MD 596 na D 710 ÚZZ nevykazuje účet 710 zůstatek k účtům 354 a 364 se vedou analytické účty podle jednotlivých společníků ROZDĚLENÍ ZISKU VE V. O. S. společníci v. o. s. se mohou dohodnout, že si nevyplatí celý vytvořený zisk, ale část použijí např. na tvorbu fondů, na zvýšení ZK nebo ho ponechají jako nerozdělený zisk ÚČTOVÁNÍ účtování rozdělení zisku provádíme prostřednictvím účtu 364 (Závazky ke společníkům při rozdělování zisku) takto: 1. VÚD přiznané podíly na zisku společníkům 596/364 2. VPD výplata podílů na zisku společníkům (pouze část) 364/211 3. VÚD tvorba fondů ze zisku 364/427,423, 421 4. VÚD zvýšení ZK ze zisku (ZK nemusí být zapsaný v OR) 364/411 5. VÚD zbytek převeden jak nerozdělený zisk 364/428 str. 113/výkladový příklad, 114 KOMANDITNÍ SPOLEČNOST je to PO kombinace v. o. s. a s. r. o. (přechodný typ mezi kapitálovou a osobní společností (osobní když se jedná o v. o. s.) musí být založena dvěma společníky VŽDY, z nichž jeden ručí celým svým majetkem (komplementáři postavení jako společník v. o. s.) a druhý ručí omezeně do výše nesplacených vkladů komanditistů (postavení společníka s. r. o.) komanditisté jsou povinni vložit do ZK a to minimálně 5 000 Kč. Vklady se zapisují do OR. Komplementáři nemusí vkládat do ZK, ale mohou a může to být zapsáno v OR rezervní fond: tvoří se POVINNĚ, ale JEN z čistého zisku připadající na komanditisty ZALOŽENA: sepsáním společenské smlouvy (v ní se musí stanovit kdo je komplementář a komanditista a práva a povinnosti společníků) VZNIKÁ: okamžikem zápisu do OR (zapisuje se tam kapitál, který vytváří komanditisté) ORGÁNY: statutární orgán: komplementáři a jsou tím pádem oprávněni k obchodnímu vedení společnosti, v ostatních záležitostech rozhodují společně s komanditisty komanditisté mají právo nahlížet do účetních knih a podílet se na účetní závěrce ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ komanditisté pokud ve společnosti pracují, mají nárok na příjem ze závislé činnosti, podléhají i stejnému režimu SP a ZP komplementáři mají možnost vyplácet si zálohy na podíly na zisku. Nejsou odměňováni příjmem ze závislé činnosti. Mají ale nárok na tyto zálohy na podíly na zisku. Účtujeme stejně jako ve v. o. s. 1. výplata zálohy na podíly na zisku společníků 355/221 (211)

2. přiznané podíly 596/364 3. zúčtování pohledávky a závazku 364/355 4. doplatek 364/221 5. přeplatek vrácen 221/355... 431/364 nárok společníků na podíl na zisku z minulého roku ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ (ZISKU) mezi komanditisty a komplementáře se rozdělí zisk podle společenské smlouvy, když to společenská smlouva neupravuje, tak rovným dílem mezi komplementáře se zisk dělí podle společenské smlouvy, neupravuje-li pak rovným dílem mezi komanditisty se ČISTÝ ZISK dělí také podle společenské smlouvy, když to neupravuje, tak podle splacených vkladů pomůcka: komplementářřřř = veřřřřejná obchodní společnost při ZTRÁTĚ nesou povinnost úhrady ztráty komplementáři buď rovným dílem, nebo podle společenské smlouvy komanditisté se podílejí na úhradě ztráty pouze v případě nesplacených vkladů ÚČTOVÁNÍ V K. S. běžné hospodářské operace se účtují stejně jako u ostatních společností účtování o ZK (komanditisté) je obdobné jako v s. r. o. odlišnosti jsou pouze v uzávěrkových operacích ÚZÁVĚRKOVÉ OPERACE V KOMANDITNÍ SPOLEČNOSTI účetní VH se rozdělí mezi komplementáře a komanditisty rovným dílem (nebo dle společenské smlouvy) část pro komplementáře představuje závazek vůči společníkům na straně D účtu 364 a na MD náklad na 596 základ daně se zjistí za společnost jako celek, tj. hrubý účetní se upraví o nedaňové náklady a výnosy, o případnou ztrátu minulých let a o případné dary vyhovující zákonu upravený základ daně se opět rozdělí na komplementáře a komanditisty základ daně pro komanditisty se zdaní daní z příjmu právnických osob, tj. pro rok 2012 19 %, daňová povinnost se zaúčtuje 591/341, účet 591 se převede na 710 (stejně tak i 596 u komplementářů), tím na účtě 710 vypočítáme z rozdílu výnosů a nákladů čistý zisk (disponibilní), který připadá jen na komanditisty čistý zisk se zaúčtuje k 31. 12. 710/702 a tím jsou všechny účty vyrovnány k 1. 1. se čistý zisk pro komanditisty rozepíše 701/431 dál můžeme účtovat o přiznaných podílech na zisku komanditistům 431/364, ale ještě musí být provedena srážková daň z podílu za zisku komanditistů 364/342

VH je ZISK = 200 364 596 5. - N 710 ÚZZ 6. - Výnosy převod N převod V O = Z O=Z 800 800 1 000 1 000 1 000 přiznané podíly na zisku KZ převod 596 na 710 100 VÚD 1 100 100 VÚD 2 100 341 591 daň z příjmů PO (část pro komanditisty) převod 591 na 710 702 81 19 VÚD 3 19 19 VÚD 4 19 81 převod čistého zisku 100 = ZD x 19 % = 19,- k 1. 1. 81,- 701/431 příděl 81,- 431/364 15 % srážk. 364/342 VH JE ZTRÁTA = 200 000 KS 100 000, komplementáře 100 000 5.. - Náklady 710 ÚZZ 6 VÝNOSY O = Z převod nákladů O = Z 1000 1000 1 1000 800 2 800 800 596 354 PZS převod 596 na 710 podíl na úhradě ztráty 100 4 100 100 3 100 702 KÚR 100 100 převod ztráty připadající na komanditisty 5

ztráta k 31. 12. 702/710 100,- 1. 1. 431/701 100,- úhrada ze ZRF 421/431 10,- úhrada z ostatních fondů 423,7/431 10,- do dalších let 429/431 80,- INDIVIDUÁLNÍ PODNIKATEL je to FO, která je účetní jednotkou, podniká na základě živnostenského oprávnění a vede účetnictví FO se stává účetní jednotkou (a je tedy povinna vést vést účetnictví) když: a) obrat přesáhne 25 000 000 za předcházející účetní období b) dobrovolně c) zápisem do OR pozn. Když už se stane ÚJ musí vést účetnictví po dobu 5 let, i když podmínky pominuly. 1. 2. ZVLÁŠTNOSTI ÚČENICTVÍ Může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (pokud nemusí mít závěrku ověřenou auditorem) Sestavuje závěrku ve zjednodušeném rozsahu. Může používat skupinové účty (to jsou účty končící nulou, např. místo účtu 512, 518 bude používat účet 510) Nemusí vést knihy podrozvahových a analytických účtů Nemusí používat některé účetní metody, např. tvořit opravné položky nebo tvořit rezervy atd. Netvoří fondy ze zisku o rozdělení VH rozhoduje sám 3. 4. 5. Sám sebe nemůže zaměstnat, proto si nevyplácí mzdu, ale může si vybírat na osobní potřebu (491/211, 221) není daňově uznatelným výdajem Může zaměstnat zaměstnance, jejich mzda je nákladem 521/331 individuální podnikatel platí sám za sebe SP a ZP jako OSVČ a účtujeme na účtu 526 Sociální náklady individuálního podnikatele (526/336/1,2) příjmy individuálního podnikatele z podnikání jsou zdanění DPFO (daní z příjmů FO), ale pozor! Účtuje se to 591/341 Ručí za závazky celým svým, ale i osobním majetkem. Účet 491, představuje vlastní zdroje, je RP. Nahrazuje účty z účtových skupin 41 a 42. 491 může mít i aktivní zůstatek (na MD), když je individuální podnikatel ve ztrátě a nebo pokud by si pro osobní potřebu vybral víc, než je zůstatek na účtě Příklady: 1. PPD, VBÚ vklad IP do podnikání (peníze v hotovosti nebo na účet) 221, 211/491 2. PPD, VBÚ peněžitý dar 221, 211/491

3. VÚD věcný vklad nebo nepeněžitý dar 02., 01., 03. 11., 13., 31./491 4. VPD, VBÚ výběr pro osobní potřebu 491/221, 211 ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ U INDIVIDÁLNÍHO PODNIKATELE výsledek hospodaření (disponibilní neboli čistý) se převádí na začátku účetního období: a) ZISK k 1. 1. 701/431 převod na účet 491 431/491 b) ZTRÁTA k 1. 1. 431/701 převod na účet 491 491/431 ztráta snižuje vlastní zdroje a proto by mohl mít účet 491 zůstatek na MD a byl by RA